內(nèi)部審計(jì)精要與案例專題講座-091203[企業(yè)審計(jì)管理推薦]

1、內(nèi)部審計(jì)精要與案例專題講座 北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所李三喜 總經(jīng)理李三喜曾在國(guó)家審計(jì)署從事政府審計(jì)工作十二年，現(xiàn)為中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理、中天恒達(dá)工程造價(jià)咨詢公司（甲級(jí)）總經(jīng)理、南京審計(jì)學(xué)院等高?？妥淌冢呒?jí)審計(jì)師、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)培訓(xùn)委員、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)教育主講老師、美國(guó)貝達(dá)藥業(yè)公司、華風(fēng)集團(tuán)單位的特邀顧問(wèn)，發(fā)表論文100多篇，出版圖書(shū)50多部，為中石化集團(tuán)、國(guó)家煙草局等單位培訓(xùn)業(yè)務(wù)人員近10萬(wàn)人次，以理論聯(lián)系實(shí)際見(jiàn)長(zhǎng)，能夠承擔(dān)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等方面的教學(xué)和咨詢。 2案例思考問(wèn)題審計(jì)精要案例分析3案 例一、審計(jì)目標(biāo)恰當(dāng)披露截止期計(jì)價(jià)合法性所有權(quán)準(zhǔn)確性完整性存在性審計(jì)目標(biāo)二

2、、審計(jì)策略 在具體審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員先進(jìn)行了符合性測(cè)試，然后根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4案 例1泰股份公司內(nèi)部控制是否健全、有效，有無(wú)重大決策失誤；2三泰股份公司企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制是否嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)信息資料是否真實(shí)、合法； 3三泰股份公司財(cái)務(wù)收支制指標(biāo)完成情況；4三泰股份公司對(duì)外投資和資產(chǎn)處置情況； 5三泰股份公司財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)負(fù)債、償債能力、獲利能力、利潤(rùn)分配和國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況；6三泰股份公司工程建設(shè)情況；7三泰股份公司所屬多種經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)狀況。 三、主要審計(jì)內(nèi)容5四、主要審計(jì)過(guò)程案 例進(jìn)行審前調(diào)查 準(zhǔn)確制定工作方案 發(fā)出審計(jì)通知書(shū)

3、 全面搜集資料 進(jìn)行符合性測(cè)試 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試 進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)出具審計(jì)報(bào)告 6五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 案 例(一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問(wèn)題 1存貨管理方面 1三泰公司膠乳中心未建立獨(dú)立的倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行專門(mén)的管理，而將倉(cāng)儲(chǔ)的職能由銷售部門(mén)代為管理，不符合不相容職務(wù)應(yīng)相互分離的內(nèi)控原則。 2工程項(xiàng)目對(duì)實(shí)際已經(jīng)收到并領(lǐng)用的設(shè)備未及時(shí)辦理暫估入賬手續(xù)，未及時(shí)準(zhǔn)確反映當(dāng)期項(xiàng)目成本。3工程公司對(duì)由物裝公司代為保管的物資未建立定期盤(pán)點(diǎn)的制度，造成賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)不一致。 4物資裝備部原材料盤(pán)虧未履行正常材料盈虧處理手續(xù)。 5三泰物資裝備部對(duì)三年以上估價(jià)入庫(kù)物資的采購(gòu)業(yè)務(wù)清理不及時(shí)，存在潛盈可能。

4、 7案 例五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 (一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問(wèn)題 2超方案投資、采購(gòu) 三泰公司未經(jīng)批準(zhǔn)，自行采購(gòu)方案外固定資產(chǎn)金額較大，違反了三泰公司?固定資產(chǎn)投資方案管理規(guī)定?和?三泰公司物資采購(gòu)方法試行?規(guī)定。 3固定資產(chǎn)管理方面1在建工程轉(zhuǎn)固不及時(shí)。2監(jiān)理公司固定資產(chǎn)購(gòu)置未執(zhí)行集團(tuán)公司預(yù)算審批的程序。 8案 例五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 (一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問(wèn)題 4貨幣資金管理方面1三泰公司有由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況。2監(jiān)理公司虛列支出轉(zhuǎn)移企業(yè)資金，工程公司將該筆資金賬外單獨(dú)存儲(chǔ)，部分資金確認(rèn)收入后，發(fā)生相應(yīng)支出，資金余額抵減關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款項(xiàng)，使得該筆資

5、金失去控制，大額資金管理控制不嚴(yán)。 3工程公司從工行賬戶取現(xiàn)金70,437.00元發(fā)放公司各部室勞務(wù)費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼、保健費(fèi)等，其中35,682.00元為發(fā)放給返聘人員勞務(wù)費(fèi)，公司將該筆現(xiàn)金存入建行賬戶，然后以轉(zhuǎn)賬的形式存入各返聘人員工資戶。 4工資獎(jiǎng)金二次發(fā)放情況。 5資金付款及轉(zhuǎn)賬依據(jù)不充分。 6三泰國(guó)際公司以備用金方式向外拆借資金220,000.00元。 9案 例五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 (一)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行中存在的問(wèn)題 5合同管理方面1已簽合同無(wú)價(jià)格條款控制，合同管理不規(guī)范。2合同結(jié)算超支的情況。 3合同簽訂時(shí)間普遍滯后。 4工程分包合同金額變更大，合同簽訂過(guò)程不嚴(yán)格。6發(fā)票管理方面

6、1.對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易取得的發(fā)票管理簡(jiǎn)單，局部只取得收據(jù)，局部未取得任何依據(jù)。 2.分包工程局部取得的發(fā)票不符合會(huì)計(jì)上的相互制約原那么。 10案 例五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 (二)財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題 1少計(jì)各項(xiàng)收入6,204.56萬(wàn)元。 2多計(jì)投資收益365.30萬(wàn)元。 3多計(jì)成本費(fèi)用352.38萬(wàn)元。 4少計(jì)成本費(fèi)用1,093.80萬(wàn)元。 5無(wú)需支付款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。 6減值準(zhǔn)備計(jì)提情況。 7資本性支出擠占成本、費(fèi)用297.92萬(wàn)元。 8其他未能確定影響損益金額情況 。9工資性支出1,173.59萬(wàn)元未納入工資管理影響三項(xiàng)費(fèi)用計(jì)提205.38萬(wàn)元 。10財(cái)務(wù)賬外單獨(dú)設(shè)賬情況。 11節(jié)

7、余資金賬外管理情況。 12與所屬公司關(guān)聯(lián)交易收入漏繳稅費(fèi)2,934.63萬(wàn)元。 13對(duì)內(nèi)銷售價(jià)格明顯偏低應(yīng)補(bǔ)繳稅金195.83萬(wàn)元。 11案 例五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題 (二)財(cái)務(wù)收支及會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題 14少計(jì)各項(xiàng)收入應(yīng)補(bǔ)繳稅金計(jì)附加101.25萬(wàn)元。 15“內(nèi)部產(chǎn)品勞務(wù)結(jié)算”科目使用不正確。 16主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本不配比。成本高于收入向施工單位供料情況：另收取代辦費(fèi)不明去向。17損益項(xiàng)目跨期核算，影響各會(huì)計(jì)期間損益真實(shí)性。 18損益科目混淆使用。 六、審計(jì)處理和建議 1建立健全內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行公司固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和物資采購(gòu)辦法。2將未確認(rèn)收入全部于下年調(diào)整入賬，涉及以前年度收入調(diào)整

8、2004年報(bào)表期初數(shù)。企業(yè)應(yīng)完善收入管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，完整體現(xiàn)企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)情況。3按收益款項(xiàng)性質(zhì)調(diào)整賬務(wù)處理，規(guī)范投資會(huì)計(jì)核算。 124將多列成本費(fèi)用沖回，按照不同會(huì)計(jì)期間調(diào)整損益。 5補(bǔ)計(jì)少列成本，規(guī)范成本核算。 6將不需支付款項(xiàng)轉(zhuǎn)增資本公積。 7對(duì)已計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的存貨進(jìn)行全面清理，對(duì)不符合計(jì)提原因的在用存貨根據(jù)存貨實(shí)際狀況重新確定計(jì)提金額。 8建議對(duì)該部分盤(pán)盈資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)清理，按照實(shí)際購(gòu)置使用時(shí)間正確計(jì)提折舊，將影響損益金額沖回。 9正確核算職工工資總額，將屬于工資薪金性質(zhì)的獎(jiǎng)金、誤餐費(fèi)納入工資總額管理。 10嚴(yán)禁醫(yī)院利用賬外其他賬戶轉(zhuǎn)移收入支出

9、，將該賬戶涉及收入支出并入財(cái)務(wù)賬內(nèi)統(tǒng)一核算，將資本性支出納入固定資產(chǎn)管理，將無(wú)需支付款項(xiàng)收回調(diào)整資本公積。 11將該賬戶撤銷，進(jìn)一步查清違規(guī)收取藥品折讓款事項(xiàng)。 12規(guī)范資金使用管理，嚴(yán)禁節(jié)余資金賬外管理。 13根據(jù)審計(jì)結(jié)果補(bǔ)繳各類稅金及附加。 案 例六、審計(jì)處理和建議 13案例思考問(wèn)題審計(jì)精要案例分析14問(wèn)題思考三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)所確定審計(jì)目標(biāo)是否合理？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)所確定審計(jì)策略是否恰當(dāng)？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容是否全面？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)流程是否合理？有何特色？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)的工作底稿是按標(biāo)準(zhǔn)

10、化的獨(dú)立審計(jì)工作底稿的格式和要求來(lái)編制的，這是否可行？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)深度如何？三泰集團(tuán)審計(jì)局對(duì)三泰股份公司內(nèi)部審計(jì)建議是否具有可操作性？ ？15案例思考問(wèn)題審計(jì)精要案例分析16審計(jì)精要一、內(nèi)部審計(jì)的定義 一國(guó)內(nèi)的看法 ?審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定?第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。 ?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?：“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二國(guó)外的看法 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)

11、師協(xié)會(huì)自1941年成立以來(lái)，已發(fā)表的內(nèi)部審計(jì)定義。 1、1947年第1次定義 “內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的效勞，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問(wèn)題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題。17審計(jì)精要一、內(nèi)部審計(jì)的定義 2.1957年第2次定義 第2次定義是：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。3. 1971年第三次定義 “內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)根底上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為管理提供效勞，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。4.1978年第四次定義 “內(nèi)部審計(jì)

12、是建立在以檢查、評(píng)價(jià)組織為根底的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，并為組織提供效勞。 5.1990年第5次定義 “內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評(píng)價(jià)職能，目的是作為對(duì)該組織的一種效勞工作，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 6.1993年第6次定義 “內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。從而解決了為組織效勞是為誰(shuí)效勞的問(wèn)題。18審計(jì)精要一、內(nèi)部審計(jì)的定義 7.2001年第7次定義 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 “內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增值和改善機(jī)

13、構(gòu)運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)引入系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，幫助所在機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。8.2004年修訂的專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中的定義 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 增加價(jià)值內(nèi)部審計(jì)師在提供確認(rèn)和咨詢效勞的過(guò)程中，通過(guò)以下方式來(lái)增加價(jià)值：改進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的時(shí)機(jī)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)，和或者降低風(fēng)險(xiǎn)。 確認(rèn)效勞一種為了對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制或治理過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)而客觀地審查證據(jù)的行為。例如，對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效、合規(guī)性、系統(tǒng)平安和應(yīng)盡責(zé)任的

14、審查等。咨詢效勞提供建議以及相關(guān)的客戶效勞活動(dòng)，這種效勞的性質(zhì)與范圍是與客戶協(xié)商確定的，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制過(guò)程，例如參謀、建議、協(xié)調(diào)、培訓(xùn)等。19從以上定義看國(guó)際內(nèi)審研究的主要問(wèn)題如下: 1內(nèi)部審計(jì)為誰(shuí)效勞 2如何給內(nèi)審定位 3內(nèi)部審計(jì)的工作條件和人員品質(zhì) 4內(nèi)部審計(jì)的工作范圍審計(jì)精要一、內(nèi)部審計(jì)的定義 20審計(jì)精要二、審計(jì)目標(biāo)一總體審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和有效性實(shí)施監(jiān)督，確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和有效。二具體審計(jì)目標(biāo) 存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列示的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益確

15、實(shí)存在；利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用確實(shí)發(fā)生。 完整性 指發(fā)生的所有交易和業(yè)務(wù)均已按規(guī)定記入有關(guān)賬簿。 估價(jià)與分?jǐn)?估價(jià)，指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告各個(gè)項(xiàng)目所列金額均正確估價(jià)和計(jì)量。截止，指所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。準(zhǔn)確性，指各項(xiàng)交易準(zhǔn)確地記人相關(guān)賬戶，交易金額和賬戶余額記錄準(zhǔn)確。 權(quán)利與義務(wù) 指資產(chǎn)負(fù)債表所列資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)為企業(yè)所有或所欠。 表達(dá)與披露 分類，所有的項(xiàng)目和金額進(jìn)行了恰當(dāng)分類。披露，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額或發(fā)生額，披露了所有應(yīng)該披露的信息。 21審計(jì)精要三、重要性與風(fēng)險(xiǎn) 一重要性 重要性是貫穿于審計(jì)活動(dòng)全過(guò)程的概念。 二風(fēng)險(xiǎn) 從內(nèi)部審計(jì)的角度，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注

16、以下風(fēng)險(xiǎn)： 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)。 合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重違背財(cái)務(wù)政策和有關(guān)規(guī)定。盜竊、貪污和挪用。 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未經(jīng)授權(quán)經(jīng)營(yíng)，造成損失浪費(fèi)。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違規(guī)操作，造成資產(chǎn)流失。22審計(jì)精要三、重要性與風(fēng)險(xiǎn) 三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)含義十分廣泛的概念，可將理解為審計(jì)主體遭受損失或不利的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容： 1重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)2檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)兩方面構(gòu)成，兩者之間的關(guān)系可以用公式來(lái)表示： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 23審計(jì)精要四、審計(jì)內(nèi)容 (一)在不同時(shí)期內(nèi)部審計(jì)干的內(nèi)容不一樣1、內(nèi)部審計(jì)建立初期，

17、以弊端審計(jì)為主，扮演的主要是“警察角色，這主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：在審計(jì)格局上，是以真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主。在審計(jì)重點(diǎn)上，以財(cái)務(wù)報(bào)表為中心的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。在審計(jì)時(shí)限上，以事后審計(jì)為主。2、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，競(jìng)爭(zhēng)日趨劇烈，各企業(yè)對(duì)內(nèi)審的需要越來(lái)越多，要求越來(lái)越高，這時(shí)，僅以查錯(cuò)防弊的主要目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)就顯得不那么重要了，內(nèi)審的角色正向著高層次的“參謀、“助手轉(zhuǎn)變，主要有以下表現(xiàn)：在審計(jì)格局上，向效益性、管理性方向開(kāi)展。在審計(jì)重點(diǎn)上，向以內(nèi)部控制為中心的綜合性根底審計(jì)的方向開(kāi)展。在審計(jì)時(shí)限上，要向以事前、事中審計(jì)為主的方向開(kāi)展。在內(nèi)審人員素質(zhì)要求上，專業(yè)結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了綜合性和多元性變化，既

18、懂財(cái)會(huì)又懂本行業(yè)務(wù)。在方法上，由詳細(xì)審查轉(zhuǎn)為制度根底審計(jì)。24審計(jì)精要四、審計(jì)內(nèi)容 (二)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)干什么 1對(duì)本單位及所屬單位含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)； 2對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)； 3對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)； 4對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資工程進(jìn)行審計(jì)； 5對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審； 6對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)； 7法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。25審計(jì)精要五

19、、審計(jì)流程 通用一內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備1.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作1了解被審計(jì)單位基本情況，確定影響審計(jì)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素。 2執(zhí)行初步分析性復(fù)核，進(jìn)一步確定重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 3初步確定重要性水平。 4分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定依賴或不依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制講行審計(jì)的審計(jì)策略。 5制定審計(jì)方案，確定內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍。 6制發(fā)并送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。 7向被審計(jì)單位提出書(shū)面承諾要求等。26審計(jì)精要2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)流程選擇審計(jì)工程組成內(nèi)部審計(jì)組，編制工程審計(jì)方案 進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審前調(diào)查 初步調(diào)查了解被審計(jì)單位的情況 執(zhí)行初步分析性復(fù)核 初步確定重要性水平 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略 編制內(nèi)部審計(jì)

20、方案 送達(dá)審計(jì)通知書(shū) 提出書(shū)面承諾要求 五、審計(jì)流程 通用一內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)備27審計(jì)精要五、審計(jì)流程通用 二內(nèi)部審計(jì)實(shí)施1、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的主要工作1根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段制定的審計(jì)方案，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)，驗(yàn)證初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。 2根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的結(jié)果，調(diào)整或保留審計(jì)方案的程序和范圍。 3根據(jù)審計(jì)方案對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 28審計(jì)精要五、審計(jì)流程通用 二內(nèi)部審計(jì)實(shí)施2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)流程進(jìn)駐被審計(jì)單位，召開(kāi)見(jiàn)面會(huì)。 召開(kāi)不同類型的座談會(huì)。 全面收集與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)資料。 現(xiàn)場(chǎng)視察。 實(shí)施符合性測(cè)試。 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。29審計(jì)精要二內(nèi)部審計(jì)實(shí)施2、內(nèi)部審計(jì)

21、實(shí)施階段的審計(jì)流程說(shuō)明1：實(shí)施符合性測(cè)試。實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試方案，選取當(dāng)年應(yīng)測(cè)試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)。檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測(cè)試證據(jù)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。記錄內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果。作出客觀的評(píng)價(jià)。五、審計(jì)流程 通用30說(shuō)明2：實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試方案確定要測(cè)試的重點(diǎn)。取得被審計(jì)單位相關(guān)的資料，并對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性復(fù)核，查找審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。審計(jì)組成員分頭實(shí)施有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)報(bào)表的審查工作。審計(jì)實(shí)施中要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)確定重點(diǎn)。查賬取證，獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿匯總審計(jì)資料及審計(jì)證據(jù)，與被審計(jì)單位就事實(shí)初步交換意見(jiàn)。審計(jì)精要二內(nèi)部審計(jì)實(shí)施2、

22、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)流程五、審計(jì)流程 通用31說(shuō)明3：內(nèi)部審計(jì)工作底稿的參考格式審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的參考格式如下： 審計(jì)精要二內(nèi)部審計(jì)實(shí)施2、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)流程五、審計(jì)流程 通用32審 計(jì) 日 記審計(jì)人員審計(jì)分工日期審計(jì)工作具體內(nèi)容索引共 頁(yè) 第 頁(yè)審計(jì)工程：33審 計(jì) 工 作 底 稿索引號(hào)： 被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)期間或者截止日期審計(jì)人員字編制日期年 月 日審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)復(fù)核意見(jiàn)復(fù)核人員復(fù)核日期年 月 日共 頁(yè)第 頁(yè) 附件共 頁(yè)34審計(jì)查證底稿編制日期： 年 月 日被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)記錄： 被審計(jì)單位意見(jiàn)： 單位領(lǐng)導(dǎo)簽字并蓋章 年 月

23、日審計(jì)人員： 復(fù)核人員：35中國(guó)石油化工集團(tuán)公司審計(jì)工作底稿按編制順序分為分工程審計(jì)工作底稿和匯總審計(jì)工作底稿。 *單位全稱 審計(jì)工作底稿被審單位: 底稿編號(hào): 審計(jì)工程: 編制人員: 編制時(shí)間: 復(fù)核人員: 基 本 事 實(shí) 復(fù)核意見(jiàn) 被審單位意見(jiàn)36首創(chuàng)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作底稿編根本格式如下： 首創(chuàng)集團(tuán)審計(jì)工作底稿 編號(hào) 被審單位名稱審計(jì)時(shí)間范圍審計(jì)項(xiàng)目名稱實(shí)施審計(jì)時(shí)間審計(jì)過(guò)程記錄 審計(jì)人員 審計(jì)日期復(fù)核意見(jiàn) 復(fù)核人員 復(fù)核日期 被審計(jì)單位意見(jiàn) 情況屬實(shí) 詳見(jiàn)書(shū)面說(shuō)明 被審計(jì)單位 簽字日期37建龍鋼鐵集團(tuán)公司審計(jì)工作底稿通用審計(jì)工作底稿 索引號(hào)： 被審計(jì)單位 會(huì)計(jì)期間 審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)日期審計(jì)事項(xiàng)

24、：審計(jì)意見(jiàn)及調(diào)整分錄： 審計(jì)人員：復(fù)核人意見(jiàn)： 復(fù)核人員：38審計(jì)工程科目 索引號(hào)被審計(jì)單位 查驗(yàn)人員 日期會(huì)計(jì)期間 復(fù)核人員 日期日期編號(hào)摘要對(duì)方科目金額查驗(yàn)情況備注查驗(yàn)內(nèi)容說(shuō)明：1原始憑證合法 5會(huì)計(jì)處理正確2原始憑證金額相符 6與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)3原始憑證內(nèi)容完整 74有授權(quán)批準(zhǔn) 8檢查憑證目的及審計(jì)說(shuō)明憑證抽查表39 我們建議內(nèi)部審計(jì)工作底稿在格式上可以完全借鑒獨(dú)立審計(jì)的工作底稿。具體建議是： 對(duì)存在問(wèn)題及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)查證底稿或證明材料，相當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣編制的一事一議的常規(guī)的審計(jì)工作底稿； 對(duì)一般審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果，以標(biāo)準(zhǔn)化的獨(dú)立審

25、計(jì)工作底稿的格式和要求來(lái)編制審計(jì)工作底稿。 40審計(jì)查證工作底稿被審計(jì)單位簽名日期索引號(hào)編制人審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核人頁(yè)次會(huì)計(jì)期間基本事實(shí) 審計(jì)結(jié)論（問(wèn)題及依據(jù)） 風(fēng)險(xiǎn)及影響 審計(jì)意見(jiàn)或建議 證明材料及附件41證明材料被審計(jì)單位簽名日期索引號(hào)編制人審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核人頁(yè)次會(huì)計(jì)期間基本事實(shí) 被審單位意見(jiàn)說(shuō)明：1.事實(shí)陳述對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行記錄，明確其事實(shí)及產(chǎn)生問(wèn)題的原因。2.審計(jì)結(jié)論要求認(rèn)定上述問(wèn)題所違反有關(guān)法律法規(guī)的具體內(nèi)容。3.潛在的風(fēng)險(xiǎn)及影響要求對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析其所可能造成的影響或后果。4.審計(jì)意見(jiàn)或建議。5.通過(guò)對(duì)被審單位對(duì)審計(jì)證明材料中所述事實(shí)說(shuō)明及意見(jiàn)的分析，形成最終的審計(jì)查證工作底稿。 42審

26、計(jì)精要三內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)1、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)階段的主要工作收集匯總審計(jì)資料 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的合法性 評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)收支的效益性 五、審計(jì)流程 通用43中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所一貫主張內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)要貫穿內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程，并采取獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)流程。我們?cè)O(shè)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)通用流程如右： 明確內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的目的及總體流程收集與整理內(nèi)部審計(jì)資料編制財(cái)務(wù)收支真實(shí)性評(píng)價(jià)表編制財(cái)務(wù)收支合規(guī)性評(píng)價(jià)表編制財(cái)務(wù)收支效益性評(píng)價(jià)表匯總審計(jì)評(píng)價(jià)情況，形成總體評(píng)價(jià)意見(jiàn)審計(jì)精要三內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)2、內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)階段的審計(jì)流程五、審計(jì)流程 通用44審計(jì)精要四內(nèi)部審計(jì)報(bào)告1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的主要工作1匯總審計(jì)資料，運(yùn)用重要

27、水平，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 2就審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位交換意見(jiàn) 3草擬審計(jì)報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn) 4婦科審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)處理 5利用審計(jì)結(jié)果 6審計(jì)檔案五、審計(jì)流程 通用45整理、分析和復(fù)核審計(jì)工作底稿 匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，編制審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題匯總表 匯總審計(jì)差異，編制審計(jì)差異調(diào)整表 匯總審計(jì)差異，編制審計(jì)差異調(diào)整表 依據(jù)重要性水平，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 編制會(huì)計(jì)報(bào)表審前審后比照表 與被審計(jì)單位交換意見(jiàn) 審計(jì)工作小結(jié)形成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿正式就審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告 出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)處分決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)等 總結(jié)審計(jì)工作 歸檔立卷在有些情況下，為了進(jìn)一步跟蹤審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況，還要開(kāi)展

28、后續(xù)審計(jì)。 審計(jì)精要五、審計(jì)流程 通用四內(nèi)部審計(jì)報(bào)告2、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告階段的審計(jì)流程46審計(jì)精要六、內(nèi)部審計(jì)方法 一業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)法銷售與收款循環(huán) 購(gòu)貨與付款循環(huán) 生產(chǎn)與存貨循環(huán) 現(xiàn)場(chǎng)視察 貨幣資金循環(huán) 固定資產(chǎn)循環(huán) 47審計(jì)精要六、內(nèi)部審計(jì)方法 二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法1一般步驟1根據(jù)確定的審計(jì)目標(biāo)和已經(jīng)了解的情況向被審計(jì)單位索取有關(guān)文檔。 2對(duì)取得的文檔進(jìn)行審核。3記錄發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)等重要內(nèi)容。4對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就有關(guān)情況向被審計(jì)單位做進(jìn)一步的了解。48審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法2適用范圍六、內(nèi)部審計(jì)方法 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)劃會(huì)議記錄各種規(guī)章等49審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審

29、核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 一是對(duì)原始憑證的審閱，這包括：審閱原始憑證的格式，主要是審閱原始憑證的各要素(抬頭、日期、填制單位、品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等)是否齊全、真實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注：1原始憑證的編號(hào)是否連續(xù)； 2是否加蓋填制單位的公章或注明其名稱、地址； 3是否有經(jīng)手人和業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字； 4摘要欄的字跡是否清楚，計(jì)算是否正確，有無(wú)刮擦、涂改或偽造的痕跡； 5發(fā)票性質(zhì)是否符合要求，有無(wú)以資金往來(lái)發(fā)票替代結(jié)算票據(jù)； 6是否使用過(guò)期或作廢票據(jù)等。 50審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 審閱原始憑證的內(nèi)容，主要是審閱原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)和合法合規(guī)，

30、重點(diǎn)關(guān)注： 1經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況 2是否符合有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定 3入賬時(shí)是否按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定經(jīng)過(guò)了必要的審批程序 51審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 二是對(duì)記賬憑證的審閱，這包括： 審閱記賬憑證的格式主要是審閱記賬憑證的各要素(抬頭、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、記賬憑證編號(hào)等)是否齊全、真實(shí)、標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注： 1記賬憑證的制單人員與復(fù)核人員是否簽名，是否有無(wú)人負(fù)責(zé)的記賬憑證2記賬憑證的編號(hào)是否連續(xù)，斷號(hào)記賬憑證的去向 審閱記賬憑證主要是審閱記賬憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)和合法合規(guī)，重點(diǎn)關(guān)注： 1審閱記賬憑證是否附有合

31、法的、具有足夠證明力的原始憑證； 2所附原始憑證的張數(shù)與記錄數(shù)量、摘要內(nèi)容是否一致，有無(wú)以自制原始憑證替代外來(lái)原始憑證、以復(fù)印件替代原始憑證的情況； 3記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所記賬戶和會(huì)計(jì)分錄是否正確，有無(wú)錯(cuò)用賬戶或記錯(cuò)方向，或利用會(huì)計(jì)處理弄虛作假等舞弊行為。 52審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 三是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審閱，這包括：審閱會(huì)計(jì)賬簿格式，重點(diǎn)關(guān)注： 1會(huì)計(jì)賬簿反映的各項(xiàng)記錄登記是否規(guī)范和完備；2業(yè)務(wù)摘要、對(duì)應(yīng)科目是否齊全； 3是否按照規(guī)定的方法更正記賬錯(cuò)誤，有無(wú)刮擦、涂改等痕跡；4會(huì)計(jì)賬簿的啟用手續(xù)、使用記錄和交接記錄是否完整合規(guī)。 53審計(jì)精

32、要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 審閱會(huì)計(jì)賬簿內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注：1會(huì)計(jì)賬簿記錄反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法； 2賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否與記賬憑證(科目匯總表)一致，是否符合會(huì)計(jì)制度的要求；3明細(xì)記錄的內(nèi)容是否與記賬憑證一致，有無(wú)錯(cuò)誤舞弊。 54審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 四是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，這包括：審閱會(huì)計(jì)報(bào)表格式，重點(diǎn)關(guān)注：1.會(huì)計(jì)報(bào)表是否按照會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)務(wù) 制度規(guī)定的要求編制； 2.編制手續(xù)是否完備，有無(wú)編制人員和審核 人員的簽章。 審閱會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，重點(diǎn)關(guān)注： 1審閱報(bào)表項(xiàng)目是否完整；2各相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)和勾稽關(guān)系是否正確，相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，有

33、無(wú)異常變化情況； 3會(huì)計(jì)報(bào)表是否平衡； 4報(bào)表說(shuō)明或附注是否對(duì)應(yīng)予揭示的重大問(wèn)題做了充分披露。 55審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法1、審核法3具體應(yīng)用六、內(nèi)部審計(jì)方法 五是對(duì)其他書(shū)面資料的審閱，這主要是通過(guò)審閱被審計(jì)單位的方案、預(yù)算資料、合同資料、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度和其他有關(guān)資料，來(lái)進(jìn)一步收集審計(jì)證據(jù)，同時(shí)驗(yàn)算和確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。對(duì)其他書(shū)面資料的審閱重點(diǎn)是關(guān)注其來(lái)源是否可靠、數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法等。 六是不同文檔之間的核對(duì)。核對(duì)是指審計(jì)人員對(duì)存在勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和其他書(shū)面資料之間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉對(duì)照，以檢查它們之間是否一致的一種審計(jì)方法。常見(jiàn)的核

34、對(duì)主要包括： 證證核對(duì)賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬表核對(duì)表表核對(duì)56審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法2、觀察法六、內(nèi)部審計(jì)方法 觀察法，是指內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的一種技術(shù)方法。 1一般步驟1確定觀察的對(duì)象和觀察的目的。 2通過(guò)談話或查閱書(shū)面資料了解與談話相關(guān)的背景情況。如，要觀察一幢在建樓房的完工情況，首先應(yīng)了解施工地點(diǎn)，賬面反映的完工程度等。 3確定觀察要點(diǎn)，如必要可列一個(gè)清單。 4確定合適觀察的時(shí)間。 5實(shí)地觀察并記錄相關(guān)要點(diǎn)。6將觀察到的情況與其他資料或有關(guān)人員進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。 57審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法2、觀察法六、內(nèi)部

35、審計(jì)方法 2適用范圍觀察法適用于審計(jì)的方案階段和實(shí)施階段。1在計(jì)劃階段，可以通過(guò)直接走訪和觀察被審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)，了解被審計(jì)單位及業(yè)務(wù)的環(huán)境。也可在詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員及閱讀相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，對(duì)所了解到的信息進(jìn)行直觀確認(rèn)。 2在實(shí)施階段，審計(jì)人員可對(duì)實(shí)物和有形資產(chǎn)進(jìn)行觀察，以獲得資產(chǎn)的存在性、完整性或資產(chǎn)價(jià)值(如存貨是否損壞)方面的直觀印象。 對(duì)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)時(shí)，可以確認(rèn)相關(guān)崗位的設(shè)置情況、職責(zé)別離情況以及相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程的執(zhí)行情況等。58審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法2、觀察法六、內(nèi)部審計(jì)方法 3具體應(yīng)用1觀察可以是經(jīng)過(guò)嚴(yán)格準(zhǔn)備的，也可以是較為隨意的。在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所隨意地走走看看也是一種觀察。對(duì)于有經(jīng)

36、驗(yàn)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)這種觀察也可以得到很多有用的信息。 2觀察法的使用有時(shí)需要被審計(jì)單位人員配合，事先通知被審計(jì)單位人員；有時(shí)也許需要以“突擊暗訪”方式進(jìn)行，尤其是在取得對(duì)被審計(jì)單位不利的審計(jì)證據(jù)時(shí)，事先通知可能會(huì)使被審計(jì)單位掩蓋有關(guān)事實(shí)。 3在觀察的過(guò)程中要做好記錄并將有用的信息最終形成工作底稿，如有必要還需由被審計(jì)單位有關(guān)人員確認(rèn)。 4觀察的審計(jì)取證方法可以單獨(dú)使用，但通常是與監(jiān)盤(pán)、詢問(wèn)等其他審計(jì)取證的一般方法結(jié)合起來(lái)使用。59審計(jì)精要二審計(jì)技術(shù)方法3、詢問(wèn)法六、內(nèi)部審計(jì)方法 詢問(wèn)法，是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位的有關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面的交談，以了解有關(guān)情況、收集審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 1一般

37、步驟確定詢問(wèn)的目的 收集與詢問(wèn)相關(guān)的背景資料 確定詢問(wèn)的對(duì)象 確定詢問(wèn)要點(diǎn)、編制談話提綱 約定詢問(wèn)時(shí)間、地點(diǎn) 面談與記錄 對(duì)面談內(nèi)容進(jìn)行評(píng)估 60二審計(jì)技術(shù)方法3、詢問(wèn)法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要2適用范圍1在計(jì)劃階段，詢問(wèn)法的使用主要是為了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，為制定審計(jì)方案服務(wù)。 2在實(shí)施階段，詢問(wèn)法的使用主要是為了收集相關(guān)的充分的審計(jì)證據(jù)，為最終做出審計(jì)結(jié)論服務(wù)。 3在報(bào)告階段，詢問(wèn)法的使用主要是為了與被審計(jì)單位溝通有關(guān)情況，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容達(dá)成一定程度的共識(shí)。 61二審計(jì)技術(shù)方法3、詢問(wèn)法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要2具體應(yīng)用1要根據(jù)談話的目的和被審計(jì)單位相關(guān)人員角色的分

38、工，確定合適的談話人員。 2 實(shí)施詢問(wèn)法的審計(jì)人員對(duì)面談中所涉及的領(lǐng)域要有足夠高的知識(shí)水平。 3詢問(wèn)前要對(duì)內(nèi)容做好充分的準(zhǔn)備。 4詢問(wèn)中要進(jìn)行書(shū)面記錄，如必要可請(qǐng)被談話人簽字。 5詢問(wèn)時(shí)，可以由兩名審計(jì)人員協(xié)作進(jìn)行，一名審計(jì)人員負(fù)責(zé)提問(wèn)，另一名審計(jì)人員負(fù)責(zé)記錄。 62二審計(jì)技術(shù)方法4、函證法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要 函證法，指審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向有關(guān)單位或者個(gè)人發(fā)函詢證的一種技術(shù)方法。 1一般步驟確定函證事項(xiàng) 編制并寄發(fā)詢證函 收回詢證函進(jìn)行分析及處理 在未收回詢證函情況下采取必要的替代程序 63二審計(jì)技術(shù)方法4、函證法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要2適用范圍可用函證法取

39、證的事項(xiàng)主要包括： 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 代銷代存資產(chǎn) 短期投資 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 財(cái)產(chǎn)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)抵押 租賃資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資 債權(quán)和股票 重大或異常的交易等 64二審計(jì)技術(shù)方法4、函證法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要3具體應(yīng)用一是函證的兩種方式 1一種是積極函證(又稱肯定式函證)。積極函證要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)無(wú)論其與實(shí)事是否相符都給予復(fù)函。如無(wú)復(fù)函，一般要再次發(fā)函催詢。積極函證的手續(xù)較為麻煩，主要運(yùn)用于長(zhǎng)期拖欠、金額較大、余額長(zhǎng)期不變，以及引起審計(jì)人員懷疑的審計(jì)事項(xiàng)。 2另一種是消極函證只要求被函證單位對(duì)函證事項(xiàng)有異議時(shí)才給予復(fù)函。如確認(rèn)相符，被函證單位則不復(fù)函。如審計(jì)人員發(fā)函后經(jīng)過(guò)一定

40、時(shí)間未收到答復(fù)，則認(rèn)為函證事項(xiàng)相符。消極函證主要適用于金額較小、情況正常的一般審計(jì)事項(xiàng)。消極函證的手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但函證效果和所取得的審計(jì)證據(jù)證明力不如積極函證。 65二審計(jì)技術(shù)方法4、函證法六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要3具體應(yīng)用二是詢證函的編制詢證函一般采用統(tǒng)一格式，主要包括收件人、說(shuō)明函證目的、需對(duì)方確認(rèn)的事項(xiàng)、回函的要求等。函證一般由審計(jì)人員以被審計(jì)單位的身份編制，由審計(jì)人員寄發(fā)并要求收件人直接將回函寄回給審計(jì)人員而不是被審計(jì)單位，以保證回函。66二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要1一般步驟 分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員分析和比較信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)

41、、獲取審計(jì)證據(jù)和支持審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。 1確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象 2估計(jì)預(yù)期值 3定重大差異的標(biāo)準(zhǔn) 4確認(rèn)是否存在重大差異 5調(diào)查重大差異的原因 6確定進(jìn)一步的審計(jì)程序 67二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要2適應(yīng)范圍及根本內(nèi)容1在審計(jì)準(zhǔn)備階段，分析性復(fù)核可以幫助審計(jì)人員加深對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案。 2在審計(jì)實(shí)施階段，分析性復(fù)核可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以收集與賬戶金額(余額)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 3審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核可以用于對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)整體合理性做最后的復(fù)核。68二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核

42、六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要?分析性復(fù)核準(zhǔn)那么?第七條規(guī)定：分析性復(fù)核的根本內(nèi)容包括： 當(dāng)期信息與歷史信息的比較并分析波動(dòng)情況及開(kāi)展趨勢(shì)；當(dāng)期信息與預(yù)測(cè)、方案或預(yù)算信息的比較并分析差異；當(dāng)期信息與內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)期信息的比較并分析差異；被審計(jì)單位信息與同行業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行比較并分析差異；會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析；重要信息內(nèi)部組成因素的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析。 2適應(yīng)范圍及根本內(nèi)容69二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要3主要方法?分析性復(fù)核準(zhǔn)那么?第十一條規(guī)定：執(zhí)行分析性復(fù)核方法主要包括： 一是簡(jiǎn)易比較法速動(dòng)比率流動(dòng)比率 資產(chǎn)負(fù)債率 利息賺取倍數(shù) 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 存貨周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 總資產(chǎn)報(bào)酬率 凈值報(bào)酬率 二是比率分析法70二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要3主要方法三是結(jié)構(gòu)分析法 四是趨勢(shì)分析法 1若干期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)分析。 2若干期利潤(rùn)表項(xiàng)目變動(dòng)趨勢(shì)分析。 3若干期資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表項(xiàng)目構(gòu)成比例的變動(dòng)趨勢(shì)分析。 4若干期財(cái)務(wù)比率變動(dòng)趨勢(shì)分析。 5特定項(xiàng)目若干期數(shù)據(jù)的變動(dòng)趨勢(shì)分析。 五是回歸分析法 71二審計(jì)技術(shù)方法5、分析性復(fù)核六、內(nèi)部審計(jì)方法 審計(jì)精要4具體應(yīng)用一是影響執(zhí)行分析性復(fù)核效率和效果的因素 二是考慮分析性復(fù)核的結(jié)果 三是發(fā)現(xiàn)異常差異時(shí)的處理方式 被審計(jì)事項(xiàng)的