簡并增值稅征收率政策解讀

1、簡并增值稅征收率政策解讀講解人：韓立東講解人：韓立東濰坊市國稅局貨物和勞務(wù)稅科濰坊市國稅局貨物和勞務(wù)稅科電話：電話：887011588701151866369061618663690616主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、增值稅征收率演變過程一、增值稅征收率演變過程 二、簡并增值稅征收率政策規(guī)定二、簡并增值稅征收率政策規(guī)定 三、有關(guān)注意事項(xiàng)三、有關(guān)注意事項(xiàng)二、簡易二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅全部征稅全部征稅項(xiàng)目項(xiàng)目6%征收率征收率85%征收率征收率94%征收率征收率103%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)113%征收率的應(yīng)稅服務(wù)征收率的應(yīng)稅服務(wù)12預(yù)征率預(yù)征率 %13其中：

2、即其中：即征即退項(xiàng)征即退項(xiàng)目目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)14即征即退應(yīng)稅服務(wù)即征即退應(yīng)稅服務(wù) 15 一般納稅人申報(bào)表附表一般納稅人申報(bào)表附表一一 第一部分第一部分增值稅征收率演變過程增值稅征收率演變過程我國從引入并設(shè)立增值稅以來主要經(jīng)過了以下幾個(gè)階段，逐步的完善我國從引入并設(shè)立增值稅以來主要經(jīng)過了以下幾個(gè)階段，逐步的完善第一階第一階段段19841984年建立起年建立起具有中國特色具有中國特色的增值稅的增值稅19831983年年1 1月起，我國在全國范圍內(nèi)的兩大行月起，我國在全國范圍內(nèi)的兩大行業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。業(yè)和三種產(chǎn)品試行增值稅。第二階第二階段段199

3、41994年建立了年建立了規(guī)范的規(guī)范的“生產(chǎn)生產(chǎn)型增值稅型增值稅”國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國增值稅暫行中華人民共和國增值稅暫行條例條例，財(cái)政部下發(fā)了，財(cái)政部下發(fā)了中華人民共和國增中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三階第三階段段20092009年全面實(shí)年全面實(shí)行消費(fèi)型增值行消費(fèi)型增值稅。稅。20092009年年1 1月月1 1日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革日起在全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，主要內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含，主要內(nèi)容是允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅。的增值稅。第四階第四階段段實(shí)行營業(yè)稅改實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅征增值稅20122012年年1 1月月

4、1 1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)營日上海作為首個(gè)試點(diǎn)地區(qū)啟動(dòng)營改增，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行改增，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營改增營改增”試點(diǎn)；試點(diǎn)；20122012年年8 8月月1 1日起至年底，日起至年底，由上海市分批擴(kuò)大至北京等由上海市分批擴(kuò)大至北京等1010個(gè)省個(gè)省( (直轄市直轄市、計(jì)劃單列市、計(jì)劃單列市) )；20132013年年8 8月月1 1日起，日起，“營改營改增增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。1.增值稅演變過程中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 （19931993年年1212月月1313日中華人民共和國國務(wù)院令日中華人民共和

5、國國務(wù)院令 第第134134號發(fā)布）號發(fā)布）中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)法字（財(cái)法字199338199338號）號） 自自19941994年年1 1月月1 1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一施行，這標(biāo)志日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一施行，這標(biāo)志著統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度在我國正式建立。著統(tǒng)一、規(guī)范的增值稅制度在我國正式建立。 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 （修訂版（修訂版20082008年年1111月月1010日中華人民共和國國務(wù)院令日中華人民共和國國務(wù)院令 第第538538號發(fā)布）號發(fā)布）中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國

6、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財(cái)政部（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第國家稅務(wù)總局令第5050號）號） 增值稅轉(zhuǎn)型成功增值稅轉(zhuǎn)型成功關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅的通知（財(cái)稅2013106號）號）附件一附件一營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 （營改增納稅人適用的基本政策法規(guī)）（營改增納稅人適用的基本政策法規(guī)） 1.1.納稅人分類及計(jì)稅方法：納稅人分類及計(jì)稅方法：增值稅納稅人增值稅納稅人一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷 售 額銷 售 額 X 稅 率稅 率（

7、銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售銷售額額X征收率征收率特定一般納稅人特定一般納稅人可以選擇簡易計(jì)可以選擇簡易計(jì)稅方法稅方法2.2.為何設(shè)立特定一般納稅人為何設(shè)立特定一般納稅人通常情況下，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳通常情況下，一般納稅人應(yīng)該按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，即根據(jù)銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)納增值稅，即根據(jù)銷售額和稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納稅額。但一些但一些特定的一般納稅人特定的一般納稅人，如生產(chǎn)銷售小水電、沙土石，如生產(chǎn)銷售小水電、沙土石料、自來水、寄售商店代銷

8、寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)料、自來水、寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品、舊貨等等，由于行業(yè)特點(diǎn)，物品、舊貨等等，由于行業(yè)特點(diǎn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額很少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額很少，采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅稅負(fù)過高，為有效降低，采用一般計(jì)稅方法繳納增值稅稅負(fù)過高，為有效降低其稅收負(fù)擔(dān)，其稅收負(fù)擔(dān)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，允許其采用簡易計(jì)稅方法經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，允許其采用簡易計(jì)稅方法繳納增值稅。繳納增值稅。 2.2.征收率確定及變化情況征收率確定及變化情況l中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（19931993年版）年版） 第十二條第十二條“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征稅率為小規(guī)模納稅人銷售

9、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征稅率為6%6%”l特定一般納稅人的規(guī)定特定一般納稅人的規(guī)定 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知征免增值稅的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字1994419944號）號）第四第四項(xiàng)：項(xiàng)：“一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%6%征收率計(jì)征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票：（一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；（二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料。（二）建

10、筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料。（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石（三）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；灰；（四）原料中摻有煤矸、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢（四）原料中摻有煤矸、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料；渣生產(chǎn)的墻體材料；（五）（五）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品織制成的生物制品 2.2.征收率確定及變化情況征收率確定及變化情況l特定一般納稅人的規(guī)定特定一般納稅人的規(guī)定 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于自來

11、水征收增值稅問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知（財(cái)稅字財(cái)稅字199414199414號）號）根據(jù)國務(wù)院決定，對增值稅一般納稅人銷售根據(jù)國務(wù)院決定，對增值稅一般納稅人銷售自來水自來水比照對縣以下小比照對縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%6%征收率征稅增值征收率征稅增值稅。稅。財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字（財(cái)稅字199426199426號）號）寄售商店代銷的寄售物品和典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，征稅率寄售商店代銷的寄售物品和典當(dāng)業(yè)銷售的

12、死當(dāng)物品，征稅率6%6%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，6%6% 2.2.征收率確定及變化情況征收率確定及變化情況u19981998年開始變化年開始變化財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知（財(cái)稅（財(cái)稅19981131998113號）號）19981998年年7 7月月1 1日起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的劃轉(zhuǎn)，同時(shí)將日起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的劃轉(zhuǎn)，同時(shí)將商業(yè)小商業(yè)小規(guī)模納稅人規(guī)模納稅人征收率調(diào)整為征收率調(diào)整為4%4%，其他小規(guī)模納稅人征稅率仍，其他小規(guī)模納稅人征稅率仍為為6

13、%6%。u國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分簡易辦法征稅增值稅的特國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分簡易辦法征稅增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知定貨物銷售行為征收率的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)19981221998122號）號）將寄售將寄售商店代銷的寄售商店代銷的寄售物品、典當(dāng)業(yè)物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)銷售的死當(dāng)物品、銷物品、銷售舊貨、免稅商店零售免稅貨物的征收率由售舊貨、免稅商店零售免稅貨物的征收率由6%6%調(diào)整為調(diào)整為4%4%。 2.2.征收率確定及變化情況征收率確定及變化情況u開始了開始了6%6%、4%4%并存的時(shí)期，加工生產(chǎn)性質(zhì)的仍沿用并存的時(shí)期，加工生產(chǎn)性質(zhì)的仍沿用6%6%，與工業(yè)小規(guī)模納稅人保持一致，與工

14、業(yè)小規(guī)模納稅人保持一致國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易征收辦法征收增國家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡易征收辦法征收增值稅問題的通知值稅問題的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200037200037號）號）一般一般納稅人生產(chǎn)銷售的納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土商品混凝土，征收率，征收率6%6% 20072007年年對對商品混凝土商品混凝土范圍范圍調(diào)整調(diào)整財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅200229200229號號納稅人銷售舊貨，納稅人銷售舊貨，一律按一律按4%4%減半征收；減半征收；納稅人銷售自己使納稅人銷售自己使用過的屬于

15、應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，過原值的，按按4%4%減半征收減半征收 2.2.征收率確定及變化情況征收率確定及變化情況l20092009年又迎來了新的變化年又迎來了新的變化中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例（20082008年年修訂版）修訂版）除了增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣外，另一個(gè)特除了增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣外，另一個(gè)特點(diǎn)是整合了小規(guī)模納稅人征收率，統(tǒng)一調(diào)整為點(diǎn)是整合了小規(guī)模納稅人征收率，統(tǒng)一調(diào)整為3%3%。l財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅關(guān)于部分

16、貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅 2009920099號）號）對一般納稅人適用征收率的情況進(jìn)行歸納并適當(dāng)調(diào)整對一般納稅人適用征收率的情況進(jìn)行歸納并適當(dāng)調(diào)整6%6%、4%4%、3%3%同時(shí)存在同時(shí)存在 二、簡易二、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)稅計(jì)稅全部征稅全部征稅項(xiàng)目項(xiàng)目6%征收率征收率85%征收率征收率94%征收率征收率103%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)113%征收率的應(yīng)稅服務(wù)征收率的應(yīng)稅服務(wù)12預(yù)征率預(yù)征率 %13其中：即其中：即征即退項(xiàng)征即退項(xiàng)目目即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)即征即退貨物及加工修理修

17、配勞務(wù)14即征即退應(yīng)稅服務(wù)即征即退應(yīng)稅服務(wù) 15 一般納稅人申報(bào)表附表二一般納稅人申報(bào)表附表二 3.3.簡并征收率的背景簡并征收率的背景規(guī)范規(guī)范稅制、公平稅制、公平稅負(fù)稅負(fù) 納稅人因產(chǎn)品不同或者類型差異而適用不同征收率，納稅人因產(chǎn)品不同或者類型差異而適用不同征收率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加了納稅遵從成本和稅收征管導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加了納稅遵從成本和稅收征管成本成本； 小規(guī)模小規(guī)模納稅人的征收率經(jīng)過幾次調(diào)整已經(jīng)統(tǒng)一為納稅人的征收率經(jīng)過幾次調(diào)整已經(jīng)統(tǒng)一為3%，而適用于簡易計(jì)稅辦法的增值稅特定一般納稅人而適用于簡易計(jì)稅辦法的增值稅特定一般納稅人6%、5%、4%、3%等四檔征收率等四檔征收率并存并存有利于有利

18、于營造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場活力和內(nèi)生動(dòng)力營造良好發(fā)展環(huán)境、激發(fā)市場活力和內(nèi)生動(dòng)力對穩(wěn)增長、保就業(yè)具有積極對穩(wěn)增長、保就業(yè)具有積極意義意義深化財(cái)稅體制改革的方案深化財(cái)稅體制改革的方案啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅體制改啟動(dòng)新一輪的財(cái)稅體制改革。按照中性原則，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。革。按照中性原則，建立規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度。 第二部分第二部分簡并增值稅征收率政策規(guī)定簡并增值稅征收率政策規(guī)定一、一、財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知的通知（財(cái)稅（財(cái)稅（2014）57號號）為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)

19、，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為整為3%。主要涉及主要涉及財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20099號）號）財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅干問題的通知（財(cái)稅2008170號）號） 二、二、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告公告（國家稅務(wù)總

20、局公告國家稅務(wù)總局公告2014年第年第36號號）對總局下發(fā)現(xiàn)行有效文件涉及的對總局下發(fā)現(xiàn)行有效文件涉及的6%、4%部分進(jìn)行調(diào)整部分進(jìn)行調(diào)整1.國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時(shí)外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知（國稅發(fā)管理問題的通知（國稅發(fā)199587號）中號）中“經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%的征收率征稅的征收率征稅”2. 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函（國稅函200990號）號）3. 國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)（國家稅務(wù)總局關(guān)

21、于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)（國稅函國稅函2009456號）號）4. 國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第年第1號）號） 三三. .現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率 （一）發(fā)生變化的（調(diào)整的）（一）發(fā)生變化的（調(diào)整的）項(xiàng)項(xiàng) 目（目（6%）原征收原征收率率現(xiàn)征現(xiàn)征收率收率小型水力發(fā)電小型水力發(fā)電6%3%建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料6%3%以自己采掘的砂、土、石料或

22、其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。6%3%用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品的血液或組織制成的生物制品6%3%自來水自來水6%3%商品混凝土（僅限于水泥混凝土）商品混凝土（僅限于水泥混凝土）6%3%單采血漿站銷售非臨床用人體血液單采血漿站銷售非臨床用人體血液6%3%固定業(yè)戶到外地經(jīng)營，未持有外出活動(dòng)證明的，經(jīng)固定業(yè)戶到外地經(jīng)營，未持有外出活動(dòng)證明的，經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)6%3% 三三. .現(xiàn)行一般納稅人

23、適用的簡易征收率現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率 項(xiàng)項(xiàng) 目（目（4%）原征收原征收率率現(xiàn)征現(xiàn)征收率收率一般納稅人銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵一般納稅人銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)4%減減半半3%減減按按2%納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。4%減減半半3%減減按按2%增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣

24、且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 4%減減半半3%減減按按2%銷售舊貨銷售舊貨4%減減半半3%減減按按2%寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）在內(nèi)） 4%3%典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 4%3%免稅商店零售的免稅品免稅商店零售的免稅品4%3%拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物 4%3% 三三. .現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率 （二）未發(fā)生變化的（包括營改增）（二）未發(fā)生變化的（包括營改增）項(xiàng)項(xiàng) 目（目（3%）原規(guī)定原規(guī)定 現(xiàn)規(guī)定現(xiàn)規(guī)定一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品

25、一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品 3%3%試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)試點(diǎn)一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)3%3%以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供以試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營性租賃服務(wù)的經(jīng)營性租賃服務(wù)3%3%2017年年12月月31日前動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的部分日前動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的部分設(shè)計(jì)、制作服務(wù)設(shè)計(jì)、制作服務(wù)3%3%電影放映服務(wù)電影放映服務(wù)3%3%倉儲服務(wù)倉儲服務(wù)3%3%裝卸搬運(yùn)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)3%3%收派服務(wù)收派服務(wù)3%3%2015年底前衛(wèi)星提供的語音、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸服務(wù)年底前衛(wèi)星提供的語音、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸服務(wù)3

26、%3% 三三. .現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率現(xiàn)行一般納稅人適用的簡易征收率 其他方面：l國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問題的公告增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第年第17號）規(guī)定號）規(guī)定：自：自2013年年5月月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。繳納增值稅。l納稅人銷售舊貨，按納稅人銷售舊貨，

27、按3%減按減按2%l征收率征收率5%：l中外合作油（汽）田按合同開采的原油、天然氣中外合作油（汽）田按合同開采的原油、天然氣l中國海洋石油總公司海上自營油田銷售的油、氣中國海洋石油總公司海上自營油田銷售的油、氣第三部分第三部分有關(guān)注意事項(xiàng)有關(guān)注意事項(xiàng)一、一般納稅人銷售固定資產(chǎn)一、一般納稅人銷售固定資產(chǎn)一是一是20092009年年1 1月月1 1日時(shí)間點(diǎn)的把握日時(shí)間點(diǎn)的把握抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額就按適用稅率，未抵扣或不得抵扣的按征抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額就按適用稅率，未抵扣或不得抵扣的按征收率收率u納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人u選擇簡易征收方式的選擇簡易征收

28、方式的u符合第十條規(guī)定不得抵扣的（專門用于的）符合第十條規(guī)定不得抵扣的（專門用于的）營改增一般納稅人銷售試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或自制的營改增一般納稅人銷售試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或自制的二是使用過的固定資產(chǎn)定義的把握二是使用過的固定資產(chǎn)定義的把握使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)折舊的固定資產(chǎn) 二、使用過的物品及固定資產(chǎn)政策圖示：二、使用過的物品及固定資產(chǎn)政策圖示：銷售自己使銷售自己使用過的物品用過的物品一般納稅人一般納稅人不得抵扣的固定資產(chǎn)按不得抵扣的固定資產(chǎn)按3%減按減按2%其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)其他其他個(gè)人個(gè)人免稅免稅200

29、9年年1月月1日前的，日前的，按按3%減按減按2%2009年年1月月1日后的已日后的已抵扣，按適用稅率抵扣，按適用稅率固定資產(chǎn)以外的物品按固定資產(chǎn)以外的物品按3%征收率征收率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人除固定資產(chǎn)以外的物品，按適用稅率除固定資產(chǎn)以外的物品，按適用稅率銷售使用過的固定資產(chǎn)，按銷售使用過的固定資產(chǎn)，按3%減減按按2%納稅人銷售舊貨納稅人銷售舊貨指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。不得抵扣的固定資產(chǎn)按不得抵扣的固定資產(chǎn)按3%減按減按2

30、%納稅人銷售舊貨，納稅人銷售舊貨，按按3%減按減按2%小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人三、政策適用范圍問題三、政策適用范圍問題注意下列貨物還是僅限于自產(chǎn)環(huán)節(jié)：注意下列貨物還是僅限于自產(chǎn)環(huán)節(jié)：小型水力發(fā)電小型水力發(fā)電建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品液或組織制成的生物制品自來水自來水商品混

31、凝土（僅限于水泥混凝土）商品混凝土（僅限于水泥混凝土）生物制品已擴(kuò)大到藥品經(jīng)營企業(yè)生物制品已擴(kuò)大到藥品經(jīng)營企業(yè)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的藥品經(jīng)營許可證藥品經(jīng)營許可證 三、政策適用范圍問題三、政策適用范圍問題注意下列貨物還是僅限于自產(chǎn)環(huán)節(jié)：注意下列貨物還是僅限于自產(chǎn)環(huán)節(jié)：自來水自來水l增值稅部分貨物征稅范圍注釋增值稅部分貨物征稅范圍注釋（國稅發(fā)（國稅發(fā)19931511993151號）自來水號）自來水是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒燈工序加工后是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒燈工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。農(nóng)

32、業(yè)灌溉用水、飲水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。農(nóng)業(yè)灌溉用水、飲水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。l代收水、電、汽費(fèi)代收水、電、汽費(fèi)非增值稅納稅企業(yè)代有關(guān)部門收取的水、電、汽費(fèi)，征收增值稅，小非增值稅納稅企業(yè)代有關(guān)部門收取的水、電、汽費(fèi)，征收增值稅，小規(guī)模納稅人按規(guī)模納稅人按3%3%征收（魯國稅流一征收（魯國稅流一199718199718號）。號）。l20112011年年1 1月至月至20152015年年1212月，飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供月，飲水工程運(yùn)營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅l一般納稅人的自來水

33、公司銷售自來水，比照一般納稅人的自來水公司銷售自來水，比照3%3%征收征收20022002年年6 6月月1 1日起曾出現(xiàn)過允許抵扣水廠開具的進(jìn)項(xiàng)稅額問題日起曾出現(xiàn)過允許抵扣水廠開具的進(jìn)項(xiàng)稅額問題四、計(jì)算公式問題四、計(jì)算公式問題1.1.由由6%6%、4%4%直接簡并到直接簡并到3%3%的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（含稅銷售額（含稅銷售額/1+3%/1+3%）3%3%2.2.調(diào)整成按調(diào)整成按3%3%減按減按2%2%的的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = （含稅銷售額（含稅銷售額/1+3%/1+3%）2%2%3.3.納稅人必須分別核算，兼有不同稅率和征收率的銷售貨納稅人必須分別核算，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，未分別核算物、提供加工修理修