第05章 持有至到期投資ppt課件

1、第五章 持有至到期投資及長期股權(quán)投資主要內(nèi)容：第一節(jié) 持有至到期投資第二節(jié) 長期股權(quán)投資.第一節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述及賬戶設(shè)置二、持有至到期投資的獲得初始計量 三、持有至到期投資的后續(xù)計量四、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換.一、持有至到期投資概述1、定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2、 企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資應(yīng)同時滿足以下條件：1到期日和回收金額固定或可確定；2企業(yè)有才干持有至到期；3企業(yè)有明確的意圖持有至到期。.債券的付息方式分期付息債券到期一次付息債券3、持有至到期投資

2、的性質(zhì)為債務(wù)性投資，主要為國債和各種債券.賬戶設(shè)置： 為了反映各項持有至到期投資的獲得、收益、處置等情況，可以設(shè)置“持有至到期投資科目，并設(shè)置 “本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息等明細科目?！俺钟兄恋狡谕顿Y“本錢“利息調(diào)整“應(yīng)計利息反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實踐利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細賬.二、持有至到期投資的初始計量 一債券溢折價的緣由 二持有至到期投資的初始投資本錢 .債券的發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價=面值溢價發(fā)行發(fā)行價面值折價發(fā)行發(fā)行價面值留意：溢價和折價都是對未來利息的調(diào)整

3、一債券溢折價的緣由.當債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，能夠會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。.二持有至到期投資的初始投資本錢 持有至到期投資，應(yīng)按購入時實踐支付的價款作為初始投資本錢，實踐支付的價款包括支付的債券實踐買價以及手續(xù)費、傭金等買賣費用。 但是，實踐支付的價款中假設(shè)含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的

4、利息，按照重要性原那么，應(yīng)作為一項短期債務(wù)處置，不計入債券的初始投資本錢。初始入賬本錢買價到期未收到的利息買賣費用 .例題：M公司于2021年5月1日購入N公司2007年初發(fā)行的債券，該債券面值100萬元，面率6%，期限4年，每年末付息，到期還本。N公司本應(yīng)于2007年12月31日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價108萬元，另支付買賣費用1.6萬元。 請問：該債券的初始入賬價值是多少？寫出會計分錄？.07.1.107.12.3108.12.31到期未收利息 6萬08.5.1購買未到期利息 2萬入賬本錢=買價到期未收到的利息買賣費用 =108 1006%+1.6 =103.6萬.會

5、計分錄 借：持有至到期投資 103.6 應(yīng)收利息 6 貸：銀行存款 109.6本錢 100應(yīng)計利息 2利息調(diào)整 1.6溢價.初始計量普通會計分錄 ：借：持有至到期投資本錢面值應(yīng)計利息買入時所含的未到期利息利息調(diào)整初始入賬本錢債券購入時所含的未到期利息債券面值溢價記借，折價記貸 應(yīng)收利息買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 .三、持有至到期投資的后續(xù)計量 會計處置原那么 1、對持有至到期債券投資溢折價，應(yīng)按一定方法進展攤銷。2、企業(yè)該當采用實踐利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進展后續(xù)計量。3、以債券的期初攤余本錢乘以實踐利率測算各期利息收入，計入投資當期投資收益。.攤余本錢是金

6、融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果 。1、扣除已歸還的本金2、加上或減去采用實踐利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額3、扣除已發(fā)生的減值損失提示：就持有至到期投資來說，攤余本錢即為其 賬面價值！.實踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所運用的利率。實踐利率該當在獲得持有至到期投資時確定。.經(jīng)典例題1：2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付買賣費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。 04050607

7、08094萬4萬4萬4萬4萬100萬 本金資金回流折現(xiàn) 內(nèi)含報酬率R95萬 初始本錢怎樣計算呢？.1首先計算內(nèi)含報酬率實踐利率設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：4/1+r 1 + 4/1+r2 + 104/1+r5 =95 采用插值法，計算得出r5.16%。 .22004年初購入該債券時 借：持有至到期投資本錢100貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 折價5萬在后續(xù)會計處置中需在每年末攤銷折價額.3利息調(diào)整攤銷表分期付息 留意：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認定，否那么會出現(xiàn)計算偏向，詳細計算過程為 5.101.1+4年份年初攤余成本利息收益=年初攤余成本*5.16%年末實收利息=面值

8、*4%利息調(diào)整攤銷額=利息收益-實收利息利息調(diào)整攤銷后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本+利息調(diào)整攤銷額購買時5.00 200495.00 4.90 40.90 4.10 95.90 200595.90 4.95 40.95 3.15 96.85 200696.85 5.00 41.00 2.15 97.85 200797.85 5.05 41.05 1.10 98.90 200898.90 5.10 41.10 0.00 100.00 .04年12月31日，確認實踐利息收入，收到票面利息等借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.9 貸：投資收益 4.9收到利息時：借：銀行存款 4貸：

9、應(yīng)收利息 4.05年年底，確認實踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.95 貸：投資收益 4.95收到利息時：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.06年年底，確認實踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1 貸：投資收益 5收到利息時：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.07年年底，確認實踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.05 貸：投資收益 5.05收到利息時：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.08年年底，確認實踐利息收入、收到票面利息借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.10 貸：投資收

10、益 5.10收到利息時：借：銀行存款 4貸：應(yīng)收利息 4.08年末收到債券本金時： 借：銀行存款 100 貸：持有至到期投資-本錢 100 .經(jīng)典例題2：2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付買賣費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次還本付息。 0405060708090萬0萬0萬0萬20+100=120萬資金回流折現(xiàn) 內(nèi)含報酬率R95萬 初始本錢.1首先計算內(nèi)含報酬率設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：120/1+r5 =95經(jīng)測算，計算結(jié)果：r4.78% .22004年初購入該債券時 借：持有至到期投資本錢100貸

11、：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 5 折價5萬.3利息調(diào)整攤銷表到期一次還本付息 留意：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認定，否那么會出現(xiàn)計算偏向，詳細計算過程為 5.491.49+4年份年初攤余成本利息收益=年初攤余成本*4.78%年末實計利息(未到期利息）利息調(diào)整攤銷額=利息收益-應(yīng)計利息利息調(diào)整攤銷后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本+利息調(diào)整攤銷額購買時5.00 200495.00 4.54 40.544.46 99.54200599.54 4.76 40.763.70 104.302006104.30 4.99 40.992.71 109.29 2007109.29 5.22 41.2

12、21.49114.512008114.51 5.49 41.49 0.00 120.00 .04年12月31日，確認應(yīng)計利息借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.54 貸：投資收益 4.5405年12月31日，確認應(yīng)計利息借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.76 貸：投資收益 4.76.06年12月31日，確認應(yīng)計利息借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 0.99 貸：投資收益 4.9907年12月31日，確認應(yīng)計利息借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.22 貸：投資收益 5.22.08年1

13、2月31日，確認應(yīng)計利息借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 4 持有至到期投資-利息調(diào)整 1.49 貸：投資收益 5.4908年末收到債券本息時 借： 銀行存款 120 貸：持有至到期投資本錢100 應(yīng)計利息20 .每年末計算利息時，攤銷溢價折價利息調(diào)整的普通會計分錄A:對于購買的債券是分期付息債券 借：應(yīng)收利息債券面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整折價前提下，普通倒擠在借方。 貸：投資收益?zhèn)瘮傆啾惧X實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整溢價前提下，普通倒擠在貸方。B:對于購買的債券時到期一次付息還本付息的債券借：持有至到期投資應(yīng)計利息 債券面值票面利率 持有至到期投資利息調(diào)整折價前提下，普通倒擠在借

14、方。 貸：投資收益?zhèn)瘮傆啾惧X實踐利率 持有至到期投資利息調(diào)整溢價前提下，普通倒擠在貸方。.債券到期時的普通會計處置：借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢應(yīng)計利息 .四、持有至到期投資的減值 企業(yè)該當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當計提減值預(yù)備。持有至到期投資發(fā)生減值時，該當將該持有至到期投資的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實踐利率折現(xiàn)計算。.持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證聽闡明

15、該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失該當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。.課堂練習(xí)經(jīng)典例題3：207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實踐支付價款2078.98萬元，另外支付買賣費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實踐利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為200

16、7年CPA考題。A.2062.14萬元B.2068.98萬元C.2072.54萬元D.2083.43萬元 .答案 C解析：該持有至到期投資07年12月31日的賬面價值=2078.98+10- 2088.98*4%-2000*5%=2072.54萬.五、持有至到期投資的轉(zhuǎn)換 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖，假設(shè)處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出賣或重分類的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差

17、額計入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。.將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的普通分錄如下：借：可供出賣金融資產(chǎn)按重分類日的公允價值入賬 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整也能夠在借方 應(yīng)計利息 資本公積其他資本公積(能夠記借也能夠記貸提示：這里的資本公積屬于暫時損益，在未來出賣變現(xiàn)時都要轉(zhuǎn)入投資收益中。. 207年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場要素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價錢繼續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出賣該持有至到期債券投資10%，收取價款1 200 000元即所出賣債券的公允價值。 假定4月1日該債券出賣前的賬面余額本錢為10 000 000元，不思索債券出賣等其他相關(guān)