《審計(jì)》所有課后習(xí)題案例答案

1、1-1 為什么需要審計(jì)？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究背景資料 安德魯和詹姆斯是兩個(gè)老朋友，1999年3月1日，他們雙雙被解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。安德魯看到了本地報(bào)紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是建議兩人一同買下這家公司的股份，并且他進(jìn)一步建議購(gòu)置一部舊卡車，該車在二手車市場(chǎng)上售價(jià)是8000英鎊。這樣他們可以開(kāi)著這部卡車在英格蘭北部各地加價(jià)銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認(rèn)為他們可以以1英鎊的價(jià)格買進(jìn)股票，然后以2.5英鎊的價(jià)格銷售出去。其毛利預(yù)計(jì)是60%。 詹姆斯認(rèn)為這是個(gè)好主意。這樣他們花了8000英鎊買了舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購(gòu)了破產(chǎn)公

2、司的股份。4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔(dān)憂，他自己會(huì)照顧好他們的合伙企業(yè)，而且只收取利潤(rùn)的10%作為工資，然后倆人平分企業(yè)收益。安德魯把整個(gè)夏天的時(shí)間都用于到英格蘭北部各地銷售股票，到10月1日，他來(lái)到詹姆斯家，這時(shí)詹姆斯已康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。 問(wèn)題1：在1999年的夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系？ 問(wèn)題2：詹姆斯對(duì)自己10000英鎊的投資獲得2960英鎊的回報(bào)是否滿意呢？ 問(wèn)題3：布萊爾是否對(duì)安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益表示充分的信任？ 問(wèn)

3、題4：面對(duì)兩者的差異，布萊爾進(jìn)一步問(wèn)安德魯，你如何經(jīng)營(yíng)合伙企業(yè)，擁有哪種控制系統(tǒng)？ P11預(yù)計(jì)毛利是60%？2在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?3投資回報(bào)率59%，如果你是詹姆斯，你會(huì)感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究 安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究1預(yù)計(jì)毛利是60%？ 單位毛利/銷售價(jià)格=1.5/2.5x100=602詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營(yíng)者3投資回報(bào)率= 12960-10000/10000100%2 =59% 會(huì)不會(huì)高于59%？一是：合伙的關(guān)系；二是：委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月3

4、0日 (單位：英鎊) 現(xiàn)金投入 20000 購(gòu)買卡車 8000 購(gòu)買破產(chǎn)股份 12000 汽車日常費(fèi)用 5000 其他進(jìn)貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減：10的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话?12 960 付給詹姆斯的一半 12 960表1-1安德魯提供的賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學(xué)生學(xué)會(huì)閱讀報(bào)表是非常關(guān)鍵的。提示問(wèn)題：1會(huì)計(jì)期間？2報(bào)表性質(zhì)？財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論：1持續(xù)經(jīng)營(yíng)6個(gè)月；

5、2現(xiàn)金流量表因此，工資的計(jì)算是不正確的。未收集具體證據(jù)之前，至少可以做出上述判斷閱讀報(bào)表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購(gòu)置本錢 12000 其他本錢 26000 銷售本錢 38000 毛利 (29.63) 16000 汽車日常費(fèi)用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費(fèi) 2000 7200 凈利潤(rùn) 8800假定：其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)？ 以此為根底，安德魯?shù)墓べY應(yīng)該僅為880英鎊； 毛利與預(yù)期有差異。強(qiáng)調(diào)假定，因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購(gòu)置了這輛卡車，購(gòu)置價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)？

6、 卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體工程，購(gòu)置卡車的目的是什么？為什么支付給約翰200英鎊的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？其他進(jìn)貨支出是什么？為什么沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究表1-3 修正后的期望毛利與安德魯計(jì)算的毛利比較安德魯計(jì)算的毛利單位：英鎊修正后的期望毛利銷售收入54000 購(gòu)入破產(chǎn)股份12000 18000購(gòu)入其他股份26000 13000減：損失的股票成本-4000 -2000銷售成本 34000 毛利 2000029000 如何計(jì)算的？和 的差異9000元的合理解釋是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入 63000 54000銀行存款+900

7、0購(gòu)入： 破產(chǎn)股份 (12000) 其他(包括股票損失) (26000) (38000)毛利(39.68) 25 000經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4 200 (5000-800)卡車折舊費(fèi) 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400凈利潤(rùn) 19600分配如下：安德魯：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600 表1-4 合伙企業(yè)修正后的報(bào)表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費(fèi)。10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi)汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià)安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯：初始資本 1

8、0 000分得利潤(rùn) 8 820 18 820安德魯：初始資本 10000分得利潤(rùn) 10780 20780合伙人提款：現(xiàn)金 (9000)卡車減值 (1000)汽車日常費(fèi)用 (800) 9980 28800表1-5 安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表與表1-1的余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究2管理當(dāng)局認(rèn)定2-1：判斷奇力公司認(rèn)定錯(cuò)誤資料：奇力公司為了取得貸款欲粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，召開(kāi)座談會(huì)：1銷售經(jīng)理發(fā)言：我們可以請(qǐng)一些大客戶，在12 月中旬訂購(gòu)局部他們通常在次年訂購(gòu)的貨物。這樣不僅可以增加利潤(rùn)，而且可以增加流動(dòng)資產(chǎn)。2生產(chǎn)經(jīng)理說(shuō)：我們?cè)?2 月底，突擊將本年訂貨全部發(fā)出，就可以將這些收入表現(xiàn)在今年

9、的帳上。另外，還可以采取其他措施，如對(duì)某些客戶多發(fā)貨物，他們即使退貨，也只能等到明年，今年的業(yè)績(jī)會(huì)看上去蠻好。3會(huì)計(jì)經(jīng)理說(shuō)：有一局部客戶12 月底發(fā)來(lái)訂單，對(duì)此，我們無(wú)法在年內(nèi)把貨物發(fā)出去，但可以在帳上先列做銷售。4還有一局部客戶中總有12 月開(kāi)支票的，但支票往往遲至1月初才收到；對(duì)于這些12 月底開(kāi)的支票我們可以記入12 月的現(xiàn)金中。5另外，我們可以簽發(fā)支票歸還負(fù)債，成心填錯(cuò)，等退回已到明年。以此改善流動(dòng)比率。6生產(chǎn)經(jīng)理又說(shuō)：我們局部存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價(jià)處理，可以拖到明年。再有，我們訂的新設(shè)備，可以要求供給商明年發(fā)貨、明年開(kāi)帳單。要求：指出以上的違法行為分別屬于何種認(rèn)定錯(cuò)誤？ 案例研究1參考答案

10、1如果符合銷售確認(rèn)條件，貨物確已在年內(nèi)按照合同要求發(fā)出，那么不屬違法行為；2及時(shí)組織發(fā)貨，不屬于違法行為。但是，多發(fā)貨屬于交易層“準(zhǔn)確性認(rèn)定錯(cuò)誤，可以通過(guò)核對(duì)原始單據(jù)發(fā)現(xiàn)；3屬于交易層“截止認(rèn)定錯(cuò)誤；交易層“截止認(rèn)定錯(cuò)誤; 交易層“準(zhǔn)確性錯(cuò)誤；4余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傚e(cuò)誤，新定的設(shè)備的處理不屬于違法行為。2-2：對(duì)新華食品公司認(rèn)定進(jìn)行調(diào)查資料：審計(jì)人員在某食品公司，審查和閱讀公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：1該公司虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；211月15 日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；3存貨盤點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)標(biāo)簽，經(jīng)查詢據(jù)說(shuō)是被審計(jì)單位承銷。4一小型

11、倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存有五種已過(guò)了保質(zhì)期的原材料，每種材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)記錄相符。要求：針對(duì)以上問(wèn)題應(yīng)對(duì)何種認(rèn)定展開(kāi)調(diào)查？案例研究2參考答案1屬于舞弊行為，交易層“發(fā)生認(rèn)定錯(cuò)誤2屬于交易層“完整性認(rèn)定錯(cuò)誤3需要對(duì)“權(quán)利和義務(wù)展開(kāi)審查4余額層“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。2-3：判斷列報(bào)層的認(rèn)定錯(cuò)誤資料：1已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注中說(shuō)明。2為關(guān)聯(lián)企業(yè)提供擔(dān)保，未在報(bào)表附注中說(shuō)明。3存貨工程合并時(shí)遺漏了“委托加工材料4準(zhǔn)備一年內(nèi)變現(xiàn)的長(zhǎng)期投資列入了流動(dòng)資產(chǎn)，但是，沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明該長(zhǎng)期投資的類型、到期日等事項(xiàng)。5三年期的“應(yīng)付債券即將到期，雖然已經(jīng)列入了流動(dòng)負(fù)債，但是，對(duì)于債券的利率、到期日等未加詳細(xì)說(shuō)明。要

12、求：指出上述錯(cuò)誤的具體類型。案例研究3參考答案1、2屬于“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的錯(cuò)誤。3屬于“完整性認(rèn)定的錯(cuò)誤。4、5屬于“分類和可理解性認(rèn)定的錯(cuò)誤。3審計(jì)報(bào)告3-1 參考答案1無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)榍昂笕喂芾懋?dāng)局都不提供管理當(dāng)局聲明書(shū)，應(yīng)視同審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。2否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)屬于需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，如果調(diào)整2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表，可能使利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)。3保存或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。屬于無(wú)法估計(jì)的或有事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，如果被審計(jì)單位不充分、適當(dāng)披露，應(yīng)當(dāng)出具保存或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)已在審計(jì)報(bào)告日予以證實(shí)，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處

13、理。5如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保存或否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3-1 參考答案續(xù)6否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致被審計(jì)單位的報(bào)表扭虧為盈。7無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)殄e(cuò)報(bào)的數(shù)字比較小。8無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。監(jiān)盤沒(méi)有實(shí)施，且存貨占總資產(chǎn)的比例較大，審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。9無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?0萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。10否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，并且被審計(jì)單位沒(méi)有可行的改善措施，依然依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否認(rèn)意見(jiàn)。3-2 參考答案1簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所

14、編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。因而，簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的。2詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告主要用于指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題和幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，故其內(nèi)容要較簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告豐富得多、詳細(xì)得多。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的。本例中列舉的審計(jì)報(bào)告均是簡(jiǎn)式報(bào)告。具有簡(jiǎn)式報(bào)告的特征要素：1用于公布目的；2使用者為非特定多數(shù)；3內(nèi)容和格式受法規(guī)或準(zhǔn)那么約束4調(diào)整分錄審計(jì)人員審查正大

15、公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，查明了有關(guān)業(yè)務(wù)已按以下會(huì)計(jì)分錄入賬。1當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)： 借：銀行存款 585 000 貸：其他應(yīng)付款 585 0002當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 585 000 貸：盈余公積 585 000經(jīng)查閱有關(guān)賬簿記錄，查明該產(chǎn)品的銷售本錢為400 000元，增值稅率17%、所得稅率為30%。要求：作出調(diào)整分錄不考慮對(duì)利潤(rùn)分配的影響舉例：調(diào)整分錄續(xù)1當(dāng)產(chǎn)品對(duì)外銷售收款時(shí)：借：銀行存款 585000 貸：其他應(yīng)付款 5850002當(dāng)以后沖減該往來(lái)賬戶時(shí)：借：其他應(yīng)付款 585000 貸：盈余公積 585000借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增銷 85

16、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金-所得稅30 000凈利潤(rùn)= 500 000400 00030 000= 70 000調(diào)整分錄審計(jì)工作底稿1借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增銷 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 0002借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 0003借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000調(diào)整分錄調(diào)整建議書(shū)1借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金-增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整500 0002借：以前年度損益調(diào)整 40

17、0 000 貸：產(chǎn)成品 400 0003借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金30 0005-1:巴克雷斯建筑公司案例5-11、巴克雷斯案例的主要啟示2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？3、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？巴克雷斯建筑公司案例回憶主要業(yè)務(wù)：修建保齡球道主要客戶：小的辛迪加syndicate投資者 向財(cái)務(wù)公司銷售回租關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化主要經(jīng)歷：1946年成立，1959年上市， 1960年美國(guó)第三，1962年破產(chǎn)。主要問(wèn)題：在沒(méi)有收到一筆大額款項(xiàng)之前，投入巨額資金，資金來(lái)源主要是發(fā)行債券，60年代初人們對(duì)保齡球興趣陡降，財(cái)務(wù)告急，

18、公司、券商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所均成被告。結(jié)果：注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見(jiàn)不當(dāng)麥克林法官爭(zhēng)論焦點(diǎn)完工程度確實(shí)認(rèn)過(guò)于樂(lè)觀；或有負(fù)債估計(jì)缺乏；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提缺乏；按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？已經(jīng)明顯無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？有一局部永遠(yuǎn)也無(wú)法回來(lái)的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？財(cái)務(wù)后果-證券投資者錯(cuò)誤決策銷售收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)比率或有負(fù)債報(bào)表 916532045240211.94719835正確 51142039143321.65095630誤報(bào) 6539006096890.3-375795比率 7.7%15.6%18.8%-7.4%巴案

19、已執(zhí)行的程序復(fù)核會(huì)議紀(jì)要；最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較；復(fù)核重要的財(cái)務(wù)記錄；詢問(wèn)管理層重大交易及其變更；詢問(wèn)有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，有無(wú)重大壞賬；詢問(wèn)新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。巴案審計(jì)缺陷工作委派用兩天時(shí)間復(fù)核，僅復(fù)核未測(cè)試，未盡應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；理由：復(fù)雜審計(jì)業(yè)務(wù)，不宜由年輕的高級(jí)審計(jì)員進(jìn)行；所得出的答案均來(lái)自管理層；沒(méi)有完滿地完成審計(jì)程序，應(yīng)該“合理調(diào)查討論：對(duì)于巴案應(yīng)如何完善審計(jì)？1、委派在該行業(yè)有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師；2、聘請(qǐng)工程師對(duì)建筑物的完工程度做出估算；2、向財(cái)務(wù)公司調(diào)查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)情況；3、調(diào)查已無(wú)法收回的抵押額度；4、應(yīng)收賬款賬齡分析、結(jié)合函證等確定適當(dāng)?shù)膲馁~準(zhǔn)備率；5、重

20、新計(jì)算；6、結(jié)合期后事項(xiàng)的審計(jì)，確定必要的調(diào)整和披露。在證券市場(chǎng)上，當(dāng)證券持有者受到信息誤導(dǎo)而受到經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，其首先想到的就是起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師并要求其賠償損失。因?yàn)?，他們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既然審核了財(cái)務(wù)報(bào)表，就應(yīng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表萬(wàn)無(wú)一失，而不應(yīng)該存在任何誤導(dǎo)的會(huì)計(jì)信息，這就是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望。但在現(xiàn)實(shí)中，由于本錢效益原那么的限制，以及審計(jì)手段的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法保證經(jīng)過(guò)審核的財(cái)務(wù)報(bào)表中不出現(xiàn)任何過(guò)失，這就是社會(huì)期望與注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的差距。從目前來(lái)看，這一差距是無(wú)法消除的。因此，為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不去承受超過(guò)去時(shí)其能力的責(zé)任，往往通過(guò)一定的程序來(lái)判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否要對(duì)誤導(dǎo)的信息負(fù)責(zé)。而這一程

21、序，就是該案例中麥克林法官提出的三個(gè)問(wèn)題。主要啟示：建立完整的審計(jì)程序來(lái)防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1、巴克雷斯案例的主要啟示案例一續(xù)1 2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的根底上。如何確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到了責(zé)任？就只能以重大性作為標(biāo)準(zhǔn)。在上述案例子中，法官判定馬克思雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存在重大錯(cuò)誤信息，是比較客觀的，他既沒(méi)有將巴克雷斯公司在現(xiàn)金問(wèn)題材上的舞弊責(zé)任通過(guò)關(guān)聯(lián)公司借用現(xiàn)金14.5萬(wàn)元，以掩蓋其現(xiàn)金短缺現(xiàn)象歸咎于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也沒(méi)有將或有負(fù)債及完工計(jì)算程度所出現(xiàn)的偏差問(wèn)題，要注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任，而是將資產(chǎn)流動(dòng)比率來(lái)作為

22、重大問(wèn)題予以考慮，這就完全站在報(bào)表使用者的角度，來(lái)考慮什么是重大性問(wèn)題。界定的依據(jù)是：是否影響使用者的決策案例一續(xù)2 2、對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大的界定依據(jù)是什么？有什么實(shí)踐意義？注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍。在上述案例中，經(jīng)事務(wù)所審核過(guò)的巴克雷斯公司財(cái)務(wù)報(bào)表與S1復(fù)核表雖然是提交給證交會(huì)的，但實(shí)質(zhì)上是針對(duì)購(gòu)置上市債券的投資者的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在債券投資者最為關(guān)心的各種流動(dòng)比率上，而不是一般常規(guī)審計(jì)程序上。因?yàn)椋谠擁?xiàng)審計(jì)中，債券購(gòu)置者是預(yù)計(jì)的報(bào)表使用者，也就是通常所稱的預(yù)計(jì)第三者。根據(jù)美國(guó)的法律，審計(jì)人員如果在審計(jì)中無(wú)意地范了普通過(guò)失，要對(duì)預(yù)計(jì)的第

23、三者負(fù)法律責(zé)任。同樣，在我國(guó)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。實(shí)踐意義：關(guān)注預(yù)計(jì)第三者的利益案例一續(xù)3 3、結(jié)合本案，你如何理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的職業(yè)謹(jǐn)慎原那么？對(duì)于審計(jì)報(bào)告，過(guò)去注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)比較多地是站在專業(yè)的角度來(lái)理解的。采用一些易于被人鉆法律空子的詞匯，如“真實(shí)、“客觀、“準(zhǔn)確等這些過(guò)于自信的詞匯。因此，一量發(fā)生法律糾紛，這些詞匯就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師抗辯中的絆腳石。在上述案件發(fā)生后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立即了召開(kāi)會(huì)議，標(biāo)準(zhǔn)了審計(jì)報(bào)告中的缺乏，修改了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式，刪除了一些可能引起人們

24、誤解的詞匯，如“真實(shí)、“準(zhǔn)確等，改用一些比較中性、有一定幅度的詞匯，如“公允、“重大等詞匯，這樣，一旦發(fā)生法律糾紛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有較大的周旋余地。理解：實(shí)質(zhì)上的謹(jǐn)慎和形式上的謹(jǐn)慎并重案例一續(xù)4案例二：重要性的判斷1注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z是采用不分配的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的重要性的。事實(shí)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表工程重要性的方法有二，其中之一是分配方法。在這種方法下，各自由式戶余額交易層的重要性水平之和等于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z所采用的是不分配的方法。案例二：重要性

25、的判斷續(xù)12注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z在根據(jù)各工程的重要性建議ABC公司調(diào)整其錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)時(shí)，對(duì)于每個(gè)工程，應(yīng)選擇大額的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)依次建議ABC公司調(diào)整，直至該工程中剩余的未建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于該工程的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師Z至少應(yīng)建議ABC公司調(diào)整金額為70萬(wàn)元及30萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，存貨28萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，長(zhǎng)期投資工程中金額為90萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，銀行存款工程中金額為2萬(wàn)元、1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)，短期借款工程中的1筆錯(cuò)報(bào)和盈余公積中金額為3萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào).因此，建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)為225萬(wàn)元。案例二：重要性的判斷續(xù)23除上述調(diào)整建議外，財(cái)務(wù)報(bào)表中已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為354一225=129萬(wàn)元，超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，應(yīng)

26、從所有為建議錯(cuò)報(bào)中選擇金額較大的錯(cuò)報(bào)建議調(diào)整，直至未建議調(diào)整錯(cuò)報(bào)金額合計(jì)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。因此，應(yīng)建議ABC公司調(diào)整應(yīng)收賬款中金額為25萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)和存貨工程中金額為20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。此時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表中為建議調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額為合計(jì)為81萬(wàn)元，已低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性。6-1米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例1以上哪些跡象使托尼把接受委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定得比較高？約翰的性格、品行和能力管理人員、特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)銀行的信用評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)公司受到的處分影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素內(nèi)部控制案例分析米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例2哪些因素能彌補(bǔ)問(wèn)題1中的缺乏？溝通約翰、管理人員

27、、銀行、前任審計(jì)人員等獨(dú)立、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度對(duì)所在行業(yè)的熟悉和了解充分的審計(jì)程序擴(kuò)大的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序案例分析米特公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例3如果托尼接受委托，他將設(shè)法取得哪些資料？除了根本的會(huì)計(jì)資料外，其他資料可能包括但不限于：所在行業(yè)的信息包括政策其他外部資料債權(quán)人、債務(wù)人、前任審計(jì)師等、稅務(wù)、銀行及其他政府部門 更多的內(nèi)部控制信息案例分析重要工程195-94（千美元）95/94（%）現(xiàn)金-11696.26應(yīng)收賬款-109287.95在建房地產(chǎn)8179131.03經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)14140206.79應(yīng)付賬款2076126.34應(yīng)付抵押貸款21371214.18遞延所得稅919147.20留存收益-46

28、5661.17庫(kù)藏股565重要工程295-94（千美元）95/94（%）房地產(chǎn)收入-600977.12房地產(chǎn)成本-285584.48 利息費(fèi)用1812195.72 凈利潤(rùn)（3037） 371.40 期末留存收益 -4656 61.17比率指標(biāo)9594費(fèi)用/收入1.141.03成本/收入77%70%資產(chǎn)負(fù)債率86%73%速動(dòng)比率0.230.36貸款額度使用程度89.65%71.56%速動(dòng)比率 = 現(xiàn)金+應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款+額度內(nèi)借款風(fēng)險(xiǎn)綜述經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、治理風(fēng)險(xiǎn)、少數(shù)股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)需要澄清的問(wèn)題1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試是否屬于認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)？2、高層穩(wěn)定是否會(huì)增加舞弊？3

29、、什么是期中審計(jì)？4、偷、漏稅嫌疑？5、庫(kù)藏股票是融資手段嗎？低價(jià)買、高價(jià)賣可行嗎？6、重要性是否可以在此運(yùn)用？7、本案例中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義是什么？8、審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題？7 內(nèi)部控制業(yè)務(wù)部門倉(cāng)庫(kù)財(cái)會(huì)部門發(fā)票及托收憑證合同入庫(kù)單入庫(kù)單發(fā)票及托收憑證發(fā)票副聯(lián)i倉(cāng)庫(kù)總賬商品明細(xì)賬入庫(kù)單記賬憑證總賬7-1 ：內(nèi)部控制流程圖7-21：神華公司內(nèi)部控制的缺陷和改進(jìn)建議就神華公司內(nèi)部控制如1所述， 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行別離。應(yīng)建議神華公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。就甲公司內(nèi)部控制如3、4所述， 驗(yàn)收單未聯(lián)系編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公

30、司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 付款憑單未附訂購(gòu)單及供給商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)在金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)過(guò)失。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。 會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。就神華公司內(nèi)部控制如6所述： 由證券部直接支取款項(xiàng)使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到別離，不易保證款項(xiàng)平安。應(yīng)建議神華公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。 與證券投資有關(guān)的活動(dòng)要由兩個(gè)局部控制，有關(guān)的協(xié)議未進(jìn)獨(dú)立的部門審查，會(huì)使有關(guān)的條款未全部在協(xié)議載明，可能存

31、在協(xié)議外約定。建議神華公司與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)或法律部審查。證券部自己處理證券買賣的會(huì)計(jì)處理，未得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)。月末會(huì)計(jì)部匯總登記證券記錄，未及時(shí)按每一種證券分別設(shè)立明細(xì)賬，詳細(xì)核算。應(yīng)建議神華公司由會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)投資進(jìn)行核算，及時(shí)分品種設(shè)立明細(xì)賬詳細(xì)核算。7-21 ：續(xù)1就神華公司內(nèi)部控制如7所述， 借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。應(yīng)建議甲公司在公司章程或有關(guān)決議中具體規(guī)定股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。就神華公司內(nèi)部控制如9所述， 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未別離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)人員編制。7-21

32、：續(xù)27-22：神華公司內(nèi)部控制缺陷及其涉及的認(rèn)定 會(huì)計(jì)人員乙同時(shí)登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬與產(chǎn)成品的“完整性、“估價(jià)或分?jǐn)偂ⅰ按嬖谂c發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。 驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)與材料采購(gòu)或原材料，或存貨，下同的完整性認(rèn)定相關(guān)。 付款憑單月末交給會(huì)計(jì)部與材料采購(gòu)的“存在或發(fā)生、“估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定相關(guān)。 會(huì)計(jì)部根據(jù)未附其他單據(jù)的付款憑單登記有關(guān)賬簿與材料采購(gòu)的“估價(jià)或分?jǐn)?、“存在與發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。7-22： 續(xù) 由證券部直接支取款項(xiàng)與短期投資或長(zhǎng)期投資，下同的“完整性、“存在與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)。 與營(yíng)業(yè)部的協(xié)議未經(jīng)其他部門審核與投資的“完整性認(rèn)定有關(guān)。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“估價(jià)或分?jǐn)?、“完整?/p>

33、認(rèn)定有關(guān)。 在公司章程或有關(guān)決議中未載明籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序與長(zhǎng)期或短期借款的“存在或發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行存款的“估價(jià)或分?jǐn)?、“存在或發(fā)生、“完整性認(rèn)定有關(guān)。7-3：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例審計(jì)人員通過(guò)對(duì)某貿(mào)易公司的審計(jì)，掌握到該公司出納員王雨貪污公款的情況，分析內(nèi)控缺陷：1、王雨從公司收發(fā)室截取了顧客李洪生給公司的分期付款的5000元支票，存入了由他負(fù)責(zé)的公司備用金銀行存款戶中。然后，在存款戶中以支付勞務(wù)為由，開(kāi)具了一張以自己為收款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌取了現(xiàn)金。銀行已付、企業(yè)未付2、在與顧客對(duì)帳時(shí)，王將應(yīng)收帳款余額扣減5000元后，發(fā)給李洪生對(duì)帳，表

34、示5000元已收。3、10天后，王編制了對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估5000元。企業(yè)已收、銀行未收4、月底，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，王虛列了兩筆未達(dá)帳項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)平?？刂迫毕?應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫(xiě)收款清單。備用金賬戶與結(jié)算賬戶分別管理。支票簽發(fā)由出納以外的人員審核。并使用連續(xù)編號(hào)的支票。由銷售部門或會(huì)計(jì)部門的其他人員進(jìn)行對(duì)賬。專人編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每月核對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查記賬與出納未分工。收款與付款未分工。7-3：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例8 非統(tǒng)計(jì)抽樣案例案例分析審計(jì)人員關(guān)注：記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)

35、實(shí)現(xiàn)；債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)方法：發(fā)詢證函分析過(guò)程：案例分析續(xù)分析過(guò)程表1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司人數(shù) 占百分比% 金額 百分比% 105 21 233562 5 70 14 298110 7 80 16 339726 8 58 11 364145 8 70 14 343973 8 48 9 408733 9 28 6 433151 10 18 4 550355 13 18 4 636986 15 5 1 743895 17 500 100 4352636 100案例分析續(xù)分析過(guò)程如表所示：行次人數(shù)百分比（%） 金額百分比（%） 剩下的位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的%，負(fù)擔(dān)債

36、務(wù)總額的%。因此，審計(jì)重點(diǎn)是、行的債務(wù)人。550355 636986 743895 小計(jì)案例分析續(xù)具體策略抽取小樣本，測(cè)試會(huì)計(jì)系統(tǒng)。假設(shè)內(nèi)部控制測(cè)試有效，那么選取個(gè)債務(wù)人作為樣本，采用分層法：、行為一層，可采用間隔法抽樣選出擬詢證的債務(wù)人；其他人為一層，可采用亂數(shù)表法或隨宜意選樣法。針對(duì)選出的債務(wù)人發(fā)詢證函。9 工程流程審計(jì)9-1分析程序在科思瑞公司的運(yùn)用背景資料科思瑞下面是截止到1999年12月31日的科思瑞公司的信息,這是一個(gè)制造企業(yè),以下信息是從它的會(huì)計(jì)記錄中摘取的,同時(shí),這里有1998年的比較數(shù)據(jù).(單位:萬(wàn)元)利潤(rùn)表項(xiàng)目19991998營(yíng)業(yè)額46003000原材料期初存貨400350

37、本期購(gòu)買30001500期末存貨-800-400本期耗用原材料26001450直接人工和制造費(fèi)用1550750生產(chǎn)成本41502200在產(chǎn)品期初300400期末-1000-300本期完工產(chǎn)成品成本34502300產(chǎn)成品期初500550期末-150-500銷售成本38002350毛利潤(rùn)800650銷售費(fèi)用15070 管理費(fèi)用10090 尚未分配的折舊300550150310 凈利潤(rùn)250340科思瑞(分析程序)資料2背景資料資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目19991998流動(dòng)資產(chǎn) 原材料800400在產(chǎn)品1000300產(chǎn)成品150500應(yīng)收賬款1650750應(yīng)付賬款-700-340凈流動(dòng)資產(chǎn)29001610固定資

38、產(chǎn)30501840總資產(chǎn)59503450籌資資本35003000長(zhǎng)期借款2450450總資本59503450科思瑞(分析性復(fù)核)資料3背景資料9-1：科思瑞公司1審閱科思瑞公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿，不去計(jì)算任何的比率，選擇出重要的事項(xiàng);有需要深入調(diào)查的事項(xiàng)嗎?銷售額增長(zhǎng)了(降低了)? 毛利率?存貨?有選擇地計(jì)算比率；記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。反映流動(dòng)性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等反映流動(dòng)性的因素: 存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款回收率應(yīng)付賬款的付款期限等不要把任何改變都視為舞弊，首先尋求合理解釋，逐步確定問(wèn)題。銷量上升 單價(jià)？銷量？ 銷量 銷售費(fèi)用推動(dòng)占有市場(chǎng)？-營(yíng)銷策略毛利率？下

39、降 生產(chǎn)過(guò)程存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。？生產(chǎn)投入擴(kuò)大，銷量增加、積壓存貨處理。原材料消耗周期、生產(chǎn)周期、銷售周期分析生產(chǎn)周期延長(zhǎng)、賒銷速動(dòng)比率？是否新產(chǎn)品？是否新設(shè)備？固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率可能未全部投入使用資金來(lái)源？-資產(chǎn)負(fù)債？-現(xiàn)金流？-借款合同9-1：科思瑞公司1我們需要計(jì)算的比率如下:19991998銷售增長(zhǎng)率百分之比(%)53.33固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.511.63原材料周轉(zhuǎn)天數(shù)(與材料消耗有關(guān))112101在產(chǎn)品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與制造成本有關(guān))10648產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)天數(shù)(與銷售成本有關(guān))1478毛利率(%)17.3921.67銷售費(fèi)用占銷售額的百分比(%)3.262.33速動(dòng)比率2

40、.362.21應(yīng)收賬款收回天數(shù)13191非股權(quán)籌資占總資產(chǎn)的百分比(%)41.1713.049-1：科思瑞公司1固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)超過(guò)了銷售的增長(zhǎng)。與銷售額相比較,銷售費(fèi)用增長(zhǎng)了。速動(dòng)比率看上去比較高.但是應(yīng)收賬款收賬期延長(zhǎng)了。從公司擴(kuò)張的角度來(lái)看,原材料狀況及提高的生產(chǎn)本錢看上去是合理的。資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用可能比較高。9-1：科思瑞公司2小結(jié): 1)比率的缺陷: 所計(jì)算的比率如果不與其他比率進(jìn)行比較的話,就會(huì)顯得毫無(wú)意義. 2)在與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比率比較時(shí),必須確定這些統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是以相同的口徑編制的. 3)必須謹(jǐn)慎和細(xì)心地處理比率分析.如:固定資產(chǎn)被重新估價(jià),那么應(yīng)

41、該在固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率上有所反映.又如: 超市的流動(dòng)比率要低于一般正常的公司水平,而家俱公司的流動(dòng)比率只有在超過(guò)了一般水平才是平安的.9-1：科思瑞公司29-2：對(duì)A化工廠運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序一、對(duì)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序分析步驟： 1建立期望值 2確定可接受的差異額 3分析和調(diào)查差異9-2： A化工廠案例一建立期望值與2004 年度相比，A 公司的銷售在2005 年度發(fā)生了下述變化： 1由于客戶的增加，2005 年度1 一11 月份的銷售額與2004 年度相同期間相比，增加了25 % ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)向客戶函證的方式證實(shí)了這一增加； 2自2005 年4 月起，A 公

42、司的平均銷售價(jià)格增加了5 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查A 公司的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表核實(shí)了這一事項(xiàng)。 基于上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將A 公司2005 年度的銷售收入按月份進(jìn)行拆分，以建立期望值。拆分結(jié)果如下：?jiǎn)挝唬喝嗣駧徘г?-2： A化工廠案例月份2004年度銷售額 增加25 %銷售價(jià)格 增加5 %2005 年度期望值2005 年度 實(shí)際發(fā)生額差異l 2 )231343316717034 141359185159( 26 ) *513935918320017 *6 13834918118327 14336918818808 14737919319419 14

43、53691901911l0 1433691881902ll 13935918319512 *l2 168817619115 *合計(jì)1 712385802 1772 2039-2： A化工廠案例根據(jù)上述分析，有四個(gè)月份的差異額超過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受差異額在上表中以標(biāo)識(shí)。二確定可接受的差異額注冊(cè)會(huì)計(jì)師方案從實(shí)質(zhì)性分析程序中獲取的方案保證水平較高，可接受的差異額確定為人民幣1000 元。9-2： A化工廠案例三分析和調(diào)查差異1 1、4 月和5 月的差異。 四月份的實(shí)際值比期望值低26 000 元，而5 月份的實(shí)際值比期望值高17 000 元。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢問(wèn)了被審計(jì)單位管理層。管理層答

44、復(fù)由于未曾對(duì)4月和5月的收入進(jìn)行調(diào)查，不能解釋上述差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說(shuō)4月份有一名銷售人員11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見(jiàn)，財(cái)務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在5月份的賬簿中。針對(duì)這一解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了A公司5 月份銷售賬簿中與11有關(guān)的銷售記錄，并抽取了其中一局部追查到原始憑證。通過(guò)這些程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，記錄在5月份中的屬于4月份的銷售共計(jì)人民幣20 000 元，考慮這一因素的影響，4月份和5月份的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查工作。9-2： A化工廠案例 2、11月和12

45、月的差異。 11 月和12 月實(shí)際銷售額分別比期望值高人民幣12 000 元及15 000 元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問(wèn)了被審計(jì)單位的管理層。管理層解釋，在2005 年10 月初公司與一個(gè)大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)M 也在10 月份爭(zhēng)取了兩個(gè)新的大客戶，因此2005 年4 季度的銷售比以往年度有所增加是正常的情形。針對(duì)管理層的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實(shí)在10 月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說(shuō)的客戶。然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新增客戶于2005 年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查，并同時(shí)檢查了這些銷售的收款情況，并未發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)檢查，新增客戶在2005 年

46、11 月和12 月分別使得A 公司的銷售額增加了人民幣8 000 元和10 000 元。考慮這一因素的影響，A 公司11 月和12 月的差異額將低于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異額，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例三分析和調(diào)查差異2二、銷售本錢的實(shí)質(zhì)性分析一材料本錢二人工本錢9-2： A化工廠案例一材料本錢1由于A 公司所使用的原材料價(jià)格在2005 年度相對(duì)穩(wěn)定，整體加工過(guò)程亦無(wú)變化，并且2004 年度的數(shù)字已經(jīng)過(guò)審計(jì)，而2005 年度的收入也已執(zhí)行了上述分析程序，并進(jìn)行了審計(jì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004 年度材料本錢占銷售收入比例的根底上建立對(duì)2005 年材料本錢的

47、期望值。由于2005 年4 月以后A 公司的銷售價(jià)格平均增加了5 % ，因此在計(jì)算材料本錢的期望值時(shí)應(yīng)消除這局部漲價(jià)的影響。9-2： A化工廠案例一材料本錢2另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需要在銷售本錢的實(shí)質(zhì)性程序中取得較低水平確實(shí)信度，因此可以接受一個(gè)較大的差異。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，在銷售本錢工程中，可接受的差異為人民幣32 000 元。材料本錢的期望值= 1 至3 月份的銷售收入4 至12 月份的銷售收入l( 1 + 5 % ) 2004 年度材料本錢占銷售收入的比例 = ( 512 000 + 1 691 000 0.952 ) x 39.7 % = 842 367 元期望值與實(shí)際值的差異 = 84

48、2 367 - 867 000 - 24 633 元由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例二人工本錢1正如上文提到的，管理層認(rèn)為2005 年度的員工人數(shù)與2004 年相比并無(wú)變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從人力資源部門取得了2004 年和2005 年度的員工清單，對(duì)員工人數(shù)的變化進(jìn)行了檢查，并未發(fā)現(xiàn)變化。同時(shí)，A 公司在每年1 月均會(huì)根據(jù)對(duì)上年度的考核結(jié)果調(diào)整員工薪酬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2005 年度1 月份A 公司調(diào)整員工薪酬的董事會(huì)決議，這次調(diào)整使得員工薪酬平均增加3.5 % ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了2005 年度薪酬支付記錄，證實(shí)A 公司已

49、經(jīng)執(zhí)行了調(diào)整薪酬的決議。9-2： A化工廠案例二人工本錢2注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的人工本錢的可接受差異額為人民幣32 000 元。人工本錢的期望值 = 2004 年度人工本錢103.5 = 350 000 103.5 % = 362 250 元差異額 = 362 250 一378 000 = 15 750 元由于上述差異小于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的可接受的差異水平，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。9-2： A化工廠案例9-3針對(duì)肯博克公司的進(jìn)一步審計(jì)程序9-3：肯博克公司1問(wèn)題1經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)， 1消費(fèi)者忠誠(chéng)度風(fēng)險(xiǎn)存貨過(guò)時(shí)無(wú)法銷售組織市場(chǎng)調(diào)查 2專賣店與總部的空間距離組織結(jié)構(gòu)失控每周報(bào)告及不定期審計(jì) 3員工風(fēng)

50、險(xiǎn)不勝任或不正直招聘或培訓(xùn)問(wèn)題2重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 1資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)_向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價(jià)格計(jì)價(jià)，并要求專賣店每周編制損益表。 2私下交易導(dǎo)致的收入不入賬或不能及時(shí)入賬_要求編制每周銷售報(bào)告包括銷售退回報(bào)告。 3存貨被盜的風(fēng)險(xiǎn)_每周存貨的盤點(diǎn) 4現(xiàn)金坐支或被挪用_嚴(yán)格的備用金制度和銷售收入的入賬制度 5內(nèi)部審計(jì)有助于防止眾多的風(fēng)險(xiǎn)。如會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、存貨的存在和完整性、業(yè)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等9-3：肯博克公司2問(wèn)題1說(shuō)明，該內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有按照公司管理層的要求履行職責(zé)，因此外部審計(jì)人員可以認(rèn)為，該公司存在的總體控制風(fēng)險(xiǎn)要比預(yù)計(jì)中的水平高一些。進(jìn)一步的審計(jì)包括：1確定有多少家專賣店存在與此相同

51、的問(wèn)題？2未接受內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)時(shí)間分別有多長(zhǎng)？9-3：肯博克公司2問(wèn)題2說(shuō)明，這家專賣店沒(méi)有按照要求嚴(yán)格執(zhí)行公司規(guī)定的控制程序。職員未經(jīng)授權(quán)、沒(méi)有報(bào)告進(jìn)一步的審計(jì)包括：思考1：真實(shí)的超范圍采購(gòu)？是否存在的真實(shí)的購(gòu)貨發(fā)票證明銀行存款的短缺確實(shí)用于購(gòu)貨;貨物是否真實(shí)記錄、真實(shí)存在 1購(gòu)貨發(fā)票？2實(shí)物？3銷售情況？思考2：舞弊？短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。 1有必要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。招聘和雇傭時(shí) 2與管理層溝通他們對(duì)些的看法、態(tài)度、措施，提出管理建議 3是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，取決于溝通的結(jié)果9-3：肯博克公司2問(wèn)題3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重，因?yàn)閷徲?jì)人員通常會(huì)希望

52、總部在核查該專場(chǎng)店每周報(bào)告時(shí),應(yīng)該已經(jīng)覺(jué)察到其存貨記錄與總部倉(cāng)庫(kù)記錄不一致.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步的審計(jì)程序：首先:查明與問(wèn)題有關(guān)的各項(xiàng)事實(shí)。 1 該事件是否已引起總部管理層的注意。方法是查閱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，和總部對(duì)各期報(bào)告的審閱意見(jiàn)。 2審查總部倉(cāng)庫(kù)的發(fā)貨記錄、發(fā)貨憑證和附件上的編號(hào)。 3總部憑證與專賣店的憑證的核對(duì)。其次：在調(diào)查過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制十分混亂，是否存在舞弊導(dǎo)致重大存貨的損失?？紤]擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 。 10-1WYZ公司銷售循環(huán)審計(jì) 10-1:參考答案11、如果接受委托時(shí)，被審計(jì)單位的期末存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下程序?qū)Υ尕浀恼鎸?shí)性進(jìn)行審計(jì)：評(píng)估管理當(dāng)局存貨方面

53、內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?；提?qǐng)被審單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)。在實(shí)施以上和時(shí)，應(yīng)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的存貨交易。 10-1:參考答案22、企業(yè)購(gòu)入的存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，由于沒(méi)有收到購(gòu)貨發(fā)票等原因，可能沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理沒(méi)有暫估入賬，此時(shí)會(huì)出現(xiàn)賬面上沒(méi)有存貨而倉(cāng)庫(kù)中卻有存貨的情況，當(dāng)時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用的存貨進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理后，就會(huì)導(dǎo)致了賬面存貨數(shù)量和賬面金額均為負(fù)數(shù)的情況，另外，會(huì)計(jì)核算不及時(shí)或存貨截止不正確或核算上錯(cuò)誤等，也會(huì)導(dǎo)致這種情況的出現(xiàn)。 10-1:參考答案33、比方：企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品的實(shí)際總本錢是10000.00元，C產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量是100件，而企業(yè)卻入庫(kù)20

54、0件虛入庫(kù)100件，這樣，本來(lái)100元一件的“產(chǎn)成品“，在賬上會(huì)表達(dá)為50元一件10000.00/200件，將真實(shí)的100件商品銷售后，結(jié)轉(zhuǎn)的本錢為5000元100件50元/件，這致使本錢少結(jié)轉(zhuǎn)了5000元，虛增利潤(rùn)5000元。而賬上結(jié)存的100件存貨根本不存在。 10-1:參考答案4、5、64、當(dāng)企業(yè)將存貨全部發(fā)出，卻少結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢的情況下，會(huì)導(dǎo)致這種情況的發(fā)生，即：數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)正確，但金額結(jié)轉(zhuǎn)不正確。針對(duì)該題目的這種情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。5、銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)。6、該盤點(diǎn)表不可信。主要原因是：B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是-10件，這可能說(shuō)明WYZ公司根本就沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是

55、按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。 10-2(1)1因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，在分析2005年數(shù)據(jù)時(shí)可能信賴客戶2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。公司2004年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993=3.99。在2005年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，那么在已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99=8011，但公司列示的存貨余額為8111，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬(wàn)元，因?yàn)檫@一差異高于存貨工程的重要性水平，有必要將存貨的高估問(wèn)題列為重要問(wèn)題。10-2(1) 續(xù)1、

56、其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2004年，公司的毛利率為1-31892/39977=20.22%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)本錢推算的本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為31967/1-0.2022=40069，而客戶的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬(wàn)元，且這一差異超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平?；诖?，有理由疑心客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。10-2(2：參考答案21情況1不正確，少記2005年存貨和應(yīng)付賬款，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：存貨原材料a 150000 貸：應(yīng)付賬款 1500002情況2會(huì)計(jì)處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬

57、。3情況3不正確，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢。10-2(2：參考答案續(xù)14情況4不正確，該事項(xiàng)屬于期后調(diào)整事項(xiàng)，建議XYZ公司調(diào)整2005年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額68000 貸：應(yīng)收賬款468000同時(shí)， 借：庫(kù)存商品220000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢2200005情況5會(huì)計(jì)處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的本錢 10-2(2：參考答案續(xù)23在審計(jì)實(shí)務(wù)中，與確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有密切關(guān)系的日期有：1發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期；2記賬日期；3發(fā)貨日期或勞務(wù)提供日，因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

58、。購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試就要檢查截止至當(dāng)年12月31日所購(gòu)入已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案1-1用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)#表示需要計(jì)算存貨和利潤(rùn)表工程見(jiàn)次頁(yè)10-310-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案1-2存貨和利潤(rùn)表工程ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案2-1可能存在的問(wèn)題：存貨增長(zhǎng)58.2%，存貨周轉(zhuǎn)率從16.18次降到13.31次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。盈余公積沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行

59、為。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少2327萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。毛利率從45.57%降到31.85%，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品本錢變動(dòng)的情況。同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：4780+2944/10490+9234100%=38.93%可能存在本錢與銷售價(jià)格均過(guò)高而賣不出的情況。10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案2-2財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng)71.43%，可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。投資收益增加1956萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。營(yíng)業(yè)外收入增加571萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。營(yíng)業(yè)外支出增加264萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。審計(jì)重點(diǎn)：

60、存貨；盈余公積；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢；財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資收益；營(yíng)業(yè)外收入；營(yíng)業(yè)外支出；營(yíng)業(yè)費(fèi)用。10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案3-1、3-2就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄，并在ABC公司2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露：借：營(yíng)業(yè)外支出賠款損失800貸：其他應(yīng)付款貸款銀行800該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 10-3ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告參考答案3-3、3-4就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出4200貸：在建工程減值準(zhǔn)備房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程4200就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提