項(xiàng)目六固定資產(chǎn)的核算

1、LOGO項(xiàng)目六項(xiàng)目六 固定資產(chǎn)的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v理解固定資產(chǎn)的概念理解固定資產(chǎn)的概念v掌握固定資產(chǎn)取得方式及其帳務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)取得方式及其帳務(wù)處理v掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算v掌握固定資產(chǎn)清查的核算掌握固定資產(chǎn)清查的核算v掌握固定資產(chǎn)處置的核算掌握固定資產(chǎn)處置的核算v熟悉固定資產(chǎn)折舊方法及計(jì)算熟悉固定資產(chǎn)折舊方法及計(jì)算目錄目錄v任務(wù)一任務(wù)一 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述v任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得v任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊v任務(wù)四任務(wù)四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出v任務(wù)五任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查v任務(wù)六任務(wù)六

2、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置任務(wù)一任務(wù)一 固定資產(chǎn)的概述固定資產(chǎn)的概述一、固定資產(chǎn)的概念一、固定資產(chǎn)的概念 為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過管理而持有的，使用壽命超過1 1年的有形資年的有形資產(chǎn)。產(chǎn)。區(qū)別于無形資產(chǎn)的沒有實(shí)物形態(tài)區(qū)別于無形資產(chǎn)的沒有實(shí)物形態(tài)v房屋房屋v建筑物建筑物v機(jī)器機(jī)器v機(jī)械機(jī)械v運(yùn)輸工具運(yùn)輸工具v設(shè)備設(shè)備v器具器具v工具工具區(qū)別于低值易耗品區(qū)別于低值易耗品的價(jià)值低、易損耗的價(jià)值低、易損耗固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)1.1. 成本能夠可靠計(jì)量

3、成本能夠可靠計(jì)量二、二、 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)的用途分類（一）按經(jīng)濟(jì)的用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備建筑物、機(jī)器設(shè)備職工宿舍、理發(fā)室、職工宿舍、理發(fā)室、食堂、浴室食堂、浴室（二）按使用情況分類（二）按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用未使用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)（三）綜合分類（三）綜

4、合分類（按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況）（按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況）三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按歷史成本計(jì)價(jià)按歷史成本計(jì)價(jià)按重置價(jià)值計(jì)價(jià)按重置價(jià)值計(jì)價(jià)1.1. 按凈值計(jì)價(jià)按凈值計(jì)價(jià)即：原始價(jià)值即：原始價(jià)值重新購建所需的全部支出重新購建所需的全部支出原始價(jià)值或重置價(jià)值減去已提折舊后的凈額原始價(jià)值或重置價(jià)值減去已提折舊后的凈額任務(wù)二任務(wù)二 固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)取得一、外購固定資產(chǎn)的核算一、外購固定資產(chǎn)的核算v（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)（一）購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸： 銀行存款銀行存款（二）購入需要安裝的固定

5、資產(chǎn)（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)1.購入待安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：購入待安裝的固定資產(chǎn)時(shí)：借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸： 銀行存款銀行存款先通過先通過“在在建工程建工程”核核算算2.安裝過程中支付安裝費(fèi)用時(shí)：安裝過程中支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程二、自行建造固定資產(chǎn)的核算二、自行建造固定資產(chǎn)的核算（一）（一） 自營建造固定資產(chǎn)自營建造固定資產(chǎn)1.采購工程物資的核算采購工程

6、物資的核算借：借： 原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（ 進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.固定資產(chǎn)建造過程的核算固定資產(chǎn)建造過程的核算借：借： 在建工程在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/ /原材料原材料/ /銀行存款銀行存款3.安裝完工交付使用安裝完工交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程如果購買的工程物資用于如果購買的工程物資用于構(gòu)建其他不動(dòng)產(chǎn)則原來抵構(gòu)建其他不動(dòng)產(chǎn)則原來抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出扣的進(jìn)項(xiàng)稅需轉(zhuǎn)出（二）（二） 出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)v出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式

7、將工程項(xiàng)目發(fā)給承包單位，由承包單位組織施工的建目發(fā)給承包單位，由承包單位組織施工的建筑工程和安裝工程。筑工程和安裝工程。1.預(yù)付工程款時(shí)：預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程建筑工程（建筑工程（工程）工程） 貸：銀行存款貸：銀行存款2.工程竣工驗(yàn)收后工程竣工驗(yàn)收后借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程（建筑工程（工程）工程）三、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算三、其他方式取得的固定資產(chǎn)的核算（一）投資者投入的固定資產(chǎn)（一）投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本或股本貸：實(shí)收資本或股本差額記差額記 “資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià)”或或“股本溢價(jià)股本溢價(jià)”

8、股份公司記股份公司記”股本股本“任務(wù)三任務(wù)三 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念一、固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)因固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)因不斷地發(fā)生損耗不斷地發(fā)生損耗 而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或有關(guān)而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或有關(guān)費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。有形損耗有形損耗無形損耗無形損耗特點(diǎn)：以折舊方式的轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用特點(diǎn)：以折舊方式的轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用并隨著收入的實(shí)現(xiàn)得到補(bǔ)償。并隨著收入的實(shí)現(xiàn)得到補(bǔ)償。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)即固定資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)即固定資產(chǎn)的原始價(jià)值固定資

9、產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法殘余價(jià)值扣除清殘余價(jià)值扣除清理費(fèi)用后的數(shù)額理費(fèi)用后的數(shù)額三、固定資產(chǎn)折舊的范圍三、固定資產(chǎn)折舊的范圍 v 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：v 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地地房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的特殊規(guī)

10、定固定資產(chǎn)折舊的特殊規(guī)定v企業(yè)一般按月計(jì)提折舊；企業(yè)一般按月計(jì)提折舊；v當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；起計(jì)提折舊；v當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；不提折舊；v固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不能再提折舊；能再提折舊；v提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。四、固定資產(chǎn)折舊的方法四、固定資產(chǎn)折舊的方法v年限平均法年限平均法v工作量法工作量法v雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法v年數(shù)總和法年數(shù)

11、總和法（一）（一） 年限平均法（直線法）年限平均法（直線法）折舊額折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值1 1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1212（二）工作量法（二）工作量法每單位工作量折舊額每單位工作量折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 v某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 = =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額每單位工作量折舊額1 1預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量（三）（三） 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法v年折舊率年折舊率=2=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100%v月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212

12、v月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值價(jià)值月折舊率月折舊率特點(diǎn)：特點(diǎn)：不考慮凈殘值不考慮凈殘值注意：最后兩年，改用直線法折舊注意：最后兩年，改用直線法折舊v年折舊率年折舊率= = 尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計(jì)可使用年限的年數(shù)之和預(yù)計(jì)可使用年限的年數(shù)之和v月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212v月折舊額月折舊額= = （固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值） 月折舊率月折舊率（四）（四） 年數(shù)總和法年數(shù)總和法五、提取折舊的賬務(wù)處理五、提取折舊的賬務(wù)處理 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊

13、生產(chǎn)車間所使用固定資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)車間所使用固定資產(chǎn)的折舊管理部門所使用或閑置不用固定資產(chǎn)管理部門所使用或閑置不用固定資產(chǎn)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)銷售部門所使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)任務(wù)四任務(wù)四 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良的支出對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良的支出一、固定資產(chǎn)的更新改造一、固定資產(chǎn)的更新改造1、更新改造時(shí)，將剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，、更新改造時(shí)，將剩余賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊并停止計(jì)提折舊借：借： 在建工程在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2、更新改造期間發(fā)生的可資本

14、化的后續(xù)支出、更新改造期間發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出借：在建工程借：在建工程 貸：貸： 銀行存款銀行存款3、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：貸： 在建工程在建工程二、固定資產(chǎn)的修理二、固定資產(chǎn)的修理非資本化的小修理非資本化的小修理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)）（生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （行政管理部門的的固定資產(chǎn)）（行政管理部門的的固定資產(chǎn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /原材料原材料/ /應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出

15、、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出的改建支出、符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款任務(wù)五任務(wù)五 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查v一、一、 固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：貸：二、二、 固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧批準(zhǔn)處理時(shí)批準(zhǔn)處理時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢盤虧固定資產(chǎn)時(shí)盤虧固定資產(chǎn)時(shí)任務(wù)六任務(wù)六 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置v一、固定資產(chǎn)的處

16、置一、固定資產(chǎn)的處置 包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、 報(bào)廢和毀損、報(bào)廢和毀損、 對(duì)外投資、對(duì)外投資、 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等二、固定資產(chǎn)的處置的核算二、固定資產(chǎn)的處置的核算借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款2.支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理3.取得變價(jià)收入取得變價(jià)收入借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益4.計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：