第7章產(chǎn)品成本計算的輔助方法

1、第第7 7章章 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算的輔助方法計算的輔助方法學習目標學習目標 1.掌握分類法、定額法的特點、計算程序、適用范圍、掌握分類法、定額法的特點、計算程序、適用范圍、應用條件和優(yōu)缺點。應用條件和優(yōu)缺點。 2.掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算。 3.掌握標準成本法的特點、成本差異的計算與分析、賬掌握標準成本法的特點、成本差異的計算與分析、賬務處理以及標準成本法與定額法的異同。務處理以及標準成本法與定額法的異同。 4.理解在什么情況下，可以同時采用幾種成本計算方法；理解在什么情況下，可以同時采用幾種成本計算方法；計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下

2、，可以結(jié)合采用幾種不計算一種產(chǎn)品成本時，在什么情況下，可以結(jié)合采用幾種不同的成本計算方法。同的成本計算方法。第第7 7章章 產(chǎn)品成本計算的輔助方法產(chǎn)品成本計算的輔助方法n產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法n產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法n產(chǎn)品成本計算的標準成本法產(chǎn)品成本計算的標準成本法n各種成本計算方法的實際應用各種成本計算方法的實際應用7.1 7.1 產(chǎn)品成本計算的分類法產(chǎn)品成本計算的分類法n分類法的特點分類法的特點n分類法的計算程序分類法的計算程序n分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件n聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級產(chǎn)

3、品成本的計算7.1.1 7.1.1 分類法的特點分類法的特點n按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費用、計算成本。n類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。定的分配方法分配確定。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序（1） 根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術過程的不同，根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開立產(chǎn)品成本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)本明細賬，按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品的成本。品的成本。

4、（2） 選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，選擇合理的分配標準，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算各種產(chǎn)品的在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進行分配，計算各種產(chǎn)品的成本。成本。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n分配標準應與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、分配標準應與各項耗費有密切聯(lián)系，常見的有定額消耗量、定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。定額費用、售價以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。n各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)各成本項目可以按同一個分配標準進行分配，也可以根據(jù)

5、各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。各成本項目的性質(zhì)，分別按照不同的分配標準進行分配。n可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)可以將分配標準折算為相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)進行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)進行分配。一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設定為定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品，將其系數(shù)設定為1，并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額并計算其他各種產(chǎn)品的分配標準額與標準產(chǎn)品分配標準額的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系的比率，作為它們的系數(shù)。也可將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)

6、進行折算，折算成標準產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標準產(chǎn)品產(chǎn)量數(shù)進行折算，折算成標準產(chǎn)品產(chǎn)量，然后按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例進行分配。比例進行分配。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n例例7-1 某企業(yè)生產(chǎn)的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的結(jié)構、所用原材料和工藝過程基本相同，合并為一類（A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：直接材料費用按各種產(chǎn)品的直接材料費用系數(shù)分配，直接材料費用系數(shù)按直接材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。 與甲、乙、丙三種產(chǎn)品成本計算有關的數(shù)據(jù)以及成本計算過程如下：7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n例例7-1 （1）根據(jù)直接材

7、料費用定額計算直接材料費用系數(shù)，詳見表7-1。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n例例7-1 （2）按產(chǎn)品類別（A類）開設產(chǎn)品成本明細賬。根據(jù)各項生產(chǎn)費用分配表登記產(chǎn)品成本明細賬，計算該類產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品按定額成本計價法），詳見表7-2。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n例例7-1 （3）分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)和工時消耗定額，分配計算A類甲、乙、丙三種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本，詳見表7-3。7.1.2 7.1.2 分類法的計算程序分類法的計算程序n例例7-1 表7-3中各種費用分配率計算如下：892800

8、36024804950011450067500154500直接材料費用分配率直接人工費用分配率制造費用分配率7.1.3 7.1.3 分類法的適用范圍、分類法的適用范圍、 優(yōu)缺點和應用條件優(yōu)缺點和應用條件n分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，可以按照一定標準劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法。均可采用分類法。n分類法的優(yōu)缺點：分類法的優(yōu)缺點：q優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)優(yōu)點：不僅能簡化成本計算工作，而且能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。格繁多的情況

9、下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況。q缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標準分配計算的，缺點：類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本都是按一定標準分配計算的，因而計算結(jié)果有一定的假定性。因而計算結(jié)果有一定的假定性。n分類法的應用條件：分類法的應用條件：q對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，也不能定得過大。q在產(chǎn)品結(jié)構、所耗原材料或工藝技術發(fā)生較大變動時，應在產(chǎn)品結(jié)構、所耗原材料或工藝技術發(fā)生較大變動時，應及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準。7.1.4 7.1.4 聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品 和等級品成本的計算和等級品成本的計算n聯(lián)產(chǎn)品成本的

10、計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n等級品成本的計算等級品成本的計算1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一加工過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品過程，同時生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品只能歸為一類，采用分類法計算成本。只能歸為一類，采用分類法計算成本。n聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段：聯(lián)產(chǎn)品成本計算的兩個階段：q采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)采用分類法計算聯(lián)合成本，并采用適當?shù)姆椒▽⒙?lián)合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；合成本在各種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；q對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應采

11、用適對于分離后還需進一步加工的聯(lián)產(chǎn)品，還應采用適當方法計算其由于繼續(xù)加工而應負擔的成本，從而當方法計算其由于繼續(xù)加工而應負擔的成本，從而計算其全部成本。計算其全部成本。1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-2 某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。這三種聯(lián)產(chǎn)品經(jīng)同一生產(chǎn)過程加工后即可出售。本月完工產(chǎn)品應負擔的各項費用以及產(chǎn)量分別見表7-4和表7-5。聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按照各種聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進行分配。1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-2 根據(jù)表7-4和表7-5的資料可以編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-6所示。 插入表插入表7-67-6 表中各項費用的分配率計算如下：8000

12、0810000100000101000040000410000直接材料費用分配率直接人工費用分配率制造費用分配率1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 某企業(yè)用同一種原材料，在同一個生產(chǎn)工藝過程中生產(chǎn)出A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品。企業(yè)采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，以A產(chǎn)品為標準產(chǎn)品，以售價作為折算標準。A、B、C三種產(chǎn)品分離后均可以直接對外出售，其中C產(chǎn)品也可以作為本企業(yè)的自制半成品，繼續(xù)加工成為甲產(chǎn)品。C產(chǎn)品的收發(fā)通過自制半成品庫進行，其成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，其結(jié)轉(zhuǎn)成本按全月一次加權平均法計算。本月（10月）有關產(chǎn)品產(chǎn)量、單位售價和成本資料如表7-7、表7-8所示。 1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的

13、計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 插入表插入表7-77-7 插入表插入表7-87-81.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 （1）將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按照折算系數(shù)折合成為標準產(chǎn)品產(chǎn)量。其計算結(jié)果如表7-9所示。 插入表插入表7-97-9 1.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 （2）將聯(lián)合成本在A、B、C三種聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配，并編制聯(lián)合成本分配計算表，如表7-10所示。 插入表插入表7-107-10 根據(jù)產(chǎn)品的驗收入庫單和聯(lián)合成本分配計算表，編制會計分錄： 借：庫存商品A 80000 B 16000 自制半成品C 64000 貸：基本生產(chǎn)成本 160000 1.1

14、.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 （3）根據(jù)產(chǎn)品入庫單登記自制半成品明細賬（C半成品），如表7-11所示。 插入表插入表7-117-11 根據(jù)C半成品領用單（生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用），編制會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 66000 貸：自制半成品C 660001.1.聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品成本的計算n例例7-3 根據(jù)以上有關資料登記甲產(chǎn)品成本明細賬，如表7-12所示。 插入表插入表7-127-12 根據(jù)甲產(chǎn)品的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 104850 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1048502.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶

15、生產(chǎn)出的一些非副產(chǎn)品是指在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的過程中附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品。主要產(chǎn)品。n可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，可以將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類，計算該類產(chǎn)品的總成本，然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品然后將副產(chǎn)品按一定的方法計價，從總成本中扣除副產(chǎn)品價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。價值后的成本作為主要產(chǎn)品的成本。n副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的副產(chǎn)品成本可以按照售價減去稅金和按正常利潤率計算的銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎上確定固定的單銷售利潤后的余額計價，也可以在此基礎上確定固定的單價計價。價計價。n為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可

16、以按照計劃單位成本計價。為簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價。n如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進行單獨加工，則應單獨如果副產(chǎn)品與主產(chǎn)品分離后還需進行單獨加工，則應單獨計算成本。計算成本。2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n例例7-4 某企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品（主產(chǎn)品）的過程中，還生產(chǎn)出可以制造乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后，即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟的大量生產(chǎn)，在同一車間進行。乙產(chǎn)品的原料按固定單價每千克0.5元計價，甲、乙產(chǎn)品月初、月末在產(chǎn)品均按原料的定額費用計價。 甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算程序如下：2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n例例7-4 （1）

17、分配各種生產(chǎn)費用。原料和輔助材料為直接計入費用，直接計入各產(chǎn)品成本明細賬。直接人工、制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間分配，分配結(jié)果詳見表7-13。 插入表插入表7-137-13 2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n例例7-4 （2）根據(jù)有關費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記甲產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-14。 插入表插入表7-147-14 2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n例例7-4 （3）根據(jù)甲產(chǎn)品成本明細賬、有關費用分配表、產(chǎn)品產(chǎn)量月報表，以及在產(chǎn)品定額資料，登記乙產(chǎn)品成本明細賬。詳見表7-15。 插入表插入表7-157-15 2.2.副產(chǎn)品成本的計

18、算副產(chǎn)品成本的計算n如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不大，為了如果副產(chǎn)品的加工處理時間不長，費用不大，為了簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計簡化計算工作，副產(chǎn)品也可以按照計劃單位成本計價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生價，而不計算其實際成本。從主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本產(chǎn)費用總額中，扣除按計劃成本計算的副產(chǎn)品成本后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。后的余額，即為主產(chǎn)品的成本。2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n例例7-5 假定例7-4中乙產(chǎn)品（副產(chǎn)品）的計劃單位成本為3.70元，其中原料3.12元，輔助材料0.21元，直接人工0.16元，

19、制造費用0.21元。那么，乙產(chǎn)品按計劃單位成本計算時，編制的甲產(chǎn)品成本計算單詳見表7-16。 插入表插入表7-167-16 2.2.副產(chǎn)品成本的計算副產(chǎn)品成本的計算n“三廢三廢”經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應按副產(chǎn)經(jīng)過利用，就成了副產(chǎn)品，也應按副產(chǎn)品的成本計算方法計算成本。品的成本計算方法計算成本。n工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照少量加工、修理等作業(yè)。為簡化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。副產(chǎn)品的成本計算方法計算其成本。n工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除

20、生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)。為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从媱潌挝怀杀緦@些作業(yè)計價，其成本差可以按計劃單位成本對這些作業(yè)計價，其成本差異由主要產(chǎn)品負擔。異由主要產(chǎn)品負擔。3.3.等級品成本的計算等級品成本的計算n等級品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同等級品是指品種、規(guī)格相同，但質(zhì)量等級不同的產(chǎn)品。的產(chǎn)品。n由于工人技術操作不當或管理不善導致的不同由于工人技術操作不當或管理不善導致的不同等級的產(chǎn)品，其成本不應有區(qū)別。等級的產(chǎn)品，其成本不應有區(qū)別。n由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術要求不同由于所用原材料質(zhì)量不同或工藝技術要求不同而形成的等級

21、品，如果各等級品的售價相差很而形成的等級品，如果各等級品的售價相差很大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級大，可按單位售價作為分配標準，計算各等級品的成本。品的成本。3.3.等級品成本的計算等級品成本的計算n例例7-6 某毛巾廠200年月生產(chǎn)毛巾100000條，由于所用原材料質(zhì)量有所不同，其中一等品20000條、二等品50000條、三等品30000條。以售價作為分配標準，以一等品作為標準產(chǎn)品，采用系數(shù)法分配共同成本。有關成本、售價資料見表7-17、表7-18。3.3.等級品成本的計算等級品成本的計算n例例7-6 根據(jù)上述資料，分配各等級毛巾的成本，編制等級產(chǎn)品成本計算表，如表7-19所示。

22、插入表插入表7-197-19 根據(jù)各種毛巾的驗收入庫單，編制會計分錄： 借：庫存商品 975000 貸：基本生產(chǎn)成本 9750007.27.2 產(chǎn)品成本計算的定額法產(chǎn)品成本計算的定額法n定額法的特點定額法的特點n定額法的計算程序定額法的計算程序n定額法的優(yōu)缺點和應用條件定額法的優(yōu)缺點和應用條件7.2.17.2.1 定額法的特點定額法的特點n定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本定額法是為了及時反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算脫離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計劃、控制、核算和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從而采用和分析結(jié)合在一起，以便加強成本管理，從

23、而采用的一種成本計算方法。的一種成本計算方法。n定額法的主要特點：定額法的主要特點：q將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降將事先制定的產(chǎn)品消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標。低成本的目標。q在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，就將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。異分別核算，以加強對成本差異的日常核算、分析和控制。q月末，在定額成本的基礎上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)月末，在定額成本的基礎上，加上各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。品的實際成本，為成本的定期考核和

24、分析提供數(shù)據(jù)。7.2.27.2.2 定額法的計算程序定額法的計算程序n定額成本的計算定額成本的計算n脫離定額差異的核算脫離定額差異的核算n材料成本差異的分配材料成本差異的分配n定額變動差異的核算定額變動差異的核算n定額法舉例定額法舉例1.1.定額成本的計算定額成本的計算產(chǎn)品原材料消耗定額 原材料計劃單價直接材料費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額 計劃直接人工費用率直接人工費用定額產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額 計劃制造費用率制造費用定額直接材料費用定額+直接人工費用定額+制造費用定額單位產(chǎn)品定額成本1.1.定額成本的計算定額成本的計算n定額成本與計劃成本的比較：定額成本與計劃成本的比較：q相同之處：都是以生產(chǎn)耗費的消

25、耗定額和計劃單價為依據(jù)確相同之處：都是以生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃單價為依據(jù)確定的目標成本。定的目標成本。q不同之處：計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一不同之處：計劃成本所依據(jù)的消耗定額是計劃期（一般為一年）內(nèi)平均消耗定額，在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本年）內(nèi)平均消耗定額，在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應隨著生產(chǎn)技術的進步、所依據(jù)的消耗定額是現(xiàn)行的定額，應隨著生產(chǎn)技術的進步、勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。勞動生產(chǎn)率的提高不斷修訂。n制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有制定定額成本，可以使企業(yè)的成本控制和考核更加有效，更加符合實際，從而保證成本計劃的

26、完成。效，更加符合實際，從而保證成本計劃的完成。1.1.定額成本的計算定額成本的計算n產(chǎn)品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定產(chǎn)品單位定額成本的制定，應包括零件、部件的定額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為額成本和產(chǎn)成品的定額成本。如果零部件較多，為了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成了簡化計算工作，可以不計算零件、部件的定額成本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。本，直接計算產(chǎn)成品的定額成本。n零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表零件定額卡和部件定額成本計算卡的格式如表7-20和表和表7-21，產(chǎn)品定額成本計算表如表，產(chǎn)品定額成本計算表如表7-22。1.1.定額成本的計算定額

27、成本的計算插入表插入表7-207-201.1.定額成本的計算定額成本的計算插入表插入表7-217-211.1.定額成本的計算定額成本的計算插入表插入表7-227-222.2.脫離脫離定額差異的核算定額差異的核算n脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，脫離定額差異的核算，就是在發(fā)生生產(chǎn)費用時，為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制為符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制憑證，并在有關的費用分配表和明細分類賬中分憑證，并在有關的費用分配表和明細分類賬中分別予以登記。別予以登記。（1 1）直接材料費用脫離）直接材料費用脫離定額差異的核算定額差異的核算1）限額法：原材料的領用實行限額領料（或

28、定額發(fā)料）制度。）限額法：原材料的領用實行限額領料（或定額發(fā)料）制度。q符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單等符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單等定額憑證定額憑證領發(fā)。領發(fā)。q由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)由于增加產(chǎn)量需要增加用料時，在追加限額手續(xù)后，也可以根據(jù)定額定額憑證憑證領發(fā)。領發(fā)。q其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應根據(jù)超額領料單、代用材料其他原因發(fā)生的超額用料或代用材料，應根據(jù)超額領料單、代用材料領料單等領料單等差異憑證差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領發(fā)。差異憑證中應填寫，經(jīng)過一定的審批手續(xù)后領發(fā)。差異憑證中應填寫差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應

29、從原定限額中差異數(shù)量、金額和原因。采用代用材料和廢料利用，應從原定限額中扣除?？鄢?。q每批生產(chǎn)任務完成后，應根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一每批生產(chǎn)任務完成后，應根據(jù)車間余料編制退料手續(xù)，退料單也是一種種差異憑證差異憑證。n只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均只有投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量等于規(guī)定產(chǎn)品批量，且車間期初、期末均無余料或數(shù)量相等時，領料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定無余料或數(shù)量相等時，領料（或發(fā)料）差異才是用料脫離定額差異。額差異。（1 1）直接材料費用脫離定額差異的核算）直接材料費用脫離定額差異的核算n例例7-7 某限額領料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量為1000件，每件產(chǎn)品的直接材料消

30、耗定額為5千克，則領料限額為5000千克；本月實際領料4800千克，領料差異為少領200千克?，F(xiàn)假定有以下三種情況： 第一種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領料單規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量，即為1000件，且期初、期末均無余料。則上述少領200千克的領料差異就是用料脫離定額的節(jié)約差異。 第二種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量仍為1000件，但車間期初余料為100千克，期末余料為120千克，則 直接材料定額消耗量=10005=5000（千克） 直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-5000=-220（千克）（節(jié)約） 第三種情況：本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為900件，車間期

31、初余料為100千克，期末余料為120千克，則 直接材料定額消耗量=9005=4500（千克） 直接材料實際消耗量=4800+100-120=4780（千克） 直接材料脫離定額差異=4780-4500=+280（千克）（超支）（1 1）直接材料費用脫離）直接材料費用脫離定額差異的核算定額差異的核算2）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切）切割核算法：對某些貴重材料或經(jīng)常大量使用且需要切割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用割后才能進一步加工的材料，通過材料切割核算單核算用料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別料差異、控制用料。材料切割核算單，按切割材料的批別設

32、立。設立。q材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應切材料切割核算單中填明切割材料的種類、數(shù)額、消耗定額和應切割成的毛坯數(shù)。割成的毛坯數(shù)。q切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。切割完畢后填寫實際切割成的毛坯數(shù)和實際消耗量。q消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。消耗定額乘以實際切割成的毛坯數(shù)，即得到材料定額消耗量。q將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。將材料定額消耗量與實際消耗量比較，即可確定脫離定額差異。（1 1）直接材料費用脫離）直接材料費用脫離定額差異的核算定額差異的核算n材料切割核算單的格式如表材料切割核算單的格式如表7-23

33、所示。所示。 插入表插入表7-237-23（1 1）直接材料費用脫離）直接材料費用脫離定額差異的核算定額差異的核算3）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接）盤存法：在大量生產(chǎn)，不能按照上述方法分批核算直接材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領料單等定材料脫離定額差異的情況下，除仍要使用限額領料單等定額憑證和超額領料單等差異憑證，以控制日常材料的實際額憑證和超額領料單等差異憑證，以控制日常材料的實際消耗外，還應定期通過盤存的方法核算差異。消耗外，還應定期通過盤存的方法核算差異。q根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以直根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品

34、數(shù)量，再乘以直接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。接材料消耗定額，算出直接材料定額消耗量。q根據(jù)限額領料單、差額領料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤根據(jù)限額領料單、差額領料單、退料單等材料憑證及車間余料的盤存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。存數(shù)量，計算直接材料實際消耗量。q將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離將直接材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，確定直接材料脫離定額差異。定額差異。n如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原如果原材料隨著生產(chǎn)的進行陸續(xù)投入，在產(chǎn)品還要耗用原材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應改為按直接材料消耗定額計算的在材料，則在產(chǎn)品數(shù)量應改為按直接材料

35、消耗定額計算的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。產(chǎn)品約當產(chǎn)量。（1 1）直接材料費用脫離定額差異的核算）直接材料費用脫離定額差異的核算n例例7-8 生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用C材料。乙產(chǎn)品期初在產(chǎn)品為50件，本期完工產(chǎn)品為1000件，期末在產(chǎn)品為150件。生產(chǎn)乙產(chǎn)品用原材料系在生產(chǎn)開始時一次投入，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為每件2千克，原材料的計劃單價為每千克10元。限額領料單中載明的本期已實際領料數(shù)量為2100千克。車間期初余料為50千克，期末余料為20千克。有關數(shù)據(jù)計算如下： 投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量=1000+150-50=1100（件） 直接材料定額消耗量=11002=2200（千克） 直接材料實際消耗量=2100+50-20=2

36、130（千克） 直接材料脫離定額差異（數(shù)量）=2130-2200=-70（千克）（節(jié)約） 直接材料脫離定額差異（金額）=-7010=-700（元）（節(jié)約）（1 1）直接材料費用脫離）直接材料費用脫離定額差異的核算定額差異的核算n對于直接材料定額消耗量和脫離定的差異，應分批或?qū)τ谥苯硬牧隙~消耗量和脫離定的差異，應分批或定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定定期地按照成本計算對象進行匯總，編制直接材料定額費用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為額費用和脫離定額差異匯總表。以豐華工廠甲產(chǎn)品為例，其例，其6月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表月份原材料定額費用和脫離定額差異匯總表詳見表

37、詳見表7-24。 插入表插入表7-247-24（2 2）直接人工費用脫離）直接人工費用脫離定額差異的核算定額差異的核算n計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫計件工資形式下，直接人工屬于直接計入費用，其脫離定額差異的核算與直接材料類似。凡符合定額的生離定額差異的核算與直接材料類似。凡符合定額的生產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單產(chǎn)工資可反映在工票、工作班產(chǎn)量記錄、工序進程單等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應設置等產(chǎn)量記錄中；脫離定額的差異部分，應設置“工資工資補付單補付單”等差異憑證予以反映。等差異憑證予以反映。n計時工資形式下，直接人工脫離定額差異不能在平時計時工資形式

38、下，直接人工脫離定額差異不能在平時按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總按照產(chǎn)品直接計算，只有在月末實際直接人工費用總額確定以后才能計算。額確定以后才能計算。n無論采用哪種工資形式，都應按照成本計算對象匯總無論采用哪種工資形式，都應按照成本計算對象匯總編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映編制定額生產(chǎn)工資和脫離定額差異匯總表，匯總反映產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。產(chǎn)品的定額工資、實際工資、脫離定額差異及其原因。（2 2）直接人工費用脫離）直接人工費用脫離定額差異的核算定額差異的核算n如果直接人工屬于直接計入費用：如果直接人工屬于直接計入費用：n如果直接人工屬于

39、間接計入費用：如果直接人工屬于間接計入費用：某種產(chǎn)品直接人工費用脫離定額差異該產(chǎn)品實際直接人工費用 （該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 該產(chǎn)品直接人工費用定額）該車間計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用總額某車間計劃單位小時直接人工費用該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)該車間實際直接人工費用總額某車間實際單位小時直接人工費用該車間實際生產(chǎn)工時總數(shù)某產(chǎn)品的定額直接人工費用該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時 計劃單位小時直接人工費用某產(chǎn)品的實際直接人工費用該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時 實際單位小時直接人工費用某產(chǎn)品直接人工費用脫離定額差異該產(chǎn)品實際直接人工費用 該產(chǎn)品定額直接人工費用（2 2）直接人工費用脫離定額差異的核算）直接人工費用脫離定

40、額差異的核算n例例7-9 豐華廠A車間（該車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品和其他產(chǎn)品）6月份計劃產(chǎn)量的定額直接人工費用為14800元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時為2960小時；本月實際直接人工費用為16120元，實際生產(chǎn)工時為3100小時；本月甲產(chǎn)品定額工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。甲產(chǎn)品定額直接人工費用和直接人工費用脫離定額的差異計算如下：1480052960161205.23100計劃每小時直接人工費用（元）實際每小時直接人工費用（元）甲產(chǎn)品的定額直接人工費用=1836 5=9180（元）甲產(chǎn)品的實際直接人工費用=1807 5.2=9396.4（元）甲產(chǎn)品直接人工費用脫離定額的差異=9396.

41、4-9180=+216.4（元）（3 3）制造費用及其他費用）制造費用及其他費用 脫離脫離定額（或計劃）差異的核算定額（或計劃）差異的核算n制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不制造費用一般屬于間接計入費用，日常核算中不能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能能按照產(chǎn)品直接確定費用脫離定額的差異，只能根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費根據(jù)月份的費用計劃，按照費用的發(fā)生地點和費用項目，核算脫離計劃的差異。用項目，核算脫離計劃的差異。n各種產(chǎn)品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只各種產(chǎn)品應負擔的制造費用脫離定額的差異，只有到月末實際費用分配給各種產(chǎn)品以后，才能以有到月末實際費用分配給各

42、種產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。其實際費用與定額費用相比較加以確定。（3 3）制造費用及其他費用）制造費用及其他費用 脫離脫離定額（或計劃）差異的核算定額（或計劃）差異的核算該車間計劃制造費用總額某車間計劃單位小時制造費用該車間計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總數(shù)該車間實際制造費用總額某車間實際單位小時制造費用該車間各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時總數(shù)某產(chǎn)品定額制造費用該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時 計劃單位小時制造費用某產(chǎn)品實際制造費用該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時 實際單位小時制造費用某產(chǎn)品制造費用脫離定額差異該產(chǎn)品實際制造費用 該產(chǎn)品定額制造費用（3 3）制造費用及其他費用）制造費用及其他費用 脫離脫

43、離定額（或計劃）差異的核算定額（或計劃）差異的核算n例例7-10 承例7-9，豐華廠A車間6月份計劃制造費用總額為20720元，計劃產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時總額為2960小時；實際生產(chǎn)工時為3100小時，實際發(fā)生制造費用為21545元；本月甲產(chǎn)品的定額生產(chǎn)工時為1836小時，實際生產(chǎn)工時為1807小時。甲產(chǎn)品定額制造費用和制造費用脫離定額差異計算如下：2072072960215456.9531007計劃每小時制造費用（元）實際每小時制造費用（元）甲產(chǎn)品實際制造費用=1807 6.95=12558.65（元）甲產(chǎn)品定額制造費用=1836=12852（元）甲產(chǎn)品制造費用脫離定額差異=12558.65-1

44、2852=-293.35（元）（3 3）制造費用及其他費用）制造費用及其他費用 脫離脫離定額（或計劃）差異的核算定額（或計劃）差異的核算n發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。發(fā)生的廢品損失通常作為脫離定額差異來處理。對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應采用廢品通知對于廢品損失及其發(fā)生的原因，應采用廢品通知單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢單和廢品損失計算表單獨反映，其中不可修復廢品的成本應按定額成本計算。品的成本應按定額成本計算。2.2.脫離脫離定額差異的核算定額差異的核算n為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異為了計算完工產(chǎn)品的實際成本，脫離定額的差異還應在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之

45、間進行分配。大還應在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。大多采用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)多采用定額比例法進行分配。如果各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品量比較穩(wěn)定，也可以采用按定額成本計算在產(chǎn)品成本的方法進行分配。成本的方法進行分配。產(chǎn)品實際成本產(chǎn)品定額成本+脫離定額差異3.3.材料成本差異的分配材料成本差異的分配n定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料定額法下，材料的日常核算都按計劃成本進行，直接材料脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計脫離定額差異是按計劃單位成本反映的數(shù)量差異。月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔算

46、產(chǎn)品的實際原材料費用時，必須考慮所耗原材料應負擔的成本差異，即價差。的成本差異，即價差。n各種產(chǎn)品應分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。各種產(chǎn)品應分配的材料成本差異一般均由完工產(chǎn)品負擔。n多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核多步驟生產(chǎn)中，若逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，則半成品日常核算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本算也按計劃成本或定額成本進行，月末計算產(chǎn)品實際成本時，也應計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。時，也應計算產(chǎn)品所耗半成品的成本差異。某產(chǎn)品應負擔的直接材料成本差異（該產(chǎn)品直接材料定額費用+直接材料脫離定額差異） 原材料成本差異分配率n例例7-11 承例7-9，豐華

47、工廠甲產(chǎn)品6月份所耗直接材料定額費用為57000元，脫離定額差異為節(jié)約800元，原材料的成本差異率為節(jié)約1%。該產(chǎn)品應分配的材料成本差異為： （57000-800）（-1%）=-562（元）3.3.材料成本差異的分配材料成本差異的分配4.4.定額變動差異的核算定額變動差異的核算n定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計定額變動差異是指因修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。n定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂定額一般在月初、季初或年初定期修訂。定額修訂后，應該計算月初在產(chǎn)品的定額變動差異，以調(diào)整后，應該計算月初在產(chǎn)品的定額變

48、動差異，以調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。月初在產(chǎn)品的定額成本。n可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的可以根據(jù)定額發(fā)生變動的在產(chǎn)品數(shù)量和修訂前后的消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，消耗定額，計算修訂前后的月初在產(chǎn)品定額消耗量，進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。進而確定月初在產(chǎn)品定額變動差異。4.4.定額變動差異的核算定額變動差異的核算n在構成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部在構成產(chǎn)品的零部件種類較多的情況下，如果零部件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，件成套生產(chǎn)或零部件成套性較高，為了簡化計算，可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額變動差異：可以按如下公式計算月初在產(chǎn)品定額

49、變動差異：按新定額計算的單位產(chǎn)品費用系數(shù)按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品定額變動差異按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用（系數(shù)-1）4.4.定額變動差異的核算定額變動差異的核算n例例7-12 承例7-9，甲產(chǎn)品的一些零件從本月1日起實行新的直接材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的直接材料費用定額為12元，新的直接材料費用定額為11.4元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的直接材料定額費用為12000元。月初在產(chǎn)品定額變動差異計算結(jié)果如下：11.40.951212000系數(shù)月初在產(chǎn)品定額變動差異（0.95-1）=-600（元）4.4.定額變動差異的核算定額變動差異的核算n一方面，應從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差

50、一方面，應從月初在產(chǎn)品定額成本中加上該項差異；另一方面，還應將該項差異從本月產(chǎn)品成本異；另一方面，還應將該項差異從本月產(chǎn)品成本中予以扣除。中予以扣除。n定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和定額變動差異一般按定額成本比例在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，在產(chǎn)品之間進行分配。如果定額變動差異較小，或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由或月初在產(chǎn)品在本月全部完工，則也可以全部由完工產(chǎn)品負擔。完工產(chǎn)品負擔。產(chǎn)品實際成本按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本+脫離現(xiàn)行定額的差異 +直接材料或半成品成本差異-月初在產(chǎn)品定額變動差異5.5.定額法舉例定額法舉例n例例7-13 承例7-9，

51、假設豐華工廠大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，為了加強定額管理和成本控制，采用定額法計算產(chǎn)品成本。該產(chǎn)品由一個封閉式車間（A車間）生產(chǎn)，不分步計算成本。該企業(yè)規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和直接材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔；脫離定額差異按定額成本比例，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。 豐華工廠采用定額法計算甲產(chǎn)品成本所登記的產(chǎn)品成本明細賬，詳見表7-25。5.5.定額法舉例定額法舉例n例例7-13 插入表插入表7-257-257.2.37.2.3 定額法的優(yōu)缺點及應用條件定額法的優(yōu)缺點及應用條件n定額法的優(yōu)點定額法的優(yōu)點n定額法的缺點定額法的缺點n定額法的應用條件定額法的應

52、用條件1.1.定額法的優(yōu)點定額法的優(yōu)點n能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或能夠在生產(chǎn)耗費發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，有利于加強成本控制。計劃）的差異，有利于加強成本控制。n便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利便于對各項生產(chǎn)耗費和產(chǎn)品成本進行定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力。于進一步挖掘降低成本的潛力。n有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平。n能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之能夠較為合理、簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用的問題。間分配費用的問題。2.2.定額法的缺點定額法

53、的缺點n由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離由于采用定額法必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計定額差異，在定額變動時還必須修訂定額成本，計算定額變動差異，因此核算工作量大。算定額變動差異，因此核算工作量大。3.3.定額法的應用條件定額法的應用條件n定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好。n產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。7.3 7.3 標準成本法標準成本法n標準成本法概述標準成本法概述n成本按習性的分類成本按習性的分類n標準成本的制定標準成本的制定n

54、成本差異的計算和分析成本差異的計算和分析n標準成本法的賬務處理標準成本法的賬務處理n標準成本法與定額法的比較標準成本法與定額法的比較7.3.1 7.3.1 標準成本法概述標準成本法概述n標準成本法的特點標準成本法的特點n標準成本的種類標準成本的種類n標準成本的作用標準成本的作用1.1.標準成本法的特點標準成本法的特點n標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎，將實際標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎，將實際發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差發(fā)生的成本與標準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)

55、績的一種成本控制制度。包括制定標準成本、計營業(yè)績的一種成本控制制度。包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。n標準成本法的主要特點：標準成本法的主要特點：q預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。預先制定產(chǎn)品成本項目的標準成本。q按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。按標準成本進行產(chǎn)品成本核算。“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成產(chǎn)成品品”、“自制半成品自制半成品”均按標準成本登錄。均按標準成本登錄。q計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設立計算各成本項目實際成本與標準成本的各種成本差異，設立各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控

56、制和各種成本差異科目進行歸集，并借以對產(chǎn)品成本進行控制和考核。考核。2.2.標準成本的種類標準成本的種類n理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)理想標準成本：以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。狀態(tài)為基礎確定的最低水平的成本。n正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗正常標準成本：以正常的工作效率、正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等條件為基礎制定的標準成本。用程度等條件為基礎制定的標準成本。n現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下進行現(xiàn)實標準成本：是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術條件下進行有效經(jīng)營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生

57、的有效經(jīng)營的基礎上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預計價格和預計的生各種生產(chǎn)要素的耗用量、預計價格和預計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標準成本。3.3.標準成本的作用標準成本的作用n標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。標準成本是有效進行成本控制的依據(jù)。n采用標準成本有利于責任會計的推行。采用標準成本有利于責任會計的推行。n標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。標準成本是經(jīng)營決策的重要依據(jù)。n采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行采用標準成本對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進行計價，可以簡化成本核算的賬務處理工作。計價，可以簡化成本核算的賬務處理工作。7.3

58、.2 7.3.2 成本按習性的分類成本按習性的分類n成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務成本習性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務量之間的依存關系。業(yè)務量可以是生產(chǎn)或銷售量之間的依存關系。業(yè)務量可以是生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接的產(chǎn)品數(shù)量，也可以是反映生產(chǎn)工作量的直接人工小時或機器工作小時等。人工小時或機器工作小時等。n成本按其與業(yè)務量之間的依存關系，可以分為成本按其與業(yè)務量之間的依存關系，可以分為固定成本和變動成本。固定成本和變動成本。1.1.固定成本固定成本n固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量固定成本是指其總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影

59、響而保持不變范圍內(nèi)，不受業(yè)務量增減變動影響而保持不變的成本。的成本。n固定成本的總額不受業(yè)務量的影響，但單位固固定成本的總額不受業(yè)務量的影響，但單位固定成本與業(yè)務量呈反比例變動。定成本與業(yè)務量呈反比例變動。n固定成本的固定性受相關范圍（期間范圍和業(yè)固定成本的固定性受相關范圍（期間范圍和業(yè)務量范圍）的限定。超過了相關范圍，固定成務量范圍）的限定。超過了相關范圍，固定成本也會發(fā)生變動。本也會發(fā)生變動。1.1.固定成本固定成本業(yè)務量業(yè)務量固定成本總額固定成本總額業(yè)務量業(yè)務量單位固定成本單位固定成本1.1.固定成本固定成本n固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。固定成本可分為約束性固定成本和酌

60、量性固定成本。q約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能約束性固定成本也叫經(jīng)營能力成本，是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的力的形成及其正常維護相聯(lián)系的固定成本。這類成本有很強的約束性，在短期內(nèi)難以改變。約束性，在短期內(nèi)難以改變。q酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。這類按照經(jīng)營方針的要求所確定的一定時期的預算固定成本。這類成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而改變。成本的發(fā)生及其數(shù)額的多少，可隨經(jīng)營方針的改變而