第04章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安排j

1、第三部分典型例題分析（一）單項(xiàng)選擇題【例題】甲公司持有乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?02 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 8 000 萬元，當(dāng)年 6 月 20 日，甲公司將賬面價(jià)值為 600 萬元的商品以 1 000 萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他，甲公司在其 202 年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益為（）萬元。A.2B.2C.2D.2【100280286400】C】甲公司在其 202 年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司投資的投資收益=（8000-400+400/1

2、01/2）30%=2 286（萬元）?！纠}】甲公司 2015 年 7 月 1 日自母公司（丁公司）取得乙公司 60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 200 萬元。該股權(quán)系丁公司于 2013 年 6 月自公開市場(chǎng)購入，丁公司在購入乙公司 60%股權(quán)時(shí)確認(rèn)了 800 萬元商譽(yù)（未發(fā)生減值）。2015 年 7 月 1 日，按丁公司取得該股權(quán)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為 4 800 萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用 120 萬元。不考慮其他，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）萬元。A.1B.2C.2D.

3、3【920040880680】D】對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，如果被合并方在被合并以前是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所收購的，則合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額；另外，無論同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，合并方或方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4 80060%+800=3 680（萬元），選項(xiàng) D 正確?！纠}】A 公司持有B 公司 40%的

4、股權(quán)并采用權(quán)益法核算。213 年 7 月 1 日，A 公司持有 B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 2 000 萬元，A 公司將 B 公司 20%的股權(quán)出售給第C公司，出售 20%的股權(quán)所得價(jià)款 1 200 萬元，對(duì)剩余 20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。A 公司取得 B 公司股權(quán)至 213 年 7 月 1 日期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為 400 萬元（均為享有的 B 公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)），享有 B 公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為 100 萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他影響。A 公司出售B 公司 20%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ A.700B.375 C.

5、600D.450）萬元?！尽緿】A 公司出售 B 公司 20%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（1 200-2 00050%）+40050%+10050%=450（萬元）?！纠}】210 年 3 月，A 公司通過增發(fā) 6 000 萬股普通股（面值 1 元股），從非關(guān)聯(lián)方處取得 B 公司 20%的股權(quán)，所增發(fā)的公允價(jià)值為 10 400 萬元。為增發(fā)該部分，A公司向承銷機(jī)構(gòu)等支付了 400 萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定 A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū) 公司施加影響。B 公司 20%的股權(quán)的公允價(jià)值與 A 公司增發(fā)的公允價(jià)值不存在差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他）萬元。影響。A 公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股

6、權(quán)投資的初始投資成本為（A.6 000B.10 400C.10 800D.6【400】B】以權(quán)益性取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)按照所的公允價(jià)值作為初始投資成本。為權(quán)益性工具支付給有關(guān)承銷機(jī)構(gòu)等續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性工具直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所 依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：股本資本公積股本溢價(jià)借：資本公積股本溢價(jià)的溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)104006 0004 400400400）。宣告分派貸：存款【例題】下列各項(xiàng)中，影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的是（ A.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資 B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資 C.采用成本

7、法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資D.采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有期間被投資股利宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派股利宣告分派現(xiàn)金股利【】B】被投資分派股利，無論是成本法還是權(quán)益法，投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映的變化情況，選項(xiàng) A 和 C 不正確；權(quán)益法下，投資企業(yè)自被投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益，選項(xiàng) B 正確，選項(xiàng) D 不正確。【例題】甲公司 207 年 1 月 1 日以 3 000 萬元的價(jià)格購入乙公司 30%的，另支付相關(guān)費(fèi)用

8、15 萬元。購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 11 000 萬元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司 207 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有影響。假定不考慮其他，該投資對(duì)甲公司 207年度利潤(rùn)總額的影響為（A.165 B.180 C.465 D.480）萬元。【】C【】購入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=11 00030%-（3 000 +15）=285（萬元），期末根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益=60030%=180（萬元），所以對(duì)甲公司 207 年利潤(rùn)總額的影響=285+180=465（萬元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本30153

9、015貸：存款借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益【例題】2015 年 2 月，甲公司以285285180180存款 1 500 萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司 10%的股權(quán)。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算；2016 年 1 月 2 日，甲公司又以 2 500 萬元自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司 12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 16 000 萬元，甲公司原對(duì)乙公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 2 000 萬元（其中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 500 萬元），公允價(jià)值為 2 200 萬元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠

10、對(duì)乙公司施加影響，采用權(quán)益法核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他 影響。甲公司因追加投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（A.700 B.200 C.600D.500）萬元?！尽緼】因追加投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，視同先出售可供出售金融資產(chǎn)，再按公允價(jià)值新長(zhǎng)期股權(quán)投資；即原可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額 200 萬元（2 200-2 000）轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng) 500 萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。所以，甲公司因追加投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2200-2 000）+500=700（萬元）?！纠}】下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的是（）。當(dāng)合營(yíng)安排未通過

11、單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排合營(yíng)安排D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享利【】A】當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)，選項(xiàng) A 正確；參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng)，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；必須是具有唯一一組集體控制的組合，如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不合營(yíng)安排，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤；合營(yíng)安排劃分為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的義務(wù)，選

12、項(xiàng) D 錯(cuò)誤。（二）多項(xiàng)選擇題【例題】下列屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍的有（）。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施控制的權(quán)益性投資實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資C.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施影響的權(quán)益性投資D.投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資【 凈資產(chǎn)享】AC】選項(xiàng) B，投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資實(shí)施共同控制且對(duì)被投資利的權(quán)益性投資，才屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資；選項(xiàng) D，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，下列表述中正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B.非同一

13、控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入合并成本C.企業(yè)合并時(shí)與D.企業(yè)合并時(shí)與債券相關(guān)續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)益性相關(guān)的費(fèi)用沖減的溢價(jià)收入【】AD】無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤；企業(yè)合并時(shí)與確認(rèn)金額，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。債券相關(guān)續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入債券的初始【例題】203 年 1 月 2 日，甲公司取得乙公司 30%股權(quán)，并與其他投資方共同控制乙公司且對(duì)乙公司凈資產(chǎn)享利，甲、乙公司 203 年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中會(huì)對(duì)甲公司203 年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益產(chǎn)生影響的有（）。A.甲公司將成本為 50 萬元的產(chǎn)品以 80 萬元出售給乙公

14、司作為固定資產(chǎn)核算B.乙公司股東大會(huì)通過股利的議案C.投資時(shí)甲公司投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額D.乙公司將賬面價(jià)值 200 萬元的專利權(quán)作價(jià) 360 萬元出售給甲公司作為無形資產(chǎn)核算【】AD】選項(xiàng) B，乙公司股利，甲公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，只需備查登記即可；選項(xiàng)C，權(quán)益法下投資成本小于應(yīng)享有被投資為營(yíng)業(yè)外收入?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額應(yīng)確認(rèn)【例題】下列事項(xiàng)中能夠引起投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）發(fā)生變化的有（）。被投資被投資接受其他股東的資本性投入可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分C.以權(quán)益結(jié)算的支付D.其他股東對(duì)被投資增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)【 動(dòng)的】

15、ABCD】被投資除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變主要包括被投資接受其他股東的資本性投入、被投資可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的投資方持股比例變動(dòng)等。支付、其他股東對(duì)被投資增資導(dǎo)致【例題】下列關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)與權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資之間相互轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）。A.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或面價(jià)值為金融資產(chǎn)的初始投資成本影響之日的賬B.投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，原股權(quán)投資

16、因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益（重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)除外）應(yīng)全部轉(zhuǎn)為投資收益C.投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本D.投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益【】BD】選項(xiàng) A，投資方因處置部分股權(quán)投資等原因由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算，其在喪失共同控制或影響之日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)的初始投資成本；選項(xiàng) C，投資方因追加投資等原因由以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本?！纠}】下列關(guān)于合營(yíng)安排會(huì)