扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策PPT課件[通用]

1、扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策政策法規(guī)處何衛(wèi)紅1一、扶持小微企業(yè)發(fā)展的重大意義 （一）小微企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮的重要力量。（二） 促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉變、增加就業(yè)發(fā)揮重要作用。2二、小微企業(yè)的劃型標準文件依據(jù)：工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號），共分為農、林、牧、漁業(yè)等16個行業(yè)。16個行業(yè)中的分類可以概括為3第一，按照營業(yè)收入作為標準的（1個行業(yè)）農、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。4第二，按照營業(yè)

2、收入、資產(chǎn)總額作為標準的（2個行業(yè)）建筑業(yè)。營業(yè)收入80000萬元以下或資產(chǎn)總額80000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。5房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入200000萬元以下或資產(chǎn)總額10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。6第三，按照從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額作為標準的（1個行業(yè)）租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或資產(chǎn)總額120000萬元以下的為

3、中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。7第四，按照從業(yè)人數(shù)作為標準的（1個行業(yè)）其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員300人以下的為中小微型企業(yè)。從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。8第五，按照從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入額作為標準的（共11個行業(yè)）工業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入400

4、00萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。 9零售業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。交通運輸業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。10倉儲業(yè)。從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收

5、入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。郵政業(yè)。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入30000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。11住宿業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。餐飲業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收

6、入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。12信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員2000人以下或營業(yè)收入100000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入10000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。13（十四）物業(yè)管理

7、。從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入5000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。注意：在以兩個標準作為判斷標準的行業(yè)當中，小型企業(yè)的兩個標準之間是并列關系，微型企業(yè)兩個標準之間是或然關系，只要滿足其中之一即可。14三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的專項政策(一)自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅；對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人，免征營業(yè)稅 。 財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅

8、政策的通知（財稅201471號）2014年9月25日 15（二）自2014年10月1日起增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及實施細則、財政部國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知（財稅201352號）、財政部國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知（財稅201471號）規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。 國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第57號）2014年10月11日 16政策要點： 1. 其中，

9、以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，按照文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。 2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業(yè)稅。 173.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，當期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。4.國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值

10、稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第49號）、國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復（國稅函20031396號）同時廢止 需要注意的是：該政策受惠納稅人包含個體工商戶、其他個人、企業(yè)和非企業(yè)性單位 。18政策延續(xù)為繼續(xù)支持小微企業(yè)發(fā)展、推動創(chuàng)業(yè)就業(yè)，經(jīng)國務院批準，財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知（財稅201471號）規(guī)定的增值稅和營業(yè)稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2017年12月31日。關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知 （財稅201596號）2015年8月27日192016年5月1日營改增后調整的政策營改增后，對于兼營的小微企業(yè)，

11、原增值稅和營改增部分（包括先前試點的 3+7 行業(yè)）仍然各自核定收入，可以各自享受 3 萬元免稅的政策。20例1、小強在小區(qū)開了一家個體飲食店，2016年3月營業(yè)額是30,000元，4月營業(yè)額是35，000元 ，5月銷售額是35，000元（含稅收入），6-10月每月都超過35，000元，11月由于裝修跌至28，000元，請問3月、4月應繳納的營業(yè)稅及附征稅費是多少,5月應繳的增值稅稅及附征稅費是多少？6-11月應繳的增值稅稅及附征稅費是多少？21分析：根據(jù)國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第57號）、關于繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知

12、 （財稅201596號）規(guī)定，小強3月的收入剛好達到3萬元，免征營業(yè)稅及其附征的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱“附征的稅費”），4月份應照章納營業(yè)稅及其附征的稅費，5月份營改增后增值稅應稅收入超過3萬元應照章納增值稅及其附征的稅費。同理，6-10月應納增值稅及其附征的稅費，11月不需繳納納增值稅及其附征的稅費。22稅負對比：3月份：未達30，000，免征稅。4月份：應繳營業(yè)稅=35000*5%=1750元應繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=1750*12%=210合計1960元235月份：應繳增值稅分析：由于個體戶年收入未到達500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其含稅收

13、入應換算為不含稅收入，適用3%的征收率。銷售額=35000（1+3%）=33，980.58應納稅額=33，980.58*3%=1019.42元應繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=1019.42*12%=122.33合計1141.75元與4月份比較少繳818.25元,減負41.75%。6-11月：（略）24例2.某企業(yè)從事攝影擴印的同時銷售食品，能分別核算營業(yè)收入和銷售收入，2016年3月銷售收入為30000元，營業(yè)額為20000元，2014年4月銷售收入為29000元，營業(yè)額為34000元；2016年5月銷售收入為29000元，營改增業(yè)務銷售額為34000元（含稅收入）；請問該公司3

14、、4、5月應繳納的營業(yè)稅、增值稅及其附征的稅費各是多少？25分析：3月份銷售額、營業(yè)額分別剛好3萬和不超過3萬元，免征增值稅、營業(yè)稅，同時免征隨流轉稅附征的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加；4月份銷售額不超過3萬元、營業(yè)額超過3萬元，免征增值稅，營業(yè)稅須按章繳納，同時按繳納的營業(yè)稅額附征城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加；5月份銷售額不超過3萬元，營改增業(yè)務銷售額超過3萬元，須按章繳納營改增業(yè)務的增值稅，同時按繳納的增值稅額附征城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。26稅負對比：3月份：增值稅、營業(yè)稅免征，同時免征隨營業(yè)稅附征的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。4月份

15、增值稅免應繳營業(yè)稅=34000*5%=1700元應繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=1700*12%=204合計1904元275月份銷售業(yè)務部分免增值稅，營改增部分照章征稅分析：由于該納稅人收入未到達500萬元，屬于小規(guī)模納稅人，其營改增業(yè)務含稅收入應換算為不含稅收入，適用3%的征收率。銷售額=34000（1+3%）=33，009.71應納稅額=33，009.71*3%=990.29元應繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加=990.29*12%=118.84合計1109.13元與4月份比較少繳794.87元,減負41.75%。28同理，假設6-11月銷售收入和營改增部分的收入分

16、別超過3萬元或者未達到3萬元，按照前述原則分別計算應繳納的增值稅及附征的稅費或者享受不征收相關稅收。29思考：文化事業(yè)建設費等規(guī)費是否有優(yōu)惠？根據(jù)關于停征我市部分涉企行政事業(yè)性收費的通知（穗財綜【2014】195號）文規(guī)定，從2015年1月1日起，在全市范圍內停征堤圍防護費。 根據(jù)財政部 國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知（ 財稅2014122號）2014年12月23日 自2015年1月1日起至2017年12月31日，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設

17、基金、文化事業(yè)建設費 。自工商登記注冊之日起3年內，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。 30政策擴圍自2016年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人。財政部 國家稅務總局 關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知 （財稅201612號，2016年1月29日 ） 31（三）自2011年9月1日起，個體

18、工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅。說明：2011年6月30日，第十一屆全國人大常委會第二十一次會議審議通過了關于修改中華人民共和國個人所得稅法的決定，同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。7月19日，溫家寶總理簽署第600號國務院令，發(fā)布了關于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定，與決定同步施行，這次修改其中一項是相應調整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距。維持現(xiàn)行5%-35%的5級超額累進稅率級次不變，對級距作了相應調整，將適用5%的第一級級距由年應納稅所得額

19、5000元調整為15000元，其他各檔的級距也相應作了調整。 32（四）自2011年9月1日起，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標準統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）.33分析：（1）自2014年 10月1日起個體工商戶當月收入未達到3萬元（含）的，免征營業(yè)稅或增值稅。（2）地稅部門附征的相關稅費相應調整，如果本月實際繳納增值稅、營業(yè)稅為零，同樣不計繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。（3） 關于停征我市部分涉企行政事業(yè)性收費的通知（穗財綜【2014】195

20、號）規(guī)定，從2015年1月1日起，在全市范圍內停征堤圍防護費。 。34（4）按照廣東省地方稅務局關于發(fā)布的公告 （ 2014年第5號）以及廣州市地方稅務局關于明確個體工商戶定期定額征收管理有關事項的通知(穗地稅函2014177號)規(guī)定,自2014年9月1日（稅款所屬期）起對定期定個體戶采取定額與發(fā)票額孰高原則計算征收應納稅款，并確定不同行業(yè)的所得率。（5）按照關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅【2016】43號）文件規(guī)定，2016年5月1日營改增后，個人所得稅計稅依據(jù)為不含稅收入。 35思考：自2014年 10月營業(yè)稅、增值稅免稅收入（銷售）額提高到3萬元

21、后以及營改增后，實行定期定額征收個人所得稅的個體工商戶的稅負是否會有變化？36以例1小強的個體飲食店為例，假設2016年3月營業(yè)定額是25000元（大于發(fā)票額，下同），則其應繳的個人所得稅是多少？ （廣州飲食業(yè)的所得率是16%）應納稅所得額= 25000*16%-3500=500元應繳個人所得稅=500元*5%=2537假設小強2016年4月份的定額是20，000元應納稅所得額= 20000*16%-3500=-300元應繳個人所得稅=038假設小強2016年5月的銷售定額是25000元（含稅收入）不含稅銷售額=25000（1+3%）=24,271.84元應納稅所得額= 24,271.84*1

22、6%-3500=383.49元應繳個人所得稅=383.49元*5%=19.17與3月份比較可少繳個人所得稅5.83元,降低稅負23.32%。注意：其計算個人所得稅計稅依據(jù)為不含稅收入*應稅所得率（參考文件依據(jù)：財稅【2016】43號）39假設小強2016年6月的銷售定額是35000元（含稅收入）不含稅銷售額=35000（1+3%）=33,980.58元應繳增值稅=33,980.58*3%=1019.42元應繳城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附件=1019.42*12%=122.33應納稅所得額= 33,980.58*16%-3500=1936.89元應繳個人所得稅=1936.89元*5%

23、=96.84元40（五）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅類型年度應納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不超過30萬元不超過100人不超過3000萬元其他企業(yè)不超過30萬元不超過80人不超過1000萬元41如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標按全年月平均值確定，具體計算公式如下： 月平均值(月初值月末值)2全年月平均值全年各月平均值之和12 從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，資產(chǎn)總額是指資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額。財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號）第

24、七條 42如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額（續(xù)）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。上述計算方法自2015年1月1日起執(zhí)行 財政部 國家稅務總局 關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 （財稅201534號 ）43應納稅所得額低于10萬元的小型微利企業(yè)自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小

25、型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅201434號 ）44政策調整（一）自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 財政部 國家稅務總局 關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 （財稅201534號 ）、關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告 （國家稅務總局公告2015年第17號） 45政策調整（二）自2015年10月1日起至2017年1

26、2月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅201599號 ）2015年9月2日 關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告 （國家稅務總局公告2015年第61號）2015年9月10日46政策要點：1、自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財稅201599號文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。2、符合規(guī)定

27、條件的小型微利企業(yè)自行申報享受減半征稅政策。匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。 473、企業(yè)預繳時享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行：（1）查賬征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，分別按照以下情況處理:按照實際利潤預繳企業(yè)所得稅的，預繳時累計實際利潤不超過30萬元（含，下同）的，可以享受減半征稅政策；按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳企業(yè)所得稅的，預繳時可以享受減半征稅政策。48（2）定率征收企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，預繳時累計應納稅所得額不超過30萬元的，

28、可以享受減半征稅政策。（3）定額征收企業(yè)。根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。（4）上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)。預繳時預計當年符合小型微利企業(yè)條件的，可以享受減半征稅政策。（5）本年度新成立小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受減半征稅政策。 494、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，但匯算清繳時不符合規(guī)定條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。5、小型微利企業(yè)2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的新老政策銜接問題，按以下規(guī)定處理：（1）下列兩種情形，全額適用減半征稅政策：全年累計利潤或應納稅所得額不超過20萬元

29、（含）的小型微利企業(yè)；2015年10月1日（含，下同）之后成立，全年累計利潤或應納稅所得額不超過30萬元的小型微利企業(yè)。 50（2）2015年10月1日之前成立，全年累計利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的利潤或應納稅所得額，并按照以下規(guī)定處理：10月1日之前的利潤或應納稅所得額適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策（簡稱減低稅率政策）；10月1日之后的利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策。根據(jù)財稅201599號文件規(guī)定，小型微利企業(yè)2015年10月1日至2015年12月31日期間的利潤

30、或應納稅所得額，按照2015年10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)2015年度經(jīng)營月份數(shù)）2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。51政策要點：適用減低稅率政策：2015年1月1日-2015年9月30日，年應納稅所得額高于20萬元，低于30萬元（含30萬元）減按20%稅率征收企業(yè)所得稅。適用減半征稅政策：2015年1月1日-2015年9月30日，年應納稅所得額低于20萬元； 2015年10月1日-2017年12

31、月31日，年應納稅所得額低于30萬元（含30萬元），其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（可理解為按10%稅率征收）區(qū)分新、老小微企業(yè)進行處理。52政策調整主要是哪些納稅人受益 主要惠及年度累計利潤或應納稅所得額在20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)。53企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否受征收方式限定 從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式限定。按照61號公告規(guī)定，小型微利企業(yè)無論采取查賬征收方式還是核定征收方式（含定率征收、定額征收），只要符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，均可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

32、54企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要到稅務機關辦理相關手續(xù) 2014年11月以來，稅務總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報表和企業(yè)所得稅季度、月份預繳申報表。修改后的納稅申報表，設計了小微企業(yè)各項判定條件的指標，在征管操作方面具備了簡化備案的技術條件。為此，61公告規(guī)定，小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務機關專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。 55企業(yè)預繳時，怎樣享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 對于上一納稅年度存續(xù)的“老小微企

33、業(yè)”。稅務機關通過上年度匯算清繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)（每年1季度預繳時，沒有上年度匯算清繳數(shù)據(jù)的，按照上年度第4季度預繳情況進行數(shù)據(jù)關聯(lián)），對上一納稅年度符合小微企業(yè)條件的，只要本年度累計利潤或應納稅所得額沒有超過30萬元，稅務機關通過申報軟件協(xié)助小微企業(yè)享受政策。 56（續(xù)）對于“新辦小微企業(yè)”。由于新辦企業(yè)本年度沒有“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)”等判斷指標，納稅人預繳時，由企業(yè)自行判斷其“資產(chǎn)、人員”是否符合稅法規(guī)定。稅務機關為簡化操作，讓更多小微企業(yè)受益，在預繳申報環(huán)節(jié)只考察“利潤額或應納稅所得額”一個指標，年度累計不超過30萬元的，可以適用減半征稅政策。57企業(yè)預繳時享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，

34、匯算清繳時怎么辦 對于企業(yè)季度、月份預繳時預先享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，匯算清繳時，需要按照稅法標準進行判斷?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表設計了“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次，方便納稅人申報，也便于征管軟件判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標準。對于預繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。 58例3：志紅咨詢公司成立于2014年3月，當年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元。假設2016年該企業(yè)計算的全年實際利潤額也為30萬元 。請計算2015

35、年、2016年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額。59分析：該公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，其2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。因此，該公司預繳2015年第4季度所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策，實際利潤額=30（312）=7.5萬元；1-3季度實際利潤額=30-7.5=22.5萬元，適用減低稅率政策。2015年應繳企業(yè)所得稅=22.5萬元*20%（1-3季度）+ 7.5萬元*50%*20%（第4季度）=4.5萬元+0.75萬元=5.25萬元實際減免稅額=22.5（25%-20%）+7.525%（1-50%）20%=1.125+1.125=2.25（萬元）60

36、2016年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此：年應繳企業(yè)所得稅=30萬元*20%*50%=3萬元實際減免稅額=30 萬元 （25%- （1-50%） 20%）=4.5（萬元）與2015年相比少繳2.25萬元，減輕負擔42.8%假設該企業(yè)2016年全年實際利潤額為32萬元 ，則應按照法定25%的稅率交稅：年應繳企業(yè)所得稅=32萬元*25%=8萬元61例4：星星印刷廠成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為24萬元。 假設2016年該企業(yè)計算的全年實際利潤額為30萬元 。 請計算2015年、2016年

37、應繳的企業(yè)所得稅及其減免額。62分析：該廠成立于5月10日，其在2015年度經(jīng)營月份從5月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月。預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報期為2016年1月），適用減半征稅政策，實際利潤額=24（38）=9萬元；第2、3季度（5-9月）實際利潤額=24-9=15萬元，適用減低稅率政策。2015年應繳企業(yè)所得稅= 15萬元*20%（第2、3季度）+9萬元*50%*20% （第4季度）=3萬元+0.9萬元=3.9（萬元）實際減免稅額=15（25%-20%） +925%（1-50%）20%=0.75+1.35=2.1（萬元）。632016年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件

38、，因此：年應繳企業(yè)所得稅=30萬元*20%*50%=3萬元實際減免稅額=30 萬元 （25%- （1-50%） 20%）=4.5（萬元）與2015年相比少繳0.9萬元，減輕負擔23%。64例5：美好軟件公司成立于2015年8月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為25萬元。 2016該企業(yè)計算的全年實際利潤額為28萬元。 請計算2015年、2016年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額。65分析：該公司成立于8月30日，其在2015年度經(jīng)營月份從8月份開始計算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計5個月。預繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時（申報

39、期為2016年1月），適用減半征稅政策的實際利潤額=25（35）=15萬元；第3季度（8-9月）實際利潤額=25-15=10萬元，適用減低稅率政策。2015年應繳企業(yè)所得稅=10萬元*20%（第3季度）+15萬元*50%*20% （第4季度）=2萬元+1.5萬元=3.5萬元 實際減免稅額= 10（25%-20%）+1525%（1-50%）20%=0.5+2.25=2.75（萬元）。 662016年符合小微企業(yè)企業(yè)所得稅減免條件，因此：年應繳企業(yè)所得稅=28萬元*20%*50%=2.8萬元實際減免稅額=28萬元 （25%- （1-50%） *20%）=4.2（萬元）與2015年相比少繳0.7萬元

40、，減輕負擔20%。67例6：白玉物業(yè)公司成立于2015年10月30日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。2015年12月31日，該企業(yè)計算的全年實際利潤額為23萬元。請計算2015年應繳的企業(yè)所得稅及其減免額。分析：該公司成立于10月30日，其在2015年度的利潤全部符合減半征稅條件，不需要劃分10月1日之前和之后的利潤。2015年應繳企業(yè)所得稅= 23萬元*50%*20%=2.3萬元實際減免稅額= 2325%（1-50%）20%=2315%=3.45（萬元）。 同理，2016年如果該企業(yè)計算的全年實際利潤額未達到30萬元，按此計算。68(六)加速折舊1.對輕工、紡織、機

41、械、汽車等四個領域重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.對上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。693.企業(yè)按上述第一條、第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。按照企業(yè)所得稅法及其實施條例

42、有關規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要，也可選擇不實行加速折舊政策。4.本規(guī)定自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前3季度按本通知規(guī)定未能計算辦理的，統(tǒng)一在2015年第4季度預繳申報時享受優(yōu)惠或2015年度匯算清繳時辦理。財政部國家稅務總局 關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 （財稅2015106號 ）2015年9月17日70（七）自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）的有關

43、規(guī)定執(zhí)行。關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知（財稅201478號）備注：該政策自2011年1月1日起執(zhí)行不斷延續(xù)。71四、與扶持小微企業(yè)發(fā)展相關的稅收政策 72支持社會保障事業(yè)和調節(jié)收入分配（一）小型微型企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，在計算應納稅所得額時準予扣除73企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告 （國家稅務總局公告2015年第34號 2015年5月8日）一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣

44、除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。 74二、企業(yè)年度匯算清繳結束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（

45、合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。 75（二）自2008年1月1日起，小型微型企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除76商業(yè)健康保險產(chǎn)品 財政部 國家稅務總局 保監(jiān)會

46、關于開展商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點工作的通知 （財稅201556號 2015年5月8日 ）對試點地區(qū)個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。試點地區(qū)企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費用標準之外的扣除。77適用商業(yè)健康保險稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指試點地區(qū)取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人，以及取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包

47、承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。 符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監(jiān)會研發(fā)并會同財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統(tǒng)一政策規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務部門按規(guī)定執(zhí)行。 78為確保商業(yè)健康保險個人所得稅政策試點平穩(wěn)實施，擬在各地選擇一個中心城市開展試點工作。其中，北京、上海、天津、重慶四個直轄市全市試點，各省、自治區(qū)分別選擇一個人口規(guī)模較大且具有較高綜合管理能力的試點城市。各省級財政、稅務和保監(jiān)部門應及時研究制定試點工作實施方案，分別上報省級人民政府確定，并于2015年6月30日前聯(lián)合上報財政部、稅

48、務總局和保監(jiān)會審核備案。79支持創(chuàng)業(yè)、就業(yè)（三）鼓勵小型微型企業(yè)吸納國家鼓勵安置的重點群體就業(yè)，符合條件的可享受減免營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅等80關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知 財稅201439號對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)一年以上且持就業(yè)失業(yè)登記證人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)

49、所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30。當年扣減不足的，不得結轉下年使用。81廣東省定額標準為每人每年5200元。 -轉發(fā)財政部 國家稅務總局 人力資源社會保障部官員繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知（粵財法201470號） 執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。 2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。 82營改增政策1.對持就業(yè)創(chuàng)業(yè)證(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或2015年1月27日前取得的就業(yè)失業(yè)登記證(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證)的人員從事個體經(jīng)營的，在3

50、年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體限額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。832.對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持就業(yè)創(chuàng)業(yè)證或2015年1月27日前取得的就業(yè)失業(yè)登記證(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予

51、以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。843.上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入營改增試點之日前已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。85（四）鼓

52、勵新辦小型微型企業(yè)安置軍隊轉業(yè)干部就業(yè)，為安置軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)符合條件的可給予免征營業(yè)稅（或增值稅）為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。條件：自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。86營改增政策為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%(含)以上的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)

53、證件。87（五）鼓勵新辦小型微型企業(yè)安置自主就業(yè)退役士兵就業(yè)，對符合法定條件的可給予享受營業(yè)稅（或增值稅）、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。88財政部 國家稅務總局 民政部關于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知財稅201442號對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最

54、高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。 89執(zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。廣東省定額標準為每人每年6000元。 轉發(fā)財政部 國家稅務總局 民政部關于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知（ 粵財法201468號） 2014年8月11日90營改增政策對商貿企業(yè)、服務型企業(yè)、勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減

55、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。上述稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限為2016年5月1日至2016年12月31日，納稅人在2016年12月31日未享受滿3年的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。91（六）鼓勵新辦小型微型企業(yè)安置隨軍家屬，對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)符合條件的可給予免征營業(yè)稅對為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅 。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的6

56、0%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關出具的證明；隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明，但稅務部門應進行相應的審查認定。 92營改增政策為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內免征增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%(含)以上，并有軍(含)以上政治和后勤機關出具的證明。隨軍家屬必須有師以上政治機關出具的可以表明其身份的證明。按照上述規(guī)定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。93（七）對安置殘疾人就業(yè)的小型微型企業(yè)，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；符合

57、條件的按實際安置殘疾人的人數(shù)給予每人每年3.5萬元減征營業(yè)稅（或增值稅）限額、每人每年定額5000元減征城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠94享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應具備的條件： 依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作； 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險； 定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資； 具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。95安置殘疾人就業(yè)的單位申請減征

58、營業(yè)稅、定額減免城鎮(zhèn)土地使用稅應符合以下條件： 依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作； 月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）給予減征營業(yè)稅； 為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險； 通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；96 具備安置殘疾人上崗工作的基本設施； 享受營業(yè)稅減征的安置殘疾

59、人就業(yè)的單位是指稅務登記為各類所有制企業(yè)（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位； 殘疾人是指持有中華人民共和國殘疾人證上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）的人員。97補充規(guī)定一、以勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅200792號，以下簡稱通知）規(guī)定，享受相關稅收優(yōu)惠政策。二、安置殘疾人的機關事業(yè)單位以及由機關事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機關事業(yè)單位養(yǎng)老保險，屬于通知第五條第

60、（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”范疇，可按規(guī)定享受相關稅收優(yōu)惠政策。 本公告自2015年9月1日起施行。此前未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告 國家稅務總局公告2015年第55號 2015年7月31日98（八）自2016年1月1日至2020年12月31日期間，對符合下列條件的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅：1.生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的中國傷殘人員專門用品目錄范圍之內。2.以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或者裝配的傷殘人員專門用品為主，其所取得的年度傷殘人員專門用品銷售收入（不含出口取得的收入）占企業(yè)收入總額60%以上。收入總額，是指中華人民共和國企業(yè)所得