財務會計報告(101)課件

1、第十一章 財務會計報告 第一節(jié) 會計報表概述 第二節(jié) 資產負債表第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現金流量表 第五節(jié) 所有者權益變動表 學習要點：明確會計報表的概念、種類和編制要求，認識會計報表的結構，掌握資產負債表、利潤表和現金流量表的編制方法。第一節(jié) 會計報表概述一、財務會計報告 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。 企業(yè)的財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。 因此，會計報表是企業(yè)“財務會計報告”中的最主要組成部分。二、會計報表的分類 （一）按經濟內容分類（1）資產負債表，是指反映企業(yè)

2、在某一特定日期的財務狀況的會計報表； （2）利潤表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表，即利潤或虧損的情況；（3）現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表；（4）所有者權益（或股東權益）變動表，應當反映構成所有者權益（或股東權益）的各組成部分當期的增減變動情況；（5）附注。（二）按照編制與報送的時間不同，可分為月度財務報表、季度財務報表和年度財務報表。（三）按編報的會計主體不同，可分為個別財務報表和合并財務報表。 個別財務報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關系的企業(yè)集團中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子

3、公司本身各自的財務狀況和經營成果。（母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。） 合并會計報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團經營成果、財務狀況及其資金變動情況的會計報表。三、會計報表的編制要求 （一）數據真實 數據真實是編制會計報表的基本原則，是對會計工作的基本要求。為此，編制報表前應做好賬賬核對、賬實核對、清理賬目、調整賬項等工作，才能據以編制會計報表。 （二）內容完整 對外會計報

4、表中的各項指標都是由國家統一規(guī)定的，它是經濟管理不可缺少的信息資料。因此，必須按規(guī)定編寫，報表中的項目不得漏填或少填，應報的會計報表不得缺報，主管單位匯總會計報表時不得漏匯，對會計報表項目需要說明的事項要有附注以及報送報表時附送財務狀況總說明書等。 （三）說明清楚 報表除提供數據資料外，還應或多或少地用文字對有關數據進行說明，才能便于報表使用者正確使用報表中的數字資料,因此，要求說明的方案要簡明扼要、清晰明了，便于報表閱讀者理解和接受。 （四）前后一致 編制會計報表時，在會計計量和揭示方法的選擇上要貫徹一貫性原則，保持前后各項計量和報告口徑的一致，這樣便于對比、分析和利用會計信息，如有變動，應

5、在報告中說明。 （五）編報及時 為了及時向報表使用者提供所需的經濟信息，要求會計報表的編制必須及時。 （六）手續(xù)完備 對外會計報表應依次編定頁碼、加具封面、裝訂成冊、蓋上單位公章，企業(yè)行政領導人員、總會計師、會計機構負責人和會計主管人員要簽字; 需要注冊會計師行使監(jiān)督驗證職能的會計報表，還要有注冊會計師簽章。 一、資產負債表的性質和作用 資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況的會計報表，它是根據資產、負債和所有者權益之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產各項目予以適當地排列，并對日常工作中形成的大量數據進行高度濃縮整理而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控

6、制的經濟資源、所承擔的現有的債務和所有者對凈資產的要求權。資產負債表能夠提供資產、負債和所有者權益的全貌。 通過編制資產負債表可以提供某一日期資產的總額，表明企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布情況，是分析企業(yè)生產經營能力的重要資料; 通過資產負債表，可以反映某一日期的負債總額以及結構,表明企業(yè)未來需用多少資產或勞務清償債務;第二節(jié) 資產負債表 通過資產負債表，可以反映所有者權益的情況，表明投資者在企業(yè)資產中所占的份額，了解權益的結構情況。 資產負債表還能夠提供進行財務分析的基本資料，通過資產負債表可以計算流動比率、速動比率，以了解企業(yè)的短期償債能力等。 二、資產負債表的內容和結構 （一）資產負債

7、表的內容 資產負債表是根據會計恒等式“資產=負債+所有者權益”設計而成。 資產負債表主要反映以下三方面的內容: 1.在某一特定日期企業(yè)所擁有的經濟資源，即某一特定日期企業(yè)所擁有或控制的各項資產的余額，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產。 2.在某一特定日期企業(yè)所承擔的債務、包括各項流動負債和長期負債。 3.在某一特定日期企業(yè)投資者擁有的凈資產，包括投資者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （二）資產負債表的結構 賬戶式資產負債表，是將資產負債分為左方和右方，左方列示資產各項目，右方列示負債和所有者權益各項目，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計。賬戶式資

8、產負債表，能夠反映資產、負債和所有者權益之間的內在關系，并達到資產負債左方和右方平衡。其格式如表9-1所示。資 產行 次金 額負債及所有者權益行 次金 額流動資產長期資產固定資產無形資產其他資產流動負債長期負債 負債合計實收資本資本公積盈余公積未分配利潤 所有者權益合計資產總計負債及所有者權益總計 表9-1 資產負債表（賬戶式）資 產行次年初數期末數負債和所有者權益（或股東權益）行次年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款68短期投資2應付票據69應收票據3應付賬款70應收股利4預收賬款71應收利息5應付工資72應收賬款6應付福利費73其他應收款7應付股利74預付賬款8應交稅金75應

9、收補貼款9其他應交款80存貨10其他應付款81待攤費用11預提費用82一年內到期的長期債權投資21預計負債83其他流動資產24一年內到期的長期負債86 資產負債表編制單位： _年_月_日 單位：元會企01表資 產行次年初數期末數負債和所有者權益（或股東權益）行次年初數期末數流動資產合計31其他流動負債90長期投資：長期股權投資32流動負債合計100長期債權投資34長期負債：長期投資合計38長期借款101固定資產：應付債券102固定資產原價39長期應付款103減：累計折舊40專項應付款106固定資 產凈值41其他長期負債108減：固定資產減值準備42長期負債合計110固定資產凈額43遞延稅項：工

10、程物資44遞延稅款貸項11在建工程45負債合計114固定資產清理46固定資產合計50所有者權益（或股東權益）：（續(xù)表）資 產行次年初數期末數負債和所有者權益（或股東權益）行次年初數期末數無形資產及其他資產：實收資本（或股本）115無形資產51減：已歸還投資116長期待攤費用52實收資本（或股本）凈額117其他長期資產53資本公積118無形資產及其他資產合計60盈余公積119其中：法定公益金120遞延稅項：未分配利潤121遞延稅款借項61所有者權益（或股東權益）合計122資產總計67負債和所有者權益（或股東權益）總計135（續(xù)表） 三、資產負債表的編制方法 （一）根據總分類賬戶的期末余額直接填列

11、 如“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”等項目，根據“短期借款”、“應付職工薪酬”、“實收資本”各總分類賬戶期末余額直接填列?！纠?】某企業(yè)2006年12月31日結賬后的“短期借款”賬戶余額為500 000元，“應付職工薪酬”總賬賬戶的余額為684 000元，“實收資本”總賬賬戶的余額為60 000元，則該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“短期借款”項目的金額為500 000元，“應付職工薪酬”項目的金額為684 000元，“實收資本”項目的金額為60 000元。 （二）根據明細分類賬戶的期末余額計算填列 如“應收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶所屬的相關明細

12、賬戶的期末借方余額計算填列； “預收賬款”項目，根據“應收賬款”和“預收賬款”兩個賬戶所屬的相關明細賬戶的期末貸方余額計算填列； “應付賬款”項目，需要根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶所屬的相關明細賬戶的期末貸方余額計算填列； “預付 賬款”項目，根據“應付賬款”和“預付賬款”兩個賬戶所屬的相關明細賬戶的期末借方余額計算填列。【例2】某企業(yè)2006年12月31日結賬后的有關賬戶余額如表所示：賬戶名稱借方余額貸方余額應收賬款（總） 700 000 甲公司 1 000 000 乙公司 300 000預收賬款（總） 1 200 000 A公司200 000 B公司1 400 000應付賬款（總

13、）1 350 000 丙公司1 500 000 丁公司150 000預付賬款（總）340 000 C公司60 000 D公司400 000那么該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的相關項目的金額為：（1）“應收賬款”項目金額為：1 000 000200 0001 200 000（元）（2）“預收賬款”項目金額為：300 0001 400 0001 700 000（元）（3）“應付賬款”項目金額為：1 500 000+60 0001 560 000(元)（4）“預付賬款”項目金額為：400 000150 000550 000（元）（三）根據幾個總分類賬戶的期末余額計算填列 如“貨幣資金”項目

14、，根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬賬戶的期末余額的合計數填列。 “存貨”項目，需要根據“原材料”、“委托加工物資”、“材料采購”、“在途物資”、等總賬賬戶期末余額的匯總數填列?！纠?】某企業(yè)2006年12月31日結賬后的“庫存現金”賬戶余額為20 000元，“銀行存款”賬戶余額為500 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為50 000元。那么該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目的金額為：20 000500 00050 000570 000（元） 【例4】某企業(yè)2006年12月31日結賬后有關賬戶的總賬余額為：“材料采購”賬戶的借方余額為100 00

15、0元，“原材料”賬戶的借方余額為2 000 000元，“庫存商品”賬戶的借方余額為1 500 000元，“生產成本”賬戶的借方余額為500 000元。則該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“存貨”項目的金額為：100 0002 000 0001 500 000500 0004 100 000（元） （四）根據總分類賬戶和明細分類賬戶的期末余額分析計算填列 資產負債表中某些項目不能根據有關總賬的期末余額直接或分析計算填列的，也不能根據有關賬戶所屬相關明細賬的期末余額填列的，而是需要根據總賬和明細賬余額分析計算填列的，如“長期借款”、“長期待攤費用”等項目，應根據各總賬期末余額扣除各總賬所屬

16、明細賬中一年內到期的長期借款后的金額分析計算填列?！纠?】某企業(yè)長期借款情況如下表9所示：借款起始日期借款期限（年）金額（元）2006年1月1日42 000 0002005年1月1日41 000 0002004年7月1日31 000 000“長期借款”項目的金額為：2 000 0001 000 0003 000 000（元）【例6】某企業(yè)2006年“長期待攤費用”賬戶的期末余額為300 000元，將于一年內攤銷的數額為100 000元。 則該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“長期待攤費用”項目的金額為：300 000100 000200 000（元）（五）根據有關賬戶余額減去其備抵賬戶

17、余額后的凈額填列。 如資產負債表中的 “固定資產”項目，應當根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”備抵賬戶余額后的凈額填列。 “未分配利潤”項目，是根據“本年利潤”賬戶余額加上“利潤分配”賬戶的余額后的凈額填列。【例7】某企業(yè)2006年12月31日結賬后，“固定資產”賬戶余額為2 000 000元，“累計折舊”賬戶余額為100 000元。 那么該企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“固定資產”項目的金額為： 2 000 000100 0001 900 000（元）【例8】某企業(yè)2006年12月31日“本年利潤”賬戶余額為100 000元，“利潤分配”賬戶余額為-30 000元。則該

18、企業(yè)2006年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目的金額為：100 00030 00070 000（元）四、資產負債表編制舉例 【例9】星光電子實業(yè)有限公司2002年度結賬后，各相關科目的期末余額如表所示，編制資產負債表。會計科目借方余額貸方余額庫存現金銀行存款應收票據應收賬款預付賬款在途物資原材料庫存商品生產成本固定資產在建工程無形資產長期待攤費用5 850.002 084082.0019 200.0018 000.001 000.00425 008.00835 840.002 738 878.00150 000.001 423 540.00 13 610.009 000.0027

19、600.00 科目余額表會計科目借方余額貸方余額短期借款應付賬款預收賬款應付職工薪酬應付股利應交稅費長期借款實收資本資本公積盈余公積利潤分配累計折舊155 500.00722 000.0020 000.00126 000.00193 603.00190 944.001 758 000.004 222 215.0023 199.0048375.00241772.0050 000.00 合 計 （續(xù)表）資 產年初數期末數負債及所有者權益年初數期末數流動資產： 貨幣資金 應收票據 應收賬款 預付款項 應收股利 其他應收款 存貨其他流動資產 流動資產合計2 089932.0019 200.0018 0

20、00.001 000.004 149 726.006 277858.00流動負債： 短期借款 應付賬款 預收款項 應付職工薪酬 應交稅費 應付股利 流動負債合計155 500.00722 000.0020 000.00126 000.00190 944.00193 603.001 408 047.00 資產負債表編制單位：東升實業(yè)有限公司 2006年12月31日 單位：元資 產年初數期末數負債及所有者權益年初數期末數非流動資產： 長期應收款固定資產在建工程無形資產長期待攤費用其他非流動資產 非流動資產合計資產總計1 373 540.00 13 610.00 9 000.00 27 600.00

21、1 423 750.007 701 608.00非流動負債： 長期借款 長期負債合計所有者權益： 實收資本 資本公積盈余公積未分配利潤所有者權益合計負債和所有者權益總計1 758 000.001 758 000.004 222 215.00 23 199.00 48 375.00 241 772.004 535 561.007 701 608.00第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的性質和作用 利潤表是反映企業(yè)一定期間生產經營成果的會計報表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關的費用進行配比,以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。 通過利潤表反映的收入、費用等情況，能夠反映企業(yè)的生產經營的收

22、益和成本耗費情況，表明企業(yè)的生產經營成果;同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數字（本月數、本年累計數、上年數），可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。 利潤表（簡化格式） 編制單位 年 月 單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 加： 投資收益（損失以“”號填列） 加： 營業(yè)外收入 減： 營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“”號填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（二）利潤表的結構 三、利潤表的編制方法第一步，以營業(yè)收入為基礎，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、

23、管理費用、財務費用、加上投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。第四步，普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股過程中的企 業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息（非上市公司沒有此項目）。 【例10】某企業(yè)2006年度“主營業(yè)務收入”賬戶 的貸方發(fā)生額為500 000元，借方發(fā)生額100 000元（系8月份發(fā)生的銷貨退回），“其他業(yè)務收入”賬戶的貸方發(fā)生額為50 000元。 則該企業(yè)2006年度利潤表中的“營業(yè)收入”項目 的金額為： 500 000

24、100 00050 000450 000（元）【例11】某企業(yè)2006年度“主營業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額為200 000元；本年度10月份發(fā)生上年銷貨退回業(yè)務，其成本為50 000元；“其他業(yè)務成本”賬戶的借方發(fā)生額為100 000元。 那么該企業(yè)2006年度利潤表中的“營業(yè)成本”項目的金額為：200 00050 000100 000250 000（元）【例12】東升實業(yè)有限公司2006年12月份有關損益類賬戶的發(fā)生額如表所示。賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1 000 000主營業(yè)務成本450 000其他業(yè)務收入200 000其他業(yè)務成本80 000營業(yè)稅金及附加350 000銷售

25、費用50 000管理費用80 000財務費用145 000投資收益500 000營業(yè)外收入150 000營業(yè)外支出50 000所得稅費用161250 利 潤 表（簡化格式）編制單位：東升實業(yè)有限公司 2006 年 12 月 單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入1 200 000（略）減：營業(yè)成本530 000營業(yè)稅金及附加350 000 銷售費用50 000 管理費用80 000 財務費用145 000 投資收益（損失以“”號填列）500 000二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）545 000 加：營業(yè)外收入 150 000 減：營業(yè)外支出50 000三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）64

26、5 000 減：所得稅費用161250四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）483750五、每股收益： 一、現金流量表概述 現金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。 現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等）。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。 現金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為己知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等?，F金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金差別不大

27、，因此可視為現金。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業(yè)應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。第四節(jié) 現金流量表現金流量表的作用 編制現金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現金和現金等價物的能力，并據以預測企業(yè)未來的現金流量。現金流量表的作用主要有: 1.現金流量表可以提供企業(yè)的現金流量信息，從而對企業(yè)整個財務狀況作出客觀評價。從企業(yè)現金流量情況，可以大致判斷其經營周轉是否順暢。 2.通過現金流量表，不但可以了解企業(yè)當前的財務狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。 3

28、.編制現金流量表，便于和國際慣例接軌。二、現金流量的分類 現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，現金流入量和流出量的差額即為現金凈流量。（一）經營活動產生的現金流量 經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 經營活動產生的現金流量主要包括：銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、交納各項稅費、支付廣告費用等流入和流出的現金和現金等價物。（二）投資活動產生的現金流量 投資活動，是指企業(yè)長期資產的構建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。 投資活動產生的現金流量主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等流入和流出

29、的現金和現金等價物。（三）籌資活動產生的現金流量 籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動?；I資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、取得或償還銀行借款、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行和償還公司債券等流入和流出的現金和現金等價物。三、現金流量表的結構現金流量表采用報告式的結構，分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量，最后匯總反映企業(yè)在某一會計期間的現金和現金等價物的凈增加額，三類凈流量之和，即為企業(yè)本年度的現金增減凈額。 項 目 行 次 金 額一、經營活動產生的現金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現金1 收到的稅費返還3 收到的其他與經營活動有關

30、的現金8 現金流入小計9 購買商品、接受勞務支付的現金10 支付給職工以及為職工支付的現金12 支付的各項稅費13 支付的其他與經營活動有關的現金18 現金流出小計20 經營活動產生的現金流量凈額21二、投資活動產生的現金流量 收回投資所收到的現金22 取得投資收益所收到的現金23 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額25表9-10 現金流量表編制單位： _年度 單位：元會企03表 項 目 行 次 金 額收到的其他與投資活動有關的現金28現金流入小計29購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金30投資所支付的現金31支付的其他與投資活動有關的現金35現金流出小計36投資

31、活動產生的現金流量凈額37三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資所收到的現金38借款所收到的現金40收到的其他與籌資活動有關的現金43現金流入小計44償還債務所支付的現金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現金46支付的其他與籌資活動有關的現金52（續(xù)表） 項 目 行 次 金 額 現金流出小計53 籌資活動產生的現金流量凈額54四、匯率變動對現金的影響55五、現金及現金等價物凈增加額56（續(xù)表）四、現金流量表中主要項目金額的確定 直接法，是指通過現金收入和現金支出的主要類別列示經營活動的現金流量。經營活動產生的現金流量在采用直接法編制時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調整與經營活動有關項目的增

32、減變動，再計算出經營活動的現金流量。（一）經營活動產生的現金流量1、“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金（包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額）。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、 “應收票據”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等賬戶的記錄分析填列。銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”應收票據本期減少額（期初余額期末余額）應收賬款本期減少額（期初余額期末余額）預收賬款本期增加額（期末余額期初余額）【例13】某企業(yè)2006年度的有關資料如表910所示。表910：會計賬戶年初數

33、（單位：萬元）年末數（單位：萬元）應收票據2 0002 500應收賬款6 0008 000預收賬款2 0002 500主營業(yè)務收入5 000應交稅金應交增值稅（銷項稅額）850則“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額（5000850）（20002500）（6 0008 000）（2 5002 000）3 850（萬元）2、“購買商品、接受勞務支付的現金”項目根據賬戶記錄分析計算該項目的金額，通?？梢圆捎靡韵鹿剑嘿徺I商品、接受勞務支付的現金當期購買商品、接受勞務支付的現金（銷售成本和增值稅進項稅額）應付賬款本期減少額（期初余額期末余額）應付票據本期減少額（期初余額期末余額）預付賬款本期增加

34、額（期末余額期初余額）存貨本期增加額（期末余額期初余額）【例14】某企業(yè)2006年度的有關資料如表911所示。單位：萬元 會計科目年初數年末數存貨4 0006 000應付賬款3 0002 000預付賬款1 5002 000主營業(yè)務成本5 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）500“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額5 000500（6 0004 000）（3 0002 000）（2 0001 500）9 000（萬元）3、“支付給職工以及為職工支付的現金”項目本項目可以根據“應付職工薪酬”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。4、“支付的各項稅費”項目本項目可以根據“應交稅費

35、”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。【例15】某企業(yè)2006年度的有關資料如下：（1）2006年利潤表中的所得稅費用為2 000萬元；（2）“應交稅費應交所得稅”賬戶年初數為1 000萬元，年末數為1 400萬元；應交的消費稅為100萬元，假定不考慮其他稅費。則“支付的各項稅費”項目的金額1 0002 0001 4001001 700（萬元）（二）投資活動產生的現金流量1、“收回投資收到的現金”項目該項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回投資收到的現金。本項目可以根據資產負債表中的“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?6】某企業(yè)

36、2006年度 4月1日購買B股票，支付的全部價款40萬元，5月30日將此股票全部出售，出售價款50萬元；則“收回投資收到的現金”項目的金額50（萬元）2、“取得投資收益收到的現金”項目該項目反映企業(yè)進行投資分回的現金股利和利息等，不包括股票股利。本項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶的記錄分析填列?！纠?7】某企業(yè)2006年度“投資收益”賬戶的貸方發(fā)生額為30 000元，是收到投資單位支付的現金股利。那么“取得投資收益收到的現金”項目的金額30 000（萬元）3、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期

37、投資收到的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。本項目可以根據“固定資產清理”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。【例18】某企業(yè)2006年度出售固定資產原價500萬元，累計折舊200萬元，支付的清理費用30萬元，收到出售價款320萬元，存入銀行。則“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目的金額32030290（萬元）4、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產實際支付的現金，本項目可以根據“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析

38、填列。【例19】某企業(yè)2006年度，用現金400萬元購入一臺機器設備，同時購入商標權100萬元。 則“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目的金額400100500 (萬元)5、“投資支付的現金”項目本項目可以根據“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?0】某企業(yè)2006年度的“可供出售金融資產”賬戶發(fā)生額如表912所示。單位：萬元賬戶名稱年初余額本年增加數本年減少數年末余額可供出售金融資產10060（出售）150“投資支付的現金”項目的金萬元）（三）籌資活動產生的現金流量1、“吸收投資收到的現金”項

39、目該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。本項目可以根據“實收資本（或股本）”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?1】某企業(yè)2006年度9月份發(fā)行新股50萬元，全部存入銀行。則“吸收投資收到的現金”項目的金額50（萬元）2、“取得借款收到的現金”項目該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款實際收到的現金。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?2】某企業(yè)2006年度“短期借款”賬戶的年初余額為100萬元，年末余額為150萬元； 2006年借入

40、短期借款200萬元。那么“取得借款收到的現金”項目的金額200（萬元）3、“償還債務支付的現金”項目該項目反映企業(yè)償還債務本金所支付的現金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映，不包括在本項目內。本項目可以根據“短期借款”、“長期借款”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?3】引用例22中的資料。則“償還債務支付的現金”項目的金額100200150150（萬元）4、“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目 該項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券

41、利息等。本項目可以根據“應付股利”、“應付利息”、“財務費用”、“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列?！纠?4】某企業(yè)2006年度“財務費用”賬戶的借方發(fā)生額為20萬元，均為利息費用，以銀行存款支付。 那么“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目的金額20（萬元）五、現金流量表的編制示例【例25】A公司2006年度部分資產負債表和利潤表如表913和表914所示。資產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：貨幣資金164 80040 000 應付賬款70 00090 000應收票據50 00020 000 流動負債合計70 00090 000 應收賬款86

42、 00036 000非流動負債：存貨400 000304 300 長期借款120 000300 000 長期待攤費用3 00016 000 應付債券106 300106 300流動資產合計703 800416 300非流動負債合計 226 300406 300非流動資產： 負債合計296 300496 300 固定資產465 000420 000所有者權益：在建工程110 000110 000實收資本580 000200 000 盈余公積402 500250 000 非流動資產合計575 000530 000所有者權益合計982 500450 000資產總計1 278 800946 300負債

43、和所有者權益總計1 278 800946 300 資產負債表（簡化格式） 編制單位：A公司 2006 年12 月31 日 單位：元 利潤表（簡化格式） 2006 年12 月 單位：元項目本期金額一、營業(yè)收入2 100 000減：營業(yè)成本1 458 000營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 160 000 財務費用 82 000加：投資收益（虧損以“”填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列） 400 000加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出 90 000三、利潤總額（虧損以“”填列）310 000減：所得稅 77 500四、凈利潤（虧損以“”填列） 232 500其他有關資料如下：（1）不包括工資、折舊等

44、制造費用的營業(yè)成本為1 060 000元； （2）計入營業(yè)成本的折舊費用是85 000元； （3）固定資產大修理費用攤銷計入制造費用中13 000元； （4）以現金支付生產工人的薪酬300 000元； （5）以現金支付的其他管理費用160 000元； （6）以現金支付的利息費用82 000元； （7）本年支付現金股利80 000元； （8）本年增發(fā)普通股380 000元； （9）以現金支付到期長期借款180 000元； （10）以現金購入生產線一套300 000元； （11）出售設備一臺，原值200 000元，已提折舊30 000元，收取現金80 000元；要求：根據上述資料編制A公司的現金流量表，見表915所示。 現 金 流 量 表（簡化格式）編制單位：A公司 2006 年 12 月 單位：元項目本期金額一、經營活動產生的現金流量： 銷售商品、提供勞務收到的現金2 020 000 收到其他與經營活動有關的現金 經營活動現金流入小計2 020 000 購買商品、接受勞務支付的現金 1 175 700 支付給職工以及為職工支付的現金 300 000 支付的各項稅費77 500支付其他與經營活動有關的現金160 000 經營活動現金流出小計1 713 200