基礎(chǔ)班150講全講義

1、第二節(jié) 內(nèi)部開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等。一、階段和開發(fā)階段的劃分對于企業(yè)自行進(jìn)行的算。開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核（一）階段（計(jì)劃性、探索性、較大的不確定性）階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（二）開發(fā)階段（符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化）用）。（三）無法區(qū)分階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分用）階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件（共 5 個）在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的條件包括：完成該無

2、形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量1.內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式的所有必要支出組成。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的 a.材料、b.勞務(wù)成本、c.注冊費(fèi)（）、d.

3、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、e.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 17 號借款費(fèi)用的規(guī)定資本化的利息支出，f.以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。【特別提示】a.在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用用等間接費(fèi)用、b.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始損失，c.為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出等，不無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。四、內(nèi)部開發(fā)支出的會計(jì)處理

4、資本化支出費(fèi)用化支出發(fā) 生支出借：研發(fā)支出資本化支出貸：原材料/存款/應(yīng)付職工薪酬借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：原材料/存款/應(yīng)付職工薪酬達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)每期期末結(jié)轉(zhuǎn)【例 5-5】207 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 5000 萬元、人工工資 1000萬元，以及其他費(fèi)用 4000 萬元，總計(jì) 10000 萬元，其中，符合資本化條件的支出為 6000萬元。207 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。【】甲公司的賬

5、務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出貸：原材料應(yīng)付職工薪酬存款4000000060000000500000001000000040000000（2）207 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：借：用400000006000000040000000（期末必須轉(zhuǎn)）60000000（達(dá)到預(yù)定用途）無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出資本化支出第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。（一）估計(jì)無形資產(chǎn)的使用1.該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的應(yīng)考慮的（共 7 條

6、）周期、以及可獲得的類似資產(chǎn)使用的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)在該行業(yè)運(yùn)用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力的預(yù)期支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出使用有限使用不確定1.確定原則無形資產(chǎn)的使用有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用的年限或者使用的產(chǎn)量等類似計(jì)量數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用不確定的無形資產(chǎn)2.是否攤銷應(yīng)當(dāng)在使用 內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益不應(yīng)攤銷，但可以計(jì)提減值準(zhǔn)備何 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【特別提示】資產(chǎn)負(fù)債表日可以有

7、余額，填列在“開發(fā)支出”內(nèi)借：用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出【特別提示】資產(chǎn)負(fù)債表日無余額的能力；6.對該資產(chǎn)控制期限、以及使用的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；7.與企業(yè)持有的其它資產(chǎn)使用的關(guān)聯(lián)性等。（二）無形資產(chǎn)使用的確定（孰短原則）1.源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。不應(yīng)超過合同性權(quán)利但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用。【特別提示】如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用的估計(jì)當(dāng)中

8、。2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。（定性判斷）3.經(jīng)過上述努力仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將其作為使用不確定的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)使用的復(fù)核1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對于使用有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。2.對于使用計(jì)估計(jì)變更。二、使用不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用是有限的，則應(yīng)視為會有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額：是指無形資產(chǎn)的成本扣除

9、殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（一）攤銷期和攤銷方法1.無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。2.在無形資產(chǎn)的使用內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直進(jìn)行攤銷。3.企業(yè)在選擇無形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式做出決定。由于收入可能受到投

10、入、生產(chǎn)過程和銷售等的影響，這些與無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無關(guān)，因此，企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款（如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額）的，當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí)，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效。有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗是高度相關(guān)的。企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)

11、營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。（二）殘值的確定除下列情況外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：1.有第承諾在無形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)該項(xiàng)無形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用結(jié)束時(shí)可能存在?！咎貏e提示】殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，應(yīng)按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。（三）使用有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理（計(jì)入損益或資產(chǎn)）總原則：攤或不攤，當(dāng)月，攤銷一般應(yīng)

12、計(jì)入當(dāng)期損益借：用自用無形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)成本出租無形資產(chǎn)攤銷制造費(fèi)用用于產(chǎn)品生產(chǎn)等的無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)成本等專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷【特別提示】持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額熟低進(jìn)行計(jì)量?！纠?5-6】206 年 1 月 1 日（當(dāng)月開始攤銷），A 公司從外支付的價(jià)款 5000 萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該項(xiàng)非專利技術(shù)的使用購得一項(xiàng)非專利技術(shù)，為 10 年，該項(xiàng)非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)，購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款 3000 萬元，款項(xiàng)已支付，估計(jì)該商標(biāo)權(quán)的使用為 15 年。假定這兩項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直攤銷。【】

13、A 公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無形資產(chǎn)時(shí)：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)500000003000000080000000貸：存款（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用非專利技術(shù)用商標(biāo)權(quán)貸：累計(jì)攤銷500000020000007000000如果 A 公司 207 年 12 月 31 日（第 2 年年末）根據(jù)科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢判斷，206年購入的該項(xiàng)非專利技術(shù)在 4 年后將被淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，決定對其再使用4 年后不再使用，為此，A 公司應(yīng)當(dāng)在 207 年 12 月 31 日據(jù)此變更該項(xiàng)非專利技術(shù)的估計(jì)使用，并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。207 年 12 月 31 日該項(xiàng)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷金額為

14、 1000 萬元（5002），208 年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為 1000 萬元（5000-1000）4。A 公司 208 年對該項(xiàng)非專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用非專利技術(shù)貸：累計(jì)攤銷1000000010000000三、使用不確定的無形資產(chǎn)對于使用行減值測試。不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間進(jìn)借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例 5-7】206 年 1 月 1 日，A 公司購入一項(xiàng)市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標(biāo)的成本為 6000萬元，該商標(biāo)按照法律規(guī)定還有 5 年的使用，但是在保護(hù)期屆滿時(shí)，A 公司可每 10 年以較低續(xù)費(fèi)申請延期，同時(shí)，A 公司有充

15、分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標(biāo)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。根據(jù)上述情況，該商標(biāo)可視為使用銷。不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤207 年年底，A 公司對該商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明該商標(biāo)已發(fā)生減值。207 年年底，該商標(biāo)的公允價(jià)值為 4000 萬元?！尽縿t A 公司的賬務(wù)處理如下：（1）206 年購入商標(biāo)時(shí)：借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)6000000060000000貸：存款（2）207 年發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失20000000（60000000-40000000）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備商標(biāo)權(quán)

16、【補(bǔ)充例題多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有（A.自用的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)20000000）。B.使用不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)每年進(jìn)行減值測試C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)【】ABD】選項(xiàng) C，使用不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷。第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置：主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷。一、無形資產(chǎn)的出售（轉(zhuǎn)讓所）借：存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷資產(chǎn)處置損益（借差）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資產(chǎn)處置損益（貸差）（銷項(xiàng)稅額）（如果涉及）【補(bǔ)充例題】2

17、015 年 1 月 4 日，A 公司與 B 公司簽訂商標(biāo)銷售合同，將一項(xiàng)酒類商標(biāo)出售，開出的上注明的價(jià)款為 200000 元，稅額為 12000 元，款項(xiàng)已經(jīng)存入。該商標(biāo)的賬面余額為 210000 元，累計(jì)攤銷金額為 60000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A 公司會計(jì)處理如下：【】借：存款212000600002100001200050000累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資產(chǎn)處置損益（銷項(xiàng)稅額）二、無形資產(chǎn)的出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（如果涉及）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

18、借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷存款【補(bǔ)充例題】甲公司將某商標(biāo)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為 3 年，每月租金收入 200000 元，每月月末收取當(dāng)月2015 年 7 月 31 日收到當(dāng)月的。及稅額合計(jì) 212000 元，已辦理入賬手續(xù)。該商標(biāo)權(quán)每月的攤銷額為 100000 元。甲公司會計(jì)處理如下：【】借：存款21200020000012000100000100000貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢（銷項(xiàng)稅額）如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。借：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出處置非貸：無形資產(chǎn)【補(bǔ)充例題單選題】資產(chǎn)損失下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無形資產(chǎn)）。B.將已轉(zhuǎn)讓所的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成