_第5章持有至到期投資和長期股權(quán)投資ppt課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3214趙靜. 可供出賣金融資產(chǎn)持有期間股利和利息在持有期間收到利息或股利與買賣性金融資產(chǎn)的處置一樣借：其他貨幣資金 貸：投資收益持有期間的應(yīng)計(jì)利息，按照持有至到期投資確認(rèn)利息收入、攤余本錢。溢折價(jià)按照實(shí)踐利率法攤銷。根據(jù)攤余本錢和實(shí)踐利率確認(rèn)利息收入。P106例13、142021年12月31日9732700+5839626%=618999.72借：可供出賣金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息 50，0000 -利息調(diào)整 11，8999.72 貸：投資收益 618999.72. 可供出賣金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量。 可供出賣權(quán)益工具股票，按本期末與上期末的公允價(jià)值差額確定

2、公允價(jià)值變動(dòng)。P107例15 可供出賣債務(wù)工具債券，按本期末公允價(jià)值與上期末賬面價(jià)值包括攤余本錢和公允價(jià)值變動(dòng)的差額確定。P108例16：2021年12月32日的賬面價(jià)值=9732700+583962=10316662P108例17：2021年12月31日的賬面價(jià)值 =9685800+450000-67232.16=10068567.84. 例，珠江公司于2007年1月3日購入甲企業(yè)當(dāng)年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元含買賣費(fèi)用的價(jià)錢購入100張，該債券到期一次還本，每年付息一次。管理層暫無意圖作何種處置。購入時(shí)借：可供出賣金融資產(chǎn)-面值 1000

3、00 -溢折價(jià) 5000 貸：銀行存款 1050002007年年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。假設(shè)實(shí)踐利率為10.66%。10500010.66%=11193借：應(yīng)收利息 12000 貸：投資收益 11193 可供出賣金融資產(chǎn)-溢折價(jià) 807. 2007年12月31日，該債券的市價(jià)為105100元。攤余本錢=105000-807=104193公允價(jià)值變動(dòng)=105100-104193=907借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 907 貸：資本公積-其他資本公積 9072021年末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，確認(rèn)投資收益。10419310.66%=11107借：應(yīng)收利息 12000 貸：投資收益 11107 可

4、供出賣金融資產(chǎn)-溢折價(jià) 8932021年12月31日，該債券的市價(jià)為102150元。攤余本錢=104193-893=103300前期公允價(jià)值調(diào)整=907帳面價(jià)值=103300+907=104207公允價(jià)值變動(dòng)=102150-104207=-2057借：資本公積-其他資本公積 2057 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2057. 假設(shè)珠江公司于2021年6月30日按109000元出賣該債券。6月30日，確認(rèn)利息收益。10330010.66%0.5=5506借：應(yīng)收利息 6000 貸：投資收益 5506 可供出賣金融資產(chǎn)-溢折價(jià) 494攤余本錢=103300-494=102806借：銀行存款

5、109000 可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 1150 貸：應(yīng)收利息 6000 可供出賣金融資產(chǎn)-面值 100000 -溢折價(jià) 2806 投資收益 1344借：投資收益 1150 貸：資本公積-其他資本公積 1150 . 例，甲公司2021年2月20日從證券市場(chǎng)購入股票100萬股，每股12元包含已宣揭露放現(xiàn)金股利0.5元，相關(guān)買賣費(fèi)用30000元。初始確認(rèn)時(shí)，公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。借：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 11530000 應(yīng)收股利 500000 貸：銀行存款 12030000 2021年3月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元。借：銀行存款 500000 貸：應(yīng)收股利

6、500000 2021年6月30日，乙公司股票價(jià)錢為11元；11530000-11000000=530000借：資本公積-其他資本公積 530000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 530000. 2021年12月31日，乙公司股票價(jià)錢為13元。13000000-11000000=2000000借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000000 貸：資本公積-其他資本公積 20000002021年1月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利0.2元，2021年3月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利 200000 貸：投資收益 200000借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收股利 2

7、000002021年3月30日，出賣乙公司股票，收到款項(xiàng)1250萬元。借：銀行存款 12500000 投資收益 500000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)-本錢 11530000 -公允價(jià)值變動(dòng) 1470000借：資本公積-其他資本公積 1470000 貸：投資收益 1470000 . 可供出賣金融資產(chǎn)的減值損失 可供出賣金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，但其公允價(jià)值變動(dòng)并不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積。假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，無法將其減值損失反映在利潤表上，因此當(dāng)有客觀證聽闡明可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，確認(rèn)減值損失。判別減值的條件：P108 經(jīng)過“可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

8、反映其減值預(yù)備。可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常運(yùn)營損益處置，原已作為資本公積反映的公允價(jià)值上升或下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。P109例18、19借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 原先經(jīng)過資本公積反映的下跌數(shù)額 可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) . 債券溢價(jià)攤銷表計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息（1）利息收入（2）溢價(jià)攤銷（3）未攤銷溢價(jià)（4）攤余成本（5）2009.120115092011502009.12.314500003680468195411919690000004500001191962010.12.31450000382767.8467232.1651963.

9、84900000090000051963.842011.12.31450000398036.1651963.84090000001350000合計(jì)13500001148850201150.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3215趙靜. 對(duì)已計(jì)提資產(chǎn)減值的可供出賣金融資產(chǎn)，在以后期間由于事項(xiàng)好轉(zhuǎn)或不利要素消逝，公允價(jià)值上升時(shí)，應(yīng)恢復(fù)可供出賣金融資產(chǎn)的價(jià)值。 可供出賣權(quán)益工具價(jià)值上升時(shí)，經(jīng)過資本公積轉(zhuǎn)回。 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 P110例10 可供出賣債務(wù)工具價(jià)值上升時(shí)，經(jīng)過損益賬戶資產(chǎn)減值損失在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失。假設(shè)公允價(jià)值上升額超越了原確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，作為

10、資本公積處置。 借：可供出賣金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 P110例21 資本公積 . 可供出賣金融資產(chǎn)的出賣 出賣價(jià)款與賬面價(jià)值的差額確以為投資收益，與出賣的可供出賣金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失一并轉(zhuǎn)出。P111例22.第五章 持有至到期投資和長期股權(quán)投資 . 第一節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資的概念 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券。按還本付息的方式不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。 . 為了反映持有至到期投資的獲得、收益和處置等情況

11、，可設(shè)置“持有至到期投資賬戶，并設(shè)置“債券面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)帳。 持有至到期投資-面值 -溢折價(jià)或利息調(diào)整 -應(yīng)計(jì)利息債券溢折價(jià)的緣由 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致呵斥的。. 當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率付息會(huì)多付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率付息會(huì)少付利息，在這種情況下，能夠會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。. 持有至到期投資的

12、獲得 持有至到期投資，按購入時(shí)實(shí)踐支付的價(jià)款作為初始投資本錢計(jì)價(jià)入賬，包括支付的債券實(shí)踐買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用。 但實(shí)踐支付的價(jià)款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應(yīng)作為短期債務(wù)處置，不計(jì)入債券的初始本錢，計(jì)入“應(yīng)收利息賬戶。. 購入債券，假照實(shí)踐支付的價(jià)款中不含有利息溢價(jià)購入 借：持有至到期投資-面值 -溢折價(jià)或利息調(diào)整 貸：銀行存款折價(jià)購入 借：持有至到期投資-面值 貸：銀行存款 持有至到期投資-溢折價(jià)購入債券，實(shí)踐支付的價(jià)款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投資-面值 應(yīng)收利息 貸：銀行存款購入債券，實(shí)踐支付的價(jià)款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投資-面值 持

13、有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 P116例1、3、5 . 持有至到期投資的投資收益及攤余本錢確定 持有至到期投資攤余本錢確實(shí)定有兩種方法：直線法和實(shí)踐利率法。直線法：將溢折價(jià)金額在債券持有期間平均分?jǐn)偟姆椒ā?直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資本錢在不斷變化，因此各期的投資收益率也在變化。采用直線法可以簡(jiǎn)化計(jì)算任務(wù)，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的運(yùn)營業(yè)績(jī)。 折價(jià)購入：投資收益=票面利息+折價(jià)攤銷溢價(jià)購入：投資收益=票面利息-溢價(jià)攤銷. P117例4計(jì)息日期票面利息（1）投資收益（2）折價(jià)攤銷（3）未攤銷折價(jià)（4）攤

14、余成本（5）201.133698766302201.12.314000046739.66739.626958.4773041.620 2.12.314000046739.66739.620218.8779781.220 3.12.314000046739.66739.613479.2786520.820 4.12.314000046739.66739.66739.6793260.420 5.12.314000046739.66739.60800000合計(jì)20000023369833698.P118例5計(jì)息日期票面利息（1）投資收益（2）溢價(jià)攤銷（3）未攤銷溢價(jià)（4）攤余成本（5）201.135

15、617836517201.12.314000032876.67123.428493.6828493.620 2.12.314000032876.67123.421370.2821370.220 3.12.314000032876.67123.414246.8814246.820 4.12.314000032876.67123.47123.487123.420 5.12.314000032876.67123.40800000合計(jì)20000016438335617.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3216趙靜. 實(shí)踐利率法：按初始投資本錢攤余本錢乘以實(shí)踐利率確認(rèn)利息收入。各期的投資收益率堅(jiān)持不變，債券投資額不斷變化，

16、各期投資收益也不斷變化。折價(jià)、溢價(jià)攤銷為票面利息與投資收益的差額。實(shí)踐利率確實(shí)定：分期付息債券債券初始入賬價(jià)值=債券面值DFi，n+債券票面利息ADFi，nP119到期一次還本付息債券債券初始入賬價(jià)值1+in=債券到期價(jià)值P120投資收益=初始投資本錢或攤余本錢實(shí)踐利率 攤余本錢：是指初始投資本錢調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。P120例7、8、9. 持有至到期債券的到期兌現(xiàn) 持有至到期投債券的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。假設(shè)是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；假設(shè)是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。 借：銀行存款 貸：持有至到期投資-面值 -應(yīng)計(jì)利息P

17、122例10. 持有至到期投資的減值 如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重困難；債務(wù)人違反合同條款，如償付利息或本金時(shí)發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人處于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出退讓；債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展債務(wù)重組等等。 債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的帳面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。. 按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“持有至到期投資減值預(yù)備科目。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 已計(jì)提減值預(yù)備的持有至到期債券價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額，借記“持有至到期投資減值預(yù)備科目，貸記“資產(chǎn)減值

18、損失科目。.第二節(jié) 長期股權(quán)投資概念* 長期股權(quán)投資是指經(jīng)過投出各種資產(chǎn)獲得被投資企業(yè)股姑且不預(yù)備隨時(shí)出賣的投資。 目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系*P123控制：母子公司關(guān)系共同控制：合營企業(yè)艱苦影響：聯(lián)營企業(yè)無艱苦影響. 長期股權(quán)投資的獲得 按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的獲得分兩種情況：企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資和非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定1、同一控制下的企業(yè)合并 同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方控制。. *同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)展和完成的，這種企業(yè)合并不屬

19、于買賣行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。. 長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元獲得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬。初始投資本錢=200060%=1200萬 借：長

20、期股權(quán)投資 12000000 貸：現(xiàn)金 10000000 資本公積 2000000 P125例11. 合并方以發(fā)行股票方式獲得被合并方股權(quán)，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司股東手中獲得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為2000萬。甲公司在2006年

21、3月1日資本公積為180萬，盈余公積為100萬，未分配利潤為200萬。. 初始投資本錢=200060%=1200萬差額1500-1200=300萬，依次沖減。借：長期股權(quán)投資 12000000 資本公積 1800000 盈余公積 1000000 未分配利潤 200000 貸：股本 15000000 P125例12. 2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日該當(dāng)按照合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。合并本錢：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的公允價(jià)值。公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同

22、一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當(dāng)以公允價(jià)值為根底進(jìn)展計(jì)量。. 非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資初始投資本錢確實(shí)定*：1、以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 *實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利單獨(dú)核算。借：長期股權(quán)投資-投資本錢 應(yīng)收股利 貸：銀行存款. 2、以付出貨幣資金以外的其他資產(chǎn)的方式獲得被購買方的股權(quán)，付出的資產(chǎn)應(yīng)按資產(chǎn)處置的方式進(jìn)展處置，按資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資-投資本錢科目；按照

23、資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入、“固定資產(chǎn)清理、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅等科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)付出資產(chǎn)的本錢，將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。3、以承當(dāng)負(fù)債的方式獲得被購買方的股權(quán)，按負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資本錢。4、以發(fā)行股票等方式獲得被購買方的股權(quán)，應(yīng)在購買日按照發(fā)行股票等的公允價(jià)值作為初始投資本錢。. 例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，獲得乙企業(yè)60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已計(jì)提折舊400萬，已提取減值50萬，在投資當(dāng)日該設(shè)備公允價(jià)值為1250萬元。乙公司2006年3月1日一切者權(quán)益為20

24、00萬。. 初始投資本錢：1250萬賬面價(jià)值=1500-400-50=1050萬差額200萬作為營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資 12500000 貸：固定資產(chǎn)清理 12500000借：固定資產(chǎn)清理 10500000 累計(jì)折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000借：固定資產(chǎn)清理 2000000 貸：營業(yè)外收入 2000000 P126例13. 長期股權(quán)投資的本錢法* 本錢法是指長期股權(quán)投資按投資本錢計(jì)價(jià)的方法。在本錢法下，長期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的初始本錢計(jì)價(jià)入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價(jià)值普通堅(jiān)持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)

25、實(shí)施控制。但編制合并報(bào)表時(shí)，需按權(quán)益法調(diào)整。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。. 本錢法的核算方法 1、初始投資或追加投資，按初始投資本錢添加賬面價(jià)值，普通不予變卦。只需在追加或收回投資時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確以為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。 清算性股利：指企業(yè)累計(jì)實(shí)踐收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤的分配額

26、。. 例，2005年1月購入B公司股票30000股，占B公司股本的5%，實(shí)踐本錢為150000元。B公司各年凈利潤各年收到現(xiàn)金股利05200000900006250000120000721000015000. 05年1月購入 借：長期股權(quán)投資-投資本錢 150000 貸：銀行存款 15000005年末分得股利9000 借：銀行存款 9000 貸：投資收益 9000 2000005%=1000006年末12000 借：銀行存款 12000 貸：投資收益 12000 2500005%=1250007年末15000 2100005%=10500 15000-10500-1000-500=3000 借

27、：銀行存款 15000 貸：投資收益 12000 長期股權(quán)投資-投資本錢 3000.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3217趙靜. 例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司10%的股份，并預(yù)備長期持有，實(shí)踐投資本錢220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元；2021年5月1日宣告分派股利60萬元。2007-01-01 借：長期股權(quán)投資 220000 貸：銀行存款 2200002007-05-02 借：應(yīng)收股利 20000 貸：長期股權(quán)投資 200002021-05-01 借：應(yīng)收股利 60000 長期股權(quán)投資 20000 貸：投資收益

28、80000. 長期股權(quán)投資的權(quán)益法* 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資本錢計(jì)價(jià)，以后隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。大體反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中占有的份額。 一切者權(quán)益的變動(dòng)包括：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；其他一切者權(quán)益工程的變動(dòng)。適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資。. 權(quán)益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資本錢添加賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法進(jìn)展長期股權(quán)投資的核算，為了客觀地反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資本錢按照被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)展調(diào)整?？勺R(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被

29、投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。. 長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)一樣，不調(diào)整初始本錢，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。. 例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)踐支付價(jià)款400萬；購買日，B公司一切者權(quán)益帳面價(jià)值為900萬，公允價(jià)值為1050萬。105040%=420借：長期股權(quán)投資-投資本錢 400 貸：銀行存款 400借：長期股權(quán)投資-投資本錢 20 貸

30、：營業(yè)外收入 20 假設(shè)支付價(jià)款為450萬。借：長期股權(quán)投資-投資本錢 450 貸：銀行存款 450 . 2、投資后，隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整賬面價(jià)值。投資收益確實(shí)認(rèn) 屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤影響的一切者權(quán)益的變動(dòng)，根據(jù)持股比例添加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資收益。 借：長期股權(quán)投資-股票投資損益調(diào)整 貸：投資收益 . *權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始本錢已按被投資企業(yè)可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)展了調(diào)整，因此被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)等的公允價(jià)值為根底進(jìn)展調(diào)整后加以確定。 P129例17 假設(shè)無法合理確定獲得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，或

31、者投資時(shí)被投資企業(yè)可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中闡明這一現(xiàn)實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)公允價(jià)值的緣由。. 基于重要性原那么，通常應(yīng)思索的調(diào)整要素為：以獲得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為根底計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值預(yù)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。. *權(quán)益法下，假設(shè)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部買賣，其未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，在確認(rèn)投資收益時(shí)均應(yīng)予以扣除。P129例18. 投資損失確實(shí)認(rèn) 屬

32、于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的一切者權(quán)益的變動(dòng)，根據(jù)持股比例減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損失。 *被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，原那么上應(yīng)以長期股權(quán)投資及其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益主要指長期性的應(yīng)收工程減記至0為限。 確認(rèn)投資損失時(shí)應(yīng)按以下順序處置：1減記長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-股票投資損益調(diào)整. 2減記其他長期權(quán)益工程 借：投資收益 貸：長期應(yīng)收款減值預(yù)備 3按投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)，按估計(jì)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計(jì)負(fù)債，計(jì)入投資損失。 尚未確認(rèn)的投資損失，在備查簿登記，待被投資企業(yè)以后年度盈利后，按應(yīng)享

33、有的份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，而后按上述相反順序恢復(fù)。P130，例19. 3、被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-股票投資損益調(diào)整4、被投資企業(yè)因增資擴(kuò)股、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額的等緣由引起一切者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。 借：長期股權(quán)投資-一切者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積 . 長期股權(quán)投資減值 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判別長期股權(quán)投資能否存在能夠發(fā)生減值的跡象。1、市價(jià)繼續(xù)2年低于賬面價(jià)值2、該項(xiàng)投資暫停買賣1年3、被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損4

34、、被投資企業(yè)繼續(xù)2年發(fā)生虧損5、被投資企業(yè)進(jìn)展清理、清算或出現(xiàn)其他不能繼續(xù)運(yùn)營的跡象 假設(shè)出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)估計(jì)其可回收金額。. 可回收金額：根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 假設(shè)可回收金額低于其賬面價(jià)值，闡明長期股權(quán)投資已發(fā)生減值損失。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。. 長期股權(quán)投資的處置* 處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)踐收到的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確以為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)一切者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原計(jì)入資本公積的工程，轉(zhuǎn)入投資收益。例，甲公司擁有乙公司30%的股份，對(duì)乙公司有艱苦影響。2005年12月30日，出賣乙公司全部股份，所得價(jià)款2300萬存入銀行。截至2005年12月30日，該項(xiàng)長期投資賬面價(jià)值2000萬