第3章審計文件ppt課件

1、第三章 審計文件.學(xué)習(xí)目的和要求本章主要學(xué)習(xí)審計相關(guān)文件，包括：審計業(yè)務(wù)商定書，審計方案，審計證據(jù)，審計任務(wù)底稿。 經(jīng)過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解審計業(yè)務(wù)商定書的性質(zhì)和內(nèi)容，審計證據(jù)的種類；掌握審計方案的內(nèi)容，審計證據(jù)的特征和獲取審計證據(jù)的審計程序，審計任務(wù)底稿的要素、編制要求和復(fù)核要點。.學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)商定書第二節(jié) 審計方案第三節(jié) 審計證據(jù)第四節(jié) 審計任務(wù)底稿.第一節(jié) 審計業(yè)務(wù)商定書審計的前提條件審計業(yè)務(wù)商定書.審計業(yè)務(wù)承接風(fēng)險 *ST博盈三次變卦2021年度審計業(yè)務(wù)始末2021-01-26 發(fā)布業(yè)績預(yù)告 ：估計2021年1月1日-2021年12月31日凈利潤約300萬元500萬元。 20

2、21-03-28發(fā)布公告，改聘會計師事務(wù)所。境內(nèi)會計師事務(wù)所由“信永中和會計師事務(wù)一切限責(zé)任公司變?yōu)椤氨本┡d華會計師事務(wù)一切限責(zé)任公司2021-04-02 發(fā)布公告，再次改聘會計師事務(wù)所 。境內(nèi)會計師事務(wù)所由“信永中和會計師事務(wù)一切限責(zé)任公司變?yōu)椤案钠竵喬瘓F(tuán)會計師事務(wù)所.年報披露日期的變卦： 原披露日期: 2021-04-08; 變卦后的日期: 2021-04-27。請同窗們思索：*ST博盈變卦審計業(yè)務(wù)委托的真正緣由能夠是什么？.思索要點*ST博盈公司近3年的根本情況*ST博盈公司公告中披露的理由會計師事務(wù)所回絕繼續(xù)承接審計業(yè)務(wù)的理由.*ST博盈公司近3年的根本情況歷史沿革： 公司發(fā)起人湖北

3、車橋廠，成立于1978年9月；1988年進(jìn)展整體改組。1990年向社會公眾股東配售 股票304萬股；1993定向募集法人股1000萬股，93年12月，公司成為股份制試點公司。 運營范圍： 汽車配件制造、銷售；運營本企業(yè)自產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品、成套設(shè)備及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)；等。 主營業(yè)務(wù)： 汽車零部件制造及銷售.*ST博盈公司近3年的根本情況主要財務(wù)目的：指標(biāo)日期 2010-09-30 2009-12-31 2008-12-31 2007-12-31 凈利潤(萬元) 537.82 -633.19 -9793.77 6232.20 凈資產(chǎn)收益率(%) 3.06 -3.60 -53.71 21.84 資產(chǎn)負(fù)債

4、比率 (%) 57.21 72.26 66.81 53.40 要了解*ST代表的含義！.*ST博盈公司公告中披露的理由鑒于公司原聘請的2021年度財務(wù)審計機(jī)構(gòu)信永中和會計師事務(wù)一切限責(zé)任公司無法與本公司就出具財務(wù)審計報告的時間達(dá)成一致，故經(jīng)雙方友好協(xié)商，贊同信永中和會計師事務(wù)一切限責(zé)任公司不再擔(dān)任公司2021年度財務(wù)審計機(jī)構(gòu)。 .會計師事務(wù)所回絕繼續(xù)承接審計業(yè)務(wù)的能夠理由是什么？請同窗們在即將要學(xué)習(xí)的審計業(yè)務(wù)商定書一節(jié)中尋覓答案。.一、審計的前提條件審計的前提條件的含義審計的前提條件，是指管理層在編制財務(wù)報表時采用可接受的財務(wù)報告編制根底，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計任務(wù)的前提的認(rèn)同。承接審

5、計業(yè)務(wù)的前提條件1.確定審計的前提條件存在；2.確認(rèn)注冊會計師和管理層已就審計業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見。. 假設(shè)管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)商定條款中對審計任務(wù)的范圍施加限制，以致注冊會計師以為這種限制將導(dǎo)致其對財務(wù)報表發(fā)表無法表表示見，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。.財務(wù)報告編制根底就審計準(zhǔn)那么而言，適用的財務(wù)報告編制根底為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表包括公允反映，如相關(guān)的規(guī)范。假設(shè)不存在可接受的財務(wù)報告編制根底，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)根底，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進(jìn)展審計的適當(dāng)規(guī)范。確定財務(wù)報告編制根底的可接受性時需求思索的要素：1

6、.被審計單位的性質(zhì)，如：企業(yè)，還是非盈利組織2.財務(wù)報表的目的，如：是滿足共同需求，還是特定需求3.財務(wù)報表的性質(zhì)，如，整套報表，還是單一報表4.法律法規(guī)的規(guī)定。 .管理層的責(zé)任包括：1按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映如適用；2設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報；3向注冊會計師提供必要的任務(wù)條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息如記錄、文件和其他事項，向注冊會計師提供審計所需求的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。.就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見獨立審計的理

7、念要求注冊會計師不對財務(wù)報表的編制或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制承當(dāng)責(zé)任。1.獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明；2.假設(shè)管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不贊同提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。這種情況下，承接業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模?.注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，不能替代管理層的責(zé)任；與管理層達(dá)成共識。 4.注冊會計師需求就管理層認(rèn)可并了解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任.二、審計業(yè)務(wù)商定書涵義： 審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 性質(zhì)： 具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)商定雙方簽字認(rèn)可，即具有法定約

8、束力 請看：審計業(yè)務(wù)商定書的款式.審計業(yè)務(wù)商定書的作用規(guī)范被審計單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計師與管理層有必要達(dá)成一致意見的事項；可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位之間的相互配合；可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況以及會計師事務(wù)所檢查被審單位商定義務(wù)履行情況的根據(jù)；防止雙方對業(yè)務(wù)的了解產(chǎn)生分歧；在出現(xiàn)法律訴訟時，是確定會計師事務(wù)所與被審計單位雙方應(yīng)擔(dān)任任的重要根據(jù)。.審計業(yè)務(wù)商定書的主要內(nèi)容在接受委托前，注冊會計師該當(dāng)就審計業(yè)務(wù)商定條款與管理層或治理層如適用達(dá)成一致意見。并將達(dá)成一致意見的審計業(yè)務(wù)商定條款記錄于審計業(yè)務(wù)商定書或其他適當(dāng)方式的書面協(xié)議中。財務(wù)報表審計的目的與范圍注冊會計師的責(zé)任管理

9、層的責(zé)任指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明.審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦1在缺乏合理理由的情況下，注冊會計師不應(yīng)贊同變卦審計業(yè)務(wù)商定條款。假設(shè)審計業(yè)務(wù)商定條款發(fā)生變卦，注冊會計師該當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)商定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)商定書或其他適當(dāng)方式的書面協(xié)議中。.審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦2假設(shè)注冊會計師不贊同變卦審計業(yè)務(wù)商定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師該當(dāng)： 1.在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)商定； 2.確定能否有商定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、

10、一切者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項。. 第二節(jié) 審計方案總體審計戰(zhàn)略詳細(xì)審計方案審計方案的修正與記錄指點、監(jiān)視與復(fù)核方案 其他審計主體的方案.總體審計戰(zhàn)略 用以確定審計范圍、時間和方向，并指點制定詳細(xì)審計方案。主要內(nèi)容： 確定審計業(yè)務(wù)的特征，以界定審計范圍；明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)；根據(jù)職業(yè)判別，思索用以指點工程組任務(wù)方向的重要要素 思索初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并思索工程合伙人對被審計單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲得的閱歷能否與審計業(yè)務(wù)相關(guān)；確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍.確定執(zhí)行業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時間安排和范圍向詳細(xì)審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；向詳細(xì)審計領(lǐng)域分配資源的多

11、少；何時調(diào)配這些資源；如何管理、指點，監(jiān)視這些資源的利用 在編制總體審計戰(zhàn)略時，審計資源的調(diào)配是一個重要內(nèi)容。.詳細(xì)審計方案內(nèi)容的中心： 為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。詳細(xì)內(nèi)容包括： 風(fēng)險評價程序 方案實施的進(jìn)一步審計程序 其他審計程序 .審計方案的修正與記錄審計任務(wù)的方案和實施是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于審計過程的每一個階段。注冊會計師該當(dāng)將審計任務(wù)過程中對總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案作出的艱苦更改及其理由、以及對導(dǎo)致此類更改的事項、條件或?qū)徲嫵绦蚪Y(jié)果采取的應(yīng)對措施構(gòu)成書面記錄并存檔。.指點、監(jiān)視與復(fù)核方案內(nèi)容包

12、括：被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計領(lǐng)域艱苦錯報風(fēng)險 執(zhí)行審計任務(wù)的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任才干.第三節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的含義 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計證據(jù)的種類獲取審計證據(jù)的審計程序 .審計證據(jù)的含義審計證據(jù)的含義： 是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、構(gòu)成審計意見而運用的一切信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表根底的會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄中含有的信息包括： 發(fā)票、合同、支票、資金轉(zhuǎn)賬記錄、總賬、明細(xì)帳、記賬憑證以及支持本錢核算的計算表、分配表。其他信息包括： 被審單位會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、行業(yè)情況、監(jiān)管環(huán)境等。 .審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的適

13、當(dāng)性評價充分性、適當(dāng)性應(yīng)思索的要素 .審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性1審計證據(jù)的充分性 又稱為足夠性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)客觀公正的審計意見必需建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)根底上并非審計證據(jù)的數(shù)量越多越好 .審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性2審計證據(jù)的適當(dāng)性 是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所根據(jù)的結(jié)論方面具有的： 相關(guān)性 可靠性 .審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性3審計證據(jù)的適當(dāng)性相關(guān)性 是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所思索的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)絡(luò)。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，該當(dāng)思索以下事項： 特定的審計程序能夠只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無

14、關(guān) 針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù) 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù).審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性4審計證據(jù)的適當(dāng)性可靠性 是指審計證據(jù)的可信程度。思索審計證據(jù)可靠性的原那么： -從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； -內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； -直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； -以文件記錄方式無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的審計證據(jù)比口頭方式的審計證據(jù)更可靠； -從原件獲取的審計證據(jù)比從或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。.審計證據(jù)的充分性

15、與適當(dāng)性5評價充分性、適當(dāng)性應(yīng)思索的要素： 文件記錄的可靠性 運用被審計單位生成的信息 相互矛盾的證據(jù) 獲取審計證據(jù)的本錢.審計證據(jù)的種類 審計證據(jù)可以從證據(jù)的形狀、證據(jù)的來源、證據(jù)的重要性等不同角度加以分類：審計證據(jù)按形狀不同可分為：實人證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)、環(huán)境證據(jù)審計證據(jù)按其來源不同可分為：親歷證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)審計證據(jù)按其相互關(guān)系可分為：根本證據(jù)、輔助證據(jù)、矛盾證據(jù).審計證據(jù)按形狀不同的分類：1.實人證據(jù)是指以實物存在并以外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計事項的證據(jù)。2.書面證據(jù)是指以書面方式存在并以其記載的內(nèi)容證明審計事項的證據(jù)。3.口頭證據(jù)是指與審計事項有

16、關(guān)的人員提供的言詞資料。4.視聽或電子證據(jù)是指以錄音帶、錄像帶、磁帶及其他電子計算機(jī)儲存方式存在的、用于證明審計事項的證據(jù)。5.環(huán)境證據(jù)是指對審計事項產(chǎn)生影響的各種環(huán)境情況。.獲取審計證據(jù)的審計程序檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 察看 訊問 函證重新計算 重新執(zhí)行分析程序 .第四節(jié) 審計任務(wù)底稿審計任務(wù)底稿的含義和性質(zhì)審計任務(wù)底稿的編制目的 審計任務(wù)底稿的要素 審計任務(wù)底稿的編制要求審計任務(wù)底稿的復(fù)核 審計任務(wù)底稿的歸檔 請看：審計任務(wù)底稿的款式.審計任務(wù)底稿的含義和性質(zhì)含義： 審計任務(wù)底稿是指注冊會計師對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。性質(zhì)：

17、可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。通常不包括： 已被取代的審計任務(wù)底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、對不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及反復(fù)的文件記錄等，由于它們不構(gòu)成審計結(jié)論、審計報告的支持性證據(jù)。 .審計任務(wù)底稿的分類 按反映內(nèi)容的性質(zhì)不同，包括如下常用的任務(wù)底稿：1與被審單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如企業(yè)設(shè)立同意證書、營業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等文件或變卦文件的復(fù)制件。2與被審單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員構(gòu)造有關(guān)的資料。3重要法律文件、合同、協(xié)議和會議記錄的摘錄或副本。4對被審單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研討與評價記錄。5審計業(yè)務(wù)商定書。6當(dāng)年度審計報告及已審財務(wù)報表。7總

18、體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案。8實施審計程序的記錄和資料。9企業(yè)根本情況調(diào)查詢卷。10被審單位管理層聲明書。11審計報告。12審計商定事項完成后的任務(wù)總結(jié)。13其它與完成審計業(yè)務(wù)商定事項有關(guān)的資料。.審計任務(wù)底稿的編制目的1.為注冊會計師得出實現(xiàn)總體目的的結(jié)論提供證據(jù)；2.為證明注冊會計師按照審計準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定方案和執(zhí)行了審計任務(wù)提供證據(jù)；3.有助于工程組方案和執(zhí)行審計任務(wù)；4.有助于擔(dān)任督導(dǎo)的工程組成員按照的規(guī)定，履行指點、監(jiān)視與復(fù)核審計任務(wù)的責(zé)任；5.便于工程組闡明其執(zhí)行審計任務(wù)的情況；6.保管對未來審計任務(wù)繼續(xù)產(chǎn)生艱苦影響的事項的記錄；7.便于會計師事務(wù)所按照的規(guī)定，實施質(zhì)量控制

19、復(fù)核與檢查；8.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。.審計任務(wù)底稿的要素 審計任務(wù)底稿的標(biāo)題審計過程記錄審計結(jié)論審計標(biāo)識及其闡明 索引號及頁次編制者和復(fù)核者的姓名及編制日期 其他應(yīng)闡明事項.審計過程記錄 注冊會計師該當(dāng)記錄審計工程的執(zhí)行過程，包括實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對于特定的工程或事項還該當(dāng)記錄測試的特定工程或事項的識別特征。記錄特定工程或事項的識別特征記錄艱苦事項 記錄審計結(jié)論 .審計過程記錄1記錄特定工程或事項的識別特征:識別特征： 指被測試的工程或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。 例如，在對被審計單位生成的訂購單進(jìn)展細(xì)節(jié)測試時，

20、注冊會計師能夠以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。詳細(xì)工程或事項的識別特征： 通常具有獨一性，這種特征可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該工程或事項并重新執(zhí)行該測試。 .審計過程記錄2記錄艱苦事項： 根據(jù)詳細(xì)情況判別某一事項能否屬于艱苦事項艱苦事項通常包括：1引起特別風(fēng)險的事項2實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果闡明財務(wù)信息能夠存在艱苦錯報，或需求修正以前對艱苦錯報風(fēng)險的評價和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施3導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形4導(dǎo)致出具非規(guī)范審計報告的事項.審計過程記錄3記錄審計結(jié)論： 記錄審計結(jié)論時需求留意：在審計任務(wù)底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)能否足以支持所得出

21、并記錄的審計結(jié)論.審計任務(wù)底稿的編制要求1注冊會計師編制的審計任務(wù)底稿，該當(dāng)使得未曾接觸該項審計任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚了解：1.按照審計準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)。3.審計中遇到的艱苦事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的艱苦職業(yè)判別。.審計任務(wù)底稿的編制要求2有閱歷的專業(yè)人士，是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)閱歷，并且對以下方面有合理了解的人士：1.審計過程；2.審計準(zhǔn)那么和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；3.被審計單位所處的運營環(huán)境；4.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題.審計任務(wù)底稿的復(fù)核1復(fù)核的作用:可以防止任務(wù)失誤減少或消除審計誤差降低審計風(fēng)險提高審計質(zhì)量及時發(fā)現(xiàn)和處理新問題保證審計方案順利執(zhí)行或及時調(diào)整便于任務(wù)質(zhì)量監(jiān)控和業(yè)績考評 .審計任務(wù)底稿的復(fù)核 2確定復(fù)核人員的原那么： 由工程組內(nèi)閱歷較多的人員復(fù)核閱歷較少的人員執(zhí)行的任務(wù)。 對特定業(yè)務(wù)確定復(fù)核人員的原那么： 該當(dāng)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評價工程組作出的艱苦判別以及在預(yù)備報告時得出的結(jié)論。 .審計任務(wù)底稿的復(fù)核 3工程組成員實施的復(fù)核 ：1.審計任務(wù)能否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)品德要求和審計準(zhǔn)那么的規(guī)定執(zhí)行；2.艱苦事項能否已提請進(jìn)一步思索；3.相關(guān)事項