第五章投資newppt課件

1、第五章 投 資學(xué)習(xí)目的投資的概念與分類買賣性金融資產(chǎn)的核算長期持有至到期投資的核算可供出賣金融資產(chǎn)的核算長期股權(quán)投資的核算.第一節(jié) 投資的概念及其組成內(nèi)容一、投資的概念 這里所說的投資是指企業(yè)利用其資金對企業(yè)外部的投資行為。 區(qū)別于企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購置等內(nèi)部投資行為。購買股票和債券等資本市場投資盈利其他企業(yè)政府國債等.二、投資的組成內(nèi)容 投 資交 易 性金融資產(chǎn)貸款及應(yīng)收 款 項可供出賣金融資產(chǎn)長 期 股權(quán) 投 資企業(yè)為了近期內(nèi)出賣而持有的股票等 銀行存款、各種應(yīng)收款項和購入的貸款等 初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的國債等企業(yè)預(yù)備長期持有的對其他企業(yè)的權(quán)益性投資 BDA持有至到期 投 資到期日和

2、回收金額都固定的國債等 EC.把握：投資的核算要點購買-入賬價值持有期間-利息和股利處置期末計價轉(zhuǎn)讓.第二節(jié) 買賣性金融資產(chǎn)的核算一、買賣性金融資產(chǎn)的含義 金融資產(chǎn)：由金融工具(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、購入股票等)所構(gòu)成的企業(yè)的資產(chǎn)。 買賣性金融資產(chǎn)：是指企業(yè)以近期內(nèi)出賣買賣為目的而持有的金融資產(chǎn)，持有該資產(chǎn)的主要目的是為了從其價錢的短期動搖中獲利。 包括短期的股票投資、債券投資和基金投資等。.金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與買賣性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的 金 融 資 產(chǎn)持有至到期 投 資貸 款 和應(yīng)收款項可供出賣金融資產(chǎn)直接指定以公允價值計量部分(不預(yù)備近期出賣)買賣性金融資產(chǎn)(

3、預(yù)備在近期出賣) 公允價值：在公平買賣中，熟習(xí)情況的買賣雙方自愿進(jìn)展資產(chǎn)交換的金額，也是不斷變化的價值(不同于實踐本錢)。 買賣性金融資產(chǎn)是金融資產(chǎn)的一個組成部分,是企業(yè)預(yù)備隨時銷售的、風(fēng)險較小的一種金融資產(chǎn)。 不預(yù)備在近期銷售的那部分金融資產(chǎn),企業(yè)將“坐收漁利，但具有一定風(fēng)險。ABCD非衍生金融資產(chǎn)B.二、買賣性金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置一買賣性金融資產(chǎn)獲得本錢確實定 普通情況：應(yīng)按獲得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額(買賣性金融資產(chǎn))； 相關(guān)的買賣費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益(投資收益)。 特殊情況：假照實踐支付的價款中包含發(fā)行方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，該當(dāng)單獨確以

4、為應(yīng)收工程(應(yīng)收股利)，不計入買賣性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 .二買賣性金融資產(chǎn)獲得的賬務(wù)處置1.賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值銀行存款 投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利(或利息)支付價款中 實踐收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息) (或利息)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢、公允價值變動等賬戶性質(zhì):收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì))賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方.2.核算舉例 例6-1華聯(lián)公司按面值購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的面值150 000元的債券,作為買賣性金融資產(chǎn),并支付買賣費(fèi)用500元。 借：買賣性

5、金融資產(chǎn) 甲公司債券本錢 150 000 借：投資收益 500 貸：銀行存款 150500 債券也能夠溢價購買或折價購買 當(dāng)日發(fā)行意味著不存在現(xiàn)金股利. 例6-2(1)公司于3月25日按每股8.60元價錢(面值1元)購入30000股股票,作為買賣性金融資產(chǎn)。另支付買賣費(fèi)1 000元。股票購買價錢中包含每股020元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該股利擬于同年4月20日發(fā)放。 支付價款：8.60300001 000259 000元 應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.20300006 000 元 初始投資本錢： 8.600.2030000 252 000元 或： 259 000 6 000 1 000 4月可收回，不

6、計入投資本錢現(xiàn)金股利買賣費(fèi). 借：買賣性金融資產(chǎn) A公司股票本錢 252 000 借：應(yīng)收股利 6 000 借：投資收益 1 000 貸：銀行存款 259 000 留意應(yīng)收股利的處置 例6-2(2)華聯(lián)公司于4月20日收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。 借：銀行存款 6 000 貸：應(yīng)收股利 6 000.三、買賣性金融資產(chǎn)持有期間的賬務(wù)處置一現(xiàn)金股利(或債券利息)的處置1.賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值 公允價值投資收益支付的相關(guān) 實現(xiàn)的投資費(fèi)用 收益應(yīng)收股利應(yīng)分得現(xiàn)金 實踐收到的股利 現(xiàn)金股利銀行存款 賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方應(yīng)收利息應(yīng)分得利息 實收利息賬戶性質(zhì)

7、:收入類,但既核算投資收益，也核算投資損失 (具有雙重性質(zhì)).2.核算舉例 例6-3 (續(xù)例6-1)華聯(lián)公司按甲公司規(guī)定的計息時間(半年)和利率(6%/年)計提利息。利息暫未收到. 應(yīng)計債券利息:150 0006%4 500元 借：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 4 500 . 例6-4(1) (續(xù)例6-2)8月25日，華聯(lián)公司所購買股票的A公司宣告半年度利潤分配方案,本公司應(yīng)分得股利7 500元. 應(yīng)收現(xiàn)金股利：0.25300007 500元 借：應(yīng)收股利 7 500 貸：投資收益 7 500 例6-4(2) 9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利，存入銀行。 借：銀行存款 7 500 貸

8、：應(yīng)收股利 7 500 .二買賣性金融資產(chǎn)的期末計量處置1.計量的緣由 公允價值的變動：買賣性金融資產(chǎn)在獲得時按公允價值入賬(實踐本錢)；但公允價值是變化不定的，會計期末的公允價值反映了該資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定: 買賣性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映;其公允價值的變動應(yīng)計入當(dāng)期損益。 .2.期末公允價值變動的兩種情況(1)高于“買賣性金融資產(chǎn)賬面余額買賣性金融資產(chǎn)A公司股票例6-2 252 000買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券例6-1 150 000期末公允價值：152 000期末公允價值：236 000升值收益：2 000跌值損失：16 000(2)低于“買賣性金融資產(chǎn)賬面余

9、額 對以上兩種情況，在會計期末時應(yīng)分別情況進(jìn)展賬務(wù)處置調(diào)增或調(diào)減“買賣性金融資產(chǎn)賬面余額。期 末應(yīng)調(diào)增期 末應(yīng)調(diào)減.3.賬戶設(shè)置買賣性金融資產(chǎn)A公司股票例6-2 252 000 例6-5 16 000公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券例6-1 150 000例6-5 2 000賬戶性質(zhì):費(fèi)用損益類,既核算公允價值升值收益，也核算其跌值損失 (具有雙重性質(zhì))4.核算舉例 例6-5(1)會計期末，甲公司債券升值2 000元。 借：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券 公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000. 例6-5(2)會計期末，A公司債券跌值16

10、 000元。 借：公允價值變動損益 16 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)A公司債券 公允價值變動 16 000.四、買賣性金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處置一買賣性金融資產(chǎn)處置的含義 是指買賣性金融資產(chǎn)在出賣時所進(jìn)展的處置。 企業(yè)處置買賣性金融資產(chǎn)的主要會計問題是正確確認(rèn)處置損益。二買賣性金融資產(chǎn)處置損益等確實認(rèn)1.處置損益確實認(rèn)買賣性金融資產(chǎn)處置損 益買賣性金融資產(chǎn)處置出賣價買賣性金融資產(chǎn)賬面價 值買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)收項 目結(jié)果為正數(shù)時：收 益結(jié)果為負(fù)數(shù)時：損 失.2.公允價值變動損益確實認(rèn) 即將原來記入“公允價值變動損益賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確以為投資損益。投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損

11、失 公允價值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 2.公允價值變動損益確實認(rèn) 即將原來記入“公允價值變動損益賬戶的升值收益或價值下跌損失最終確以為投資損益。.三買賣性金融資產(chǎn)處置損益的賬務(wù)處置 例6-6(1)處置損益的處置：公司將甲公司債券出賣，實收款159 000元。當(dāng)日該債券賬面價值152 000元本錢150 000元，已確認(rèn)公允價值變動收益2 000元；已計入應(yīng)收利息4 500元。 債券處置損益=159 000-152 000-4 500=2 500元 借：銀行存款 159 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券本錢 150 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)甲公司債券 公允價值變動 2 000 貸

12、：應(yīng)收利息 4 500 貸：投資收益 2 500. 例6-6(2)公允價值變動損益的處置：公司原來確認(rèn)的公允價值變動收益為2 000元。 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 . 例6-7(1)處置損益的處置：公司將A公司股票出賣，實收款228 000元。當(dāng)日A公司股票賬面價值236 000元本錢252 000元，已確認(rèn)公允價值變動損失16 000元。 股票處置損益=228 000-236 000=8 000元 借：銀行存款 228 000 借：投資收益 8 000損失 借：買賣性金融資

13、產(chǎn)A公司股票 公允價值變動 16 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)A公司股票 本錢 252 000. 例6-7(2)公允價值變動損益的處置：公司原來確認(rèn)的公允價值變動收益為負(fù)16 000元。 借：投資收益 16 000 貸：公允價值變動損益 16 000 投資收益 公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益結(jié)轉(zhuǎn)升值收益 結(jié)轉(zhuǎn)跌值損失 .第三節(jié) 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的含義 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。 不同于到期日不固定、回收金額也不固定的買賣性金融資產(chǎn)！.二、持有至到期

14、投資獲得的賬務(wù)處置一初始投資本錢確實認(rèn) 普通情況：應(yīng)按獲得時的公允價值與相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額(持有至到期投資)。 特殊情況：假照實踐支付的價款中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程(應(yīng)收利息) 。同買賣性金融資產(chǎn)中的債券投資不同于買賣性金融資產(chǎn)初始投資本錢確實認(rèn).二賬戶設(shè)置持有至到期投資-本錢獲得投資的面值 處置投資時的 本錢轉(zhuǎn)出銀行存款 持有至到期投資-利息調(diào)整支付價款高于面值 利息調(diào)整在部分及相關(guān)費(fèi)用 持有期內(nèi)逐年溢價購入 攤銷賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息應(yīng)收股利(或利息)支付價款中 實踐收回的包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利股利(或利息) (或利息)賬戶

15、性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方 利息調(diào)整：溢價獲得投資時，超越面值部分的支出相當(dāng)于提早發(fā)生了損失在該投資持有期間沖減“利息調(diào)整數(shù)，并減少各期投資收益的做法。. 例6-9某企業(yè)購買乙公司債券的面值為500 000元，實踐付款為528 000元超越面值28 000元，該債券持有期為5年，票面規(guī)定利率為6%/年。 各年應(yīng)計利息：500 0006%30 000元 各年攤銷溢價：28 00055 600元 各年實踐投資收益：30 0005 60024 400元 即各年應(yīng)實現(xiàn)的投資收益各年實踐投資低于應(yīng)實現(xiàn)數(shù)是溢價攤銷所致.三核算舉例 例6-8 公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500 000元的債券

16、。支付的全部價款含買賣費(fèi)用528 000元。借：持有至到期投資 乙公司債券本錢 500 000借：持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 28 000 貸：銀行存款 528 000記入“本錢明細(xì)賬戶的數(shù)額為債券面值記入“利息調(diào)整明細(xì)賬戶的數(shù)額為支付的全部款項與面值之差.三、持有至到期投資利息收入確實認(rèn)一利息收入確實認(rèn) 持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢和實踐利率計算確認(rèn)實踐利息收入，計入投資收益。 攤余本錢： 攤：是指持有至到期投資的溢價在該投資持有期間的分?jǐn)偂?攤余本錢即以投資的全部價款為基數(shù)而確定的各期期初本錢扣減其溢價攤銷后的余額。見表6-2。.計息日期1應(yīng)計利息2實際利率3利息收入4

17、攤銷溢價5攤余成本6債 券持有期間按票面利率計算求得經(jīng) 測 算求 得5224652005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%24 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203528 000522 922517 604512 035506 203500 000合 計150 000 122 00028 000各期期初本錢扣減其溢價攤銷 后 的 余 額以投資的全部價款為基數(shù)而確定的攤銷總成 本

18、應(yīng)攤銷額攤銷終了，最后余額與面值相等表6-2 采用的是實踐利率法，計算過程略利息收入確認(rèn)及溢價攤銷表. 應(yīng)計利息與實踐利息收入 應(yīng)計利息：各會計期末按面值和票面利率計算的企業(yè)應(yīng)得利息。 例6-9某企業(yè)購買乙公司債券的面值為500 000元，持有期為5年，票面規(guī)定利率為6%/年。 各年應(yīng)計利息：500 0006%30 000元 實踐利息收入：不存在溢價時，與應(yīng)計利息相等。存在溢價時，由于攤銷溢會低于應(yīng)計利息。例6-9,經(jīng)測算實踐利率為4.72%(低于賬面利率6%)。.二持有至到期投資利息收入的賬務(wù)處置 例6-9(1)2005年年末,確認(rèn)利息收入并攤銷溢價。(數(shù)據(jù)見表6-2) 借：應(yīng)收利息 30

19、000 貸：投資收益 24 922 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 5 078 應(yīng)計利息實收利息攤銷溢價以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推，略。. 例6-10 2021年1月20日，公司將乙公司債券提早出賣，獲得轉(zhuǎn)讓收入508 000元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余本錢為506 203元2021年年末數(shù)，其中，本錢為500 000元，利息調(diào)整為6 203元。 債券處置損益：508 000506 2031 797元 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券本錢 500 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券利息調(diào)整 6 203 貸：投資收益 1797

20、 .第四節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)的核算一、可供出賣金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下，該資產(chǎn)的公允價值可以可靠的計量。如企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券和基金等。 不包括前述：(1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.二、可供出賣金融資產(chǎn)獲得本錢確實認(rèn) 普通情況：應(yīng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 特殊情況：假設(shè)支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程應(yīng)收利息，或應(yīng)收股利 。 .三、可供出賣金融資產(chǎn)獲得

21、的賬務(wù)處置一賬戶設(shè)置可供出賣金融資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的 處置資產(chǎn)的 公允價值等 公允價值等銀行存款 應(yīng)收利息 (或股利)支付價款中 實踐收回的包含的利息 利息(或現(xiàn)(或現(xiàn)金股利) 金股利)賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類明細(xì)科目:本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息公允價值變動等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類,應(yīng)收數(shù)記借方,收回數(shù)記貸方二核算舉例.二核算舉例 例6-11(1)公司按每股7.60元的價錢購入B公司每股面值1元的股票80000股,作為可供出賣金融資產(chǎn)。支付買賣費(fèi)用2 500元。買價中每股包含0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 初始投資本錢： 7.600.20800002 500 594 500元 應(yīng)收現(xiàn)金股利： 0.20 80

22、000=16 000元 借：可供出賣金融資產(chǎn) B公司股票 本錢 594 500 借：應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 610 500 也可用付款總額減應(yīng)收股利求得. 例6-11(2)收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利16 000元，存入銀行。 借：銀行存款 16 000 貸：應(yīng)收股利 16 000.三、可供出賣金融資產(chǎn)持有期間的損益確認(rèn)與賬務(wù)處置一損益確實認(rèn) 可供出賣金融資產(chǎn)在持有期間獲得的債券利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)計入投資收益。見賬戶設(shè)置二賬務(wù)處置1.賬戶設(shè)置. 可供出賣金融資產(chǎn)持有期間損益的賬務(wù)處置應(yīng)留意區(qū)分以下兩種情況：可供出賣金融資產(chǎn) 利息調(diào)整購入資產(chǎn)的 溢價攤銷 溢價 溢價攤銷投資收益 實現(xiàn)

23、的投資 收益應(yīng)收利息股利應(yīng)分得利息 實收到利息(現(xiàn)金股利) (現(xiàn)金股利)可供出賣金融資產(chǎn) 應(yīng)計利息應(yīng)分得利息 實收利息銀行存款 分期付息、一次還本持有期末一次還本付息可供出賣金融資產(chǎn) 成 本獲得資產(chǎn)的 收回資產(chǎn)的公允價值等 公允價值等 .2.核算舉例 例6-12(1)公司持有B公司股票80000股。2021年4月15日，B公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.25元，暫未收到。 應(yīng)收現(xiàn)金股利=0.2580000=20 000元 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 例6-12(2)同年5月15日收到B公司發(fā)放的股利，存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 20 000 .

24、二公允價值變動損益確實認(rèn)1.確認(rèn)的含義 在會計期末，將可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積中的“其他資本公積一切者權(quán)益?？晒┏鲑u金融資產(chǎn) 公允價值變動 資本公積 其他資本公積 減少數(shù) 添加數(shù)一切者權(quán)益類賬戶可供出賣金融資產(chǎn) 成 本獲得資產(chǎn)的公允價值等公允價值期末比較低于賬面余額高于賬面余額高于賬面余額金額低于賬面余額金額.2.核算舉例 例6-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，賬面本錢594 500元，B公司股票每股市價7.80元。 公允價值： 7.8080000624 000元 公允價值變動： 624 000 594 500 29 500元，升值 借：可供出賣

25、金融資產(chǎn) B公司股票公允價值變動 29 500 貸：資本公積其他資本公積 29 500 .四、可供出賣金融資產(chǎn)處置的賬務(wù)處置一投資收益確實認(rèn) 應(yīng)將獲得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益； 將原直接計入“資本公積 的公允價值變動的金額計入投資收益。 可供出賣金融資產(chǎn) 成 本 賬面本錢處置收入比 較資本公積 其他資本公積 低于賬面余額金額高于賬面余額金額投資收益 處置損失處置收益轉(zhuǎn)出高于賬面金額轉(zhuǎn)出低于賬面金額.二核算舉例 例6-14(1) 2021年12月，公司將B公司股票售出，實收款650 000元，賬面價值624 000元：本錢594 500元，公允價值變動29 500元。

26、股票處置損益：650 000-624 000=26 000元 借：銀行存款 650 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn) B公司股票 本錢 594 500 貸：可供出賣金融資產(chǎn) B公司股票公允價值變動 29 500 貸：投資收益 26 000 . 補(bǔ)例6-14(2) 公司將原直接計入“資本公積 的公允價值變動的金額29 500元計入投資收益。 借：資本公積其他資本公積29 500 貸：投資收益 29 500.第五節(jié) 長期股權(quán)投資的核算一、長期股權(quán)投資的含義及內(nèi)容一含義 本準(zhǔn)那么所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、艱苦影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。 企業(yè)進(jìn)展長期股權(quán)投資，

27、目的是為了長期持有被投資單位的股份，對被投資單位實施控制或施加艱苦影響，或為了長期盈利，或為了改善和穩(wěn)定貿(mào)易關(guān)系，或為了與被投資單位建立親密關(guān)系以分散風(fēng)險等等。.二長期股權(quán)投資的內(nèi)容對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資長 期 股權(quán) 投 資可以對被投資方實施控制的權(quán)益性投資 可以與其他合營方一同對被投資方實施控制的權(quán)益性投資 可以對被投資方施加艱苦影響的權(quán)益性投資BAC.二、長期股權(quán)投資獲得的核算一獲得方式及本錢確實定1.獲得方式 長期股權(quán)投資可經(jīng)過企業(yè)合并或其他方式獲得。2.獲得本錢確實定 普通以實踐支付的價款或?qū)r確認(rèn)獲得長期股權(quán)投資的本錢。詳細(xì)根據(jù)情況不同而有所差別。 實踐支付的價款或

28、對價中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨入賬。 .二企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并M集團(tuán)公司N集團(tuán)公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并.1同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資核算1同一控制下企業(yè)合并的根本含義M集團(tuán)公司合并A子公司B子公司C子公司合并方 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。舉例：？被合并方.2長期股權(quán)投資初始投資本錢確實認(rèn)該當(dāng)在合并日按照被合并方一切者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為

29、長期股權(quán)投資的初始投資本錢。初始投資本錢與支付的現(xiàn)金及轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用審計費(fèi)用、評價費(fèi)用、法律效力費(fèi)用等計入當(dāng)期損益。 .3賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資 成 本初始投資本錢 處置時成支付的現(xiàn)金等 本(合并對價)占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價的差額銀行存款 無形資產(chǎn) 資本公積 被合并方一切者權(quán)益賬面價值 合并方所占權(quán)益比例合并對價所占權(quán)益高于對價所占權(quán)益低于對價盈余公積 資本公積缺乏時沖減盈余公積等留存收益資產(chǎn)類賬戶.4核算舉例 例6-15華聯(lián)公司與同一母公司所控制的B公司合并。商定華聯(lián)公司以銀

30、行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，投出銀行存款1200萬元；無形資產(chǎn)賬面價值為420萬元。獲得B公司60%的股權(quán)，獲得對B公司的控制權(quán)，B公司一切者權(quán)益總額賬面價值為2800萬元。 初始投資本錢：280060%=1680萬元 合并對價的賬面價值：1200+420=1620萬元 資本公積：1680-1620=60萬元 借：長期股權(quán)投資B公司本錢 16 800 000 貸：無形資產(chǎn) 4 200 000 貸：銀行存款 12 000 000 貸：資本公積股本溢價 600 000 .2非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資核算1非同一控制下企業(yè)合并購并的根本含義M集團(tuán)公司C子公司購買方 參與合并的各方在合并前后不

31、受同一方或一樣的多方最終控制。 舉例：？被購買方N集團(tuán)公司D公司E子公司F子公司合并.2長期股權(quán)投資初始投資本錢確實認(rèn) 該當(dāng)以確定的合并本錢購買方為獲得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值、直接相關(guān)費(fèi)用作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。 獲得權(quán)益與合并對價差額根據(jù)詳細(xì)情況分別處置。 實踐支付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨入賬。見賬戶設(shè)置.3賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資 成 本初始投資本錢 處置時的支付的資產(chǎn)等 本錢等的賬面價值資產(chǎn)賬面價值與公允市價的差額銀行存款 庫存商品 支付資產(chǎn)的公允市價帳面價值投出的為庫存商品等存貨固定(無形)資產(chǎn) 長期股權(quán)

32、投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 投資收益 投出的為另一項長期投資公允市價大于賬面投出的為設(shè)備等固定資產(chǎn)公允價值小于帳面公允市價大于賬面投出的為另一項長期投資公允價值小于帳面.4核算舉例 例6-16華聯(lián)購并非同一控制的D公司。協(xié)議商定華聯(lián)公司以銀行存款和無形資產(chǎn)作為合并對價，獲得D公司70%的股權(quán)。華聯(lián)公司投出銀行存款2600萬元，投出無形資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，公允價值為1200萬元，實踐獲得對D公司的控制權(quán)。在合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。 合并本錢=2600+1200+20=3820萬元 資產(chǎn)減值損失=1500-1200-5=300萬元 借：長期股權(quán)投資

33、D公司本錢 38 200 000 借：營業(yè)外支出 3 000 000 貸：無形資產(chǎn) 15 000 000 貸：銀行存款 26 200 000合并損失.二其他方式獲得的長期股權(quán)投資1.根本含義及初始投資本錢確認(rèn) 企業(yè)以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等非企業(yè)合并的其他方式獲得長期股權(quán)投資。 以其他方式獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實踐支付的價款、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值包括直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金等，作為初始投資本錢。2 . 核算舉例.三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量的賬務(wù)處置一長期股權(quán)投資后續(xù)計量的根本含義 企業(yè)對獲得的長期股權(quán)投資在持有期間本錢變化、獲取的收益等確實認(rèn)。 詳細(xì)有本錢法和權(quán)益法兩種處置方法。二長期股權(quán)投資

34、的本錢法1.含義及適用范圍 含義：本錢法是指長期股權(quán)投資的價值通常按初始投資本錢計量，除追加或收回投資外，普通不對“長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)展調(diào)整的一種處置方法。 適用范圍：投資方可以對被投資方實施控制.2.長期股權(quán)投資本錢法的賬務(wù)處置方法1賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資 成 本初始投資本錢 撤回投資 支付的現(xiàn)金等(合并對價)追加投資銀行存款 無形資產(chǎn) 投資收益 應(yīng)收股利分得現(xiàn)金 收到股利股利 銀行存款 收到被投資方派發(fā)的股票股利時不做賬務(wù)處置，在備查簿登記即可.2核算舉例 獲得投資，見例6-181 分得派送股票股利，見例6-182、5、6 分得現(xiàn)金股利，見例6-183、4、7.三長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.

35、含義及適用范圍 含義：權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資本錢計量，以后那么要根據(jù)投資方應(yīng)享有被投資方一切者權(quán)益份額的變動，對“長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整的一種會計處置方法。 適用范圍：投資方對被投資方具有共同控制或艱苦影響。 .2.長期股權(quán)投資權(quán)益法的賬務(wù)處置1獲得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處置賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資 成 本初始投資本錢 支付的現(xiàn)金等 (合并對價)銀行存款等 所占權(quán)益低于對價時按實踐投資本錢入賬長期股權(quán)投資 損益調(diào)整占被投資方權(quán)益數(shù)額與合并對價的差額所占權(quán)益高于對價時記入損益調(diào)整被合并方可識別凈資產(chǎn)公允價值合并方所占權(quán)益比例初始投資本錢例:6-19(1),所占權(quán)益為2250萬元;投資

36、本錢為2412萬元.按后者入賬營業(yè)外收入 例:6-19(2),所占權(quán)益為2500萬元;投資本錢為2412萬元.按后者入賬,二者之差(88萬元)記入損益調(diào)整明細(xì)賬戶.核算舉例 例6-19(1)華聯(lián)公司以每股1.50元價錢購入D公司股票1600萬股作為長期股權(quán)投資，并支付買賣稅費(fèi)12萬元。該股份占D公司普通股股份的25%，華聯(lián)公司采用權(quán)益法核算。 假定投資時，D公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。 初始投資本錢:16001.50+12=2412萬元 應(yīng)享有D公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額: 900025% =2250萬元 借：長期股權(quán)投資 D公司股票本錢 24 120 000 貸：銀行存款 2

37、4 120 000 按實踐支出的投資本錢入賬，不調(diào)整差額. 例6-19(2)資料同例6-19(1)，但假定投資時D公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。 應(yīng)享有D公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額： 100025% =2500萬元 初始投資本錢調(diào)整額：2500-2412=88萬元 借：長期股權(quán)投資D公司股票 本錢 24 120 000 貸：銀行存款 24 120 000 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 880 000 貸：營業(yè)外收入 880 000 調(diào)整后的投資本錢=2412+88=2500萬元 按實踐支出的投資本錢入賬需求調(diào)整差額.2長期股權(quán)投資持有期間損益的賬務(wù)處置處置內(nèi)容 占有被投

38、資方權(quán)益的變動盈利與虧損 被投資方分派的現(xiàn)金股利 被投資方派送的股票股利賬戶設(shè)置 主要是經(jīng)過“長期股權(quán)投資損益調(diào)整賬戶進(jìn)展調(diào)整。.投資方獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；.投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外一切者權(quán)益的其他變動，該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入一切者權(quán)益。.核算舉例 例6-20(1)2005年度，被投資方D公司實現(xiàn)凈收益1820萬元，每股分派現(xiàn)

39、金股利0.15元。 確認(rèn)分享投資收益：182025% =455萬元 被投資方實現(xiàn)的凈收益投資方所占權(quán)益比例應(yīng)收股利 投資收益 長期股權(quán)投資 損益調(diào)整權(quán)益與合并 被投資方虧 對價的差額 損發(fā)生損失被投資方盈 分得現(xiàn)金股 利實現(xiàn)收益 利股票股利的處置，在備查簿登記即可，不做賬務(wù)處置被投資方發(fā)生的凈虧損投資方所占權(quán)益比例分享利潤與分擔(dān)虧損的處置分得現(xiàn)金股利的處置. 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 4 550 000 貸：投資收益 4 550 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利：16000.15=240萬元 借：應(yīng)收股利 2 400 000 貸：長期股權(quán)投資 D公司股票損益調(diào)整 2 400 000 . 例6-

40、20(2)2006年度，被投資方D公司實現(xiàn)凈收益1250萬元，每股分派股票股利0.3股。 確認(rèn)投資收益:125025% =312.5萬元 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 3 125 000 貸：投資收益 3 125 000 在備查簿中登記添加的股份 股票股利:16000.30=480萬股 至本年末持有股票:1600+480=2080萬股 . 例6-20(3)2007年度，被投資方D公司實現(xiàn)凈收益1000萬元，未進(jìn)展利潤分配。 確認(rèn)投資收益:100025% =250萬元 借：長期股權(quán)投資D公司股票 損益調(diào)整 2 500 000 貸：投資收益 2 500 000. 例6-20(4) 2021年度D公司凈虧損600萬元，用以前年度留存收益彌補(bǔ)虧損后，于2021年4月5日，宣告每股分派現(xiàn)金股利0.10元。 確認(rèn)投資損失:60025% =150萬元 借：投資收益 1 500 000 貸：長期股權(quán)投資 D公司股票損益調(diào)整 1 500 000 應(yīng)收現(xiàn)金股利:20800.10=208萬元