第一章審計概述ppt課件

1、審計學(xué)Auditing1第一章 審計概述1了解審計的產(chǎn)生動因；2了解審計的概念；3了解審計的種類；4了解審計方法的演化；5了解注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審 計之間的關(guān)系。本章學(xué)習(xí)要點 第一份審計報告英國南海公司舞弊案 18世紀(jì)初，隨著英國殖民主義的擴張，海外貿(mào)易有了很大的開展。1710年，英國政府在銀行家的建議下，運用發(fā)行中獎債券所募集到的資金創(chuàng)建了南海股份有限 公司，從事盈利前景誘人的殖民地貿(mào)易。 南海公司經(jīng)過了10年的慘淡運營，1719年，英國政府允許中獎債券總額的70%，即約1000萬英鎊，可與南海公司股票進展轉(zhuǎn)換。該年年底，公司的董事們開場對外分布各種所謂的好音訊，即南海公司在年底

2、將有大量利潤可實現(xiàn)，并煞有其事地估計，在1720年的圣誕節(jié)公司能夠要按面值的60%支付股利。這一音訊的分布，加上公眾對股價上揚的預(yù)期，促進了債券轉(zhuǎn)換，進而帶動了股價上升。1719年中，南海公司股價為114英鎊，1720年3月。股價超越了300英鎊，到了1720年7月股票價錢已高達1050英鎊。此時，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價錢發(fā)行可分期付款的新股。同時，南海公司將發(fā)行新股獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷全球。170多家新成立的股份公司股票以及原有公司的股票，都成了投機對象。1720年6月，英國國會經(jīng)過了，引 子該法對股份公

3、司的成立進展了嚴(yán)厲的限制，根據(jù)此法，許多公司被解散，公眾開場清醒過來，公眾的疑心逐漸擴展到南海公司身上。從7月份開場，外國投資者首先拋售南海公司股票，撤回資金，隨著投機熱潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，到1720年12月股票價錢最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進展清查，發(fā)現(xiàn)其實踐資本已所剩無幾。 南海公司倒閉的音訊猶如晴天霹靂，驚呆了正沉醉在黃金美夢中的債務(wù)人和投資者。迫于言論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參與的特別委員會，對“南海泡沫事件進展查證。在調(diào)查過程中，特別委員會發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴(yán)重失實，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯斯奈

4、爾的資深會計師，對南海公司的分公司索布里奇商社的會計賬目進展檢查。查爾斯斯奈爾經(jīng)過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份對索布里奇商社的會計賬簿進展檢查的意見。在該報告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴(yán)重不實等問題，但沒有對公司為何編制這種虛偽的會計記錄闡明本人的看法。 議會根據(jù)這份查賬報告，將南海公司董事之一的雅各希布倫特以及他的合伙人的不動產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治卡斯韋爾的爵士被關(guān)進了著名的倫敦塔監(jiān)獄。 直到1828年，英國政府在充分認(rèn)識到股份利弊的根底上，經(jīng)過設(shè)立民間審計的方式，對股份公司中因一切權(quán)與運營權(quán)分別索產(chǎn)生的缺乏予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度

5、。據(jù)此，英國政府撤銷了，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)的方式。 因此，查爾斯斯奈爾Charles Snell被稱為世界上第一位民間審計人員，他所撰寫的查賬報告被稱為世界上第一份民間審計報告。引例：審計能降低信息風(fēng)險，他了解嗎？ 王啟亮是大豐銀行的信貸經(jīng)理，他正在對某企業(yè)的貸款懇求做決策。他以為，進展這個決策要思索借款人的財務(wù)報表所反映的財務(wù)情況。假設(shè)斷定貸款給企業(yè)，那么貸款利率主要由以下三個要素所決議：1.無風(fēng)險利率。該利率近似等于期限一樣的國庫券所能獲得的收益率.2.客戶的運營風(fēng)險。這一風(fēng)險反映了客戶由于環(huán)境和本身情況的變化而不能歸還貸款的能夠性。3、信貸決策的信息風(fēng)險。這一風(fēng)險反映的是信貸

6、決策所根據(jù)的信息不正確的能夠性，而財務(wù)報表不正確的能夠性是導(dǎo)致信息風(fēng)險的一個重要要素。 王經(jīng)理進而以為，對于無風(fēng)險利率和客戶的運營風(fēng)險本身，他是無能為力的，獨一重要的是降低決策的信息風(fēng)險，進而正確地評價客戶的運營風(fēng)險。那么，如何才干降低信息風(fēng)險呢？他以為在實際上有三種途徑: (1)由他親身驗證借款人的財務(wù)報表信息；2讓銀行和借款人共同分擔(dān)信息風(fēng)險；3要求借款人提供已審計的財務(wù)報表。 當(dāng)他仔細(xì)考量了一下以后，他以為前兩種途徑都是不可取的。在第一種途徑下，雖然他可以直接去借款人現(xiàn)場檢查相關(guān)的記錄，以獲得有關(guān)報表可靠性的信息，但這并非他的專長，本錢高得不可接受。在第二種途徑下，假設(shè)因依賴了不正確的財

7、務(wù)報表而蒙受損失，可以對企業(yè)管理當(dāng)局起訴，但一旦公司因破產(chǎn)無法歸還貸款，企業(yè)管理當(dāng)局也不能夠有足夠的資金歸還貸款。所以，他以為還是第三種途徑最為穩(wěn)??；假設(shè)借款人的財務(wù)報表曾經(jīng)過審計，從而認(rèn)可其微小的信息風(fēng)險，他就思索降低借款利率。 假設(shè)是他，他也會這樣思索嗎？一、審計的定義1.美國會計學(xué)會AAA1972年在其公布的中所下的定義為：審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定規(guī)范之間的符合程度，并把審計結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程。2.美國會計學(xué)會前會長阿爾文A阿倫斯在一書中對審計的定義是：審計是由有勝任才干的獨立人員對特定的經(jīng)濟實體的可計量信息進

8、展搜集和評價證據(jù)，以確認(rèn)和報告這些信息與既定規(guī)范的符合程度。 綜合上述兩個定義可以發(fā)現(xiàn)，審計的定義主要涵蓋如下要素：1.勝任的獨立人員審計的主體2.系統(tǒng)過程：如圖1-1審計的程序3.管理當(dāng)局認(rèn)定審計的對象4.既定規(guī)范審計的根據(jù)5.審計證據(jù)：評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性6.客觀性審計報告的質(zhì)量要求7.與相關(guān)利益者的溝通搜集和評價證據(jù)確認(rèn)兩者符合程度審計報告具有利害關(guān)系的報告運用人管理當(dāng)局認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)的既定規(guī)范一按審計主體分類 1.財政收支審計 政府審計：國家審計 2.政府績效審計 3.國有企業(yè)財務(wù)審計 內(nèi)部審計：健全內(nèi)部控制、改善運營管理、提高經(jīng)濟效 益 民間審計：獨立審計、注冊會計師審計 二、

9、審計的分類二按審計根本內(nèi)容分類 財務(wù)報表審計、運營審計和合規(guī)審計二、審計的分類 審計種類 范例審計主體既定標(biāo)準(zhǔn) 可用證據(jù)財務(wù)報表審計：公允性上市公司年度財務(wù)報表民間審計人員公認(rèn)會計原則憑證、記錄和外來證據(jù)經(jīng)營審計：效率與效果評價采購處理的電算化系統(tǒng)的工作效率和效果內(nèi)部審計人員采購部門效率性和效果性的公司標(biāo)準(zhǔn)錯誤報告、采購 記錄和采購處理成本合規(guī)審計：一致性確定貸款存續(xù)期是否滿足銀行要求內(nèi)部和政府審計人員貸款合同條款財務(wù)報表和審計師的計算引例：他們怎樣才干走到一同？-關(guān)于投資協(xié)作的思想實驗 鄭詔鴻擁有一家個人獨資企業(yè)-陽光果凍廠簡稱YGGD。隨著業(yè)務(wù)開展，他本人沒有足夠的資金支持企業(yè)的開展，于是

10、，他就想到與人協(xié)作。經(jīng)過一番努力，他終于找到大學(xué)時候認(rèn)識的一個球友徐邵。徐邵雖然有投資志愿，但是他并不了解YGGD的財務(wù)情況，也就不了解該企業(yè)的企業(yè)價值。那么，怎樣才干使徐邵置信YGGD的投資價值呢？假設(shè)這個問題不處理，他們就不能達成合伙契約。 他們兩人相識已久，基于對友誼的信任，徐邵認(rèn)同了鄭詔鴻對YGGD企業(yè)價值的預(yù)測，成立了合伙企業(yè)NYGGD。但徐邵由于任務(wù)忙碌，他并不參與運營，由鄭詔鴻全權(quán)擔(dān)任運營，并根據(jù)鄭詔鴻提供的財務(wù)情況和運營成果分享應(yīng)得的利潤。 三、審計的產(chǎn)生與開展 在投資協(xié)作的第一年，鄭詔鴻報告了少量的盈利，在第二年卻報告了一筆較大的虧損，并聲稱要挽救企業(yè)就要追加投資。但是，徐邵

11、怎樣才干置信鄭詔鴻提供的財務(wù)報表時正確無誤的呢？還能僅憑他們之間的友誼嗎？畢竟這筆投資占去了他積存的很大一部分。基于種種緣由，他還是再一次勉強的追加了投資。 假設(shè)NYGGD的事業(yè)不斷擴展，能夠成為優(yōu)先責(zé)任公司，然后再成立股份，或者直接成立未公開上市的股份KN。當(dāng)企業(yè)開展到股份，鄭詔鴻本人也曾經(jīng)不參與運營了，他委托管理者N管理企業(yè)，企業(yè)的股東也不僅有鄭詔鴻和徐邵，股份公司當(dāng)前的股東統(tǒng)稱為CS。進一步的，KN要開展，當(dāng)前股東CS和管理者N自然思索將公司KN在資本市場上市。這樣又產(chǎn)生了如前所述企業(yè)籌資時的問題：如何讓潛在股東PS置信KN是好公司？同樣，這個問題不處理，潛在股東PS很難或者不能和當(dāng)前股

12、東CS達成產(chǎn)權(quán)買賣，訂立契約。假設(shè)潛在股東PS和當(dāng)前股東CS達成了買賣，他們都成了上市公司LC的當(dāng)前股東，接下來他們又會遇到前面的問題：上市公司當(dāng)前股東如何去置信管理者N提供的年度財務(wù)報告呢？獨立審計產(chǎn)生的動因：委托代理實際委托代理是一種契約關(guān)系。假設(shè)契約關(guān)系的雙方假定都試圖最大化本人的個人利益，代理人行為績效的監(jiān)控又存在較高本錢，那么有充分的理由確信代理人并不總是根據(jù)委托人的最正確利益行事.這就是所謂的代理問題。委托代理關(guān)系及其內(nèi)含的代理問題在股份公司最為典型。 股份公司一切權(quán)和運營權(quán)分別，股權(quán)分散、流動的上市公司分別更為徹底股東和經(jīng)理人員的利益追求存在沖突： 股東追求的目的是利潤最大化 經(jīng)

13、理尤其是未持有公司股票的經(jīng)理人員能夠追求本身的利益和成效基于經(jīng)理人員任務(wù)的重要性要在不確定性的條件下作出對企業(yè)興衰存亡具有關(guān)鍵作用的運營決策、個人努力程度的難以察看性和任務(wù)過程的無法跟蹤監(jiān)視性，他們很能夠會產(chǎn)生偷懶的時機主義傾向。委托人需求事先設(shè)計一種鼓勵機制，鼓勵經(jīng)理勤勉盡責(zé)，努力添加盈利。這種鼓勵機制普通是將經(jīng)理的報酬與其報告的運營業(yè)績相關(guān)聯(lián)。但在這種鼓勵契約安排下，由于簽約后的信息不對稱問題，經(jīng)理就有歪曲財務(wù)報告、虛計利潤的動機和品德風(fēng)險；且由于經(jīng)理人員決議著會計政策的選擇，他也有歪曲財務(wù)報告、虛計會計利潤的有利的實施條件動機、條件作為委托人的股東產(chǎn)生聘請外部會計專業(yè)人員獨立審計師對公司

14、管理當(dāng)局編制的會計報表進展審查、鑒證，以維護本人利益的需求。委托人本人或委派代表對代理人進展監(jiān)視檢查往往無效早期英國所確立的由從股東中選出的監(jiān)事審查公司帳目的制度流于方式監(jiān)事既缺乏必要的會計審計知識，又缺乏必要的獨立性。獨立的、專業(yè)性的外部審計成為保證契約得以履行的一個重要機制，進而成為一切者間接控制經(jīng)理人行為的一個重要手段。注冊會計師審計的開展歷程一注冊會計師的開展過程來源于意大利 構(gòu)成于英國 開展于美國 催化劑：南海公司事件西方注冊會計師開展過程：16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中，有的合伙人不參與運營管理，出現(xiàn)了兩權(quán)分別一切權(quán)與運營權(quán)，客觀上希望能有一個獨立的第

15、三者對合伙企業(yè)的運營情況進展監(jiān)視與檢查，于是產(chǎn)生了對注冊會計師審計的最初需求。注冊會計師審計雖然來源于意大利，但它對后來注冊會計師審計事業(yè)的開展影響不大。 意大利工業(yè)革命開場后的18世紀(jì)下半葉，資本主義的消費力得到了迅速開展，企業(yè)的一切權(quán)與運營權(quán)進一步分別。企業(yè)主希望有外部獨立的會計師來檢查他們所雇傭的管理人員能否忠實，能否存在舞弊行為。于是，英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。股份公司的興起使企業(yè)的一切權(quán)與運營權(quán)進一步分別，大多數(shù)股東已完全脫離運營管理。股東及潛在的市場投資者非常關(guān)懷企業(yè)的運營成果，以便做出能否繼續(xù)持有或購買公司股票的決議。了解公司運營成果等方面的情況主要是根據(jù)財務(wù)報告

16、來進展的。因此，在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進展審計，以保證財務(wù)報告信息真實可靠的需求。年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)建了第一個注冊會計師的專業(yè)團體愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 英國美國注冊會計師審計開展過程 1918年第一位注冊會計師謝霖 第一家事務(wù)所正那么會計師事務(wù)所 1980年開場恢復(fù)，1988年成立中國注冊會計師協(xié)會，1997年參與國際會計師結(jié)合會IFAC 1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準(zhǔn)那么，于1999年7月1日開場施行 2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國際審計準(zhǔn)那么趨同的審計準(zhǔn)那么體系我國注冊會計師審計的演進與開展二注冊會計師考試與注冊登記經(jīng)過注冊會計

17、師全國一致考試專業(yè)階段考試設(shè)6科 ： 綜合階段考試設(shè)1科： 三會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所的組織方式 獨資 普通合伙制 股份制 有限責(zé)任合伙制無限責(zé)任無限連帶責(zé)任 會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)美國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù) ： 1鑒證效力 2其他保證效力 3非保證效力我國會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù) ： (1鑒證業(yè)務(wù) (2相關(guān)效力業(yè)務(wù)注冊會計師業(yè)務(wù)的分類 學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計師的業(yè)務(wù)分為保證效力Assurance Services和咨詢效力Consulting Services。 保證效力是指為決策者改良信息的質(zhì)量和相關(guān)內(nèi)容的獨立的專業(yè)服務(wù)。它意味著保證效力的提供可以為運用者添加價值。普通以為，保證效力中涉及三

18、方關(guān)系：委托人、保證人CPA、CPA所提供保證的第三方。 保證效力又分為鑒證效力Attestation engagement和其他保證性效力 Other Related Services 。 咨詢效力是指除保證效力以外的其他效力。包括：法律糾紛支持、破產(chǎn)效力、稅務(wù)效力、市場研討、運籌效力、計算機指令效力、會計和簿記效力等等。咨詢效力中涉及兩方關(guān)系：委托人和CPA。其他保證性效力Other Related Services 其他保證性效力包括： 網(wǎng)絡(luò)信任效力； 信息系統(tǒng)信任效力、 企業(yè)績效評價效力、 安康保證效力、 投資風(fēng)險，控制和政策評價、 購買、 評價舞弊和非法行為的風(fēng)險、 評價貿(mào)易政策等遵

19、照情況、 評價文娛酬金協(xié)議的遵照情況、 ISO9000認(rèn)證效力、 年度環(huán)境審計等。Relationship among Assurance Services,Attestation Services, and Non-assurance Services保證效力咨詢效力審計審閱其他鑒證效力其他保證效力部分管理咨詢效力其他管理咨詢效力會計和簿記效力稅收效力鑒證效力會計師事務(wù)所的設(shè)立和審批 根據(jù)的規(guī)定，在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任的會計師事務(wù)所和合伙的會計師事務(wù)所，不準(zhǔn)個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。 根據(jù)的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門同意。省級財政部門同意的會計師事務(wù)所，該當(dāng)報財政部備案。

20、四注冊會計師協(xié)會成立于 年 月職責(zé)會員 個人會員和團領(lǐng)會員權(quán)益和義務(wù)地域注冊會計師協(xié)會五國際會計師結(jié)合會1977年10月14日在德國慕尼黑成立最高指點機構(gòu)是代表大會和理事會目的和義務(wù)中國注冊會計師協(xié)會年月日正式成為國際會計師結(jié)合會成員 The International Federation of AccountantsIFAC六政府審計與注冊會計師審計的比較 審計目的不同。 政府審計是真實、合法和效益。注冊會計師審計是合法性與公允性。審計規(guī)范不同。 政府審計是根據(jù)和國家審計準(zhǔn)那么等進展的審計。 注冊會計師審計是注冊會計師根據(jù)和審計準(zhǔn)那么進展的審計。經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責(zé)所必需的

21、經(jīng)費，該當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。 注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。取證權(quán)限不同。 政府審計機關(guān)有權(quán)對審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進展調(diào)查，有關(guān)單位和個人該當(dāng)支持、協(xié)助。 注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強迫力。對發(fā)現(xiàn)問題的處置方式不同。 政府審計機關(guān)審定審計報告，對違規(guī)行為，依法定職權(quán)作出審計決議或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處置、處分意見。 注冊會計師審計對審計過程中發(fā)現(xiàn)需求調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強迫力，假設(shè)被審計單位回絕調(diào)整和披露，注冊會計師

22、視情況出具保管意見或否認(rèn)意見的審計報告。聯(lián)絡(luò) 政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。1它們之間既相互聯(lián)絡(luò)，又各自獨立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛?它們各有特點，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計監(jiān)視體系。七內(nèi)部審計與注冊會計師審的 與聯(lián)絡(luò) 第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。外部審計在對被審計單位進展審計時，需求對內(nèi)部控制制度進展測試，必然會了解內(nèi)部審計的設(shè)置和任務(wù)情況；第二，內(nèi)部審計和外部審計在審計根據(jù)、審計內(nèi)容、審計方法等方面都具有一致性。如財務(wù)審計都以會計準(zhǔn)那么為根據(jù)，都涉及會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等內(nèi)容，都需求采用內(nèi)控制度測試等方法；第三，外部審計利用內(nèi)部審計任務(wù)成果、可以提高審計任務(wù)效率，節(jié)約審計費用。區(qū)別聯(lián)絡(luò)區(qū)別授權(quán)方式獨立性審計的重點審計的作用內(nèi)部審計根據(jù)本部門或本單位運營管理的需求而安排的受本部門或本單位指點，相對于本部門、本單位的各個職能部門及下屬單位而言是獨立的內(nèi)部控制制度遵守情況的合規(guī)性審計和為改良管理、提高效益的經(jīng)濟效益審計結(jié)論只能作為本部門、本單位改善管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界嚴(yán)密獨立審計