第六章 投資 (2)ppt課件

1、第六章 投資 內容提要 買賣性金融資產(chǎn)核算 持有至到期投資核算 可供出賣金融資產(chǎn)核算不講 長期股權投資核算. 金融工具： 是指構成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 金融負債 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 股權投資 權益工具 金融資產(chǎn)企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具等. 根本金融工具金融工具 衍生(金融)工具現(xiàn)金應收款項應付款項債券投資股權投資等金融期貨金融期權金融互換金融遠期凈額結算的商 品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割. 金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供

2、出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn).公允價值確實定公允價值，是指在公平買賣中，熟習情況的買賣雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~ 。存在活潑市場的金融資產(chǎn)或金融負債，采用活潑市場中的報價 。不存在活潑市場的，企業(yè)該當采用估值技術確定其公允價值 。初始獲得或源生的金融資產(chǎn)或承當?shù)慕鹑谪搨摦斠允袌鲑I賣價錢作為確定其公允價值的根底。 .第一節(jié) 買賣性金融資產(chǎn) 一、概念： 企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。二、核算內容 主要是指企業(yè)為了近期內出賣的金融資產(chǎn)。1、目的是為

3、了投機，即短期獲利；2、存在活潑市場，即有公允價值。 衍生工具屬于這一類，但另設科目核算。.三、賬戶設置1、買賣性金融資產(chǎn)：按照買賣性金融資產(chǎn)的類別和種類，設置“本錢、“公允價值變動進展明細核算。期末借方余額，反映買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。2、公允價值變動損益：核算公允價值變動構成的應計入當期損益的持有利得或損失。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤科目，結轉后本科目無余額。3、投資收益：處置買賣性金融資產(chǎn)已實現(xiàn)的損益。期末，應將本科目余額轉入“本年利潤科目，本科目結轉后應無余額。4、應收股利應收利息.四、賬務處置1、獲得時本錢即獲得時的公允價值 借：買賣性金融資產(chǎn)XX本錢 投資收益 買賣費用

4、應收利息應收股利 貸：銀行存款 實踐支付的金額 應收利息或應收股利指已到付息期但尚未領取的利息或已宣揭露放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。 例1：A企業(yè)購入B公司的債券3 000張，每張面值100元，買價105元，另支付經(jīng)紀人傭金1575元。 借：買賣性金融資產(chǎn)債券本錢315 000 投資收益 1 575 貸：銀行存款 316 575 . 例2：C公司為買賣目的委托某證券公司購入D公司的股票20萬股，每股買價27元其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元，另外支付手續(xù)費27 000元，全部款項從存款戶中支付。 借：買賣性金融資產(chǎn)股票本錢5000 000 應收股利 400 000 投資收益 27 000 貸：銀行

5、存款 5427 000. 2、持有期間：應收現(xiàn)金股利或利息1持有買賣性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算利息時 借：應收股利應收利息 貸：投資收益2收到現(xiàn)金股利或債券利息時 借：銀行存款 貸：應收股利應收利息 例3：承上例2，假設收到股利400 000元。 借：銀行存款 400 000 貸：應收股利 400 000. 例4： X公司于2000年3月3日以59980元購入T公司10000股股票作為買賣性金融資產(chǎn)，T公司于5月4日宣告于6月10日發(fā)放每股派0.3元的現(xiàn)金股利。1購買股票時： 借：買賣性金融資產(chǎn)股票本錢59 980 貸：銀行存款 59 9802宣

6、告派發(fā)現(xiàn)金股利時： 借：應收股利 3 000 貸：投資收益 3 0003收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 3 000 貸：應收股利 3 000.3、期末計量公允價值1資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：買賣性金融資產(chǎn)XX公允價值變動 貸：公允價值變動損益2資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)XX公允價值變動.4、處置：售價凈額與賬面價值比較 借：銀行存款 買賣性金融資產(chǎn)XX公允價值變動 投資收益 貸：買賣性金融資產(chǎn)XX本錢 買賣性金融資產(chǎn)XX公允價值變動 投資收益 差額同時，按該項買賣性金融資產(chǎn)的公允價值

7、變動 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或相反。. 例5：A公司于2000年3月5日以104 000元購買1 000張面值為100元的Y公司的債券作為買賣性金融資產(chǎn)，另付相關稅費312元，該債券到期還本付息。同年7月10日以每張108元的價錢出賣全部Y公司的債券，另付324元的相關稅費。 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 104 000 投資收益 312 貸：銀行存款 104 312 借：銀行存款 107 676 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 104 000 投資收益 3 676. 例6：接上例5，假設2000年6月30日該債券的公允價值為每張106元，2000年7月10日出賣，其他條件不變。1、購入 借：

8、買賣性金融資產(chǎn)本錢 104 000 投資收益 312 貸：銀行存款 104 3122、6月30日 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 000 貸：公允價值變動損益 2 000 .3、出賣 借：銀行存款 107 676 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 104 000 公允價值變動 2 000 投資收益 1 676 借：公允價值變動損益 2 000 貸：投資收益 2 000 思索題：假設條件改為2000年6月30日該債券的公允價值為每張102元，其他條件不變，那么又該如何處置？. 例7：2006年5月1日 購入面值100元，利率3%的債券，劃分為買賣性金融資產(chǎn)。獲得時支付價款103元含已到付息期尚未發(fā)放利

9、息3元，另支付買賣費用2元。 借：買賣性金融資產(chǎn)債券本錢100 應收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2006年7月5日，收到最初支付價款中所含利息。 借：銀行存款 3 貸：應收利息 3 2006年12月31日，債券公允價值為110。 借：買賣性金融資產(chǎn)債券公允價值變動10 貸：公允價值變動損益 10. 2007年4月5日，收到06年利息。 借：銀行存款 3 貸：投資收益 3 2007年6月30日，債券公允價值為107。 借：公允價值變動損益 3 貸：買賣性金融資產(chǎn)債券公允價值變動 3 2007年10月6日，將該債券處置，售價120元。 借：銀行存款 120 公允價值變動損益 7

10、貸：買賣性金融資產(chǎn)債券本錢 100 債券公允價值變動 7 投資收益120-100 20 . 例8：甲企業(yè)為工業(yè)消費企業(yè)，2007年1月1日，從二級市場支付價款1 020 000元含已到付息期但尚未領取的利息20 000元購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。 其他資料如下： (1)2007 年1 月5 日，收到該債券2006 年下半年利息20 000 元； . (2)2007 年6 月30 日，該債券的公允價值為 1 150 000 元(不含利息)； (3)2007 年

11、7 月5 日，收到該債券半年利息； (4)2007 年12 月31 日，該債券的公允價值為 1 100 000 元(不含利息)； (5)2021 年1 月5 日，收到該債券2007 年下半年 利息； (6)2021 年3 月31 日，甲企業(yè)將該債券出賣，取 得價款1 180 000元(含1 季度利息10 000元)。 假定不思索其他要素。 甲企業(yè)的賬務處置如下：. (1)2007 年1 月1 日，購入債券 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢1 000 000 應收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000(2)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息 借：銀行存

12、款 20 000 貸：應收利息 20 000(3)2007 年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000. (4)2007年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 (5)2007年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益 借：公允價值變動損益 50 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000 借：應收利息 20 000 貸：投資收益 20 000. (6)2021年1月5日，收到該債券2007年

13、下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應收利息 20 000 (7)2021年3月31日，將該債券予以出賣 借：銀行存款 1 180 000 公允價值變動損益 100 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 公允價值變動100 000 投資收益 180 000.第二節(jié) 持有至到期投資核算一、概念： 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。以下非衍生金融資產(chǎn)不該當劃分為持有至到期投資： 一初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 二初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)； 三貸款和應收款項。 .二

14、、賬戶設置1、持有至到期投資：核算企業(yè)持有至到期投資的價值。本科目按照持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢、“利息調整、 “應計利息 等進展明細核算。期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。2、應收利息：核算已到期尚未領取的利息和分期付息方式下未到期利息的核算。3、投資收益：核算實踐獲得的利息收入和處置等的差價。4、持有至到期投資減值預備.三、持有至到期投資的核算一初始投資本錢確實定 持有至到期投資該當按該投資的面值作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告而未發(fā)放債券利息的，該當單獨確以為應收工程。買價買賣費用應收利息面值 0 平價 0 溢價 0 折價 差額：利息調整借：持有至到期投

15、資本錢 面值 應收利息 已到付息期但尚未領取的利息 借或貸：持有至到期投資利息調整 差額 貸：銀行存款.平價：票面利率 實踐利率折現(xiàn)利率 票面利息 實踐利息 面值票面利率 賬面攤余本錢實踐利率 應收利息分次付息 投資收益或：持有至到期投資應計利息 到期一次付息.溢價：票面利率 實踐利率折現(xiàn)利率 票面利息 實踐利息 面值票面利率 賬面攤余本錢實踐利率 應收利息分次付息 投資收益或：持有至到期投資應計利息 到期一次付息 持有至到期投資利息調整.折價：票面利率 實踐利率折現(xiàn)利率 票面利息 實踐利息 面值票面利率 賬面攤余本錢實踐利率 應收利息分次付息 投資收益或：持有至到期投資應計利息 到期一次付息

16、 持有至到期投資利息調整.二持有期間 持有至到期投資在持有期間該當按照實踐利率法確認利息收入，計入投資收益。實踐利率該當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間堅持不變。實踐利率與票面利率差別很小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 實踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實踐利率計算其攤余本錢及各期利息收入的方法。 實踐利率，是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所運用的利率。 .1、分期付息、一次還本債券投資 1計息時：應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，記應收利息，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，記投資

17、收益，按其差額，記持有至到期投資利息調整。 借：應收利息 借或貸：持有至到期投資利息調整 貸：投資收益2收到利息時：收到獲得持有至到期投資支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，或收到分期付息、一次還本持有至到期投資持有期間支付的利息。 借：銀行存款 貸：應收利息.2、一次還本付息債券投資 應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，記持有至到期投資應計利息，按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入，記投資收益，按其差額，記持有至到期投資利息調整。 借：持有至到期投資應計利息 借或貸：持有至到期投資利息調整 貸：投資收益. 例1 2000年初，甲公司購買了一項債券，

18、剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90,買賣費用為5，每年按票面利率可收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提早兌付)時可得本金110。 在初始確認時,計算實踐利率如下: 4*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95 計算結果：r6.96%本PPT文檔均采用四舍五入方式取數(shù)-1-2-5. 年份年初攤余成本a利息收益b=a*r現(xiàn)金流量 c年末攤余成本d=a+b-c2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+110 0.

19、1購入： 借：持有至到期投資本錢 110 貸：持有至到期投資利息調整 15 銀行存款 952持有期間 借：應收利息 4 持有至到期投資利息調整 2.61 貸： 投資收益 6.61 借：應收利息 4 持有至到期投資利息調整 2.79 貸： 投資收益 6.79. 借：應收利息 4 持有至到期投資利息調整 2.99 貸： 投資收益 6.99 借：應收利息 4 持有至到期投資利息調整 3.19 貸： 投資收益 7.19 借：應收利息 4 持有至到期投資利息調整 3.42 貸： 投資收益 7.42 .三期末計價：減值測試 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預備 已計提減值預備的持有至到期

20、投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值預備金額內，按恢復添加的金額： 借：持有至到期投資減值預備 貸：資產(chǎn)減值損失.四處置 處置持有至到期投資時，應將所獲得價款與該投資賬面價值之間的差額確以為投資收益。 出賣持有至到期投資時，應按實踐收到的金額，記銀行存款、已計提減值預備的，記持有至到期投資減值預備，按其賬面余額，記持有至到期投資，按其差額，記投資收益。 借：銀行存款 持有至到期投資減值預備 借或貸：投資收益 貸：持有至到期投資本錢、利息調整、 應計利息. 例2甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2000 年1 月1 日，支付價款1000 萬元(含買賣費用)從活潑市場上購入某公司5 年期債券，面值1 25

21、0 萬元，票面年利率4.72，按年支付利息(即每年利息為59 萬元)，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提早贖回。將該債券劃分為持有至到期投資。且不思索所得稅、減值損失等要素。計算實踐利率R： 59(1十R)-159(1R)-2 59(1R)-3 59(1R)-4(591250)(1R)-51 000 采用插值法，可得R10，由此編制下表：. 年份年初攤余成本a利息收益b=a*10%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c20001000100591041200110411045910862

22、002108610959113620031136113591190200411901191250+ 590.甲企業(yè)的賬務處置如下： (1)2000年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資本錢 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利息調整 250 (2)2000 年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59. (3)2001 年12月31日， 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 (4)200

23、2 年12月31日， 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59. (5)2003年12月31日， 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 (6)2004年12月31日， 借：應收利息 59 持有至到期投資利息調整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資本錢 1 250. 例3接上例，假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利算。 此時，甲公司所購買債券

24、的實踐利率R 計算如下： (59595959591 250)(1R)-5 1 000 由此得出R905。 據(jù)此，調整表中相關數(shù)據(jù)后如下表：. 年份年初攤余成本a利息收益b=a*9.05%現(xiàn)金流量c年末攤余成本d=a+b-c2000100090.501090.520011090.598.6901189.1920021189.19107.6201296.8120031296.81117.3601414.1720041414.17130.8315450數(shù)字計算過程中出現(xiàn)尾差2.85萬. (1)2000年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資本錢 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資利

25、息調整 250 (2)2000年12月31日，確認實踐利息收入 借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 31.5 貸：投資收益 90.5 (3)2001年12月31日，確認實踐利息收入 借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 39.69 貸：投資收益 98.69. (4)2002年12月31日，確認實踐利息收入 借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 48.62 貸：投資收益 107.62 (5)2003年12月31日，確認實踐利息收入 借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 58.36 貸：投資收益 117.36. (6)204 年12 月31 日，確認實踐利息收入、收到本金

26、和名義利息等 借：持有至到期投資應計利息 59 利息調整 71.83 貸：投資收益 13083 借：銀行存款 1 545 貸：持有至到期投資本錢 1 250 應計利息 295.課堂練習：1、A公司2002年1月3日按每張1015.40元的價錢，購入B公司2001年1月3日發(fā)行的五年期、票面利率5%、債券面值為1000元的公司債券60張，劃分為持有至到期投資。該債券每年付息一次，下一年度1月15日支付上年債券利息，最后一年歸還本金并支付最后一次利息。該債券實踐利率為6%。該如何進展會計處置。 .課堂練習：2、A公司1995年1月3日購入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券，票面利率12%，債

27、券面值1000元，公司按1050元的價錢購入80張，劃分為持有至到期投資。該債券到期還本付息。假設A公司按年計算利息，實踐利率10.66%。該如何進展會計處置。 .第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)不講一、概念： 可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 一貸款和應收款項。 二持有至到期投資。 三以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。. 詳細來說，可供出賣金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。 比如，企業(yè)購入的在活潑市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允

28、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。.二、賬戶設置 設置“可供出賣金融資產(chǎn)賬戶，按照可供出賣金融資產(chǎn)類別和種類，分別“本錢、“利息調整、“應計利息等進展明細核算。期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值 。 三、賬務處置1、獲得時， 借：可供出賣金融資產(chǎn)XX本錢 公允價值與買賣費用之和 應收股利應收利息 貸：銀行存款 與買賣性金融資產(chǎn)的區(qū)別. 2、持有期間1可供出賣權益工具投資持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額 借： 應收股利 貸：投資收益2收到獲得可供出賣金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)

29、放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收股利應收利息.3、期末計量公允價值1資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2資產(chǎn)負債表日，可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額 借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)與買賣性金融資產(chǎn)的一樣與買賣性金融資產(chǎn)的不同.4、出賣 借：銀行存款 實踐收到的金額 投資收益 差額 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 本錢 公允價值變動 投資收益 差額 同時，按原記入“資本公積其他資本公積科目的金額， 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 或相反。. 例1乙公司于2006 年7月13日從

30、二級市場購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司于2006年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16 元。 2007年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付買賣費用1.3萬元。假定不思索其他要素，乙公司的賬務處置如下(金額單位，萬元)：. (1)2006年7月13日，購入股票 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 503 貸：銀行存款 1 503 (2)2006年12月31日，確認股票價錢變動 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 97 貸：資本公積其他資本公積 97 (3)2007年2月1日，出賣股票 借：銀行存款

31、1 298.7 資本公積其他資本公積 97 投資收益 204.3 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 503 公允價值變動 97. 例2 2007年1月1日甲保險公司支付1 028.244萬元購入某公司發(fā)行的3 年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000 萬元，票面利率4，實踐利率為3，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。2007年12月31日,該債券的市場價錢為1 000.094 萬元。假定不思索買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務處置如下(金額單位：萬元)： (1)207 年1 月1日，購入債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000 利息調整

32、28.244 貸：銀行存款 1 028.244. (2)2007年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動 實踐利息1 028.2443 30.8473230.85 萬元 年末攤余本錢1 028.24430.8540 1 019.094 萬元 借：應收利息 40 貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調整 9.15 投資收益 30.85 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 借：資本公積其他資本公積 19 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 19. 例3 2001年5月6日，甲公司支付價款1 016 萬元(含買賣費用1 萬元和已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利15 萬元)，購入乙公司發(fā)行的股票200 萬股，占乙公司有

33、表決權股份的0.5。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 (1)2001年5月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 15 萬元。 (2)2001年6月30日，該股票市價為每股5.2 元。 (3)2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當 日，該股票市價為每股5 元。. (4)2002年5月9日，乙公司宣揭露放股利4 000 萬 元。 (5)2002年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金 股利。 (6)2002年5月20日，以每股4.9 元的價錢將股票全 部轉讓。 假定不思索其他要素，甲公司的賬務處置如下 (金額單位：萬元)： (1)2001年5月6日，購入股票 借：應收股利 15 可供出賣金融

34、資產(chǎn)本錢 1 001 貸：銀行存款 1 016. (2)2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 (3)2001年6月30日，確認股票價錢變動 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 39 貸：資本公積其他資本公積 39 (4)2001年12月31日，確認股票價錢變動 借：資本公積其他資本公積 40 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 40. (5)2002年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利 借：應收股利 20 貸：投資收益 20 (6)2002 年5月13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 (7)2002年5月20日，出賣股票 借：銀行存款 980

35、投資收益 21 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 1 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1001 資本公積其他資本公積 1. 假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且2001年12月31日乙公司股票市價為每股4.8 元，其他資料不變，那么甲公司應作如下賬務處理(金額單位:萬元)： (1)2001年5月6日，購入股票 借：應收股利 15 買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 投資收益 1 貸：銀行存款 1 016 (2)2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15. (3)2001年6月30日，確認股票價錢變動 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 貸：公允價值變動損益

36、40 (4)2001年12月31日，確認股票價錢變動 借：公允價值變動損益 80 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 80 注：公允價值變動200(4.85.2) 80(萬元) (5)2002年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利 借：應收股利 20 貸：投資收益 20. (6)2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 20 貸：應收股利 20 (7)2002年5月20日，出賣股票 借：銀行存款 980 投資收益 20 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 40 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 公允價值變動損益 40.第四節(jié) 長期股權投資一、核算范圍1、控制： 本質控制規(guī)范：決議并能實施子公母子公司 司的

37、運營和財務決策。 量：50%以上2、共同控制：協(xié)商 合營企業(yè)3、艱苦影響：參與決策 聯(lián)營企業(yè)4、無艱苦影響且無市價 本質規(guī)范 量：20%以下.二、長期股權投資的初始投資本錢一企業(yè)合并構成的長期股權投資 1、同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資 1同一控制下企業(yè)合并 不產(chǎn)生新資產(chǎn)和負債2初始投資本錢 投資時被投資企業(yè)賬面價值持股比例 投出資產(chǎn)賬面價值 初始投資本錢 兩者差別：資本公積資本股本溢價3合并費用：管理費用看做內部費用.例12006年6月30日，P公司向同一集團內S公司的原股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，市價為8.68 元)，獲得S 公司100%的股權，并于當日起可以對S

38、公司實施控制。合并后S 公司仍維持其獨立法人資歷繼續(xù)運營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策一樣。合并日，S 公司一切者權益的總額為4404 萬元。. S 公司在合并后維持其法人資歷繼續(xù)運營，合并日P 公司應確認對S 公司的長期股權投資，其本錢為合并日享有S 公司賬面一切者權益的份額，賬務處置為： 借：長期股權投資 44 040 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價 34 040 000.2、非同一控制下企業(yè)合并構成的長期股權投資 1非同一控制下的控股合并：購買 2初始投資本錢投資企業(yè)的合并本錢 合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當?shù)呢搨?、發(fā)行的權益性證券的公允價值以及為

39、進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。投出資產(chǎn)的公允價值費用 投出資產(chǎn)賬面價值 初始投資本錢 .例2A公司于2006年3月31日獲得B公司70%的股權，獲得該部分股權后可以控制B公司的消費經(jīng)營決策。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評價機構對B公司的資產(chǎn)進展評價，支付評價費用200萬元。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表所示。本例中假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系。. 2006 年3 月31 日 單位:元 注：A公司用作合并對價的土地運用權和專利技術原價為6400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計折舊800 萬元。項目賬面價值公允價值房屋(自用)40

40、 000 00064 000 000設備16 000 00020,000,000銀行存款16 000 00016,000,000合計72 000 000100 000,000. 本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處置。A公司對于合并構成的對B公司的長期股權投資，應進展的賬務處置為： 借：長期股權投資 102 000 000 累計折舊 8 000 000 貸：固定資產(chǎn) 64 000 000 銀行存款 18 000 000 營業(yè)外收入 28 000 000.二企業(yè)合并以外其他方式獲得的長期股權投資初始投資本錢：對價的公允價值同非同一控制 1、以支付現(xiàn)金

41、獲得的長期股權投資，該當按照實際支付的購買價款作為初始投資本錢，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收工程核算，不構成獲得長期股權投資的本錢。. 例3甲公司于2006年2月10日自公開市場中買入乙公司20%的股份，實踐支付價款16 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費等相關費用400 萬元。甲公司獲得該部分股權后可以對乙公司的消費運營決策施加重大影響。甲公司該當按照實踐支付的購買價款作為獲得長期股權投資的本錢，其賬務處理為： 借：長期股權投資 164 000 000 貸：銀行存款 164 000 000. 2、以發(fā)行權

42、益性證券方式獲得的長期股權投資，其本錢為所發(fā)行權益性證券的公允價值，但不包括應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 3、投資者投入的長期股權投資，該當按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定的價值不公允的除外。 4、以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權投資，其初投資本錢應按照和的原那么確定。. 留意： 無論何種方式獲得長期股權投資被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利進展處置，不構成獲得長期股權投資的本錢。 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款 .三、長期股權投資的后續(xù)計量 一本錢法1、適用范圍1控制： 本質控制規(guī)范 量

43、：50%以上 留意：投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，該當采用本錢法核算，編制合并財務報表時按照權益法進展調整。2無艱苦影響且無市價： 本質規(guī)范 量：20%以下.2、賬戶設置1長期股權投資：按照被投資單位進展明細核算。2投資收益：核算企業(yè)根據(jù)長期股權投資準那么確認的投資收益或投資損失。3應收股利4長期股權投資減值預備.3、賬務處置 采用本錢法核算的長期股權投資該當按照初始投資本錢計價。追加或收回投資該當調整長期股權投資的本錢。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分作

44、為初始投資本錢的收回。 .1初始投資本錢確實定：同前已講過 以支付現(xiàn)金獲得的長期股權投資，該當按照實際支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資成本包括與獲得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收工程進展處置，不構成獲得長期股權投資的本錢。 借：長期股權投資 應收股利 貸：銀行存款 .2投資期間：宣告股利時 長期股權投資采用本錢法核算的，應按被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，確以為投資收益；屬于被投資單位在獲得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資本錢的收回。 借：應收股利 貸：長期股權投資投資前實現(xiàn)的利潤 投資收

45、益投資后實現(xiàn)的利潤. 例4 B企業(yè)2002年4月2日購入C公司股票50000股，每股價錢12.12元，另付相關稅費3200元，B企業(yè)購入C公司股份占C公司表決權資本的3%，并準備長期持有。C公司于2002年5月2日宣告分派2001年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。 借：長期股權投資C公司 609 200 貸：銀行存款 609 200 借：應收股利 10 000 貸：長期股權投資C公司 10 000.3期末計價 計提減值預備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權投資減值預備 注：持有期間該預備不得轉回4長期股權投資處置 借：銀行存款 實踐收到的金額 長期股權投資減值預備 借或貸：投資收益 差額 貸：長期股權投資 賬面余額 應收股利尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤.二權益法 權益法是指投資企業(yè)“長期股權投資科目所反映的投資額，要隨著受資企業(yè)的凈利潤和凈虧損，相應地按其投資所占接受投資企業(yè)實收資本股本的比例份額予以調整。1、適用范圍 投資企業(yè)