保險中介行業(yè)營改增政策解讀.

1、“營改增”背景下保險中介行業(yè)的稅會處理 營改增概況 營改增政策規(guī)定 一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理 個人保險代理人的稅收征管提綱營改增時間表2012年上海運行2013年8月全國運行2014年1月，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)2014年6月電信業(yè)2016年3月24日財稅36號文正式公布2016年5月1日全面營改增“雙擴(kuò)”“營改增”雙擴(kuò)一一是擴(kuò)大試點行業(yè)是擴(kuò)大試點行業(yè)范圍范圍建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?，F(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。二是將不動產(chǎn)納入抵扣二是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍范圍將不動產(chǎn)納入抵扣范圍新增試點行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實行零稅率或免稅政

2、策宗旨：確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增“營改增”積極效應(yīng) 2012年開展?fàn)I改增試點以來，截至2015年底，全國試點納稅人共計592萬戶，累計實現(xiàn)減稅達(dá)到6412億元。 全面推開營改增試點后，預(yù)計今年減稅的金額將超過5000億元，這是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅。 “營改增”對于第三產(chǎn)業(yè)的推動效果也較為明顯，我國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重已經(jīng)由2012年的45.5%逐年提高到2015年的50.5%，首次占據(jù)中國經(jīng)濟(jì)“半壁江山”。保險業(yè)定義的變化原營業(yè)稅：保險，是指通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)現(xiàn)增值稅保險服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于

3、合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時承擔(dān)給付保險金責(zé)任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。營改增帶來的環(huán)境變化 改為征收增值稅后， 專業(yè)或兼業(yè)保險中介機(jī)構(gòu)可以開取增值稅發(fā)票以供保險公司進(jìn)行抵扣 個人代理人也可以開具增值稅發(fā)票，但需要到稅務(wù)局代開 直銷人員完全不能提供增值稅發(fā)票 在這種情況下，保險公司如果想要控制增值稅規(guī)模，就會更傾向于與專業(yè)或兼業(yè)的中介機(jī)構(gòu)合作，而控制個人代理人以及直銷人員的規(guī)模。營改增帶來的環(huán)境變化 “用于個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣” 保險公司常

4、常采用的贈送電影票、購物卡等促銷方式所產(chǎn)生的支出將不能進(jìn)行抵扣 未來保險公司可能會更加傾向于通過直接給保費打折的方式進(jìn)行促銷?！盃I改增”政策簡要介紹納稅人和扣繳義務(wù)人-應(yīng)稅行為的界定-一般納稅人VS小規(guī)模納稅人征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額的計算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點稅收減免的處理征收管理營改增應(yīng)稅行為的界定應(yīng)稅行為的界定 是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)； 應(yīng)稅行為是屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動 應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的 應(yīng)稅行為是有償?shù)臓I改增一般納稅人VS小規(guī)模納稅人 區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)征增值稅銷售額 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。 年應(yīng)稅銷售額

5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。營改增一般納稅人VS小規(guī)模納稅人 試點納稅人營改增試點實施前的應(yīng)稅行為年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年銷售額連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅行為營業(yè)額合計（1+3） 試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額應(yīng)分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年銷售額。營改增稅率營改

6、增稅率 11%提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 17%提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 0%境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為營改增稅率 兼營 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率 分別核算 從高適用 混合銷售 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物 主營業(yè)務(wù)性質(zhì)營改增一般計稅方法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為、進(jìn)口貨物按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付

7、或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。營改增一般計稅方法 營改增的原理 營業(yè)稅：價內(nèi)稅 增值稅：價外稅營改增準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。營改增不得抵扣的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

8、和不動產(chǎn)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。營改增不得抵扣的進(jìn)項稅額 非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。 非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。 非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)營改增不得抵扣的進(jìn)項稅額 購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù) 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原

9、因 條例：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn) 原因：增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因 條例 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因原因購進(jìn)的用于集體福利或個人消費的貨物及其他應(yīng)稅行為，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅金。個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行為征稅的，消費者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)

10、酬消費需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進(jìn)項稅額。同時，交際應(yīng)酬消費和個人消費難以準(zhǔn)確劃分，征管中不宜掌握界限營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額的處理原則。 特殊性：專用專用 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準(zhǔn)確區(qū)分營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因 其他權(quán)益性無形資產(chǎn) 包括：基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。 涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，沒有具體使用對象 特殊性：全部可以抵扣 條

11、例： 非正常損失的購進(jìn)貨物+相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品+所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù) 非正常損失的不動產(chǎn)+該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因原因：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因條例：一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)

12、進(jìn)項稅額不得抵扣即：利息支出進(jìn)項稅不得抵扣的規(guī)定 原因：按照增值稅“道道征道道扣”的原則，首先就應(yīng)當(dāng)對存款利息征稅。但在現(xiàn)有條件下，難度很大，一方面涉及對居民存款征稅，無法解決專用發(fā)票的開具問題，也與當(dāng)下實際存款利率為負(fù)的現(xiàn)狀不符營改增進(jìn)項稅額 不能抵扣的原因 條例：一般納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣 原因：餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)，主要是用于個人消費，因此其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣。 注意：住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項目， 主要考慮是這兩個行業(yè)屬于公私消費參半的行業(yè)。營改增進(jìn)項稅額的抵扣 不動產(chǎn)的抵扣 2016年5月1日后取得并在會計制度上按固

13、定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程 進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣 第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。某企業(yè)(一般納稅人)于2016年8月購進(jìn)一項不動產(chǎn)，購入價1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項稅額=1110(1+11%)11%=110(萬元)取得扣稅憑證的當(dāng)期，即2016年8月可抵扣進(jìn)項稅額=11060%=66(萬元)取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月，即2017年8月可抵扣進(jìn)項稅額=11040%=44(萬元)營改增進(jìn)項稅額的抵扣2016年8月會計處理如下：借：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 66 應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額 44貸

14、：銀行存款 11102017年8月會計處理如下：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 44貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額 44營改增進(jìn)項稅額的抵扣營改增進(jìn)項稅額的抵扣 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額 不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當(dāng)期全部銷售額營改增納稅期限 1日、3日、5、10日、15日、1個月或者1個季度 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定 以1個季度為納稅期限：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

15、 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。會計科目設(shè)置(1)進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額(2)已交稅金已交稅金(3)減免稅款減免稅款(4)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(5)轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅(6)銷項稅額銷項稅額(7)出口退稅出口退稅(8)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出(9)轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 “進(jìn)項稅額”專欄 記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。 企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記 退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。會計科目設(shè)置 “已交稅金”專欄 核

16、算企業(yè)當(dāng)月上繳的本月增值稅額 “減免稅款”專欄 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額也通過該科目核算。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅 月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目 “銷項稅額”專欄 記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。 企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售服務(wù)、

17、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)而收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記 退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 “進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因時，不能從銷項稅額中抵扣而按規(guī)定應(yīng)該轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。 企業(yè)出口貨物時按稅法規(guī)定計算的不得免征和抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目的同時，貸記本科目。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 月末企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬目出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目，貸記本科目。一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理 適用情況適用情況1收取保費收入的一般情況收取保費收入的

18、一般情況例：某客戶投保并承保，保險公司收取保費收入100借：銀行存款 100 貸：保費收入 100借：營業(yè)稅金及附加 5 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 貸：銀行存款 5一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理 借：銀行存款 106 貸：保費收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6 貸：銀行存款 6一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理 適用情況適用情況2 2 增值稅增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用可以抵維護(hù)費用可以抵減增值稅額減增值稅額政政策策稅法規(guī)定 （1） 初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，

19、可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 （2） 之后繳納的技術(shù)維護(hù)費（不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理購入時：借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益按期計提折舊借：管理費用貸：累計折舊同時：借：遞延收益 貸：管理費用一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理2.技術(shù)維護(hù)費：一般納稅人：企業(yè)發(fā)生技術(shù)

20、維護(hù)費借：管理費用 貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：管理費用小規(guī)模納稅人：企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費借：管理費用 貸：銀行存款按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸：管理費用一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理 適用情況適用情況3 3 視視同銷售如贈送保險、贈送實物或贈送同銷售如贈送保險、贈送實物或贈送服務(wù)服務(wù) 稅法規(guī)定 增值稅納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將構(gòu)成視同銷售行為 單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。一些特殊情況下會計業(yè)務(wù)的處理賬務(wù)處理視同銷售：贈送保險借：業(yè)務(wù)及管理

21、費-稅金-視同銷售貸：應(yīng)交增值稅-銷項稅（6%）-贈送保費收入視同銷售：贈送實物/服務(wù)借：業(yè)務(wù)及管理費-業(yè)務(wù)宣傳費-宣傳用品費/業(yè)務(wù)及管理費-業(yè)務(wù)招待費-業(yè)務(wù)招待費貸：應(yīng)交增值稅-銷項稅（6%/17%）-視同銷售個人保險代理人的稅收征管國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。保險營銷員傭金按扣除展業(yè)成本計算個人所得稅的僅適用于：由保險企業(yè)委托在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)在中國保監(jiān)會保險中介監(jiān)管信息系統(tǒng)進(jìn)行執(zhí)業(yè)登記的自然人除此之外的自然

22、人取得的保險營銷傭金計算個人所得稅不得扣除展業(yè)成本。個人保險代理人的稅收征管 代理人代理人需要繳納的稅種需要繳納的稅種1、增值稅及附加稅 附加稅包含城建稅、教育費附加、地方教育費附加2、個人所得稅個人保險代理人的稅收征管1、增值稅計算方法 起增點為3萬元（不含稅） 增值稅=不含稅傭金收入3% 不含稅傭金收入=稅前收入（1+3%） 不含稅傭金收入大于3萬征收增值稅個人保險代理人的稅收征管2、附加稅計算方法 附加稅以增值稅為計算基礎(chǔ) 城建稅=增值稅7% 教育費附加=增值稅3% 地方教育費附加=增值稅2% 自2016年2月1日起，銷售額10萬元免征教育費附加、地方教育費附加 增值稅3000元，免征教

23、育費附加、地方教育費附加。個人保險代理人的稅收征管 保險營銷員的傭金（不含稅）=展業(yè)成本+勞務(wù)報酬 傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅。 不含稅的傭金收入-地方稅費附加-展業(yè)成本 展業(yè)成本：（傭金收入-地方稅費附加）40% 應(yīng)納個人所得稅=（不含稅傭金收入地方稅費附加）（140%）法定扣除費用稅率速算扣除數(shù) 某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入51500.0051500.00元，元，計算張某本月應(yīng)納的各種稅費：計算張某本月應(yīng)納的各種稅費：1、計算不含稅收入=51500.00（1+3%）=50000.00（元）應(yīng)納增值稅=50000.003%=1500.00（元）2、計算應(yīng)納地方稅費及附加應(yīng)納城建稅=1500.007%=105.00（元）由于本月張某傭金收入不超過10萬元，故免征教育費附加、地方教育費附加、地方水利建設(shè)基金。3、計算展業(yè)成本展業(yè)成本=（不含稅傭金收入-地方稅費及附加）40%=（50000.00-105.00）40%=19958.00（元） 某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入某市保險公司的保險營銷員張某月傭金收入51500.0051500.00元，元，計算張某本月應(yīng)納的各種稅費：計算張某本月應(yīng)納的各種稅費：4、計算法定扣除費用減除費用=（不含稅傭金收