同期資料準備和審核XXXX專業(yè)培訓

1、同期資料準備和審核XXXX專業(yè)培訓一、同期資料準備同期資料免除條件法律：企業(yè)所得稅法43條2款稅務機關在進行關聯(lián)業(yè)務調查時，企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，應當按照規(guī)定提供相關資料。同期資料準備義務的判斷1同期資料免除條件行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實施條例114條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：(一) 與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；(二) 關聯(lián)業(yè)務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售(轉讓)價格或者最終銷售(轉讓)價格的相關資料；(三) 與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當提供的與被調查企業(yè)可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等

2、資料；(四) 其他與關聯(lián)業(yè)務往來有關的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)，是指與被調查企業(yè)在生產經營內容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應當在稅務機關規(guī)定的期限內提供與關聯(lián)業(yè)務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯(lián)方以及與關聯(lián)業(yè)務調查有關的其他企業(yè)應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。同期資料準備義務的判斷2同期資料免除條件標準性文件：?特別納稅調整實施方法試行?國稅發(fā)20212號第15條 屬于以下情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：一年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額關聯(lián)融通資金按利息收

3、付金額計算在4000 萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行本錢分攤協(xié)議或預約定價安排所涉及的關聯(lián)交易金額； 二關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；三外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易。同期資料準備義務的判斷3同期資料免除條件第45條 稅務機關對企業(yè)實施轉讓定價納稅調整后，應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內，企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供跟蹤年度的同期資料，稅務機關根據同期資料和納稅申報資料重點分析、評估以下內容：一企業(yè)投資、經營狀況及其變化情況；二企業(yè)納稅申報額變化情況；三企業(yè)經營成果變化情況；四關聯(lián)交易變化情

4、況等。稅務機關在跟蹤管理期內發(fā)現企業(yè)轉讓定價異常等情況，應及時與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調整，或按照本章有關規(guī)定開展轉讓定價調查調整。同期資料準備義務的判斷4同期資料免除條件第74條 企業(yè)執(zhí)行本錢分攤協(xié)議期間，無論本錢分攤協(xié)議是否采取預約定價安排的方式，均應在本年度的次年6月20日之前向稅務機關提供本錢分攤協(xié)議的同期資料。第89條 企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例的利息支出，如要在計算應納稅所得額時扣除，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應準備、保存、并按稅務機關要求提供以下同期資料，證明關聯(lián)債權投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨立交易原那么同期資料準備義務的判斷5同期資料免除條件標準性

5、文件：?國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調查的通知?國稅函2021363號 一、跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產來料加工或進料加工、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)，不應承擔金融危機的市場和決策等風險，按照功能風險與利潤相配比的轉讓定價原那么，應保持合理的利潤水平。二、上述承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現虧損，無論是否到達準備同期資料的標準，均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料，并于次年6月20日之前報送主管稅務機關。三、各地稅務機關要加強對跨境關聯(lián)交易的監(jiān)控，重點調查通過各種途徑將境外經營虧損包括潛在虧損轉移到境內以及將境內利潤轉移至避稅港的跨國企業(yè)，強化功能風險分析和可

6、比性分析，選擇合理的轉讓定價方法，確定企業(yè)的利潤水平。國家稅務總局同期資料準備義務的判斷6同期資料準備義務的判斷7所有企業(yè)不存在關聯(lián)交易的企業(yè)關聯(lián)購銷金額2億元以下，且其他關聯(lián)交易金額4,000萬元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內關聯(lián)方交易的企業(yè)關聯(lián)交易屬于已達成的預約定價安排范圍的企業(yè)必須準備同期資料的企業(yè) 僅與境內關聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過50%的，不豁免 內資企業(yè)，如果存在與境外的關聯(lián)交易，不豁免豁免條件 關聯(lián)購銷主要指有形財產交易；其他關聯(lián)交易指有形財產以外的交易，如：勞務、技術許可、融通資金、傭金、無形資產轉讓等必須提供同期資料的企業(yè)：1、當年度發(fā)生虧損的承擔有限功能和

7、風險的外資企業(yè)國稅函2021363號2、轉讓定價跟蹤管理期內企業(yè)2號文45條3、執(zhí)行本錢分攤協(xié)議期間的企業(yè)2號文74條4、關聯(lián)債資比例超過規(guī)定的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出2號89條同期資料準備義務的判斷8同期資料的內容企業(yè)所屬集團相關組織結構和股權結構關聯(lián)關系的年度變化情況交易關聯(lián)方信息包括管理層及親屬的詳盡披露各關聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營業(yè)務構成、行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內部組織結構，企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產以及承擔的風險企業(yè)集團合并財務報表交易類型、參與方、時間、金額、結算貨幣、交易條件、貿易方式、業(yè)務流程及與第三方交易

8、流程的異同涉及的無形資產及對定價的影響相關合同副本及履行情況說明對影響關聯(lián)交易定價的主要經濟和法律因素的分析關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的利潤表拆分及理由組織結構生產經營關聯(lián)交易轉讓定價方法選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤法時，對集團整體利潤或剩余利潤水平所做奉獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風險及使用資產分析可比交易的說明可比信息來源、選擇條件及理由可比數據的差異調整及理由可比分析核心目的：企業(yè)關聯(lián)交易是否符合“獨立交易原那么功能、風險分析表篩選可比對象起點功能、風險與利潤水平存在相關關系影響轉讓定價方法選擇單一

9、功能 vs. 全功能企業(yè)關聯(lián)交易財務狀況分析表驗證對象起點需將損益表拆分為：國內關聯(lián)、國內非關聯(lián)、境外關聯(lián)、境外非關聯(lián)四局部留意內部可比的非關聯(lián)交易關聯(lián)交易合同、集團合并財務報表附件 購銷、技術、商標、勞務技術指導合同執(zhí)行情況說明可比分析核心內容將驗證對象與可比對象按照一定的轉讓定價方法和利潤水平指標進行比較分析同期資料的框架內容完備很重要！同期資料目錄第一章 公司的經營情況公司背景情況損益狀況組織結構關聯(lián)企業(yè)及集團結構產品關聯(lián)交易及定價原那么第二章 在關聯(lián)交易中承擔的功能與風險功能分析風險分析功能與風險分析總結第三章 驗證對象確實認及轉讓定價方法的選擇驗證對象確實定轉讓定價方法的選擇第四章

10、經濟分析可比公司篩選利潤水平指標選擇和四分位區(qū)間的計算結論附件：關聯(lián)交易合同等資料特別納稅調整實施方法第14條組織結構：包括企業(yè)所屬集團及關聯(lián)方信息、持股比例等生產經營情況：包括業(yè)務開展、行業(yè)競爭環(huán)境、本公司在產業(yè)鏈中的地位、主營業(yè)務情況說明、功能/風險分析、集團合并財務報表關聯(lián)交易情況：包括交易類型、金額、貿易方式、業(yè)務流程、定價方法、合同履行情況、無形資產使用情況、關聯(lián)與非關聯(lián)交易的收入、本錢、費用及利潤拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對象企業(yè)的說明、可比信息來源及選取方法描述、差異調整及其理由等轉讓定價方法的選用：包括選用理由、可比交易對其支持程度、確定合理價格或利潤區(qū)間時所做

11、的假設和判斷等公司的經營情況1第一章 公司的經營情況1 背景 來源：審計報告-附注1、批準證書、營業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位 A以下簡稱“本公司是日本國株式會社B以下簡稱“B的全資子公司，成立于1999年10月，經營期限為20年，注冊資本3,200萬美元。 本公司的經營范圍包括：生產銷售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進入開始獲利年度，享受“兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結構關聯(lián)企業(yè)及集團結構產品關聯(lián)交易及定價原那么目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產品目的在于：選擇合理的轉讓定價方法及利潤水平指標公司的經營情況22 損益狀況 來源：審計報

12、告-利潤表、審計報告附注-關聯(lián)方交易 + 按既定原那么手工拆分?企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表?要求企業(yè)按照國內關聯(lián)、國內非關聯(lián)、境外關聯(lián)、境外非關聯(lián)的方式進行拆分填寫，且針比照例交易超過10%的境外交易對象，需分別列示各交易方交易信息。既定拆分原那么：1 特定工程直接歸屬2 非特定工程按合理比例分配公司的經營情況33 組織結構 來源：公司宣傳冊、內部控制文書、章程等 + 手工修繕 本公司的組織結構圖如下截止2021年12月末 ：董事會經營部管理部采購部品質部制造部財務科行政科總務科購買科工程科品?？浦圃炜萍夹g科業(yè)務科品管科適當增加描述會更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門，分別負

13、責事務本公司沒有部門，因此沒有功能公司的經營情況44 關聯(lián)企業(yè)及集團結構 來源：審計報告附注-關聯(lián)關系、集團宣傳冊等 + 手工篩選本公司所在集團的組織結構圖主要局部如下截止2021年12月末 ：5 產品 本公司生產多種通用電子元器件,按照大類可分為蓄電器、充電器和二極管，應用于家庭電器、辦公設備等多種產品。本公司除接受關聯(lián)方訂單進行生產外，還對第三方展開生產、銷售活動。 產品簡圖貼附 來源：企業(yè)網頁、產品目錄等與關聯(lián)往來申報表一致！公司的經營情況5產業(yè)鏈圖示基礎研發(fā)產品研發(fā)主要原料/零件采購制造組裝營銷物流及銷售貿易公司制造公司銷售公司母公司中國中國香港日本制造公司的功能一般行政管理、進出口、

14、外匯控制、本地采購、庫存管理、質量控制、制造、組裝、生產過程改進等銷售公司的功能一般行政管理、售后效勞、營銷、銷售、收款、物流、議價、訂單處理企業(yè)集團價值創(chuàng)造過程精確詳盡的產業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進行可比分析的根底，是直觀概括性的功能表示。公司的經營情況66 關聯(lián)交易及定價原那么 來源：審計報告附注-關聯(lián)交易、內部定價文件、關聯(lián)合同 + 詳細描述 1有形財產交易 本公司與B之間存在原材料采購和產成品銷售交易。 本公司的產品銷售價格根據年度開始前預測的訂單數量決定的生產方案以及預計生產本錢、基于前一年度實際本錢制定的預計銷售、管理費用等，為確保合理的營業(yè)利潤水平而設定。設定各種產品的單價

15、時，會與B協(xié)商。 2無形資產交易 描述生產技術使用費、商標使用費、轉受讓的有無、合同內容、使用費率等 3勞務交易 描述是否提供技術指導、銷售支持等勞務、合同內容、勞務費率等 4融資交易 描述向關聯(lián)方的融資、有無擔保、合同內容、利率等本公司B第三方產成品產成品材料材料與關聯(lián)往來申報表一致！結合流程圖來表示更直觀，且更易完整表達。定價方法表述?關聯(lián)業(yè)務往來申報表?的表三和表四要求對交易比例超過10%的境外購銷和勞務關聯(lián)交易進行定價政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗證關聯(lián)交易價格合理性的方法，至關重要。功能與風險分析功能分析根底研究、開發(fā)質量控制產品設計及生產采購存貨管理物流

16、運輸銷售及市場開發(fā)貨款回收售后效勞一般管理風險分析研發(fā)、設計采購、庫存品質保證價格變動債權回收外匯第二章 在關聯(lián)交易中承擔的功能與風險功能是企業(yè)“正在做的事情、風險是“承擔的不確定性。假設承擔了某項功能，那么多數情況下會承擔相應的風險。一般來講，承擔的功能、風險越多，回報也應該越多，相應地利潤率也應該越高。另一方面，功能少、風險低的企業(yè)，雖然不期待高回報率，但較低的穩(wěn)定的利潤還是應該享有的。 單一功能企業(yè)的風險功能、風險承擔低應獲得的利潤水平高高功能描述例如根底研究、開發(fā) 本公司的主要產品為蓄電器、充電器及二極管。這些產品所使用的技術成熟且普及，市場呈現同質化傾向，各廠商采用的根底技術沒有根本

17、上的差異。根底研究、開發(fā)主要由B進行，本公司沒有研究開發(fā)部門或職能。采購 本公司根據B的采購訂單估算并制定采購方案，自行尋找供給商安排采購原材料。B不參與采購方案制定或供給商的選定過程。原材料經本公司檢驗合格后入庫。質量控制 由B制定質量控制標準，本公司根據該標準具體實施質量控制。在生產過程中，會每天3次抽查產品，包括外觀檢查及檢測設備檢查，假設發(fā)現質量問題，那么該批次產品全部報廢，并暫停生產線尋找原因，待問題消除后再重新開始生產。B在收到本公司銷售的產品后不再進行開箱檢查。要點：明確寫明每一項功能誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么局部。主要看相應的費用由誰承擔可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風險分析表風

18、險描述例如市場價格變動風險 對B的銷售價格原那么上一年內固定，不存在銷售價格變動的風險。從B處進口的原材料價格按市場價格決定，故原材料價格上漲的風險由本公司承擔。債權回收風險 因為本公司的產品100%銷售給關聯(lián)企業(yè)，故沒有壞賬風險。產品最終由B銷售給第三方客戶，對他們的債權回收風險由B承擔。外匯 本公采購和銷售都以美元結算，故承擔美元兌人民幣匯率波動的風險；B那么承擔美元兌日元的匯率波動風險。2021年間，美元兌人民幣的波動較小，而兌日元的波動較大，故實際上B比本公司承擔了更多的外匯風險。要點：明確寫明每一項風險誰承擔，誰不承擔，或誰承擔什么局部。主要看潛在的損失由誰承擔。從未發(fā)生過不代表不承

19、擔某項風險功能與風險分析總結小結 綜上所述，本公司在關聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對于承擔全功能和風險的完全制造商來講，明顯缺少研發(fā)、庫存管理和營銷、銷售功能。 目的：為自己定位，為功能性調整作鋪墊，并指導篩選可比公司、可比交易可比性分析交易各方的功能和風險 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產的相似程度交易各方承擔的風險合同條款交易標的、數量、價格收款方式和條件交貨條件售后效勞范圍和條件提供附加勞務的約定合同的修改權、有效期、終止或續(xù)簽權利經濟環(huán)境與經營策略所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場規(guī)模和層級市場競爭情況，市場占有率消費者購置力，商品或勞務的可替代性生產要素價格，運輸本錢、政府管制創(chuàng)新

20、和開發(fā)策略、多元化經營策略、風險躲避策略、市場占有策略交易對象的特性有形資產的物理特性、質量、數量勞務的性質和范圍無形資產類型、交易形式、期限、范圍、預期收益轉讓定價方法第三章 驗證對象確實認及轉讓定價方法的選擇方法運用概要采用的轉讓定價方法合計資本回報率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤率（ROS）注：基于美國國稅局調查整理資料利潤水平指標（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷售價格法5.2%可比非受控價格法 9.9%利潤分割法12.0%類似地，我國稅務機關較多地采用凈利潤率和完全本錢

21、加成率。企業(yè)在準備同期資料時通?？梢钥紤]使用?？杀裙镜倪x擇例選定數據庫如：Osiris中所有上市公司40,000家與企業(yè)處于經濟法律環(huán)境類似地區(qū)的公司5,000家從事相同或類似業(yè)務的公司4,500家可取得相關年度公開數據的公司300家功能、風險等可比性強的公司30家可比業(yè)務占主導地位的公司15家可比公司的篩選過程關聯(lián)交易比重較低的公司10家其他篩選條件最終可比公司：9家篩選條件須根據行業(yè)、企業(yè)的功能、風險和使用資產特征、交易類型及條件而設定，也與選擇使用的轉讓定價方法有關在比較分析前，需要對本企業(yè)與可比公司之間的差異進行合理調整，如：可比性調整功能差異調整會計差異差異特殊因素非正常損失等調整

22、四分位區(qū)間概念轉讓定價調整時，稅務機關原那么上按照不低于中位值的目標進行。第1四分位中位值第3四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤率分布情況合理區(qū)間第四章 經濟分析利潤水平指標Profit Level Indicator: PLI可比公司解決了和誰比的問題，轉讓定價方法解決了怎么比的問題，利潤水平指標那么最終解決了用什么比的問題PLI的選用與轉讓定價方法有一定聯(lián)系，但不固定關系；與企業(yè)所從事的業(yè)務類型也有關不同的PLI下，比較結果會有所不同，需要綜合考慮比較結果舉例毛利率比較營業(yè)利潤率比較貝里比率比較資本回報率比較60%50%40%低于10%高于8%5%1.33高于1.111.1525%

23、區(qū)間內20%40%風險的雙向性中國子公司的轉讓定價同期資料不只是中國稅務機關閱讀，關聯(lián)交易對方國家稅務機關同樣有可能獲取高于可比公司合理區(qū)間的利潤水平會引發(fā)交易對方的稅務風險第1四分位中位值第3四分位可比公司的利潤水平分布25%25%25%25%子公司高風險區(qū)間對方公司高風險區(qū)間 原材料價格上漲 出口退稅率下降 開工度低 市場戰(zhàn)略 其他 市場準入的限制 地域本錢節(jié)約 營銷性無形資產 其他原因原因特殊因素調整舉例例：A公司在北京，夏季是生產銷售頂峰，但因奧運期間原材料的進口及產品出口受到限制，前后停產2個月。而可比公司都不在，未受到奧運的影響。因此，需要對該特殊因素進行調整，從A公司的利潤表中消

24、除該因素的負面影響后再同可比公司比較。二、同期資料審核同期資料免除條件同期資料問題1. 功能錯配功能風險描述本錢費用核算功能風險描述、本錢費用核算、可比性分析相一致！可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問題1. 1功能風險描述本錢費用核算常見功能風險描述本錢費用核算典型例子：單一生產功能企業(yè)，大額列支營銷費用、研發(fā)費用、財務費用。功能風險描述無核必研發(fā)，但卻認定為高新技術企業(yè)并申報研發(fā)加計扣除可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問題1.2功能風險描述本錢費用核算較少功能風險描述本錢費用核算典型例子：功能描述有營銷、分銷、供給鏈管理職能，但本錢費用未列支相關費用，或由關聯(lián)方在境外結算可比企業(yè)篩選

25、同期資料免除條件同期資料問題2. 內容不完整2.1 集團合并會計報表2號文14條，最遲不得超過關聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的12月31日2.2 關聯(lián)方實際有效所得稅稅負2.3 可比分析同期資料核心內容2.4 企業(yè)主營業(yè)務描述2.5 企業(yè)所處行業(yè)地位，即主要競爭對手列舉同期資料免除條件同期資料問題3. 可比分析邏輯混亂3.1 利潤水平低于可比利潤區(qū)間中位值，甚至低于下四分位值，仍然認為符合公平交易原那么3.2 可比分析過程描述不完整，無定量篩選與定性分析3.3 可比分析偏離功能風險描述3.4可比分析偏離本錢費用核算3.5可比分析過程無法復核3.6定量篩選行業(yè)范圍過寬同期資料免除條件同期資料審核根本思路1.并非內關聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進行籌劃情況大量存在無稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。將原企業(yè)內部生產功能單獨注