注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》word講義第十章審計(jì)工作底稿（完整版）

1、.PAGE ;PAGE 11第十章 審計(jì)工作底稿本章命題思路及備考策略本章內(nèi)容在2009年2011年3套試卷中的累計(jì)考分為8分，平均每套試卷23分。超過一半年份的審計(jì)試卷都會涉及工作底稿的客觀題，偶爾也可能出現(xiàn)簡答題。審計(jì)工作底稿側(cè)重于介紹相關(guān)規(guī)定與規(guī)范，較少涉及專業(yè)判斷。需要記憶的內(nèi)容超過了需要理解的內(nèi)容。本章難度低、內(nèi)容少、篇幅短，但考試頻率較高，得分效率較高，建議給予重視。最近3年題型、題量、考點(diǎn)分析年度題型題量分值考點(diǎn)2009多選題44基本要求；格式、內(nèi)容與范圍；重大事項(xiàng)概要；歸檔2011單選題44基本要求；識別特征；歸檔【注】上表不包括2009年原制度試題的分值，但下文“同步練習(xí)”中

2、包括了2009年度原制度試題。本章基本內(nèi)容框架第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊會計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)過程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。二、審計(jì)工作底稿的編制目的了解1.作用：審計(jì)工作底稿(1)形成了審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，(2)可用于質(zhì)量控制復(fù)核，(3)用于監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，(4)用于第三方的檢查，(5)還可能用于法律訴訟(證明自己沒有過錯(cuò))等。2.目的：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)對內(nèi)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?/p>

3、為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；(2)對外提供證據(jù)，證明其按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；(2)有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；(3)便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；(4)保留對未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；(5)便于會計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；(6)便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計(jì)師協(xié)會根據(jù)相

4、關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。三、審計(jì)工作底稿的編制要求編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對下列方面有合理了解的人士：1.審計(jì)過程；2.審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3.被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境；4.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題?！纠}1多選題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)

5、當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有( )。(2009年，新制度) A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定B.在會計(jì)師事務(wù)所長期從事審計(jì)工作C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會計(jì)和審計(jì)問題D.了解注冊會計(jì)師的審計(jì)過程【答案】ACD四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)(一)審計(jì)工作底稿的存在形式記憶形式：審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在?？刂疲簾o論哪種形式，都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通

6、過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；3.防止未經(jīng)授權(quán)改動審計(jì)工作底稿；4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。保管：在實(shí)務(wù)中，可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。(二)審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容應(yīng)知總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃；分析表：對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。問題備忘錄：對某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。核對表：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部使用的、為便于核對某些特定審計(jì)工作或程序的完成情況的表格

7、。重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和證明、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來信件(包括電子郵件)；被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會議記錄、與其他人士(如其他注冊會計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會計(jì)記錄。 (三)審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；對不全面或初步思考的記錄；存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；重復(fù)的文件記錄等。【例題2單選題】在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊會計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是( )。(2011年

8、) A.A注冊會計(jì)師與甲公司管理層對重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果B.A注冊會計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形C.A注冊會計(jì)師識別出的信息與針對重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形D.A注冊會計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿【答案】D【解析】按規(guī)定，審計(jì)工作底稿通常不包括被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。2.審計(jì)程序的性質(zhì)。3.識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。5.已識別的例外事項(xiàng)的性

9、質(zhì)和范圍。6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性。7.使用的審計(jì)方法和工具?！纠}3多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( )。（2009年）A.編制審計(jì)工作底稿使用的文字B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限C.實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)D.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度【答案】CD【解析】注冊會計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；（3）識別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重

10、要程度；（5）識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論接觸的必要性；（7）審計(jì)方法和使用的工具。選項(xiàng)C和D正確。二、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；2.審計(jì)過程記錄；3.審計(jì)結(jié)論；4.審計(jì)標(biāo)識及其說明；5.索引號及編號；6.編制者姓名及編制日期；7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。 (一)標(biāo)題每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會計(jì)期間。(二)審計(jì)過程記錄1.特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征識別特征是指被測試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)

11、出的征象或標(biāo)志，通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員識別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測試。例如：（1）若被審計(jì)單位按年對訂購單依次編號，則識別特征是年的號；若被審計(jì)單位僅以序列號進(jìn)行編號，則可以直接將該號碼作為識別特征。（2）對于需要選取或復(fù)核總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目看作一個(gè)整體的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識別特征。例如，總賬中一定金額以上的所有會計(jì)分錄。（3）對于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識別已選取的樣本。例如，若被審計(jì)單位對發(fā)運(yùn)單順序編號，測試的發(fā)運(yùn)單的識別特征可以是，對4月1日至9月30日的發(fā)運(yùn)臺賬，從第12345號

12、發(fā)運(yùn)單開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運(yùn)單。（4）對于需要詢問被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊會計(jì)師可能會以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征。（5）對于觀察程序，注冊會計(jì)師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征?！纠}4單選題】在對營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師對順序編號的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對所檢查的銷售發(fā)票，A注冊會計(jì)師記錄的識別特征通常是( )。（2007年）A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人【答案】B【解析】識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性。通常情況下，銷售發(fā)票的編號是唯一的。其余選項(xiàng)中的識別特征都不一定具有唯一性。

13、【例題5單選題】根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的是（ ）（2007年）。A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征訂單號碼B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征C.對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征D.對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征人員姓名、職位【答案】B【解析】底稿中記錄的對某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征通常應(yīng)當(dāng)具有唯一性特征。在選項(xiàng)A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項(xiàng)C

14、中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣的間隔”作為主要的識別特征；在選項(xiàng)D中，應(yīng)以“詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。重大事項(xiàng)通常包括：（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；（3）導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)?！纠}6多選題】A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有( )。（2009年）A.重大關(guān)聯(lián)方交易引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)B.異?；虺?/p>

15、出正常經(jīng)營過程的重大交易引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)C.導(dǎo)致A注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D.導(dǎo)致A注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)【答案】ABCD【解析】重大事項(xiàng)通常包括：(1)引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和針對這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對措施；(3)導(dǎo)致注冊會計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；(4)導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。將有關(guān)重大事項(xiàng)的分散的記錄匯總在重大事項(xiàng)概要中，可幫助注冊會計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對審計(jì)工作的影響，便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，提高復(fù)核工作的效率。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過

16、程中識別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。3.針對重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。記錄如何解決這些矛盾或不一致并不意味著需要保留不正確的或被取代的資料。 (三)審計(jì)結(jié)論(四)審計(jì)標(biāo)識及其說明(五)索引號及編號審計(jì)工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間要保持清晰的勾稽關(guān)系。每張表或記錄都應(yīng)有一個(gè)索引號，例如，A1、D6等等，以說明其在審計(jì)工作底稿中的放置位置。工作底稿中每張表所包含的信息都應(yīng)當(dāng)與另一張表中的相關(guān)信息進(jìn)行交叉索引，例如，現(xiàn)金盤點(diǎn)表應(yīng)當(dāng)與列示所有現(xiàn)金余額的導(dǎo)表進(jìn)行交叉索引。利用計(jì)算機(jī)編制工作底稿時(shí)，可以采用電子索引和鏈接。隨著審計(jì)工

17、作的推進(jìn)，鏈接表還可予以自動更新。 (六)編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期。在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄記憶：1.測試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征；2.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成項(xiàng)審計(jì)工作的日期；3.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。但是，如果若干頁底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工

18、作底稿的第一頁上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期。 【例題7簡答題】在對公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。注冊會計(jì)師對截止日為2005年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2006年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿。（2006年）公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿資產(chǎn)負(fù)債表日：2005年12月31日索引號B-3編制人日期復(fù)核人日期一、函證筆數(shù)(萬元)金額百分比2005年12月31日應(yīng)收賬款40004000000100%其中：積極函證10852000013% 消極函證28040000101寄發(fā)詢證函小計(jì)3885600002314選定函證但客戶不

19、同意函證的應(yīng)收賬款12？%選擇函證合計(jì)400？%二、結(jié)果函證未發(fā)現(xiàn)不符積極函證:確認(rèn)無誤部分W/P B-4 88C3600009%消極函證:未回函或回函確認(rèn)無誤W/P B-4240C320000.8%函證未發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)3283920009.8%函證發(fā)現(xiàn)不符積極函證 W/P B-54C200000.5%消極函證 W/P B-540C80000.2%函證發(fā)現(xiàn)不符小計(jì)44280000.7%選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款12 ？%標(biāo)識說明： 與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對相符 與應(yīng)收賬款總賬核對相符 C 回函相符C 回函不符總體結(jié)論：回函不符金額28000元低于可容忍錯(cuò)報(bào)，應(yīng)收賬款得到公允反映要求：請指出注

20、冊會計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？【答案】（1）沒有設(shè)計(jì)“頁次”欄目； （2）編制者沒有填寫姓名與日期；（3）“消極式函證”比例10%錯(cuò)誤，應(yīng)為1%；（4）“寄發(fā)詢證函小計(jì)”金額相對應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14%；（5）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”一項(xiàng)沒有列示金額和百分比；（6）“選擇函證的合計(jì)”沒有列示金額和百分比。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。如果變動屬于事務(wù)性的，注冊會計(jì)師可以變動，主要包括記憶：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿這是一項(xiàng)必要

21、的工作；2.對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引這是一項(xiàng)必要的工作；3.對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可這是一項(xiàng)必要的工作；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)當(dāng)時(shí)沒有記錄該證據(jù)，現(xiàn)在彌補(bǔ)。這與偽造檔案有本質(zhì)的區(qū)別?！纠}8單選題】下列各情形中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動的是( )。（2011年）A.A注冊會計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿 B.A注冊會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 C.A注冊會計(jì)師對審計(jì)檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可 D.A注冊會計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)

22、證據(jù)【答案】D 【解析】按規(guī)定，對審計(jì)工作底稿作出的事務(wù)性變動包括A、B、C中所述的各項(xiàng)內(nèi)容。二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。這一分類主要是基于具體實(shí)務(wù)中對審計(jì)檔案使用的時(shí)間長短而劃分的。(一)永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價(jià)值，并對以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。若永久性檔案中的某些內(nèi)容已發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)更新。為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。例如，被審計(jì)單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照等法律文件，被替換的舊營業(yè)執(zhí)照等文件可以匯總在一起，與其他有效的資料分開，

23、作為單獨(dú)部分歸整在永久性檔案中。(二)當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。例如，總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)應(yīng)看：1.溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿：2.審計(jì)完成階段工作底稿：3.審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿：4.特定項(xiàng)目審計(jì)程序表：5.進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿：三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限如完成了審計(jì)工作，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。如針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案?！纠}9單選題】在歸檔審計(jì)工作底

24、稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。（2011年）A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作 D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作【答案】A 【解析】按規(guī)定，審計(jì)工作底稿的歸檔期限在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(一)需要變動審計(jì)工作底稿的情形有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工

25、作底稿的記錄不夠充分當(dāng)時(shí)未記，現(xiàn)在補(bǔ)記。2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。例外情況是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例如，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對被審計(jì)單位的訴訟、索賠事項(xiàng)做出最終判決結(jié)果該判決結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，如不調(diào)整或披露將導(dǎo)致非無保留意見。(二)變動審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)

26、師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：1.修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；五、審計(jì)工作底稿的保存期限如完成審計(jì)業(yè)務(wù)，自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年；如未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起至少保存10年。對于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)。這些資料雖然是在以前年度獲取已經(jīng)保管了若干年甚至十年，應(yīng)視為當(dāng)期取得并再保存10年。如果這些資料在某一個(gè)審計(jì)期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存10年?！纠}10多選題】在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的有( )。（2

27、009年）A.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)B.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論 C.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿 D.如果A注冊會計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年【答案】AD【例題11簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。209年2月15日，A注冊會計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。209年5月

28、20日，A注冊會計(jì)師意識到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計(jì)工作底稿。209年6月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案爆發(fā)，A注冊會計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問題：(1)A注冊會計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡要說明理由。(2)在歸整審計(jì)檔案后，A注冊會計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。(3)ABC會計(jì)師事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，并簡要說明ABC會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。（2009年，原制度）【答案】(1)存在問題。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天

29、。(2)存在問題。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響12年教材取消此條(3)存在問題。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對審計(jì)工作底稿至少保存10年?？刂瞥绦?2年教材已刪除：安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密；保證審計(jì)工作底稿的完整性；便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索；按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核第24章，質(zhì)量控制的內(nèi)容(一)項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核1.復(fù)核的人員復(fù)核的層次必須的兩個(gè)層次：第一層次，稱

30、為項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員工作。至少要由具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。有時(shí)由高級助理人員復(fù)核低層次助理人員執(zhí)行的工作，有時(shí)由項(xiàng)目經(jīng)理完成。2.復(fù)核的內(nèi)容：(1)審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；(2)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；(4)是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(5)已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；(6)獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告；(7)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。項(xiàng)目組成員與客戶的專業(yè)判斷分歧應(yīng)得到

31、解決，必要時(shí)，考慮尋求恰當(dāng)?shù)淖稍儭?最終由項(xiàng)目合伙人復(fù)核第二層次，稱為項(xiàng)目合伙人復(fù)核。3.復(fù)核的證明：對工作底稿的復(fù)核必須留下證據(jù)，由復(fù)核者在相關(guān)審計(jì)工作底稿上簽名并署明日期。(二)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核見第二十四章。同步練習(xí)【例題12單選題】會計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)工作底稿用于下列( )目的是不適當(dāng)?shù)?。A.質(zhì)量控制復(fù)核B.監(jiān)督會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況C.第三方的檢查D.發(fā)展新客戶或承接新業(yè)務(wù)時(shí)證明執(zhí)業(yè)質(zhì)量【答案】D【解析】D不符合職業(yè)道德規(guī)范，至少違反了保密的義務(wù)。【例題13單選題】對X公司材料采購業(yè)務(wù)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)X公司201年度共采購?fù)恍吞柕腒材料500批，其中95%以上均由Y公司供貨，經(jīng)辦此類采購業(yè)務(wù)的人員均為B職員。在編制工作底稿時(shí)，A注冊會計(jì)師宜以訂購單上的( )作為識別特征。A.訂貨單編號 B.供應(yīng)