車輛購置稅和車船稅

1、12022-7-4車輛購置稅車輛購置稅車船稅車船稅 車輛購置稅和車船稅車輛購置稅和車船稅2車輛購置稅車輛購置稅l1.1 車輛購置稅概述車輛購置稅概述l1.2 車輛購置稅的納稅人車輛購置稅的納稅人 l1.3 車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍l1.4 車輛購置稅的計算車輛購置稅的計算 l1.5 車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠 l1.6 車輛購置稅的征收管理車輛購置稅的征收管理3l1.1 車輛購置稅概述車輛購置稅概述l1、概念、概念l是以在中國境內(nèi)是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛購置規(guī)定車輛為課稅對象，在特定為課稅對象，在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，的環(huán)節(jié)向車輛購置

2、者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。屬于直接稅的范疇。l2001年年1月月1日在我國開征的新稅種，是在原交通日在我國開征的新稅種，是在原交通部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過部門收取的車輛購置附加費的基礎(chǔ)上，通過“費改費改稅稅”方式改革而來的。方式改革而來的。l與車船稅的區(qū)別：它是對納稅人有購置行為，使車與車船稅的區(qū)別：它是對納稅人有購置行為，使車輛的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的行為征稅；而車船稅是對擁輛的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的行為征稅；而車船稅是對擁有和使用車船進行征稅。有和使用車船進行征稅。4l2、特點、特點l（1）征收范圍單一征收范圍單一l（2）征收環(huán)節(jié)單一征收環(huán)節(jié)單一l（3）稅率單一稅率

3、單一l（4）征收方法單一）征收方法單一l（5）征稅具有特定目的）征稅具有特定目的l（6）價外征收，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁價外征收，稅負不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁5l1.2 車輛購置稅的納稅人車輛購置稅的納稅人l在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購在中國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。置稅的納稅人。l所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位。單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位。l所稱個人，包括

4、個體工商戶及其他個人，既包括中國公所稱個人，包括個體工商戶及其他個人，既包括中國公民又包括外國公民。民又包括外國公民。l（1）地域范圍地域范圍l應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。應(yīng)稅應(yīng)稅車輛的購置或使用地在中華人民共和國境內(nèi)。應(yīng)稅車輛的購置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。車輛的購置地與應(yīng)稅行為的發(fā)生地是一致的。6l（2）行為范圍）行為范圍l“購置購置”是指納稅人購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或是指納稅人購買、進口、自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。以其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為。受贈使用行為受贈使用行為獲獎使用行為獲獎使用行為其他使用行為其他使用行為將自己生產(chǎn)的應(yīng)

5、稅車輛作為最終消費品用于自己消將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅車輛作為最終消費品用于自己消費使用的行為費使用的行為包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為包括從各種獎勵形式中取得并使用應(yīng)稅車輛的行為除上述情況以外的其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的除上述情況以外的其他方式取得并使用應(yīng)稅車輛的行為，如拍賣、抵債、行為，如拍賣、抵債、 走私、罰沒等方式取得并自走私、罰沒等方式取得并自用的應(yīng)稅車輛用的應(yīng)稅車輛購購置置行行為為自產(chǎn)自用行為自產(chǎn)自用行為進口使用行為進口使用行為購買使用行為購買使用行為接收他人饋贈的行為接收他人饋贈的行為直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為直接進口使用應(yīng)稅車輛的行為購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)

6、稅車輛的購買使用國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買使用進口應(yīng)稅車輛的行為行為7 【應(yīng)用舉例】【應(yīng)用舉例】l1、以下關(guān)于車輛購置稅、以下關(guān)于車輛購置稅的說法正確的是（的說法正確的是（ ） lA在特定的環(huán)節(jié)向車輛購在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收置者征收 lB征稅具有特定目的征稅具有特定目的lC價外征收，轉(zhuǎn)嫁稅負價外征收，轉(zhuǎn)嫁稅負 lD就其性質(zhì)而言，屬于間就其性質(zhì)而言，屬于間接稅的范疇接稅的范疇 l2、根據(jù)車輛購置稅暫行條、根據(jù)車輛購置稅暫行條例規(guī)定，下列行為屬于車輛例規(guī)定，下列行為屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有（購置稅應(yīng)稅行為的有（ ） lA應(yīng)稅車輛的購買自用行為應(yīng)稅車輛的購買自用行為lB應(yīng)稅車輛的銷售行為應(yīng)稅車輛的銷

7、售行為lC自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的行為lD以獲獎方式取得并自用應(yīng)以獲獎方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為稅車輛的行為 n答案：AB n答案：ACD8l1.3 車輛購置稅的征稅范圍車輛購置稅的征稅范圍 應(yīng)稅車輛應(yīng)稅車輛 具體范圍具體范圍 注注 釋釋 汽汽 車車 各類汽車各類汽車 摩托車摩托車 輕便摩托車輕便摩托車最高設(shè)計時速不大于最高設(shè)計時速不大于50km/h, ,或者發(fā)動機氣缸總排量不大于或者發(fā)動機氣缸總排量不大于50cm3的兩個或三個車輪的機動車的兩個或三個車輪的機動車 兩輪摩托車兩輪摩托車最高設(shè)計車速大于最高設(shè)計車速大于50km/h, ,或者發(fā)動機氣缸總排量大于或者發(fā)動機氣缸總排

8、量大于50cm3的的兩個車輪的機動車兩個車輪的機動車 三輪摩托車三輪摩托車最高設(shè)計車速大于最高設(shè)計車速大于50km/h, ,發(fā)動機氣缸總排量大于發(fā)動機氣缸總排量大于50cm3，空車，空車重量不大于重量不大于400kg的三個車輪的機動車的三個車輪的機動車 電電 車車 無軌電車無軌電車以電能為動力，由專用輸電電纜供電的輪式公共車輛以電能為動力，由專用輸電電纜供電的輪式公共車輛 有軌電車有軌電車以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛以電能為動力，在軌道上行駛的公共車輛 掛掛 車車 全掛車全掛車無動力設(shè)備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛無動力設(shè)備，獨立承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛 半掛車半掛車無動

9、力設(shè)備，與牽引車共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛無動力設(shè)備，與牽引車共同承載，由牽引車輛牽引行駛的車輛農(nóng)用運輸車農(nóng)用運輸車 三輪農(nóng)用運輸車三輪農(nóng)用運輸車柴油發(fā)動機，功率不大于柴油發(fā)動機，功率不大于7.4kw，載重量不大于，載重量不大于500kg，最高車，最高車速不大于速不大于40km/h的三個車輪的機動車的三個車輪的機動車 四輪農(nóng)用運輸車四輪農(nóng)用運輸車柴油發(fā)動機，功率不大于柴油發(fā)動機，功率不大于28kw，載重量不大于，載重量不大于1500kg，最高車，最高車速不大于速不大于50km/h的四個車輪的機動車的四個車輪的機動車9l1.4 車輛購置稅的計算車輛購置稅的計算l1、稅率、稅率l實行統(tǒng)一的

10、比例稅率，稅率為實行統(tǒng)一的比例稅率，稅率為10l2、計稅依據(jù)、計稅依據(jù)應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為計稅依據(jù)計稅依據(jù) 購買自用應(yīng)稅車輛購買自用應(yīng)稅車輛支付的全部價款和價外費用（不支付的全部價款和價外費用（不含增值稅）含增值稅） 進口自用應(yīng)稅車輛進口自用應(yīng)稅車輛組成計稅價格組成計稅價格= =關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅消費稅關(guān)稅消費稅自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛取得并自用的應(yīng)稅車輛由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總由主管稅務(wù)機關(guān)參照國家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計稅價格核定局規(guī)定的最低計稅價格核定10l（1）購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定）購買自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定l

11、為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價全部價款和價外費用款和價外費用（不含增值稅）。（不含增值稅）。l價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、價外費用是指銷售方價外向購買方收取的手續(xù)費、基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代墊基金、違約金、包裝費、運輸費、保管費、代墊款項、代收款項和其他各種性質(zhì)的價外收費，但款項、代收款項和其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括增值稅款。不包括增值稅款。11l例：某財政全額撥款的事業(yè)單位例：某財政全額撥款的事業(yè)單位2004年年3月從汽月從汽車貿(mào)易公司購買轎車一輛自用，取得普通發(fā)票，車貿(mào)易公司購買轎車一輛自用，取得普通發(fā)票

12、，注明銷售額注明銷售額272400元元。請問該事業(yè)單位應(yīng)納車輛。請問該事業(yè)單位應(yīng)納車輛購置稅為多少？購置稅為多少？l解：應(yīng)納車輛購置稅解：應(yīng)納車輛購置稅= =272400（117%）10%= =23282.05( (元）元）12l（2）進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定）進口自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定l以組成計稅價格為計稅依據(jù)以組成計稅價格為計稅依據(jù)l（3）其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定）其他自用應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)的確定l納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準確提供用的應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準確提供車輛

13、價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定車輛價格的，由主管稅務(wù)機關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計稅價格最低計稅價格確定。確定。組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅13l例：某汽車貿(mào)易公司例：某汽車貿(mào)易公司2006年年6月進口月進口11輛小轎車，輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元萬元/ /輛，當(dāng)月銷輛，當(dāng)月銷售售8輛，取得含稅銷售收入輛，取得含稅銷售收入240萬元；萬元；2輛企業(yè)自輛企業(yè)自用，用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車

14、輛購置稅是多少？（小轎萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅是多少？（小轎車關(guān)稅稅率車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為，消費稅稅率為9%）l【解析】【解析】貿(mào)易公司只就進口自用的貿(mào)易公司只就進口自用的2輛小轎車納輛小轎車納稅。抵債的小轎車由取得小轎車使用的一方納稅，稅。抵債的小轎車由取得小轎車使用的一方納稅，銷售的小轎車由購買使用方納稅。銷售的小轎車由購買使用方納稅。l該公司應(yīng)納車輛購置稅該公司應(yīng)納車輛購置稅= =2（252528% ）（19%）10%= =7.03( (萬元）萬元）14l（4）最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定）最低計稅價格作為計稅依據(jù)的確定l納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計納稅人購

15、買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無稅價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的，按照正當(dāng)理由的，按照最低計稅價格最低計稅價格征收車輛購置稅。征收車輛購置稅。l指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息指國家稅務(wù)總局依據(jù)車輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車輛價格信息并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。并參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。l實際工作中，當(dāng)納稅人申報的計稅價格實際工作中，當(dāng)納稅人申報的計稅價格最低計稅最低計稅價格時，按價格時，按申報的價格申報的價格計稅；當(dāng)納稅人申報的計稅計稅；當(dāng)納稅人申報的計稅價格最低計稅價格時，

16、按價格最低計稅價格時，按最低計稅價格最低計稅價格計稅。計稅。15l例：某汽車制造廠例：某汽車制造廠2007年年9月將自產(chǎn)轎車月將自產(chǎn)轎車10輛向某汽車租輛向某汽車租賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價賃公司進行投資，雙方協(xié)議投資作價120000元元/ /輛，將自輛，將自產(chǎn)轎車產(chǎn)轎車3輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車輛轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)，將自產(chǎn)轎車4輛獎勵給對輛獎勵給對本企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售本企業(yè)發(fā)展有突出貢獻的員工。該企業(yè)生產(chǎn)的上述轎車售價為價為180000元元/ /輛（不含增值稅），國家稅務(wù)總局對同類輛（不含增值稅），國家稅務(wù)總局對同類轎車核定的最低計稅價格為轎車核定

17、的最低計稅價格為150000元元/ /輛。輛。該汽車制造廠該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅是多少？應(yīng)納車輛購置稅是多少？l【解析】汽車制造廠【解析】汽車制造廠只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的只對轉(zhuǎn)作本企業(yè)固定資產(chǎn)的3輛轎車輛轎車納稅。自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅。自產(chǎn)轎車對汽車租賃公司投資的，由汽車租賃公司納稅；自產(chǎn)轎車獎勵給本企業(yè)員工的，由本企業(yè)員工納稅。納稅；自產(chǎn)轎車獎勵給本企業(yè)員工的，由本企業(yè)員工納稅。l該廠應(yīng)納車輛購置稅該廠應(yīng)納車輛購置稅= =180000310%= =54000( (元）元）16l3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算l車輛購置稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額應(yīng)使用統(tǒng)一貨幣車

18、輛購置稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額應(yīng)使用統(tǒng)一貨幣單位計算，納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按單位計算，納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價款的，按照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯照申報納稅之日中國人民銀行公布的人民幣基準匯價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =計稅依據(jù)計稅依據(jù)稅率稅率17l1.5 車輛購置稅的稅收優(yōu)惠車輛購置稅的稅收優(yōu)惠 l（1）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免稅外交人員自用車輛免稅；l（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍）中國人民解放軍和中國人民武裝警察

19、部隊列入軍隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；隊武器裝備訂貨計劃的車輛免稅；l（3）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；）設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；l（4）防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、產(chǎn)的指定型號的用于指揮、檢查、 調(diào)度、報汛調(diào)度、報汛( (警警) )、聯(lián)絡(luò)的專用車輛聯(lián)絡(luò)的專用車輛；l（5）回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國輛個人自用國產(chǎn)小汽車產(chǎn)小汽車；l（6）長期來華定居專家長期來華定居專家1輛自用小汽車；輛自用小汽車；l（7）自自2004年年10月月1日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征

20、車日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅輛購置稅。18 【應(yīng)用舉例】【應(yīng)用舉例】l1、按照、按照車輛購置稅車輛購置稅暫行條例暫行條例的規(guī)定，下的規(guī)定，下列車輛中不屬于車輛購列車輛中不屬于車輛購置稅征收范圍的是置稅征收范圍的是（ ）。）。 lA掛車掛車 lB電車電車lC農(nóng)用運輸車農(nóng)用運輸車lD防汛部門專用車防汛部門專用車l2、根據(jù)、根據(jù)車輛購置稅暫行車輛購置稅暫行條例條例的規(guī)定，下列車輛中的規(guī)定，下列車輛中可以減免車輛購置稅的有可以減免車輛購置稅的有（ ）。）。 lA三輪農(nóng)用運輸車三輪農(nóng)用運輸車lB長期來華定居專家進口長期來華定居專家進口1輛自用小汽車輛自用小汽車 lC歸國留學(xué)人員購買自用的歸國留

21、學(xué)人員購買自用的進口小汽車進口小汽車 lD電動汽車電動汽車 n答案：D n答案：AB19l1.6 車輛購置稅的征收管理車輛購置稅的征收管理l1、納稅申報、納稅申報l實行實行一車一申報一車一申報制度。制度。l2、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)l為為使用環(huán)節(jié)使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。，即最終消費環(huán)節(jié)。l納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機關(guān)車輛管理機構(gòu)辦理車輛登記注冊前，繳納車輛購置稅。記注冊前，繳納車輛購置稅。l實行實行一次征收制度一次征收制度，凡購置已征車輛購置稅的車輛，凡購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。不再征收車輛購置稅。但減稅、免稅條件消失的車但減稅、免稅條件

22、消失的車輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、輛，即減稅、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改制后改變了原減、免稅前提條件的，不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按免稅前提條件的，不再屬于免稅、減稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納車輛購置稅。規(guī)定繳納車輛購置稅。20l例：甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其例：甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價6萬元，國萬元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為12萬元；萬元；另一輛是已使用另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價年的轎車，不含稅成交價5萬元。甲萬元

23、。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅（ ）元。）元。lA.6000 B.6500 C.12000 D.24000l【答案答案】Cl【解析解析】車輛購置稅采用一次課征制，購買取得已繳車輛購置稅采用一次課征制，購買取得已繳納過車輛購置稅的小汽車自用的不需交納車輛購置稅。納過車輛購置稅的小汽車自用的不需交納車輛購置稅。 l甲企業(yè)應(yīng)納的車輛購置稅甲企業(yè)應(yīng)納的車輛購置稅= =1210%= =1.2（萬元）（萬元）21l3、納稅地點納稅地點l納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人購置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊地車輛登記注冊地的主管的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置不需要辦理車輛登記注冊手稅務(wù)機關(guān)申報納稅；購置

24、不需要辦理車輛登記注冊手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地納稅人所在地的主管稅務(wù)機關(guān)的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報納稅。l4、納稅期限、納稅期限納稅人購置行為納稅人購置行為納稅期限納稅期限購買自用應(yīng)稅車輛購買自用應(yīng)稅車輛自購買之日起自購買之日起60日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅 進口自用應(yīng)稅車輛進口自用應(yīng)稅車輛自進口之日起自進口之日起60日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取自產(chǎn)、受贈、獲獎或以其他方式取得并自用得并自用自取得之日起自取得之日起60日內(nèi)申報納稅日內(nèi)申報納稅免稅、減稅車輛不再屬于減免稅范免稅、減稅車輛不再屬于減免稅范圍的圍的應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或應(yīng)當(dāng)

25、在辦理車輛過戶手續(xù)前或變更前納稅變更前納稅222車船稅車船稅l2.1 車船稅概述車船稅概述l2.2 車船稅的納稅人車船稅的納稅人 l2.3 車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍 l2.4 車船稅的稅率車船稅的稅率 l2.5 車船稅的計算車船稅的計算 l2.6 車船稅的稅收優(yōu)惠車船稅的稅收優(yōu)惠 l2.7 車船稅的征收管理車船稅的征收管理23l2.1 車船稅概述車船稅概述l1、概念、概念l是以是以車船車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。收的一種稅。l我國現(xiàn)行的車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車我國現(xiàn)行的車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有

26、人或管理人按照中華人民共和國車輛、船舶的所有人或管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。l2、作用、作用l（1）為地方政府籌集建設(shè)資金為地方政府籌集建設(shè)資金l（2）有利于車船的管理與合理配置有利于車船的管理與合理配置l（3）有利于調(diào)節(jié)財富差異有利于調(diào)節(jié)財富差異24l2.2 車船稅的納稅人車船稅的納稅人l1、納稅人、納稅人l在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或管所有人或管理人理人為車船稅的納稅人。為車船稅的納稅人。l車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，車船的所有人或管理人未繳納車船稅的，使用人使用人應(yīng)應(yīng)當(dāng)代為繳納。

27、當(dāng)代為繳納。l2、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人l從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法代收代繳車為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法代收代繳車船稅。船稅。25l2.3 車船稅的征稅范圍車船稅的征稅范圍l依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船車船（除規(guī)定減免（除規(guī)定減免的車船外）。的車船外）。車輛車輛船舶船舶非機動車輛非機動車輛機動船舶機動船舶機動車輛機動車輛非機動船舶非機動船舶l(fā)依靠燃油、電力等能源作為動力運行的依靠燃油、電力等能源作為動力運行的車輛，如汽車、拖拉機、無軌電車等。車輛，如汽車、拖拉

28、機、無軌電車等。l依靠人力、畜力運行的車輛，如三輪車、依靠人力、畜力運行的車輛，如三輪車、自行車、畜力駕駛車等。自行車、畜力駕駛車等。l依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，依靠燃料等能源作為動力運行的船舶，如客輪、貨輪、氣墊船等。如客輪、貨輪、氣墊船等。l依靠人力或其他力量運行的船舶，如木依靠人力或其他力量運行的船舶，如木船、帆船、舢板等。船、帆船、舢板等。26l2.4 車船稅的稅率車船稅的稅率l實行定額稅率。實行定額稅率。l確定稅額總的原則：確定稅額總的原則：l非機動車船的稅負輕于機動車船；非機動車船的稅負輕于機動車船；l人力車的稅負輕于畜力車；人力車的稅負輕于畜力車；l小噸位船舶的稅負輕于大

29、噸位船舶。小噸位船舶的稅負輕于大噸位船舶。l注意注意：l客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準計客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標(biāo)準計征車船稅。征車船稅。27l 車船稅稅目稅額表車船稅稅目稅額表 稅稅 目目 計稅單位計稅單位每年稅額（元）每年稅額（元） 備備 注注1、載客汽車載客汽車其中：大型客車其中：大型客車 中型客車中型客車 小型客車小型客車 微型客車微型客車 每輛每輛 60660 480660 420660 360660 60480 包括電車包括電車2、載貨汽車載貨汽車按自重每噸按自重每噸 16120包括半掛牽引車、包括半掛牽引車、掛車掛車3、三輪汽車、低速貨車三輪汽車、低

30、速貨車按自重每噸按自重每噸 241204、專項作業(yè)車和輪式專、專項作業(yè)車和輪式專用機械車用機械車按自重每噸按自重每噸 161205、摩托車摩托車 每輛每輛 361806、船舶船舶其中：凈噸位其中：凈噸位200噸噸 凈噸位凈噸位2012000噸噸 凈噸位凈噸位200110000噸噸凈噸位凈噸位10001噸及其以上噸及其以上 按凈噸位按凈噸位 每噸每噸 36 3 4 5 6拖船和非機動駁船拖船和非機動駁船分別按船舶稅額的分別按船舶稅額的50%計算計算28l2.5 車船稅的計算車船稅的計算l1、計稅依據(jù)、計稅依據(jù)計計稅稅依依據(jù)據(jù)輛輛自重噸位自重噸位凈噸位凈噸位載客汽車、摩托車載客汽車、摩托車 載貨汽

31、車、三輪汽車、低速貨車、載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車專項作業(yè)車和輪式專用機械車 機動船、拖船和非機動駁船機動船、拖船和非機動駁船 29l注意：注意：l（1）車輛自重尾數(shù)在）車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含噸以下（含0.5噸）的，按照噸）的，按照0.5噸噸計算；超過計算；超過0.5噸的，按照噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸噸以下（含以下（含0.5噸）的不予計算，超過噸）的不予計算，超過0.5噸的按照噸的按照1噸計算。噸計算。1噸以下的小型車船，一律按照噸以下的小型車船，一律按照1噸計算。噸計算。l（2）拖船按照發(fā)動機功率每拖船按照發(fā)動

32、機功率每2馬力折合凈噸位馬力折合凈噸位1噸計算征收噸計算征收車船稅。車船稅。l（3）核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準，以）核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準，以車船管理部門核發(fā)的車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所相應(yīng)項目所載數(shù)額為準。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手載數(shù)額為準。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，以續(xù)的，以車船出廠合格證明或者進口憑證車船出廠合格證明或者進口憑證相應(yīng)項目所載數(shù)額相應(yīng)項目所載數(shù)額為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管地方稅

33、務(wù)機關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。30l2、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算l（1）載客汽車、摩托車）載客汽車、摩托車l（2）載貨汽車（包括客貨兩用車）、三輪汽車、低速）載貨汽車（包括客貨兩用車）、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機械車l（3）機動船）機動船l（4）拖船和非機動駁船）拖船和非機動駁船應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =車輛數(shù)車輛數(shù)適用單位稅額適用單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =自重噸位數(shù)自重噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=

34、=凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)適用單位稅額適用單位稅額50%31l例：某航運公司例：某航運公司2009年擁有機動船年擁有機動船4艘，每艘凈噸位艘，每艘凈噸位為為3000噸；拖船噸；拖船1艘，發(fā)動機功率為艘，發(fā)動機功率為1800馬力。其所馬力。其所在省車船稅計稅標(biāo)準為凈噸位在省車船稅計稅標(biāo)準為凈噸位2000噸以下的，每噸噸以下的，每噸4元；元；200110000噸的，每噸噸的，每噸5元。該航運公司元。該航運公司2009年應(yīng)繳納車船稅（年應(yīng)繳納車船稅（ ）元。）元。lA.60000 B.61800 C.63600 D.65400l【答案答案】Bl【解析解析】拖船和非機動船舶按船舶稅額的拖船和非機動船舶按船舶稅額的50%計算。計算。拖船按發(fā)動機功率拖船按發(fā)動機功率2馬力折合凈噸位馬力折合凈噸位1噸計算征收車船噸計算征收車船稅。稅。 l該航運公司應(yīng)納的車船稅該航運公司應(yīng)納的車船稅= =300045180050%450%= =61800（元）（元）32l2.6 車船稅的稅收優(yōu)惠車船稅的稅收優(yōu)惠 l1、法定減免、法定減免l（1）非機動車船（不包括非機動駁船）；非機動車船（不包括非機動駁船）；l（2）拖拉機；拖拉機；l（3）捕撈、養(yǎng)殖漁船；捕撈、養(yǎng)殖漁船；l（4）軍隊、武警專用的車船；軍隊、武警專用的車船；l（5）警用車船；警用車船；l（6）按照有關(guān)規(guī)定已