第8章內(nèi)部控制測試與評價(jià)ppt課件

1、第8章 內(nèi)部控制測試與評價(jià).內(nèi)部控制的產(chǎn)生和開展，促使審計(jì)任務(wù)從詳細(xì)審計(jì)開展成為以測試內(nèi)部控制為根底的抽樣審計(jì)。這種以測試內(nèi)部控制為根底的審計(jì)，既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量，并成為由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要標(biāo)志。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，必需首先要研討與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。.第一節(jié) 內(nèi)部控制概述.一、內(nèi)部控制的概念國際審計(jì)準(zhǔn)那么的定義：內(nèi)部控制internal controls，是指管理當(dāng)局為了確保以有序和有效的方式實(shí)現(xiàn)其管理目的，包括遵看管理制度、維護(hù)資產(chǎn)的平安、防備和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完好、及時(shí)編制可信的財(cái)務(wù)信息而制定和實(shí)施的管理政策和控制程序。

2、.我國審計(jì)準(zhǔn)那么將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、運(yùn)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序。.二、內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制的作用：是指內(nèi)部控制的固有功能在實(shí)踐任務(wù)中對企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營活動及外部社會經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的影響和效果。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：1維護(hù)財(cái)富物資的平安完好和有效使2保證會計(jì)資料的真實(shí)可靠及財(cái)務(wù)活動的合法有效3保證國家的各項(xiàng)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行4保證企業(yè)運(yùn)營決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)5保證企業(yè)運(yùn)營目的的實(shí)現(xiàn)6為現(xiàn)代審計(jì)方法提供了必要的根底.三、內(nèi)部控制的目的建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會計(jì)責(zé)任

3、。審計(jì)人員關(guān)懷、研討與評價(jià)內(nèi)部控制，只是為了在保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)任務(wù)效率。最終是為了確定在哪些方面可以信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在哪些方面不應(yīng)信任被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，而該當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的本質(zhì)性測試程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。.被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制，主要是為了實(shí)現(xiàn)以下四大管理目的：1保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)展2維護(hù)資產(chǎn)的平安與完好3防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊4保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好。.與會計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制，其設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)普通該當(dāng)可以實(shí)現(xiàn)以下目的：1保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)展。2保證一切買賣和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計(jì)

4、報(bào)表的編制符合會計(jì)準(zhǔn)那么的相關(guān)要求。3保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處置均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。4保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對相符。.四、內(nèi)部控制實(shí)際的演化1、內(nèi)部牽制階段20世紀(jì)40年代以前2、內(nèi)部控制制度階段20世紀(jì)20年代末至70年代末3、內(nèi)部控制構(gòu)造階段20世紀(jì)80年代末至90年代4、內(nèi)部控制框架階段20世紀(jì)90年代以后.五、內(nèi)部控制的分類一內(nèi)部控制按控制功能分類 1預(yù)防性控制 2覺察性控制 3、糾正性控制 4、指點(diǎn)性控制 5、補(bǔ)償性控制二內(nèi)部控制按控制目的分類 1、財(cái)富物資控制 2、會計(jì)資料控制 3、運(yùn)營決策控制 4、經(jīng)濟(jì)效益控制.三內(nèi)部控制按時(shí)間分類1、事前控制2、事中控制3、事后控制四內(nèi)部

5、控制按要素分類三大要素：控制環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)控制程序.六、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制所提供的只是一種合理保證，這是由于內(nèi)部控制本身存在固有限制而使其具有一定的局限性。1內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)受制于本錢與效益原那么。2內(nèi)部控制普通僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)。.3即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也能夠因執(zhí)行人員的大意大意、精神分散、判別失誤以及對指令的誤解而失效。4內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。5內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效。6內(nèi)部控制能夠因運(yùn)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動而減弱或失效。.由于內(nèi)部控制只能為會計(jì)報(bào)表的公允性提供合理的保證，并存在上述固有限制，因此，會計(jì)報(bào)表審計(jì)總存

6、在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)一直應(yīng)大于零。審計(jì)人員必需做到，不論被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)得多么有效，都應(yīng)對會計(jì)報(bào)表的重要賬戶或買賣類別進(jìn)展本質(zhì)性測試。.七、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系審計(jì)人員在執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都該當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)展充分的了解。了解與評價(jià)內(nèi)部控制，有利于審計(jì)人員編制合理的審計(jì)方案，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)任務(wù)效率。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定能否進(jìn)展符合性測試。.對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非會計(jì)報(bào)表審計(jì)任務(wù)的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，審計(jì)人員能夠評價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少本質(zhì)性測試程序，

7、但絕不能完全取消本質(zhì)性測試。.第二節(jié) 內(nèi)部控制要素.一控制環(huán)境控制環(huán)境：是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有艱苦影響的多種要素的統(tǒng)稱。包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制機(jī)器重要性的態(tài)度。控制環(huán)境的好壞直接影響到被審計(jì)單位特定控制程序的有效性。通常，與控制環(huán)境有關(guān)的主要要素包括：.1、對誠信和品德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)思索的主要要素包括：1被審計(jì)單位能否有書面的行為規(guī)范并向一切員工傳達(dá)2被審計(jì)單位的企業(yè)文化能否強(qiáng)調(diào)誠信和品德價(jià)值觀念的重要性3管理層能否身膂力行，高級管理人員能否起表率作用4對違反有關(guān)政策和行為規(guī)范的情況，管理層能否采取適當(dāng)?shù)膽土P措施.2、對勝任才干的注重思索的主要要素包括：

8、1財(cái)會人員以及信息管理人員能否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任才干和培訓(xùn)，在發(fā)生錯誤時(shí)，能否經(jīng)過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處置2管理層能否配備足夠的財(cái)會人員以順應(yīng)業(yè)務(wù)開展和有關(guān)方面的需求3財(cái)會人員能否具備了解和運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么所需的技藝.3、管理層的觀念、方式和風(fēng)格企業(yè)管理層在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。極大影響控制環(huán)境的方面：1管理層對待運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的方法2為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤和其他財(cái)務(wù)及運(yùn)營目的，企業(yè)對管理的注重程度3管理層對會計(jì)報(bào)表所持的態(tài)度和所采取的行動。.4、組織構(gòu)造及職權(quán)與責(zé)任的分配組織構(gòu)造是指企業(yè)方案、協(xié)調(diào)和控制運(yùn)營活動的整體框架。設(shè)置合理的組織

9、構(gòu)造，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。組織構(gòu)造的要素普通包括：組織單位的存在方式和性質(zhì)；各個(gè)組成部分的管理、運(yùn)營職能；隸屬關(guān)系和報(bào)告程序；組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)益的劃分方式。.5、控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)指管理當(dāng)局制定和實(shí)施的各種管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)職能、人事聘用政策與實(shí)務(wù)等。管理控制方法是管理當(dāng)局對其他人的授權(quán)運(yùn)用情況直接控制和對整個(gè)企業(yè)的活動實(shí)行監(jiān)視的方法的總稱，包括運(yùn)營方案、預(yù)算、預(yù)測、利潤方案、責(zé)任會計(jì)等。.二會計(jì)系統(tǒng)制度會計(jì)系統(tǒng)制度是指被審計(jì)單位用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告其買賣和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。有效的會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能到達(dá)以下目的：1確認(rèn)并記錄一切真實(shí)的買賣和事項(xiàng)；2及時(shí)對各項(xiàng)買賣和事項(xiàng)進(jìn)展適當(dāng)?shù)姆?/p>

10、類，作為編制會計(jì)報(bào)表的根據(jù)；.3將各項(xiàng)買賣和事項(xiàng)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入會計(jì)報(bào)表；4確定買賣和事項(xiàng)發(fā)生的日期，以便記錄在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間；5在會計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)買賣和事項(xiàng)以及披露相關(guān)內(nèi)容?！皩徲?jì)軌跡audit trail或“買賣軌跡：是指經(jīng)過編碼、交叉索引和銜接賬戶余額與原始買賣數(shù)據(jù)的書面資料所提供的一連串的跡象。.三控制程序控制程序是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)其特定的管理目的而制定的除控制環(huán)境以外的各項(xiàng)政策和程序?？刂瞥绦蚩梢苑譃橐韵挛孱悾?買賣授權(quán)保證每筆買賣或每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動都經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。授權(quán)有普通授權(quán)和特別授權(quán)之分。.2職責(zé)劃分是指對某買賣涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)展合理劃分，使每一個(gè)人的

11、任務(wù)能自動地相互檢查另一個(gè)人或更多人的任務(wù)。主要目的：防止任何職員擔(dān)任不相容職務(wù)，預(yù)防和及時(shí)發(fā)如今執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯誤或舞弊行為。包括：運(yùn)營責(zé)任與會計(jì)責(zé)任相分別；資產(chǎn)保管與會計(jì)相分別；授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄相分別。.3憑證與記錄被審計(jì)單位必需設(shè)計(jì)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄，以確保各種買賣和事項(xiàng)得以全面、完好、準(zhǔn)確地記錄。原始憑證要預(yù)先編號.4資產(chǎn)接觸與記錄運(yùn)用主要是指被審計(jì)單位對接觸、運(yùn)用資產(chǎn)和記錄，該當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施，未經(jīng)授權(quán)，不相關(guān)人員或部門不得接觸和運(yùn)用資產(chǎn)與記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的平安。5獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門執(zhí)行的任務(wù)和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。.第三節(jié) 內(nèi)

12、部控制的了解與記錄.對內(nèi)部控制所做的研討和評價(jià)普通分為三個(gè)步驟：第一，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二，實(shí)施符合性測試程序，證明有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三，評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.一、業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類也稱切塊審計(jì)法，是指將親密相關(guān)的買賣種類或帳戶余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)transaction cycle，來組織安排審計(jì)任務(wù)的方法。制造業(yè)普通分為四個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：1銷售與收款循環(huán)2購貨與付款循環(huán)3消費(fèi)循環(huán)4籌資與投資循環(huán).二、了解內(nèi)部控制獨(dú)立審計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)那么規(guī)定，在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)了解

13、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。審計(jì)人員此時(shí)無需確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，且無需尋覓內(nèi)部控制在運(yùn)轉(zhuǎn)中的缺陷。.一了解內(nèi)部控制的程序1訊問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3察看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況4選擇假設(shè)干具有代表性的買賣和事項(xiàng)進(jìn)展穿行測試.穿行測試walk-through test，也稱全程測試、了解性測試，是指在每一類業(yè)務(wù)循環(huán)中選擇一筆或假設(shè)干筆買賣或事項(xiàng)進(jìn)展測試目的：以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)踐運(yùn)轉(zhuǎn)能否與審計(jì)任務(wù)底稿上所描畫的內(nèi)部控制相一致。假設(shè)選出的買賣具有代表性，那么該程序可作為符合性測試的一部分。.二了解內(nèi)部控制要素三內(nèi)

14、部審計(jì)的利用審計(jì)人員該當(dāng)思索以下要素：1內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性2內(nèi)部審計(jì)人員的閱歷和才干3內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍4內(nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性5管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的注重程度.四控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后，應(yīng)對控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評價(jià)。初步評價(jià)實(shí)踐上就是評價(jià)企業(yè)會計(jì)與內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重要錯報(bào)或漏報(bào)中的有效性的過程。審計(jì)人員該當(dāng)遵照穩(wěn)健性原那么，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。.當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)將重要賬戶或買賣類別的某些或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高程度：1被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效2審計(jì)人員難以對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)3審計(jì)人員

15、不擬進(jìn)展符合性測試.三、內(nèi)部控制的記錄審計(jì)人員對調(diào)查了解到的內(nèi)部控制情況和所做的控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)，必需用適當(dāng)?shù)姆椒皶r(shí)記錄，構(gòu)成任務(wù)底稿，作為編制和修正審計(jì)方案及審計(jì)程序的根據(jù)。內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法通常有四種，即文字表達(dá)、調(diào)查詢卷、流程圖和核對表。.一文字表達(dá)指審計(jì)人員對被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、同意、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實(shí)踐執(zhí)行情況，用表達(dá)性文字記錄下來，構(gòu)成內(nèi)部控制闡明書。通常用于記錄控制環(huán)境、普通控制和實(shí)物控制等方面的情況。適用于內(nèi)部控制程序比較簡單、比較容易描畫的中小企業(yè)。.二調(diào)查詢卷也稱調(diào)查表，對業(yè)務(wù)處置的關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施，由事務(wù)所預(yù)先設(shè)計(jì)成一系列規(guī)范化的調(diào)查表，交由被審

16、計(jì)單位有關(guān)人員填寫或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果自行填寫，以此來了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制能否行之有效。大多采用問答式，按調(diào)查對象分別設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。.三流程圖flow chart指用特定的符號和圖形，將被審計(jì)單位內(nèi)部控制中各運(yùn)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)處置程序，以及各種文件或憑證的傳送流程，以圖解的方式直觀地描畫出來的圖表。能明晰地反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工、授權(quán)、同意和復(fù)核驗(yàn)證等內(nèi)部控制措施與功能，是審計(jì)人員評價(jià)內(nèi)部控制的有用工具。.第四節(jié) 內(nèi)部控制測試.一、符合性測試的對象審計(jì)人員在經(jīng)過初步伐查與記錄，大致了解了內(nèi)部控制及相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)后，只對那些預(yù)備信任的內(nèi)部控制執(zhí)行符

17、合性測試。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的根底上來確定其設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。符合性測試有兩個(gè)根本對象，控制設(shè)計(jì)和控制執(zhí)行。.一控制設(shè)計(jì)測試是指為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計(jì)能否合理、適當(dāng)和完善，能不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的艱苦錯報(bào)或漏報(bào)而進(jìn)展的測試。.測試內(nèi)容：被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)部控制能否符合內(nèi)部控制的根本原那么，被審計(jì)單位在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)展控制，關(guān)鍵控制點(diǎn)能否重點(diǎn)進(jìn)展了控制，一切內(nèi)部控制目的能否均已到達(dá)評價(jià)內(nèi)控在設(shè)計(jì)上能否存在缺陷和缺乏，也稱為健全性評價(jià)。.二控制執(zhí)行測試是指為了確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序，在實(shí)踐任務(wù)中能否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揚(yáng)應(yīng)有的作用而進(jìn)展的

18、測試。對內(nèi)部控制的評價(jià)稱為有效性評價(jià)。測試有效性，著重查清三個(gè)問題：1這項(xiàng)控制是如何運(yùn)用的？2能否在年度中一向運(yùn)用？3由誰來運(yùn)用？.普通把控制執(zhí)行的失效或不當(dāng)，習(xí)慣稱為“誤差error、“偏向deviation或“例外exception，而不稱為“錯報(bào)在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員只對那些有助于防止或發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生艱苦錯報(bào)或漏報(bào)的控制執(zhí)行測試。.二、符合性測試的種類審計(jì)人員可在審計(jì)方案期間和期中任務(wù)期間執(zhí)行符合性測試。符合性測試可分為三種：在主要證明法下能夠執(zhí)行“同步符合性測試及“追加符合性測試在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度法下，必需執(zhí)行“方案符合性測試.一同步符合性測試是在審計(jì)人員獲得對內(nèi)部控制的

19、了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測試。這種符合性測試不是必需的，而是審計(jì)人員有選擇地執(zhí)行的。經(jīng)過同步符合性測試獲得的證據(jù)，只能使審計(jì)人員評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度處在略低于最高程度到中等程度的范圍之內(nèi)。.二追加符合性測試是在外勤任務(wù)中執(zhí)行的測試。在主要證明法下，執(zhí)行追加符合性測試是為了進(jìn)一步降低審計(jì)人員對控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度。審計(jì)人員必需思索能否符合本錢效益原那么。假設(shè)不劃算，又不能進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)程度，審計(jì)人員就沒必要執(zhí)行這種測試。.三方案符合性測試在外勤任務(wù)中執(zhí)行在選用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度法下必需執(zhí)行這種測試目的是為了支持審計(jì)人員方案的本質(zhì)性測試程度。經(jīng)過方案符合性測試獲得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價(jià)某些認(rèn)

20、定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低程度。.三、符合性測試的性質(zhì)符合性測試的性質(zhì)，即執(zhí)行測試將運(yùn)用什么樣的審計(jì)程序?？晒徲?jì)人員選用的符合性測試程序通常包括以下三種：1檢查買賣和事項(xiàng)的憑證。2訊問并實(shí)地察看未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。3重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。.四、符合性測試的范圍實(shí)際上講，符合性測試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員執(zhí)行符合性測試的范圍并不是越大越好，而是要求審計(jì)人員從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的總體需求出發(fā)，合理地確定測試的范圍。.符合性測試的范圍直接受審計(jì)人員方案控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度的影響。方案控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度低時(shí)，比如案控制風(fēng)險(xiǎn)

21、估計(jì)程度為中等時(shí)需求更多的符合性測試證據(jù)。.當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，審計(jì)人員可不進(jìn)展符合性測試，而直接實(shí)施本質(zhì)性測試程序：1相關(guān)內(nèi)部控制不存在。2相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員經(jīng)過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)轉(zhuǎn)。3符合性測試的任務(wù)量能夠大于進(jìn)展符合性測試所減少的本質(zhì)性測試的任務(wù)量。.五、符合性測試的時(shí)間通常，追加符合性測試或方案符合性測試是在期中任務(wù)中執(zhí)行，并且很能夠在審計(jì)年度終了前的幾個(gè)月里進(jìn)展，從審計(jì)有效性的角度來看，符合性測試應(yīng)盡能夠安排在期中的后期執(zhí)行。.六、符合性測試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)職責(zé)之一、就是對每個(gè)部門或每個(gè)分公司的內(nèi)部控制進(jìn)展監(jiān)控外部審計(jì)人員可以利用內(nèi)部審計(jì)人員的

22、任務(wù)，經(jīng)過與內(nèi)部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)，有選擇地對某些部門或分公司執(zhí)行符合性測試，而不用對一切部門或分公司執(zhí)行符合性測試。.外部審計(jì)人員應(yīng)做好以下任務(wù)：1定期同內(nèi)部審計(jì)人員談判；2復(fù)核他們的任務(wù)方案表；3獲得內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)任務(wù)底稿；4復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。外部審計(jì)人員在利用內(nèi)部審計(jì)人員的任務(wù)時(shí)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的質(zhì)量和有效性進(jìn)展評價(jià)和測試，以確定其能否有助于審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)。.七、雙重目的測試通常在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，追加符合性測試主要在期中任務(wù)期間執(zhí)行，而本質(zhì)性測試那么主要在期末任務(wù)時(shí)執(zhí)行。但也允許在在期中任務(wù)時(shí)，執(zhí)行有關(guān)買賣的某些詳細(xì)本質(zhì)性測試，以檢查出報(bào)表中的重要錯報(bào)或漏報(bào)。這種情況下，審計(jì)人員可同時(shí)

23、針對一樣的買賣執(zhí)行符合性測試和本質(zhì)性測試，稱為雙重目的測試。.第五節(jié) 控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià).一、控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的概念評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，就是評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和更正會計(jì)報(bào)表里的重要錯報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程。對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)是為認(rèn)定而進(jìn)展的，而不是為了個(gè)別內(nèi)部控制要素或個(gè)別政策和程序而進(jìn)展的。通常，將評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所得到的結(jié)果稱為“控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程度。.審計(jì)人員評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判別來謹(jǐn)慎分析審計(jì)證據(jù)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，實(shí)踐上是審計(jì)人員對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況，進(jìn)展判別的過程。.二、控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的過程一控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)程

24、度確實(shí)定審計(jì)人員評價(jià)的控制風(fēng)險(xiǎn)能夠是高程度，也能夠是低程度。假設(shè)將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高程度，那么意味著內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯報(bào)或漏報(bào)的能夠性很大。.完成符合性測試后，審計(jì)人員只需在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才干將控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高程度：1控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)。2控制政策和程序無效。3獲得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。.審計(jì)人員只需在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才干評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)低于高程度：1控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)。2經(jīng)過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。通常將內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項(xiàng)認(rèn)定中的重要錯報(bào)或漏報(bào)的能夠性大于40%、在10%和40%之間、低于10%

25、，代表控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的高、中、低程度。.二控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的步驟1確認(rèn)能夠發(fā)生的潛在錯報(bào)或漏報(bào)很多會計(jì)師事務(wù)所在長期審計(jì)實(shí)際的根底上，都編制了一套表格，以列舉會計(jì)報(bào)表認(rèn)定中能夠發(fā)生的潛在錯報(bào)或漏報(bào)的種類。.2確認(rèn)可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報(bào)或漏報(bào)的控制同樣，會計(jì)師事務(wù)所為每一張列舉了潛在錯報(bào)或漏報(bào)的表格，配上一張相應(yīng)的必要控制表。在審計(jì)中，審計(jì)人員可將表中這些必要的控制與在獲得對被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策和程序了解后所確認(rèn)的現(xiàn)有控制相核對。.3執(zhí)行符合性測試獲取控制能否適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)審計(jì)人員可運(yùn)用前述三種符合性測試程序來檢查控制的有效性。4評價(jià)所獲得的證據(jù)1運(yùn)用符合性測試所獲得的不同證據(jù)對控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性所提供的保證是不一樣的。.2經(jīng)過符合性測試可獲得有關(guān)某一特定控制的多種證據(jù)，但審計(jì)人員經(jīng)過重新實(shí)施、察看或檢查直接獲得的證據(jù)，比間接獲得的或經(jīng)過訊問有關(guān)人員推論獲得的證據(jù)能提供更大的保證。3審計(jì)人員在對控制政策或程序的有效性下結(jié)論時(shí)，通常運(yùn)用“可容忍誤差作為評價(jià)規(guī)范。假照實(shí)踐誤差少于或等于這一規(guī)范，可評價(jià)控制的執(zhí)行是有效的；反之，那么評價(jià)控制的執(zhí)行是無效的。.5評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)留意：1必需以經(jīng)過了解內(nèi)部控制和執(zhí)行符合性測