財務(wù)與會計基礎(chǔ)班講義

1、第十章資產(chǎn)（二）本章考情分析本章近 3 年題型為單項選擇題、多項選擇題和計算題，分數(shù)在 10 分左右。本章涉及存貨和非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容，難度不大，屬于比較重要章節(jié)。最近三年本章題型、分值本章變化無實質(zhì)性變化，只是個別文字的調(diào)整。第一節(jié)存貨的確認和計量一、存貨的概念和確認存貨的概念存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的確認存貨同時滿足以下兩個條件的，才能予以確認：與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地

2、計量?！咎崾?1】判斷是否屬于企業(yè)的存貨，應(yīng)以企業(yè)是否對存貨擁有所為依據(jù)，不應(yīng)以存貨的存放地點作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以“在途物資”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”屬于企業(yè)的存貨；已辦理完成銷售手續(xù)、但方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所上的主要風(fēng)險和轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所上的次要風(fēng)險和報酬，所以不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。年份題型2016 年2015 年2014 年單項選擇題6 題 6 分4 題 4 分4 題 4 分多項選擇題2 題 4 分3 題 6 分3 題 6 分合計10 分10 分10 分【提示 2】企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，

3、應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品,即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為受托企業(yè)存貨核算）?！咎崾?3】受托代銷商品不屬于受托方的存貨?！咎崾?4】生產(chǎn)成本的借方余額為期末在產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。制造費用期末一般無余額，結(jié)轉(zhuǎn)計入了生產(chǎn)成本，因季節(jié)性原因?qū)е轮圃熨M用出現(xiàn)余額，屬于企業(yè)存貨。【提示 5】工程物資屬于非資產(chǎn)，不屬于企業(yè)存貨?！咎崾?6】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權(quán),屬于企業(yè)的存貨?！?016 年多選題】下列項目中，應(yīng)在企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目中列示的有( A.為外加工修理的代修品)。B.已取得尚未驗收入庫的原材料C.周轉(zhuǎn)使用的材料D.已驗收入庫但尚未

4、取得 E.工程儲備的材料的原材料【】ABCD】選項 E，工程物資不是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所持有的，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中反映?！?014 年多選題】下列各項中，屬于存貨項目的有（A.尚未完工的生產(chǎn)物資 B.委托代銷的商品C.接受外來原材料加工制造的代制品D.為建造生產(chǎn)設(shè)備而儲備的各種材料 E.委托外加工的物資）?！卷椖俊！緼BCE】選項 D，為建造生產(chǎn)設(shè)備儲備的各種材料，屬于企業(yè)的工程物資，不計入存貨二、存貨的計量（一）初始計量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。這里的“成本”是指存貨取得時的實際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，

5、包括于存貨采購成本的費用?！咎崾?1】相關(guān)稅費，包括值稅進項稅額等。價款、相關(guān)稅費、費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增【提示 2】對于記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交一般納稅人外購存貨支付的按規(guī)定可以抵扣的進項稅額，（進項稅額）”科目，不計入存貨采購成本；對于小規(guī)模納稅人購入存貨支付的，計入存貨采購成本。一般納稅人按規(guī)定計算的【提示 3】關(guān)于【提示 4】按照般不能夠抵扣費，額可以抵扣進項稅額。暫行條例的規(guī)定，企業(yè)（一般納稅人）購入免征貨物，一進項稅額，但是對于購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率（13%）計算進項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。按買價

6、扣除進項稅額后的差額，計入外購存貨成本?！咎崾?5】其他可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等?！咎崾?6】外購存貨支付的押金，記入“其他應(yīng)收款”科目，不計入外購存貨成本?！咎崾?7】途中的合理損耗僅僅是增加存貨的成本，不影響存貨的總成本?！咎崾?8】商品流通企業(yè)在采購商品的過程中發(fā)生的可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用的處理：費、裝卸費、保險費以及其他應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末

7、存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。【2016 年單選題】甲公司系本月購入原材料 200 公斤，收到的一般納稅人，商品適用的稅率為 17%。額 17 萬元（符注明價款 100 萬元，合抵扣條件）。另發(fā)生運雜費 5 萬元，途中保險費用 5 萬元。原材料運抵公司后，驗收時發(fā)現(xiàn)途中發(fā)生合理損耗 5 公斤，實際入庫 195 公斤，則該原材料入賬價值和成本分別為（）。A.110.00 萬元、0.56 萬元/公斤B.107.25 萬元、0.56 萬元/公斤C.110.00 萬元、0.55 萬元/公斤D.107.25 萬元、0.55 萬元/公斤【】A】原材料

8、入賬價值=100+5+5=110（萬元），合理損耗計入材料入賬價值；成本=110/195=0.56（萬元/公斤），選項 A 正確。存貨的加工成本存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的、使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出?！咎崾尽慨a(chǎn)品設(shè)計費：通常計入當(dāng)期損益；為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品而發(fā)生的，可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益：（1）消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。如由于自然（營業(yè)

9、外支出）。而毀損的原材料等，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)確認為當(dāng)期損益?zhèn)}儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本?！?014 年單選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用不應(yīng)計入存貨初始計量成本的是（A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用 B.采購商品過程中發(fā)生的合理損耗C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用D.驗收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲費用）?！尽緿】驗收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。4.通過特定方式取得存貨的

10、初始計量投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價值確定。通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號建造合同的規(guī)定確定。企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號企業(yè)合并的規(guī)定確定。（5）企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供屬的間接費用，計入存貨成本。的直接人工和其他直接費用以及可歸【例題多選題】下列各項中，關(guān)于存貨的初始計量說法正確的有（A.存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量）。通過進一步加工而取得的存貨成本由采購成本、加工成本以及使存

11、貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨成本，按其公允價值確定 E.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本入賬【】ABDE】投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，選項 C 錯誤。5.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的存貨（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定概念貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣 和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、 存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、

12、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。【例題多選題】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（以公允價值 50 萬元的原材料換取一臺設(shè)備以公允價值 100 萬元的長期股權(quán)投資換取一項專利權(quán)）。以公允價值 100 萬元的專利權(quán)換取長期股權(quán)投資，同時收到 25 萬元的補價以公允價值 70 萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付 30 萬元的補價以公允價值 80 萬元的交易性金融資產(chǎn)換取一臺設(shè)備【】ABE】25/100100%=25%，選項，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；30/

13、（70+30）100%25，選項，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！?014 年單選題】涉及補價的情況下，下列具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。支付的補價占換入資產(chǎn)的公允價值的比例不高于 25%支付的補價占換出資產(chǎn)的公允價值的比例低于 25%收到的補價占換出資產(chǎn)的公允價值的比例低于 25%收到的補價占換入資產(chǎn)的公允價值的比例不高于 25%【】C】在確定涉及補價的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于 25（不含 25%）確定；支付補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價之和的比例低于 25（不含 25%）

14、確定。（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認與計量項目公允價值計量適用條件同時滿足下列條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量計量原則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外；換出資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益項目賬面價值計量【提示 1】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是的?！咎崾?2】在下列情況下，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價

15、值能夠可靠地計量：換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠地計量?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質(zhì)的有（）。A.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間顯著不同 B.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險顯著不同 C.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，