13注會稅法基礎(chǔ)班055第十章企業(yè)所得稅法

1、第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算（重點(diǎn)）三、扣除原則和范圍（掌握，能力等級 3）學(xué)習(xí)思路：（一）稅前扣除項目的原則（熟悉）包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則?！纠}多選題】以下不屬于企業(yè)所得稅稅前扣除原則的是（A.合理性原則 B.相關(guān)性原則 C.穩(wěn)健性原則D.收付實現(xiàn)制原則）?！尽緾D（二）扣除項目范圍（掌握）企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。1.成本，是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本?！咀⒁鈨蓚€問題】第一個問題

2、，視同銷售成本要與視同銷售收入匹配?！纠}】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2008 年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額 68000 萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本 45800 萬元。2009 年 2聘請的會計師事務(wù)所對 2008 年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)問題：12 月 20 日收到代銷公司代銷 5 輛小汽車的代銷及貨款 l63.8 萬元（小汽車每輛成本價 20 萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價 28 萬元）。企業(yè)會計處理為：借：存款代銷汽車款16380001638000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009 年綜合題節(jié)選）【及】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨

3、物，所得稅應(yīng)以收到代銷的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的存款記入“預(yù)收賬款”科目核算不正確。應(yīng)調(diào)增收入=285=140（萬元），同時調(diào)增銷售成本 100 萬元。因此，該企業(yè) 2008 年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140（萬元）扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900（萬元）。第二個問題，與出口退稅結(jié)合掌握，企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠} 1計算題】某出口實行免退稅政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了，注明價款 100 萬元，17 萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣 150 萬元，貨物退稅率 15%，則其外銷成本是多少？【及】外貿(mào)

4、企業(yè)外銷貨物成本=外銷貨物的采購成本+不得退還的外貿(mào)企業(yè)不得退還的=17-10015%=2（萬元）該企業(yè)外銷成本是 100+2=102（萬元）?！纠} 2計算題】某出口實行免抵退稅政策的工業(yè)企業(yè)自產(chǎn)一批貨物出口，該企業(yè)該批貨物制造成本 100 萬元（不含出口須轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅），出口收入（FOB）折合150 萬元，貨物退稅率 15%，則其外銷成本是多少？【稅額及】工業(yè)企業(yè)外銷貨物成本=外銷的產(chǎn)成品成本+免抵退稅不得免征和抵扣的工業(yè)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣的稅額（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出數(shù)）=（外銷 FOB-免稅購進(jìn)料件的價格）征退稅率之差=150（17%-15%）=3（萬元），該企業(yè)外銷成本是 100+3=1

5、03（萬元）。2.費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。用和財務(wù)費(fèi)3.稅金【歸納】主要稅金的繳納與退還對應(yīng)納稅所得額的影響【例題 1多選題】以下不得在所得稅前扣除的稅金包括（）。A.材料允許抵扣的B.土地C.出口關(guān)稅 D.企業(yè)所得稅【】AD【例題 2】某企業(yè)當(dāng)期銷售貨物實際繳納20 萬元、消費(fèi)稅 15 萬元、城建稅 2.45萬元、教育費(fèi)附加 1.05 萬元，還繳納稅 1 萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅 0.5 萬元、印花稅 0.6稅種繳稅（計算繳納）退稅（稅金退還）不影響應(yīng)納稅所得額出口退稅不影響所得，不增加應(yīng)稅所得取得沒有、財政部、國家稅務(wù)指定專項用途

6、的、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加的返還，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額消費(fèi)稅減少應(yīng)納稅所得額營業(yè)稅城建稅準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入營業(yè)稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地、教育費(fèi)附加等通過計入用在當(dāng)期扣除稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅等費(fèi)用項目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定用招待費(fèi)是否超支保險費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費(fèi)用利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分萬元，企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計=1

7、5+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6（萬元）其中：隨營業(yè)稅金及附加在所得稅前扣除的稅金=15+2.45+1.05=18.5（萬元）隨用在所得稅前扣除的稅金=1+0.5+0.6=2.1（萬元）?！纠} 3】某市一家居民企業(yè)為年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，假定 2008（1）銷售彩電取得不含稅收入 8600 萬元，與彩電配比的銷售成本 5660 萬元；（2）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)所成本和費(fèi)用 100 萬元；取得收入 700 萬元，直接與技術(shù)所轉(zhuǎn)讓有關(guān)的（3）出租設(shè)備取得收入 200 萬元，接受原材料捐贈取得注明材料金額 50 萬元、進(jìn)項稅金 8.5 萬元

8、，取得國債利息收入 30 萬元；（4）購進(jìn)原材料共計 3000 萬元，取得注明進(jìn)項稅額 510 萬元；支付購料費(fèi)用共計 230 萬元，取得要求計算：（1）企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的。；（2）企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3）企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金。（2008 年綜合題節(jié)選）【及】（1）企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的（萬元）=860017%-（8.5+510+2307%）=1462-534.6=927.4（2）企業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：700 萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅；營業(yè)稅=2005%=10（萬元）收入應(yīng)納（3）企

9、業(yè) 2008 年應(yīng)繳納的城市（萬元）建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（927.4+10）（7%+3%）=93.74（4）企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金=10+93.74=103.74（萬元）。4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓他損失。損失，呆賬損失，壞賬損失，自然等不可抗力造成的損失以及其按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入?！纠}】某企業(yè)駕駛企業(yè)小轎車違章行駛，造成車輛報廢，該車賬面凈值 10萬元

10、，保險公司給予賠償 6 萬元，企業(yè)要求的凈損失為：10-6-3=1（萬元）。賠償 3 萬元，則該車可在企業(yè)所得稅前扣除5.其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合歸納學(xué)習(xí)思路：財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5 個）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除?！咎崾尽浚?）注意“合理”、“據(jù)實”兩個。（2）注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出?！咎厥庖?guī)定 1】（新增）企業(yè)因雇用季節(jié)工

11、、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！咎崾尽恳鞔_非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬于福利費(fèi)支出?！咎厥庖?guī)定 2】（新增）上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照

12、該的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：（1）股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅定進(jìn)行稅前扣除。（2）股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的稅務(wù)處理對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得

13、稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅定稅前扣除。國家稅務(wù)公示的權(quán)益結(jié)算的支付例題：假設(shè) A 公司為一上市公司，202年 1 月 1 日，公司向其 200 名管理每人授予 100 股，這些職員從 202 年 1月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以 4 元每股的價格100 股 A 公司。公司估計該在授予日的公允價格為 15 元。從授予日起的三年時間內(nèi)，共有 45 名職員離開 A 公司。假設(shè)全部 155 名職員都在 205 年 12 月 31 日行權(quán)，A 公司價值為 10 元。按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)會計賬務(wù)處理：面值為 1 元，行權(quán)日的公允（1）A 公司在三處理；（2）在等待共確認(rèn)用 232500 元（15515100），在授予日，不做賬務(wù)年內(nèi)，每年 A 公司的賬務(wù)處理如下：具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按照實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈、 費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金、保險保障基金（新增）限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)?/p>