第3章存貨與倉儲循環(huán)審計201403(清華書)

1、 第3章生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人事循環(huán)審計 本章結(jié)構(gòu) 第一節(jié)-業(yè)務(wù)流程 一 第二節(jié)-控制和控制測試 二三四 第三節(jié)-實質(zhì)性測試 五 六七八九十十一十二十三 十四 第四節(jié)-人力資源循環(huán)審計 十五十六十七十八 一生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要特性(業(yè)務(wù)流程） 包括：生產(chǎn)與存貨循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動 P251存貨與倉儲循環(huán)所涉及的主要憑證和記錄 1計劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)計劃部門 據(jù)訂購單及產(chǎn)品需求分析 簽發(fā) 生產(chǎn)通知單(順序編號)(授權(quán)批準) (附 材料需求報告) 2發(fā)出原材料 生產(chǎn)部門 據(jù)生產(chǎn)通知單(授權(quán)批準) 簽發(fā)-領(lǐng)料單(授權(quán)批準) 倉庫 據(jù)領(lǐng)料單 發(fā)出 原材料 3生產(chǎn)產(chǎn)品 車間 收料 生產(chǎn)產(chǎn)品 工時記錄 產(chǎn)

2、量記錄等 檢驗員 檢驗 完工產(chǎn)品入庫 或下一步 4核算產(chǎn)品成本 會計部門 匯集 工時產(chǎn)量記錄等 匯集或編制 工薪匯總表 工薪費用分配表 材料費用分配表 成本計算單等 核算產(chǎn)品成本5儲存產(chǎn)成品倉庫 點驗-產(chǎn)成品-填制入庫單(會計部門 記錄 存貨明細賬)6發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運部門 據(jù)發(fā)運憑證 (批準) 發(fā)運產(chǎn)成品 倉庫 發(fā)出 產(chǎn)成品 填出庫單會計部門 記錄 存貨明細賬主要業(yè)務(wù)活動與憑證記錄對應(yīng)表P252用書不用表（大部分相同）主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動相應(yīng)的憑證與記錄相應(yīng)的憑證與記錄主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動相應(yīng)的憑證與記錄相應(yīng)的憑證與記錄計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)指令核算產(chǎn)品成本 工薪匯總表工薪費用分配表材料費用

3、分配表成本計算單等 發(fā)出原材料領(lǐng)料單儲存產(chǎn)成品入庫單存貨明細賬生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量和工時記錄發(fā)出產(chǎn)成品出庫單存貨明細賬 二成本會計的控制目標與關(guān)鍵內(nèi)部控制之間的關(guān)系 見下表一、二欄 本循環(huán)控制目標關(guān)鍵控制點及控制測試.doc控制目標關(guān)鍵控制點控制測試發(fā)生對以下三個關(guān)鍵點，應(yīng)履行恰當手續(xù)，經(jīng)過特別審批或一般審批：( l ）生產(chǎn)指令的授權(quán)批準；( 2 ）領(lǐng)料單的授權(quán)批準；( 3 ) 工薪的授權(quán)批準檢查憑證中是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批發(fā)生成本的核算是以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記帳憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證

4、、產(chǎn)最和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整完整性生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記人賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整 發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和帳務(wù)處理存在、完整

5、性存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序存在、完整性、計價和分攤定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序三生產(chǎn)與存貨循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制1材料驗收與倉儲內(nèi)部控制-P252講(1)驗收單與采購訂單應(yīng)進行核對-質(zhì)量檢驗員對比材料與采購訂單，查驗材料質(zhì)量等級。驗收無誤后，填寫預(yù)先編號的驗收單，并經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理驗收簽字后簽發(fā)。(2)管理層定期復核以確保記錄的正確性-倉庫管理員將購入材料的采購訂單編號、驗收單編號，材料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核電子簽名確認后，生成材料明細臺賬。(3)驗收單均預(yù)先連續(xù)編號并已記錄-驗收無誤后，質(zhì)量檢驗經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先編號的驗收

6、單。根據(jù)驗收單，倉庫管理員將購入材料的采購訂單編號、驗收單編號，材料數(shù)量、規(guī)格等信息輸入信息系統(tǒng)，經(jīng)倉儲經(jīng)理復核電子簽名確認后，生成材料明細臺賬。(4)定期由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實地存貨，如有差異應(yīng)及時調(diào)查和處理-倉庫于每月末，對存貨進行盤點，財務(wù)部門復盤。倉庫管理員編寫存貨盤點明細表，如發(fā)現(xiàn)差異及時處理，差異經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。2.計劃與安排生產(chǎn)的內(nèi)部控制-P252講3.生產(chǎn)與發(fā)運方面的內(nèi)部控制-P253自已看4。存貨管理方面的內(nèi)部控制-P254自已看 四了解和描述生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制P254 了解本循環(huán)內(nèi)部控制的工作包括： （1）了解被審計

7、單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制的設(shè)計，并記錄獲得的了解。 （2）針對生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制目標，記錄相關(guān)的控制活動，以及受該控制活動影響的交易和賬戶余額及其認定。 （3）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。 （4）記錄在了解和評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別的風險，以及擬采取的應(yīng)對措施。五評估重大錯報風險影響生產(chǎn)與存貨交易和余額的重大錯報可能包括：P2531交易的量和復雜程度交易量越大、業(yè)務(wù)越復雜，錯誤的可能性和舞弊風險的風險越大。2 成本核算的復雜程度制造企業(yè)的成本核算復雜，不僅要進行直接材料和直接人工等的分配，而且要進行復雜的間接費用的分配，由于

8、成本核算復雜程度較大，加大了產(chǎn)生重大錯報風險的可能性。3 員工變動或者實施新的核算軟件員工的變動或?qū)嵤┬碌暮怂丬浖е虑昂笃谫M用分配至產(chǎn)品成本的方法出現(xiàn)不一致，這將導致重大錯報風險。 4 產(chǎn)品的多元化 產(chǎn)品的多元化可能要求聘請專家來驗證產(chǎn)品的質(zhì)量、狀況或價值；產(chǎn)品的多元化導致計算庫存存貨數(shù)量的方法的不同。這些都有可能產(chǎn)生重大錯報風險。 5 某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定 存貨價格受全球價格波動的影響，必將影響對與存貨的計價認定有關(guān)的風險進行評估。 6 銷售附有擔保條款的商品 銷售附有擔保條款的商品，面臨換貨或者銷售退回的風險；出口商品也有途中毀損的風險。將導致投保人索賠或者由企業(yè)來補充毀損

9、的商品的重大風險。 7 存貨多點存放 存貨多點存放，存貨的配送，存貨配送途中毀損或遺失的風險增大，亦可能使存貨在不同地點重復列示，還可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價的錯誤或舞弊。 8 寄存的存貨 他企業(yè)寄存本企業(yè)存貨，及本企業(yè)寄存他企業(yè)存貨，也有可能產(chǎn)生重大錯報風險。 六本循環(huán)控制測試的工作包括： （1） 針對了解的被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動。 （2） 測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。 （3） 根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。七控制測試程序七控制測試程序1控制測試和材料驗收與倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制 P256(1)詢問程序通過實施詢問程序，被

10、審計單位已確定下列事項:1)本年度未發(fā)現(xiàn)任何特殊情況、錯報和異常項目；2)財務(wù)或生產(chǎn)部門的人員在未得到授權(quán)的情況下無法訪問或修改系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)； 3)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動未得到執(zhí)行；P252-254 4)本年度未發(fā)現(xiàn)下列控制活動發(fā)生變化。P252-254(2)其他測試程序主要有: 抽取驗收單檢查是否與采購訂單內(nèi)容一致；抽取驗收單檢查是否輸入是否正確并經(jīng)復核確認； 抽取存貨盤點報告并檢查是否經(jīng)適當層次復核，有關(guān)差異是否得處理。2控制測試和計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制-P256自已看3控制測試與生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制-P256自已看八控制測試過程1.和材料驗收與倉儲有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制（1

11、）材料驗收方面的控制測試-P257講選擇三至五個項目分別就下列內(nèi)容進行測試：驗收單編號#(日期)；驗收內(nèi)容；相對應(yīng)的采購訂單編號#(日期)；驗收單與采購訂單是否一致(是/否)；單價在人民幣元以上的材料，是否經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理簽字(是/否，如適用)。（2）倉儲方面的控制測試-P257講可選擇三至五個項目分別就下列內(nèi)容進行測試：采購材料信息是否已正確輸入系統(tǒng)(是/否)；倉儲經(jīng)理是否復核輸入信息(是/否)；系統(tǒng)是否已更新(是/否)。2. 和計劃與安排生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制-P257自已閱3. 與存貨實物流轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制-P257自己閱4.與生產(chǎn)成本歸集與分配有關(guān)的業(yè)務(wù)活動的控制-P257自己閱 九

12、存貨監(jiān)盤的定義P258 1定義 存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點,并對已盤點存貨進行適當檢查. 2存貨監(jiān)盤涉及的三個環(huán)節(jié) (1)檢查存貨是否存在，評價存的狀況，并對存貨盤點結(jié)果進行測試 （2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序的實施情況 （3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù) 3目的 監(jiān)盤針對存在性認定、完整性認定、權(quán)利和義務(wù)認定 在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時,還要實施其他審計程序 十存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容1存貨監(jiān)盤的目標范圍及時間安排目標:存在完整所有權(quán)范圍:所有存貨-庫庫外時間:與盤點時間一致2存貨監(jiān)盤的要點及注意事項包括:注

13、冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法步驟; 評-盤-指令、程序；觀察-盤-程序執(zhí)行；檢查-存貨；執(zhí)行抽盤各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題及所要解決的問題.前-計劃；中-觀察；后-復盤-盤點報告注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括:盤點期間存貨的移動存貨的狀況存貨的截止確認存貨的各個存放地點及金額等. 3參加存貨監(jiān)盤人員的分工 4檢查存貨的范圍(抽查) 先評估:存貨盤點 存貨內(nèi)部控制 再確定:檢查存貨的范圍 如認為被內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施存貨盤點組織良好,可以相應(yīng)縮小實施檢查的范圍. 十一存貨監(jiān)盤一般程序 1在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序： （1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果

14、的指令和程序。 （2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況 （3）檢查存貨 （4）執(zhí)行抽盤 十二存貨監(jiān)盤的具體程序P258-268 1前-編制盤點計劃P258 2中-實施觀察檢查程序P261 3后-復盤，完成監(jiān)盤報告P263 4特殊情況處理P268 1）無法監(jiān)盤-替代程序P268 2)無法在預(yù)定日監(jiān)盤，或被審計單位盤點已完成P268 3）委托其他單位保管或質(zhì)押存貨P268 4）首次委托未能對上期末監(jiān)盤P268 十三存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作 再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點 取得并檢查盤點表,確定其是否連續(xù)編號,查明盤點表是否均已收回 十四盤點日不是資產(chǎn)負債表日的處理 記錄

15、1月/01日-1(或2)月/X日-存貨變動記錄 盤出1(或2)月/X日存貨數(shù)倒推至12月31日 十五特殊情況的處理 1)無法實施監(jiān)盤-替代程序:檢查進貨交易憑證;檢查銷貨交易憑證;函證 如果不能替代或替代程序無法獲取充適的審計證據(jù)-保留或拒絕 2)因不可見因素無法在預(yù)定日期實施監(jiān)盤 原因:一是無法親臨現(xiàn)場 二是氣候原因 擇日重新盤點-對間隔期內(nèi)交易實施審計程序 3)委托其他單位保管或質(zhì)押的存貨 -函證 -如比重大,考慮實施監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作.例:( 2012 年）B 注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20 12年度財務(wù)報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和

16、燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20 12 年12 月29 日至12 月31 日盤點存貨，以下是B 注冊會計師撰寫的存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容。存貨監(jiān)盤計劃一、存貨監(jiān)盤的目標檢查丙公司20 12 年12 月31 日存貨數(shù)是否真實完整(存完所)。二、存貨監(jiān)盤范圍20 12年12 月31 日庫存的所有存貨(少外地公用倉庫)，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥(丁公司)。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2012 年12 月31 日(12/29-12/31)。四、存貨監(jiān)盤的主要程序1 與管理層討論存貨監(jiān)盤計劃(復核與討論)。2 觀察丙公司盤點人員是否按照盤

17、點計劃盤點(觀計是否得到執(zhí)行盤人員是否記數(shù)狀況)。3 檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。(不對-不納入)4 對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序(函證)。要求：( l ）請指出存貨監(jiān)盤計劃中的目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由；( 2 ）請判斷存貨計劃中列示的主要程序是否適當，若不恰當，請予以修正。答案( l ）存貨監(jiān)盤計劃的目標存在錯誤，缺少了存貨的所有權(quán)。存貨監(jiān)盤的目的在于確證：丙公司記錄的所有存貨確實存在（存在認定），已經(jīng)反映了丙公司擁有的全部存貨（完整性認定），并屬于丙公司的合法財產(chǎn)（權(quán)利和義務(wù)

18、認定）; 存貨監(jiān)盤計劃的范圍存在錯誤：監(jiān)盤范圍僅包括“庫存”存貨，沒有包括存放在外地公共倉庫的存貨（玻璃）；水泥不屬于丙公司的存貨，不應(yīng)納人監(jiān)盤范圍；存貨監(jiān)盤計劃的時間存在錯誤：觀察與檢查的時間應(yīng)與丙公司的盤點時間一致，即2012 年12 月29 日至31 日。( 2 ）程序1 不恰當，應(yīng)改為：復核或與管理層討論存貨盤點計劃；程序2 不恰當，應(yīng)改為：觀察丙公司事先制訂的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行以及盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。程序3 不恰當，應(yīng)改為：檢查相關(guān)憑證以證實截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納人盤點范圍內(nèi),且未包括在截止日存貨的賬面余額中；程

19、序4 不恰當，應(yīng)改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當向該公用倉庫發(fā)函詢證，以獲取該公用倉庫的書面確認函。此外，該計劃沒有列明監(jiān)盤人員的分工以及將要檢查的存貨范圍 十六存貨計價1樣本的選擇選什么:已盤點存貨 單價和總金額已經(jīng)計人存貨匯總表的結(jié)存存貨。選擇原則:選擇結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的項目 同時考慮所選樣本的代表性抽樣方法:一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況；2計價方法的確認存貨的計價方法多種多樣-先確認組成,再看加權(quán)平均先進先出后進先出等確定是否符合被審計單位特點關(guān)注這種計價方法的合理性與一貫性( 3 ）計價測試首先,對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核第二,按照所了解的計

20、價方法對所選擇的存貨樣本進行計價測試第三,測試結(jié)果出來后，應(yīng)與被審計單位賬面記錄對比，編制對比分析表，分析形成差異的原因如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍，并根據(jù)審計結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計調(diào)整建議第四,充分關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提 十七主營業(yè)務(wù)成本的審計P282用書 獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表,復核加計是否正確,并與報表數(shù)總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符； 復核主營業(yè)務(wù)成本匯總明細表的正確性,與庫存商品等科目勾稽并編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表； 檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定前后期是否一致,并做出記錄. 對主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行實質(zhì)性分析程序,檢查本期內(nèi)各月間及前期同一

21、種產(chǎn)品的單位成本是否存在異常波動,是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象. 抽取若干月份的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細清單,結(jié)合生產(chǎn)成本的審計,檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性,比較計入主營業(yè)務(wù)成本的商品品種規(guī)格數(shù)量與計入主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致,是否符合配比原則 檢查主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(如銷售退回)的會計處理是否正確. 在采用計劃成本定額成本標準成本或售價核算存貨的情況下,檢查產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價的計算分配和會計處理是否正確 驗明主營業(yè)務(wù)成本是否已在損益表上恰當披露； 十八人力資源與工薪循環(huán)的特性(業(yè)務(wù)流程)P288 1批準招聘 2記錄工作時間或產(chǎn)量 3計算工薪總額和扣除 4支付工薪凈額 十九人力資源內(nèi)部控制 P289 二十人力資源控制測試-用書P292 二十一應(yīng)付職工薪酬審計 直接實訓本章簡答題1存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容是什么?P399存貨監(jiān)盤的目標