模塊四 會計職業(yè)道德60

1、模塊四 會計職業(yè)道德任務介紹知識目標能力目標內(nèi)容講解案例分析 【任務介紹】 本任務主要闡述職業(yè)道德的本質(zhì)與特征，會計職業(yè)道德標準的主要內(nèi)容，會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系，會計職業(yè)道德教育，會計職業(yè)道德的檢查與獎懲，會計職業(yè)道德典型案例分析等。本內(nèi)容是會計從業(yè)人員應理解并掌握的會計人員職業(yè)道德根本標準。 【知識目標】 了解職業(yè)道德的本質(zhì)與特征。熟悉會計職業(yè)道德標準的主要內(nèi)容；熟悉會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系；掌握會計職業(yè)道德的檢查與獎懲；掌握職業(yè)道德建設的組織與實施； 【能力目標】 熟悉會計職業(yè)道德與會計法律制度的關系，了解職業(yè)道德的本質(zhì)與特征，在實務操作中能夠正確地加以運用。 職業(yè)道德

2、與會計職業(yè)道德一 會計職業(yè)道德教育 三會計職業(yè)道德建設組織與實施 五會計職業(yè)道德的檢查與獎懲 四 會計職業(yè)道德與法律制度關系二 任務一 職業(yè)道德與會計職業(yè)道德 一、職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容 一職業(yè)道德的概念 道德是以一定社會的經(jīng)濟根底所決定的，以善與惡、美與丑、是與非，正義與非正義、老實與虛偽為評價標準，以法律為保障，依靠社會輿論、傳統(tǒng)習俗和信念來維系的，調(diào)整人們之間以及個人與社會之間關系的行為準那么和標準的總和。 職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應該遵循的行為準那么，涵蓋了從業(yè)人員與效勞對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)

3、活動中應遵循的、表達的一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關系的職業(yè)行為準那么和標準。 二職業(yè)道德的本質(zhì)與特征1、職業(yè)道德的本質(zhì) 職業(yè)道德是調(diào)整一定職業(yè)道德關系的職業(yè)行為準那么和標準。2、職業(yè)道德的特征 職業(yè)道德是道德在職業(yè)實踐活動中的具體表達，也是社會道德的重要組成局部。包括職業(yè)性、實踐性、繼承性。 三職業(yè)道德的主要內(nèi)容愛崗敬業(yè)老實守信辦事公正效勞群眾奉獻社會二、會計職業(yè)道德 會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應遵循的、表達會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準那么和標準。任務二 會計職業(yè)道德與法律制度的關系一、會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系 第一，在作用上相互補充。 第二，在內(nèi)容上相互滲透、

4、相互重疊。 第三，在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。 第四，在實施過程中相互作用、相互促進。 二、會計職業(yè)道德與會計法律制度的主要區(qū)別 (一)性質(zhì)不同 會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性。會計職業(yè)道德并不都是統(tǒng)治階級的意志，很多來自于職業(yè)習慣和約定俗成。 (二)作用范圍不同 會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。 (三)實現(xiàn)形式不同 會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關或行政管理部門制定、公布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計職業(yè)道德

5、出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。 (四)實施保障機制不同 會計法律制度不僅僅是一種權利和義務的規(guī)定，而且是由國家強制力保障實施的。而會計職業(yè)道德不是由國家立法無條件執(zhí)行的具體條款，而是會計工作歷史經(jīng)驗的總結(jié)，是社會對會計職業(yè)和會計人員行為共同認可的標準，會計職業(yè)道德的實施更需要廣闊會計人員的自覺遵守。 任務三 會計職業(yè)道德教育 一、會計職業(yè)道德教育的形式 會計職業(yè)道德教育的主要形式包括接受教育和自我教育。 (一)接受教育 接受教育即外在教育，是指通過學?；蚺嘤枂挝粚嬋藛T進行以職業(yè)責任、職業(yè)義務為核心內(nèi)容的正面灌輸，以標準其職業(yè)行為，維護國家和社會公眾利益的教育。 (

6、二)自我教育 自我教育是相對于接受教育而言的，是一種通過自我學習，提升自身道德修養(yǎng)的行為活動，是內(nèi)在教育。 二、會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容 (一)職業(yè)道德觀念教育 普及會計職業(yè)道德根底知識，是會計職業(yè)道德教育的根底。把會計職業(yè)道德教育同社會教育、學校教育、家庭教育結(jié)合起來。采取播送電視、報刊雜志等媒介普及會計職業(yè)道德知識，形成會計人員遵守職業(yè)道德榮耀，不遵守職業(yè)道德可恥的社會氣氛。 (二)職業(yè)道德標準教育 職業(yè)道德標準教育是指對會計人員開展以會計職業(yè)道德標準為內(nèi)容的教育。這是會計職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容，涵蓋的內(nèi)容非常廣泛，應貫穿于會計職業(yè)道德教育的始終。 (三)職業(yè)道德警示教育 職業(yè)道德警示教育是

7、指通過開展對違法會計行為典型案例的討論，給會計人員以啟發(fā)和警示，從而提高會計人員的法律意識和會計職業(yè)道德觀念，提高會計人員區(qū)分是非的能力。 (四)其他與會計職業(yè)道德相關的教育 除上述所舉的三個方面外，會計職業(yè)道德教育還可采取正面人物的模范教育，政府、社會對模范遵守會計職業(yè)道德人員的表彰獎勵等形式。 三、會計職業(yè)道德教育的途徑 (一)在會計學歷教育中進行職業(yè)道德教育 會計學歷教育不僅要對學生進行專業(yè)知識教育，而且也要對學生進行職業(yè)道德教育，使學生不斷提高思想品質(zhì)和道德情操，其具體目標是在學習會計理論和技能的同時，學習會計職業(yè)道德標準的內(nèi)容，了解會計職業(yè)面臨的道德風險，樹立起會計職業(yè)情感和觀念，提

8、高運用道德標準判斷是非的能力，為今后從事會計工作，并在職業(yè)活動中自覺遵守職業(yè)道德標準奠定根底。 (二)在會計繼續(xù)教育中進行職業(yè)道德教育 會計職業(yè)道德教育貫穿于整個會計人員繼續(xù)教育的始終。就現(xiàn)階段而言，會計人員繼續(xù)教育中的會計職業(yè)道德教育目標是適應新的市場經(jīng)濟形勢的開展變化，在不斷更新、補充、拓展會計人員業(yè)務能力的同時，通過職業(yè)道德的信念教育、會計職業(yè)義務教育、會計職業(yè)榮譽教育、會計職業(yè)尊嚴教育和會計職業(yè)節(jié)操教育，形成良好的會計職業(yè)道德品行。 (三)會計人員職業(yè)道德的自我教育與修養(yǎng) 會計職業(yè)道德的自我教育是會計人員依照職業(yè)道德標準的要求自我學習、自我改造、自我鍛煉、自我提高的活動。這種活動是會計

9、人員學習職業(yè)道德知識、培養(yǎng)職業(yè)道德情感，在辦理會計事務中克服困難、磨練職業(yè)道德意志、樹立堅決的職業(yè)道德信念的過程。職業(yè)道德修養(yǎng)是指通過不斷的自我教育，最終把會計職業(yè)道德原那么和標準逐步轉(zhuǎn)化成為自己的道德品質(zhì)，從而將會計職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為遵守職業(yè)道德習慣，并最終成為自己的職業(yè)本能。 任務四 會計職業(yè)道德的檢查與獎懲 一、財政部門的監(jiān)督檢查 1會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合 對于檢查中發(fā)現(xiàn)的違反會計法律的行為，按照法律規(guī)定進行依法處理，構成犯罪的依法追究刑事責任。違反會計法律的行為，一般也是違反會計職業(yè)道德要求的。會計從業(yè)人員假設存在違法行為不但要承擔相應的行政處分

10、或刑事處分，同時還接受相應職業(yè)道德懲戒。法律和道德懲戒應同時并處，不可替代。 2會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合 將會計從業(yè)資格證書注冊登記制度與會計職業(yè)道德檢查結(jié)合起來有著制度根底，對于建立健全會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制，起著十分重要的作用。在目前，可以結(jié)合會計從業(yè)資格證書管理和持證人員的從業(yè)檔案信息，建立會計人員誠信檔案作為財政部門監(jiān)督管理的依據(jù)，也可以向用人單位開放，從而催促、約束、鼓勵會計人員嚴格自律，認真執(zhí)行會計職業(yè)道德標準。 3會計專業(yè)技術資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合 各單位在聘任會計人員專業(yè)技術職務時，除必須具備同級專業(yè)技術資格外，也應考察其遵守職業(yè)

11、道德情況。對于有違法犯罪行為而受過刑事處分，因在財務會計工作中犯有嚴重錯誤受到行政處分，或者參與所在單位偷稅、逃稅、通同舞弊等活動，組織會計作假等其他違反會計職業(yè)道德行為的，可以不聘用，這些人專業(yè)技術水平越高，對單位可能帶來的會計、財務等風險也會越大。 二、會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束 會計職業(yè)道德建設中，會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束十分重要。在經(jīng)濟生活中，大量違反會計職業(yè)道德的行為并沒有違反會計法律、法規(guī)，對于這種情況，應對其行為進行道德譴責和行業(yè)懲戒，這對于建立健全我國會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制有著十分重要的意義。在會計行業(yè)中，對違反職業(yè)道德標準的行為，應由

12、行業(yè)協(xié)會根據(jù)情節(jié)輕重，進行通報批評、警告、參加教育等方式進行處理。如，我國已經(jīng)建立了比較完備的注冊會計師協(xié)會體系。 三、依據(jù)?會計法?等法律法規(guī)，建立鼓勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲 ?會計法?第六條規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原那么，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。所以，對于那些模范遵守會計職業(yè)道德的優(yōu)秀會計人員：各級政府及其財政部門、各單位可以依法給予精神的或物質(zhì)的獎勵。 四、會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴重的，觸犯法律法規(guī)的要依法進行處理 會計人員違反職業(yè)道德標準，情節(jié)嚴重，觸犯行政法規(guī)的，由縣級以上財政部門依法給予行政處分，觸犯刑律的，依法給

13、予刑事處分。法律的制裁從另一方面為會計職業(yè)道德建設起到極為重要的積極作用。 任務五 會計職業(yè)道德建設的組織與實施 一、財政部門的組織與推動 (一)模范履行會計職業(yè)道德 財政部門的會計管理工作者，應以高度的責任感和事業(yè)心，適應新時期的要求，努力學習會計法律知識，不斷提高自己的理論水平和效勞質(zhì)量。在工作中求真務實，依法辦事，廉潔奉公，勤政為民，以身作那么，率先垂范，樹立良好的會計管理工作者的職業(yè)道德。 (二)堅持依法行政、嚴格執(zhí)法，為會計職業(yè)道德建設營造和諧的社會氣氛 綜合運用各種手段，堅持“法治和德治兩手都要硬，通過大力宣傳會計法律法規(guī)活動，把提倡與反對、引導與約束曉之于廣闊會計人員；要通過建立

14、嚴格科學的管理，健全法制、堅持依法行政，嚴格執(zhí)行會計法律、法規(guī)，營造會計職業(yè)道德建設和諧的社會氣氛。 (三)充分利用行政資源，依法建立健全會計職業(yè)道德建設的檢查和獎懲機制 財政部門應利用會計執(zhí)法檢查、從業(yè)資格管理等行政資源，建立、完善會計職業(yè)道德的檢查制度，依照法律法規(guī)的規(guī)定，建立健全根據(jù)檢查結(jié)果進行獎勵和懲罰的機制，同時將職業(yè)道德教育作為會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容之一。 二、會計職業(yè)組織的行業(yè)自律 會計職業(yè)組織起著聯(lián)系會員與政府的橋梁作用，應充分發(fā)揮協(xié)會等會計職業(yè)組織的作用，改革和完善會計職業(yè)組織自律機制，有效發(fā)揮自律機制在會計職業(yè)道德建設中的促進作用。 應當借鑒國外通過會計職業(yè)組織實施職業(yè)

15、道德約束的做法和經(jīng)驗，除注冊會計師協(xié)會外，應在總會計師協(xié)會等職業(yè)組織中設立職業(yè)道德委員會，專司職業(yè)道德標準的制定、解釋、修訂和實施之職，建立健全行業(yè)自律制度。 三、單位的會計職業(yè)道德建設 ?會計法?規(guī)定，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人必須重視和加強本單位會計人員的職業(yè)道德建設，在任用會計人員時，要審查其是否取得會計從業(yè)資格證書，會計職業(yè)記錄和誠信檔案如何，要選擇業(yè)務素質(zhì)高、職業(yè)道德好、無不良記錄的人員從事會計工作； 在日常工作中，應注意開展對會計人員的道德和紀律教育，并加強檢查，催促會計人員堅持原那么，老實守信；在制度建設上，要重視內(nèi)部控制制度建設，完善

16、內(nèi)部約束機制，有效防范舞弊和經(jīng)營風險。同時，單位負責人要做遵紀守法的表率，支持并催促會計人員遵循會計職業(yè)道德，依法開展工作。 四、社會各界各盡其責，相互配合，齊抓共管 全面加強會計職業(yè)道德建設，提高會計人員道德素質(zhì)，是一項重大而緊迫的任務。各部門、行業(yè)、會計職業(yè)組織和社會各界應積極行動起來，共同把會計職業(yè)道德建設搞好。在依法治國與以德治國相結(jié)合的思想指導下，有政府部門的組織推動、會計職業(yè)組織的自律約束、社會各界的齊抓共管，會計職業(yè)道德建設一定會開創(chuàng)新的局面，會計職業(yè)一定會以嶄新的姿態(tài)、高尚的精神風貌、優(yōu)良的社會公信力，為全面建設小康社會，建設中國特色社會主義事業(yè)做出新的奉獻。 五、社會輿論監(jiān)督

17、形成良好的社會氣氛 良好會計職業(yè)道德風氣的樹立，離不開社會輿論的支持和監(jiān)督。“銀廣夏、“藍田等會計造假案被發(fā)現(xiàn)，媒體的追蹤報道功不可沒。強化輿論監(jiān)督，有利于在全社會形成老實守信的氣氛。要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會計職業(yè)道德的宣傳教育，讓社會各界了解會計職業(yè)道德標準的內(nèi)容，促進良好的會計職業(yè)道德的建立與健全。要在全社會會計人員中倡導誠信為榮、失信為恥的職業(yè)道德意識，引導會計人員加強職業(yè)修養(yǎng)。通過會計職業(yè)道德建設中正反典型的宣傳，弘揚正氣，打擊歪風。 會計職業(yè)道德案例分析 案例一：由會計犯罪高學歷、年輕化趨勢，看會計專業(yè)教學中職業(yè)道德教育的特殊重要性。一案例簡介 王某，23歲，會計專業(yè)大學本科畢

18、業(yè)后到某市一國債效勞部工作，擔任柜臺出納兼任金庫保管員。2O00年5月11日,王某偷偷從金庫中取出1999年國庫券30萬元,4個月后,王某見無人知曉膽子開始大了起來,又取出50萬元,通過證券公司融資回購方法拆借人民幣89.91萬元用來炒股,沒想到賠了錢。 王某在無力返還單位債券的情況下,索性于2000年12月I0、15日,將金庫里剩余的14.03萬元國庫券和股市上所有的73.7萬元人民幣全部取出后潛逃，用化名在某市工處民房租住隱匿。至此,王某共貪污1998年國庫券94.03萬元,折合人民幣118.51萬元。案發(fā)后,當?shù)厝嗣駲z察院立案偵查,王某迫手各種壓力，手2OO1年1月8日投案自首,檢察院依

19、法提起公訴。 二案例分析 從以上的案例中可以看出,犯罪嫌疑人主某年輕,有學歷，剛畢業(yè)就被安排在比較重要的崗位上工作，但其非但不勤懇敬業(yè)反而貪欲膨脹,膽大妄為。從學校剛剛走上工作崗位就犯罪說明其在學校缺乏會計職業(yè)道德教育,沒有絲毫法制觀念和會計職業(yè)道德觀念,內(nèi)心深處沒有構筑道德的防線,或者說道德防線十分脆弱,不堪一擊。從會計職業(yè)道德標準的角度分析,違背了愛崗敬業(yè)、 老實守信、廉潔自律等會計職業(yè)道德標準此案例也說明了建立單位內(nèi)部控制制度的重要件。 三案例啟示 目前會計類專業(yè)學生在校期間的會計職業(yè)道德教育狀況不容樂觀:一是在課程設置上沒有把職業(yè)道德教育放在應有地位,大多院校沒有將會計職業(yè)道德教育作為

20、單獨一門課程納人會計學科體系。二是重視專業(yè)技能培養(yǎng),無視給學生灌輸會計職業(yè)道德觀念、風險意識、保密意識和責任意識等,導致局部學生雖然具有相對較高的會計專業(yè)理論和技能,但會計法制和會計職業(yè)道德觀念相對缺乏。由鑒于此，要充分認識會計專業(yè)教學中職業(yè)道德教育的特殊重要性,認真開展好學生在校期間的會計職業(yè)道德教育。 學生在校學習階段是他們的會計職業(yè)情感道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期,開展好會計職業(yè)道德教育,可以促使會計隊伍預備人員將會計職業(yè)道德要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的會計職業(yè)道德品質(zhì),把會計職業(yè)道德標準變成未來職業(yè)活動中遵循的信念和標準,從而對潛在會計人員的職業(yè)道德水準起根底性保障作用.目前會計犯罪有

21、高學歷、年輕化的趨勢,這與會計類專業(yè)的學生在校學習階段缺乏職業(yè)道德教育有關。因此,加強會計類專業(yè)學生在校期間的會計職業(yè)道德教育已刻不容緩。 案例二、私欲滿足丟立場,同流合污遭牽連,免職查辦交司法一案例簡介 小李在某公司工作已有七、八個年頭了,三年前出任會計主管,與公司領導“配合默契保持著喪失會計監(jiān)督立場的“良好關系。該公司的最后一次福利分房,小李沒分到,產(chǎn)生了對公司領導的不滿情緒。隨后,公司淮備購置2套商品房,以解決公司上層領導在最后一次福利分房中沒有到達“標準的問題。 小李清楚地認識到,公司可用于購房的資金有限，無法滿足需要,于是,拒絕在財務上執(zhí)行領導的“腐敗決策。公司領導非常氣憤,本想將其

22、調(diào)離,但考慮到小李對公司的內(nèi)幕了如指掌，怕他“狗急跳墻,揭發(fā)公司幾年來所作的違法違紀活動, 最后,容許再買一套“兩室一廳給小李,小李本人僅支付10000元甘小李見自已的目的已經(jīng)到達,就積極參與“腐敗行動的實施;利用公司積累多年的“小金庫資金,將商品房一次購人到位,公司主要領導與小李很快住進了新房。小李搬進新居不久,上級審計部門就接到舉報,立案審查購房資金來源。 經(jīng)過近一個月的審計,查明了購房資金的來源主要是公司的“小金庫并順藤摸瓜,查處了公司一把手利用公司資產(chǎn)為自己的子女開辦私營企業(yè)的問題。小李也受到了該事件的牽連。隨后，公司的主要領導和小李都被免去公司職務，并移交司法部門處理。 (二)案例分

23、析 本案例中的小李是一個喪失會計職業(yè)立場的人，與公司領導“同流合污斷送了他的一切。盡管他也曾指責公司領導的腐敗,并拿出有關規(guī)章制度做為上方寶劍,但只要腐敗的結(jié)果有他一份,他的“尚方寶劍就會收斂。因此他維護的是自己的私利而不是會計人員應有的職業(yè)道德。 公司被查處的私設小金庫行為違反了?會計法?第四十二條的規(guī)定,單位有私設會計賬簿的行為,由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正;可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款;對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,可以處二千元以上二萬元以下的罰款;并可由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。至于公司一把手利用公司資產(chǎn)為自己的子女開辦私營企業(yè)的問題和公

24、司主管會計小李的違法行為，已移交司法部門立案處理。 三案例啟示 公司主管會計小李既有違法行為，也違反了會計人員職業(yè)道德標準，是一個喪失會計職業(yè)立場的八,與公司領導同流合污斷送了他一切。同時本案例說明了這樣一種不良現(xiàn)象，少數(shù)企業(yè)會計人員在抵抗腐敗行為時是有條件的,當自己的私心得不到滿足,就會一身正氣，當自已的私心得到了滿足就同流合污。如果企業(yè)會計工作者保持這樣一種心態(tài),遲早會與本案中的小李一樣落個身敗名裂的下場。 案例三、用財務決策的成功事實說話,由參與管理的“作為證明會計工作的地位一案例簡介 2002年5月16日,?中國財經(jīng)報?報道了河北省邢臺市公共交通公司財務總監(jiān)常興玫的事跡。1997年之前

25、的邢臺公交公司,營運車輛少、車況差、收人少、虧損嚴重,正常營運都幾乎難以維持,根本談不上有所開展。而且政府部門也頗多微辭,甚至到了討論公交是否必要存在下去的境地，如何在這樣的被動局面下有所突破,上任伊始的財務總監(jiān)常興玫提出了負債經(jīng)營的思路:從銀行貸款購置新車以增強運力降低消耗,充分發(fā)揮財務杠桿的作用， 常興玫憑借自己多年來對公司經(jīng)營情況的熟悉和了解,以及對市場前景的準確預測和把握,抓住企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié);以強化本錢核算和管娌為突破口,將本錢逐層分解,直至單車個人,將本錢費用按車分配到貸款購置的每一部新車上,讓車組人員根據(jù)每日每車的運營收支情況,隔日匯總上報一次,做到投資回收心中有數(shù)。 此舉不

26、僅使公交員工人人都有了危機感,更激發(fā)起他們艱苦創(chuàng)業(yè)自力更生的積極性、創(chuàng)造性,也使得公司決策層清楚掌握基層的本錢動態(tài),沉著應對經(jīng)營局面。這樣,一年下來就產(chǎn)生了可觀的現(xiàn)金流量。之后公司繼續(xù)擴大籌資及購車規(guī)模,創(chuàng)立更加完善可信的本錢監(jiān)控:“ 110 中心，發(fā)現(xiàn)異常本錢動態(tài)立即分析應對。事實證明,這一財務決策是成功的，財務杠桿的積極作用是明顯的。五年來,該公司走出了困境，獲得了長足的開展，營運車輛由當初的缺乏百輛增至三百多輛，營運收人由當初的754萬元一躍而至2001年的3118萬元，累計減虧188萬元。 又例,四川成都市某一家大型商場，在總會計師領導下,會計部門為開拓市場積極為領導出點子,想方法,提

27、供有用的會計信息。企業(yè)會計制度要求現(xiàn)金流量表每年編制一次,他們認為這樣做主要是滿足企業(yè)外部報表使用者對會計信息的需要。但不能完全滿足常經(jīng)營管理的需要。于是該企業(yè)會計部門從實際出發(fā),除每制度要求對外編制報送現(xiàn)金流量表外,每半年、每季、每月編部管理使用的完整的現(xiàn)金流量表;每旬編制簡易現(xiàn)金流量表;每天要編制現(xiàn)金日報,為單位領導決策提供第一手資料。 二案例分析 按說,負債經(jīng)營并不是什么創(chuàng)新的理念,可在當時的公交行業(yè)應該說是石破天驚的另類新思維。公交公司財務總監(jiān)提出了負債經(jīng)營的思路,充分發(fā)揮財務杠桿的作用,成功地實施了財務決策。財務總監(jiān)又抓住企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié),以強化本錢核算和管理為突破口。將本錢逐層

28、分解,直至單車個人。 財務總監(jiān)繼續(xù)通過擴大籌資及購車規(guī)模,創(chuàng)立更加完善可信的本錢監(jiān)控“110 中心,發(fā)現(xiàn)異常本錢動態(tài)立即分析應對。這是運用財務管理根本原理的成功案例。商場總會計師帶著會計部門積極開拓市場,為領導出點子,想方法,提供有用的會計信息,為單位領導決策提供第一手資料占這是會計人員參與管理的又一成功案例。 三案例啟示 “要想有地位,先要有作為。會計本身是一項管理活動。其職能作用的發(fā)揮離不開單位領導的重視和支持,同時,會計人員的能力和素質(zhì)也是一個重要的因素。會計人員不能只停留在一般核算工作上,應當積極參與管理,為管理者當好參謀;要充分利用掌握的大量會計信息去分析,從會計的角度滲透到單位的各

29、項管理中,找出經(jīng)營管理中的問題和薄弱環(huán)節(jié),提出改進意見和措施,把管理結(jié)合在日常工作之中。會計人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務流程和管理情況,掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營能力(技術設備條件、產(chǎn)品市場及資源狀況等情況,結(jié)合會計工作的綜合信息優(yōu)勢,積極參與預測。 根據(jù)預測情況,運用專門的會計方法,從生產(chǎn)、銷售、本錢、利潤等方面有針對性地擬定可行性方案,參與優(yōu)化決策。對方案、預算的執(zhí)行,要充分利用會計工作的優(yōu)勢,積極協(xié)助、參與監(jiān)控,為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益效勞。“要想站得住,先要服好務。會計工作政策性強,涉及面廣,要在積極參與管理的同時強化效勞。要樹立效勞意識,提高效勞質(zhì)量,努力維護和提升會計職業(yè)的良

30、好社會形象。案例四 道德防線被沖垮,經(jīng)手現(xiàn)金動邪念, “吞食公款毀自己一案例簡介 某公司因業(yè)務需要,從人才市場招聘了一名具有中專學歷的張某任出納。開始,他還勤懇敬業(yè),公司領導和同事對他的工作都很滿意:.但受到同事在股市賺錢的影響,張某也開始涉足股市。然而事非所愿進人股市很快被套牢,想急于翻本又苦于沒有資金,他開始對自已每天經(jīng)手的現(xiàn)金動了邪念,憑著財務主管對他的信任,拿了財務主管的財務專用章在自己保管的空白現(xiàn)金支票上任意蓋章取款。 月底,銀行對賬單也是其到釵行提取且自行核對,因此在很長一段時間未被發(fā)現(xiàn)直至案發(fā)，公司蒙受了巨大的經(jīng)濟損失。二案例分析 本案例中的張某天天與現(xiàn)金打交道,道德防線一垮,道

31、德缺失的一面就暴露出來,結(jié)果不顧一切地心懷僥幸以身試法,毀了自己,也給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失，不能不說是企業(yè)用人的失誤。張某利用職務之便,反復利用銀行支票“吞食公款長期作案而不被發(fā)現(xiàn),說明公司的貨幣資金管理嚴重失控。如在對印鑒的管理上,該公司印鑒雖然是分開管理的, 但管理人沒有真正負起責任,而是把銀行印鑒交由出納任意使用,給張某鉆了空子,這種分開形同虛設。 三案例啟示 張某犯罪,企業(yè)蒙受損失,教訓是非常深刻的。一是用人要注重職業(yè)道德。會計人員必須具備高度的法制觀念,高尚的會計職業(yè)道德,因此企業(yè)在選人用人時必須注重思想素質(zhì)要求,并時時職業(yè)道德的教育和監(jiān)督檢查,防止道德失范以致淪為犯罪，二是要加強

32、對貨幣資金的管理。根據(jù)規(guī)定現(xiàn)金要日清月結(jié),要定期盤點，銀行存款要有獨立于出納的人員進行核對，而這些根本的管理要求企業(yè)都沒有做到。退一步講,一個企業(yè)即使再疏于管理,但每年年終總要對項資金尤其對庫存現(xiàn)金、銀行存款進行核對清理吧,而張某長期作矢而不被發(fā)現(xiàn),充分說明了該企業(yè)財務管理的嚴重混亂。 三是要建立有效的內(nèi)部牽制制度。按照規(guī)定印鑒與支票應由不同的人分開管理并存放保險柜內(nèi)。保管人要自己親手使用并審核支票用途,對已加蓋印鑒的支票作廢時要在支票正面寫作廢字樣或打叉以示作廢而且必須與有效支票存放在一起,不得撕毀并作好記錄。要由出納以外的人員對支票等票據(jù)的使用號碼進行登記隨時按號檢查其連續(xù)性、完整性及使用

33、情況,并與銀行對賬單的記錄核對,如有舞弊,很快就可發(fā)現(xiàn)。出納人員直接與貨幣資金打交道,可見這個崗位是非常重要的,從而對出納人員的職業(yè)道德要求也非常高,如果用人不當,又遇管理失控,將可能會給公司帶來不可挽回的經(jīng)濟損失。 案例五、工作不敬業(yè)被撤職,產(chǎn)生抵觸情緒拒交接一案例簡介 2003年,某市的一家金融機構與香港的一家酒店共同出資興建一座4星級豪華酒店,并按照外商投資經(jīng)營企業(yè)進行運營，兩年后建成投入使用。在此期間，由某市的這家金融機構委派一位姓王的會計師全面主持在建工程的核算，工程完工后,合資雙方對置會計師的工程核算工作很不滿意,其中有許多費用來路不明,賬面記錄也多有混淆不清之處。經(jīng)董事會討論決定

34、,摘銷他的主管會計職務,回原金融機構工作。 王會計師本想憑自己的“創(chuàng)業(yè)員老資格,可以輕取酒店財務經(jīng)理的位置,不料卻遭“卸磨殺驢的不幸,心里不是滋味,產(chǎn)生了對會計工作交接的抵觸情緒。當原單位把他調(diào)回時,他將酒店在建工程的賬簿、憑證等會計資料全部鎖在建設工地辦公室的保險柜里,而鑰匙卻始終拒絕交出。 二案例分析 ?會計法?第四十一條規(guī)定:“ 會計人員調(diào)開工作或者離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。王會計師將酒店在建主程的賬簿、憑證等會計資料全部鎖在建設工地辦公室的保險柜里,拒絕交出鑰匙,違反了會計人員調(diào)開工作或者離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)的規(guī)定。王會計師因未取得財務經(jīng)理的位置,產(chǎn)生對會計工作交接

35、的抵觸情緒,將酒店在建工程的賬簿、憑證等會計資料全部鎖在建設工地辦公室的保險柜里,拒絕交出鑰匙,違反了會計人員職業(yè)道德標準。 三案例啟示 會計入員應當熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,做到自己在處理各項經(jīng)濟業(yè)務時知法依法、知章循章、依法把關守口、提高法制觀念，按照?會計法?要求依法辦事,樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴。會計人員在辦理會計事務中應當實事求是、客觀公正。這是一種工作態(tài)度也是會計人員追求的一種境界。王會計師是一個缺乏會計職業(yè)道德修養(yǎng)的會計工作者。 本案例反映的雖屬個別的現(xiàn)象，但會計人員調(diào)離后工作交接中的不協(xié)助、不配合情況比較普遍。這也說明,我國會計工作者的職業(yè)修養(yǎng)水平還有待于進

36、一步提高。應該采取措施,催促、教育和幫助會計人員提高職業(yè)道德水平。同時逋過宣傳教育,逐步樹立會計人員遵守職業(yè)道德的良好風氣。 案例六 各不相讓，共食惡果一案例簡介 小金與小趙同時調(diào)在某公司的會計部門工作。小金作會計,小趙作出納。兩位同是女性公民,相互之間的關系不好也不壞。小金積極好學，通過幾年艱辛的努力，獲得了自學考試的財會本科文憑，同時也具有比較豐富的實際工作經(jīng)驗，因此常常對公司的經(jīng)營管理提出一些合理化建議，受到公司領導的重視，按照小金的近期努力目標，就是盡快的到公司會計科長的職務。她自我感覺這個空缺非她莫屬,對小趙的存在有些不屑一顧。小趙那么認真做好本職工作似乎沒有更多的奢望。 有一天,小

37、金在匯總會計憑證時發(fā)現(xiàn)小趙將收付款憑證的會計科目做錯,就讓小趙改正,由于說話不大客氣，加之當時會計科里有許多人等著小趙報銷差旅費,小趙有些臉面有過不去,就頂了小金一句:我忙著呢，你給改正來不就完了嗎！小金聽了之后覺得自尊心受到了刺激，回敬了一句：自己的事情自己做！雙方關系出現(xiàn)了裂痕，但是誰都不愿意主動修復這個裂痕。 一個月之后，小金在匯總會計憑證時又發(fā)現(xiàn)小趙將收付款憑證的會計科目做錯。這一次,她直接在會計憑證上進行修正，修正后也不通知小趙，而小趙已經(jīng)按照未修正的會計憑證登記了相關明細賬，從而造成明細賬與總賬的余額不符占于是,小趙反復計算明細的余額，無論如何也無法與總賬一致。小金看到小趙在忙得不

38、亦樂乎,心中暗暗幸災樂禍。當小趙終于從檢查會計憑證人手來找原因時,才發(fā)現(xiàn)所作憑證的會計科周已經(jīng)被修改。她頓時火冒三丈廣與小金大吵了一番。 從此以后，會計室里的這兩個人就如同犰敵，相互之間不說話,使正常的會計工作受到了很大的影響。盡管公司領導出面調(diào)整兩人的關系做出了努力,但終因這兩個人誰也不讓誰而難以奏效。最后,公司領導作出決定,將小金和小趙兩時調(diào)離本公司。兩個人雖然都不愿意離開這個有著良好經(jīng)濟效益和福利待遇的公司,但也毫無方法。當她們帶著怨恨和委屈離開公司的時候，也沒有充分認識自己的失誤。小金失去了在公司繼續(xù)開展的時機、小趙那么不得不另謀職業(yè)。 二案例分析 本案例中的小金和小趙對本職工作都盡心

39、盡力,但都不能正確地對待他人,從而導致了兩個人都不愿意接受的后果。從小金的主觀愿望出發(fā)，她認為自已的業(yè)務水平高，公司領導不會拋棄自已。但是她只看到了問題的一面,沒有看到問題的另一面。公司領導雖然不愿意讓小金調(diào)離，但如果留下小金而辭掉小趙,就會有偏袒小金之嫌,小趙就會不服,甚至惹出麻煩。 因此,公司在處理這個問題時是站在公司平安性的角度，并不是一定要衡量出誰是誰非來。如果小金和小趙能夠認識到這一點,化干戈為玉帛,就會皆大歡喜?，F(xiàn)實中，這樣的實情確實很多,應該引起會計工作者的認真思考。 三案例啟示 會計工作者不僅要具各良好的業(yè)務素質(zhì)，還應該具備團結(jié)協(xié)作、與人為善的心態(tài)?？梢栽O想如果本案中的小金或者

40、小趙能真正保持與人為善的平和心態(tài)，高姿態(tài)地后退一步,那必然是海闊天空。會計職業(yè)特點要求會計人員要保持與工作相協(xié)調(diào)的思想作風和理智的心態(tài)。但凡做到這一點，都會有好的效果。然而,現(xiàn)實中往往有局部人，因思想作風或處世心態(tài)不端正葬送了自己的錦繡前程。 案例七：坦蕩胸懷，感召他人一案例簡介 崔女士是資歷較深的會計,接任某公司的主管會計工作以來,深受公司上下的尊敬。工作認真、堅持原那么、善解人意、助人為樂。公司主管財會工作的副總經(jīng)理是她的頂頭上司,而這位頂頭上司的所作所為使她工作很被動。首先,她發(fā)現(xiàn)這位衣冠楚楚的男子漢喜歡貪小廉價,每次出差回來報銷都拿出一些莫名其妙的不符合報銷制度的小額單據(jù),少那么凡十元

41、，多那么上百元，對工作認真負責的崔女士沒有將這些不符合報銷制度規(guī)定的單據(jù)準予報賬,從而引起了副總經(jīng)理對她的怨恨。另外,這位負責財會工作的副總經(jīng)理不敢承擔責任。 有一次,公司決定扣發(fā)違反工作紀律的兩位職工的全月獎金,而當這兩個職工向副總經(jīng)理討個明白時,他竟說自己不知道此事,讓被罰職工找崔女士。崔女士本想將此事向公司總經(jīng)理反映,但又一想;如果將此事反映給總經(jīng)理,也只是讓總經(jīng)理認識了這個人的弱點,并不能起到改善工作關系的作用;再者,公司總經(jīng)理與副總經(jīng)理的關系畢竟優(yōu)于總經(jīng)理與自己的關系,說不定還會出于某種目的,將自己出賣:如果是那樣,自已也只有離開公司的工作崗位了。她想了又想,作出與副總經(jīng)理談心的決定

42、,她要通過省己的真誠和坦誠:感化副總經(jīng)理。 利用下班后的時間崔女士主動約副總經(jīng)理談心,征求他對自己工作的意見。當副總經(jīng)理談不出任何意見的時候,崔女士那么首先找出了自己工作申的一些缺乏和為難之處。請副總經(jīng)理給予幫助和支持,如果副總經(jīng)理不肯幫助和支持，她只好引咎辭職等等。副總經(jīng)理雖心中有鬼但在崔女士的真誠面前已感到無地自容，他成認了自已沒有很好地支持崔女士的工作,保證在今后的工作中給予積極合。崔女士通過自己的努力為自己改善了“周邊環(huán)境,心情也舒暢起來。 二案例分析 案例中的崔女士是具有會計職業(yè)道德和敏銳思維的強者，在她堅持原那么按章辦事的過程中，非但沒有得到領導的支持和鼓勵,還遭受頂頭上司的怨恨，

43、她選擇了直接對話的方式,取得了成功。實際上,有些會計工作者總希望自已的領導思想覺悟比自己高,他們習慣于和高素質(zhì)的企業(yè)領導相互配合開展工作,而不能與素質(zhì)較差的領導一起工作。 但是領導也是人,領導的思想覺悟也會有高有低,當你就是遇到了一個素質(zhì)不高的企業(yè)領導時,在不能有效回避的情況下,就只有與其相處。崔女士之所以高明,就在于她認識到副總經(jīng)理的“小貪小占充其量也只是“人民內(nèi)部矛盾,如果其行為超出了人民內(nèi)部矛盾的范疇,“ 對話顯然是不可取的。崔女士用坦誠感化了副總經(jīng)理,使他良心發(fā)現(xiàn),抉而恢復了崔女士所需要的工作環(huán)境。三案例啟示 有人說會計可以管好自已,但管不住別人,也有人說會計工作難干,“ 工作辛苦地位

44、低,豎持制度受打擊,還有人形容這項工作“起得比誰都早，睡得比誰都晚,干得比誰都累,管得比誰都嚴,得罪人比誰都多。這從某一側(cè)面反映出會計工作的艱辛甚至無奈。但不能代表會計工作的本質(zhì)和主流。做好會計工作要求會計人員 具備多方面的能力和素質(zhì)。其中一個重要方面是提高會計人員的溝通協(xié)調(diào)能力。備單位的會計部門一般是單位的綜合性管理部門,要與單位內(nèi)外方方面面進行頻繁大量的交往和按觸。因此,必須學會與別人溝通協(xié)調(diào)的能力|以提高會計職業(yè)效勞的質(zhì)量。主要有兩個方面是要正確地評價自己。人和人之間的關系,實質(zhì)上就是個互相溝通的關系,搞管理工作最根本的也是溝通,而人與人之間的溝通是在 一定根底上進行的,而正確地評價自己

45、就是溝通的根底。離開了這個根底或者是對這個根底沒有一個正確的認識,就不能實現(xiàn)或不能很好地實現(xiàn)真正有效的溝通。所以一個人要想處理好自己與周圍人群的關系,就必須首先要對自己有一個正確的評價。二是要學會與別人打交道,在解決各種矛盾和問題時,要尊重對方,尊重事實,以誠相待,以理服人。待人要熱情周到,文明禮貌,做到大事講原那么,做事講風格,要團結(jié)協(xié)作,互相支持，正確處理好各部門之間上下級之間和同事之間的關系,樹立會計人員良好的社會形象。 案例八 錯誤面前明大義，一心敬業(yè)威望高一案例介紹 小周會計專業(yè)大學本科畢業(yè)后來到一家大型商場做會計，由于她手勤腿快，做事麻利受到領導和同事們的一致好評，沒過兩年,領導讓

46、她參加公司臨時組建的積壓商品清理小組,以摸清積壓商品的底數(shù)。小周從盤點到記錄，工作非常出色，她設計的積壓商品一覽表獨具匠心，不僅能滿足商場領導的需要，還對各個經(jīng)營部的商品資金的控制發(fā)揮了有效的作用。事后,小周被商場破格提拔為財務副經(jīng)理,又過一年晉升為商場財務經(jīng)理。 在小周擔任財務經(jīng)理之后,針對商場各益增多的進貨渠道,實行了會計監(jiān)控并落實會計監(jiān)控的崗位責任制。各經(jīng)營部的進貨商品必須保證國家所規(guī)定的質(zhì)量標準技術標準和商場可以承受的售后效勞能力，凡達不到上述要求的進貨,進價再廉價也不準支付貨款，這一招雖然維護了商場的信譽,但也曾招致少數(shù)經(jīng)菅部經(jīng)理的反對。一家電部經(jīng)理覺得商場財務部超越了權力，屢次向商

47、場總經(jīng)理反映小周剝奪了他的經(jīng)營自主權。 商場總經(jīng)理覺得家電都是商場的盈利大戶,就沒有經(jīng)過小周的同意,直接指使會計付款購人了一批象電部已經(jīng)訂貨到位的假冒偽劣商品。該批商品上柜臺銷售后的第三天，工商行政管理部門就查封了這批偽劣商品。商場的信譽受到予嚴童影響，此時的小周并沒有對此袖手旁觀，她與工商部門一起追討貨款。經(jīng)過一個月的暗訪摸底,她了解到貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)人南通市一家銀行的賬戶，于是就單身一人直赴南通。 經(jīng)過她與當?shù)毓ど绦姓芾聿块T以及銀行的十八次交涉, 終于迫使倒賣假貨的不法分子退田了全部貨款。當小周拿回被騙的貨款回來時,已經(jīng)掉了十多斤的體重。商場總經(jīng)理深受感動,家電部經(jīng)理己覺得無地自容，商

48、場領導決定嘉獎小周,小周那么堅決反對。她向商場總經(jīng)理提出扣發(fā)她當月的全部獎金,原因是沒有行使好會計監(jiān)督的職能，險些給商場造成損失。 最后,商場領導作出決定扣發(fā)商場總經(jīng)理，商場財務經(jīng)理，家電部經(jīng)理的當月全部獎金。并鄭重聲明,商場的任何進貨必須接受會計監(jiān)督,會計監(jiān)督不力者,要承擔相應的責任。自此之后,商場的財務制度和會計制度得到了嚴格執(zhí)行,小周的威望也大大提高。 (二)案例分析 商場財務經(jīng)理小周是一位畢業(yè)時間不長的年輕女性,從一個一般會計人員破格提拔為財務副經(jīng)理,又很快晉升為商場財務經(jīng)理。她有幸在強手如林的人才競爭中取勝,并非她比別人有耀眼的文憑或非凡的才干,而是她有一顆熱誠的心和攬過讓功的高尚品

49、德,從而獲得了員工的一致信任。 (三)案例啟示 案例中所介紹的小周是不計個人得失、一心撲在工作上的人。當她通過積壓商品清理工作發(fā)現(xiàn)商場有必要建立會計統(tǒng)一監(jiān)控體系之后,在上任后立即組織實施。而當她的監(jiān)控制度遭到來自上級領導的壓力,并引起經(jīng)濟損失時,她不僅沒有坐視不管,而又以極高的工作責任心和極大的個人付出挽回了經(jīng)濟損失;而作為-個挽回經(jīng)濟損失的有功之臣,向領導討要的不是功績,而是過錯,其精神境界十分可嘉。 小周的付出,換回的是領導商場改革的威望。典范的力量是無窮的,道德人格的魅力是巨大的。當這位年輕財務經(jīng)理嚴格執(zhí)行規(guī)章制度的時候,有誰還能與之相對抗呢?我國長期以來的會計職業(yè)教育傾向于專業(yè)知識教育

50、和業(yè)務技能培養(yǎng)訓練，而會計工作者應具備的職業(yè)道德素質(zhì)修養(yǎng)的教育和提高還相對空缺。 實踐中,會計工作者困職業(yè)道德素質(zhì)低對正常工作所帶來的負面影響也比較突出占應該認識到,我國會計人員整體素質(zhì)與國外同行的差距,不僅存在于技能上，也存在于職業(yè)道德修養(yǎng)上。以上介紹的幾個案例,從正反兩個角度,抨擊了喪失會計職業(yè)立場違反會計職業(yè)道德標準的不良想象,揭示了良好會計職業(yè)道德對會計工作的臣大促進作用。相信,讀者會從中領悟到加強會計職業(yè)道德建設提高會計隊伍職業(yè)道德整體水平的重要現(xiàn)實意義。 謝謝大家 制作：山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院會計系 r$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVmY

51、q!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3E

52、6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTl

53、Wo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5cOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H

54、8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWn

55、Zq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYu*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8

56、JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0C3F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B2E6H9LcOfRjUmXp!s&w)z0C4F7IaMdPhSkVnZq$t*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5H8KbNfQiTlXo#s%v(y0B3E6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmY

57、q!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgSjVmYq!t&w-z1D4G7JbMePhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr%u(x+B2E5H9KcOfRiUmXp#s&v)z0C3F7IaLdPgSkVnYq$t*w-A1D5G8JbNeQhTlWo#r%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7I

58、aMdPgSkVnZq$t*x-A1D5G8KbNeQiTlWo#r%v(y+B3E6H9LcOgRjUmYp!s&w)z1C4F7JaMdPhSkWnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y0B3E6I9LcOgRjVmYp!t&w)z1C4G7JaMePhSkWnZr$u*x+A2D5H8KcNfQiUlXo#s%v)y0B3F6I9LdOgRjVmYq!t&w-z1C4G7JbMePhTkWnZr$u(x+A2E5H8KcNfRiUlXp#s%v)y0C3F6IaLdOgSjVnYq!t*w-z1D4G8JbMeQhTkWoZr$u(x+B2E5H9KcNfRiUmXp

59、#s&v)y0C3F7IaLdPgSjVnYq$t*w-A1D4G8JbNeQhTlWoZr%u(y+B2E6H9KcOfRjUmXp!s&v)z0C4F7IaMdPgSkVnYq$t*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNfQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmY*x-A1D5G8JbNeQiTlWo#r%u(y+B3E6H9LcOfRjUmYp!s&w)z0C4F7JaMdPhSkVnZq$u*x-A2D5G8KbNeQiTlXo#r%v(y+B3E6I9LcOgRjUmYp!t&w)z1C4F7JaMePhSkWnZq$u*x+A2D5H8KbNfQiUlXo#s%v(y0B3F6I9LdOgRjVmYp!t&w-z1C4G7JaMePhTkWnZr$u*x+A2E5H8KcNfQiUlXp#s%v)y0B3F6IaLdOgSjVmYq!t*w-z1D4G7JbMeQhTkWoZr$u(x+A2E5H9KcNfRiUlXp#s&v)y0C3F6IaLdPgSjVnYq!t*w-A1D4G8JbMeQhTlWoZr%u(x+B2E6H9KcOfRiUmXp!s&v)z0