中國稅制企業(yè)所得稅

1、 第一節(jié)第一節(jié) 沿革沿革 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人和征稅對象納稅人和征稅對象 第三節(jié)第三節(jié) 稅率和計稅依據(jù)稅率和計稅依據(jù) 第四節(jié)第四節(jié) 計算計算 第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 第六節(jié)第六節(jié) 征收管理征收管理 一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)就其生企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)就其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)經(jīng)營所得所得和其他和其他所得所得征收的一種稅。征收的一種稅。2007年年3月月16日第十屆全國人民代表日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過并頒布了大會第五次會議通過并頒布了中華中華人民共和國企業(yè)所得稅法人民共和國企業(yè)所得稅法。 新企業(yè)所得稅法于新企業(yè)所得稅法于2008年

2、年1月月1日起實施。日起實施。 原企業(yè)所得稅（內(nèi)資）原企業(yè)所得稅（內(nèi)資）和外資企業(yè)所得稅同時和外資企業(yè)所得稅同時廢止。廢止。 背景資料：背景資料：對華投資前十位的國家對華投資前十位的國家/地區(qū)地區(qū) 10年上半年，外國來華直接投資資金來年上半年，外國來華直接投資資金來源前十位國家源前十位國家/地區(qū)依次為：港、新、地區(qū)依次為：港、新、臺、美、英屬維爾京群島、韓、法、開臺、美、英屬維爾京群島、韓、法、開曼群島和沙特。曼群島和沙特。前十位國家前十位國家/地區(qū)在華地區(qū)在華投資金額占同期外國來華直接投資總額投資金額占同期外國來華直接投資總額的的92。 二、企業(yè)所得稅的特點二、企業(yè)所得稅的特點1、征稅對象是

3、所得額、征稅對象是所得額2、應(yīng)納稅所得額的計算程序復(fù)雜、應(yīng)納稅所得額的計算程序復(fù)雜3、征稅以量能負擔(dān)為原則、征稅以量能負擔(dān)為原則4、實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳、實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳 在中華人民共和國境內(nèi)，企在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。的納稅人。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。適用企業(yè)所得稅法。 居民企業(yè)，居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但法律成立但實際管理機構(gòu)

4、實際管理機構(gòu)在中國在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)，非居民企業(yè)，是指依照外國是指依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立且法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)場所，但有來源于中國境內(nèi) 所得的企業(yè)。所得的企業(yè)。 企業(yè)登記地標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)登記地標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)和企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國

5、境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其場所取非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與境內(nèi)有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得之沒有實際聯(lián)系的，就其來立機構(gòu)、場所但取得的所得之沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅

6、收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。余額，為應(yīng)納稅所得額。 二、征稅對象二、征稅對象1 1、收入總額：、收入總額：企業(yè)以貨企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收種來源取得的收入，為收入總額。入總額。 銷售貨物收入；銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入；提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益； 利息收入；利息收入； 租金收入；租金收入； 特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入； 接受捐贈收入；接受捐贈收入； 其他收入。其他收入

7、。收收入入總總額額包包括括不征稅收入是指不征稅收入是指 企業(yè)所得稅前，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、企業(yè)所得稅前，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體包括出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。具體包括2、可扣除項目、可扣除項目 企業(yè)發(fā)生的成本企業(yè)發(fā)生的成本：工資、材料成本和各項間接成本。：工資、材料成本和各項間接成本。 企業(yè)發(fā)生的費用企業(yè)發(fā)生的費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用：銷售費用、管理費用、財務(wù)費用 企業(yè)發(fā)生的稅金企業(yè)發(fā)生的稅金：除增值稅和企業(yè)所得稅外：除增值稅和

8、企業(yè)所得稅外 企業(yè)發(fā)生的損失企業(yè)發(fā)生的損失：減除保險公司的賠款后的余額：減除保險公司的賠款后的余額 其他支出其他支出（1）正?？鄢┱？鄢?企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費按工資總額的職工福利經(jīng)費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費按工資總額的14%、2.5%和和2%扣除扣除 業(yè)務(wù)招待費在年營業(yè)額的業(yè)務(wù)招待費在年營業(yè)額的5內(nèi)按發(fā)生額的內(nèi)按發(fā)生額的60%扣除扣除 廣告費和宣傳費按營業(yè)額的廣告費和宣傳費按營業(yè)額的15%扣除，超過部分可結(jié)扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)抵扣轉(zhuǎn)下一年繼續(xù)

9、抵扣（2）限額扣除）限額扣除 據(jù)中華慈善總會統(tǒng)計，每年據(jù)中華慈善總會統(tǒng)計，每年的捐贈大約的捐贈大約75%來自國外，來自國外，15%來自中國的富人，來自中國的富人，10%來自平民百姓。而美國來自平民百姓。而美國10%的捐款來自公司企業(yè)，的捐款來自公司企業(yè)，5%來來自大型基金會，而自大型基金會，而85%的捐的捐款來自民眾?？顏碜悦癖?。 資料顯示，目前發(fā)達國家和地區(qū)慈善規(guī)?？烧假Y料顯示，目前發(fā)達國家和地區(qū)慈善規(guī)?？烧糋DP的的9%，而我國目前的慈善水平僅占，而我國目前的慈善水平僅占GDP的的0.5%。 2009年全國共接收國內(nèi)外各類社會捐贈款物年全國共接收國內(nèi)外各類社會捐贈款物332.78億元。億元

10、。 教育、救災(zāi)和社會服務(wù)是國內(nèi)最能吸引捐贈資教育、救災(zāi)和社會服務(wù)是國內(nèi)最能吸引捐贈資源的慈善領(lǐng)域源的慈善領(lǐng)域，其中，教育領(lǐng)域接收的捐贈最，其中，教育領(lǐng)域接收的捐贈最多（多（08年年47%。09年年41%）。）。 捐贈總量排在首位的是山東，廣東、北京和四捐贈總量排在首位的是山東，廣東、北京和四川這川這3個省份分別為接收捐贈總額的前三位。個省份分別為接收捐贈總額的前三位。 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研發(fā)費用的照研發(fā)費用的50%50%加計扣除；加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，

11、按照無形資形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。 （3）企業(yè)的下列支出可加計扣除）企業(yè)的下列支出可加計扣除 中國中國2007年的研發(fā)支出占年的研發(fā)支出占GDP的比例為的比例為1.6%（08年年1.54）。日本的這一比例高達）。日本的這一比例高達3.5%，超過其它所有國，超過其它所有國家，歐盟的這一比例為家，歐盟的這一比例為1.84% ，美國美國2.6%2.6% 。 中國授予本國公司的專利中僅有中國授予本國公司的專利中僅有12%12%屬于自主創(chuàng)新，而屬于自主創(chuàng)新，而授予外資公司的則占到了授予外資公司的則占到了80%80%。盡管中國高科技產(chǎn)品出。盡管中國高科技產(chǎn)品出

12、口從口從20002000年開始每年增長年開始每年增長42%42%，但其中中國公司的產(chǎn)品，但其中中國公司的產(chǎn)品僅占僅占12%12%，而且這一比例在不斷下降。，而且這一比例在不斷下降。 “中國的社會結(jié)構(gòu)對創(chuàng)新有著與生俱來的障礙中國的社會結(jié)構(gòu)對創(chuàng)新有著與生俱來的障礙” ” 商業(yè)周刊商業(yè)周刊0606年年1212月月中國的創(chuàng)新障礙中國的創(chuàng)新障礙 “這個地球上人口最多的新興經(jīng)濟大國仍將是物理、這個地球上人口最多的新興經(jīng)濟大國仍將是物理、化學(xué)、醫(yī)學(xué)的旁觀者。化學(xué)、醫(yī)學(xué)的旁觀者?！?” 法新社法新社中國在大多科研領(lǐng)域仍處落后地位中國在大多科研領(lǐng)域仍處落后地位 安置殘疾人員及國家鼓勵安置殘疾人員及國家鼓勵安置的

13、其他就業(yè)人員工資，安置的其他就業(yè)人員工資，按按200%200%扣除；扣除； 工資加計扣除部分，如果工資加計扣除部分，如果大于本年度應(yīng)納稅所得額大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可扣除其不超過應(yīng)納的，可扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分?？赏瑫r稅所得額的部分?？赏瑫r享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。政策。 向投資者支付股息紅利等；向投資者支付股息紅利等； 企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款； 稅收滯納金、罰金、罰沒損失；稅收滯納金、罰金、罰沒損失； 超出利潤超出利潤12%12%的公益性捐贈支出；的公益性捐贈支出； 贊助支出；贊助支出； 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 與取得收入無關(guān)

14、的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；額時扣除的無形

15、資產(chǎn)； 自創(chuàng)商譽；自創(chuàng)商譽； 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； 其他其他 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式

16、增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。集股份的方式，以此來達到避稅的目的。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)后年度的

17、所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。年限最長不得超過五年。(教教材材P290)P290)一、基本稅率一、基本稅率 25%1 1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收。的稅率征收。二、優(yōu)惠稅率二、優(yōu)惠稅率2 2、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%征收。征收。 3 3、非居民企業(yè)未在我國設(shè)立機構(gòu)，、非居民企業(yè)未在我國設(shè)立機構(gòu)，或有機構(gòu)但所得與機構(gòu)無關(guān)的，或有機構(gòu)但所得與機構(gòu)無關(guān)的，適用稅率為適用稅率為20%20%。 小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，是指，是指從事國家非限制和禁從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合

18、下列止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：條件的企業(yè)： （1）工業(yè)企業(yè)）工業(yè)企業(yè)（2）其他企業(yè)）其他企業(yè) 國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心知擁有核心知識產(chǎn)權(quán)，同時符合以下條件的企業(yè)：識產(chǎn)權(quán)，同時符合以下條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品符合）產(chǎn)品符合國家重點支持的國家重點支持的 高新技術(shù)領(lǐng)域高新技術(shù)領(lǐng)域范圍；范圍；（2）研發(fā)費占銷售收入一定比）研發(fā)費占銷售收入一定比 例；例；（3）高新科技產(chǎn)品收入占總收入）高新科技產(chǎn)品收入占總收入 一定比例；一定比例；（4）科技人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)一定）科技人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)一定 比例。比例。 各各國國稅稅率率全世界全世界159個實行企業(yè)所得稅的

19、國家個實行企業(yè)所得稅的國家(地地區(qū)區(qū))平均稅率為平均稅率為28.6%，我國周邊，我國周邊18個個國家國家(地區(qū)地區(qū))的平均稅率為的平均稅率為26.7%。 一、應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算 超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補行抵補企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)

20、納稅額；二、境外已繳稅款抵免二、境外已繳稅款抵免 國債利息收入國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。一、免稅收入一、免稅收入 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； 從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的從事國家重點扶持

21、的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得，和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三年的所得，從第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，三年免稅三年減半；免稅三年減半； 居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500500萬元以內(nèi)免稅，超過萬元以內(nèi)免稅，超過部分減半征收；部分減半征收； 居民企業(yè)取得股息紅利、利息、租金、居民企業(yè)取得股息紅利、利息、租金、 特許權(quán)使用費等項目收入，減按特許權(quán)使用費等項目收入，減按10%10%征稅。征稅。 創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，可創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，可

22、按投資額的按投資額的70%70%抵扣應(yīng)納稅所得額；抵扣應(yīng)納稅所得額； 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可縮短折舊年限不低于規(guī)定折舊年限的的，可縮短折舊年限不低于規(guī)定折舊年限的60%60%，可，可采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊；采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊； 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以減按入，可以減按90%90%計稅；計稅； 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按投資額

23、設(shè)備的投資額，可以按投資額10%10%抵免應(yīng)納稅額；抵免應(yīng)納稅額； 經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。 一、納稅年度一、納稅年度 企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷l l月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 企業(yè)某納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個企業(yè)某納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期實際經(jīng)營期為一個納稅年為一個納稅年度。度。 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間清算期間作為一作為一個納稅年度。個納稅年度。 二、納稅地點二、納稅地點 居民企業(yè)以居民企

24、業(yè)以為納稅地點；但登記注為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。 非非居民企業(yè)以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。在中居民企業(yè)以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅?？偫U納企業(yè)所得稅。 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳