中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)ppt課件

1、3武漢科技大學(xué) 管理學(xué)院會(huì)計(jì)系RECEIVABLESChapter 3應(yīng)收及預(yù)付賬項(xiàng) 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting. 本章內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)收債務(wù)出賣(mài)和融資3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 經(jīng)過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款的總價(jià)法與凈價(jià)法；應(yīng)收賬款的融資；預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算。學(xué)習(xí)目的與要求 . 重點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)方法和以及壞賬預(yù)備的計(jì)提和核銷(xiāo)。 難點(diǎn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)和應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).應(yīng)收賬項(xiàng)交易類(lèi)型賬戶設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛

2、賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處置的是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。定 義 應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)的核算 主要內(nèi)容 .一應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)二應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 普通情況下，按票據(jù)面值計(jì)價(jià)，獲得票據(jù)時(shí)暫不思索票據(jù)利息。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息

3、，計(jì)提的利息應(yīng)添加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，并確以為利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 “銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)概述.三應(yīng)收票據(jù)利息和票據(jù)到期日 應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限 其中： 期限指簽發(fā)日至計(jì)息日的時(shí)間間隔 按日計(jì)算時(shí)：算頭不算尾， 算尾不算頭； 按月計(jì)算時(shí)：對(duì)日計(jì)算，但月尾除外。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).應(yīng)收票據(jù)利息計(jì)算例題 資料：銀行承兌匯票票面記載年利率為5%，出票日為2021年6月11日，票面金額10 000元。期限為160天；22個(gè)月。 要求：分別計(jì)算到期日及到期利息。 1到期日為2021年8月10日 30-11+31+10=60天 到期利息=10

4、000605%360=83.33元 2到期日為2021年8月11日 到期利息=1000025%12=83.33元 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).二、應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得時(shí)（無(wú)論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)收票據(jù)2、到期時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款（對(duì)方無(wú)力支付時(shí)） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計(jì)提利息，但需求 計(jì)提壞賬預(yù)備。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).3.背書(shū)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處置 借：資料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款等科目 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)指匯票持有人將未到

5、期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。. 1不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔，詳細(xì) 計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算。 假設(shè)是異地匯票，那么需加3天承付期。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 2帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)到期值=面值 1+票據(jù)利率票據(jù)有效期 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=票據(jù)利息貼息不帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼息 貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值

6、帶息票據(jù)：借：銀行存款貼現(xiàn)凈額財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值財(cái)務(wù)費(fèi)用3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).3商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)后的處置票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)款可劃 借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 假設(shè)貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，普通不會(huì)出現(xiàn)到期不能付款的情況。票據(jù)到期時(shí)，承兌銀行付款給貼現(xiàn)銀行，不構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不需求編制任何會(huì)計(jì)分錄。. 例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是 A.貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 例題 B公司于2003年4月1日將2月1日開(kāi)出并承兌的面值為10000

7、0元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。1貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？2假設(shè)仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？3假設(shè)5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，那么會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？ 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).1票據(jù)到期值=1000001+8%123 =102000元 銀行預(yù)扣貼息=102000 1 10%12 =850元 實(shí)得貼現(xiàn)款=102000-850=101150元2銀行預(yù)扣貼息=100000 1 10%12 =833.33元 實(shí)得貼現(xiàn)款=100000-833

8、.33=99166.67元. 續(xù)前例 假設(shè)5月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款102000 續(xù)前例 假設(shè)該公司的銀行存款賬戶余額缺乏。借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款102000 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而構(gòu)成的債務(wù)。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。定 義 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置 主要內(nèi)容 .應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生

9、額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)，還要思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。此項(xiàng)扣減數(shù)通常用百分比來(lái)表示，如10%、20%等?？蹨p后的凈額才是實(shí)踐銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)?，F(xiàn)金折扣：是指?jìng)鶆?wù)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?？們r(jià)法和凈價(jià)法目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采取總價(jià)法3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià).總價(jià)法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)踐售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入帳金額?，F(xiàn)金折扣只需客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。要點(diǎn)：不減折扣，全額入賬。客戶如享用了現(xiàn)金折扣那么列為理財(cái)費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：較好地反映了銷(xiāo)售全過(guò)程缺陷：容易高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售

10、收入3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、總價(jià)法.凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)踐售價(jià)，據(jù)以記作應(yīng)收賬款的入賬金額。要點(diǎn)：減折扣后的凈額入賬?？蛻羧缥聪碛矛F(xiàn)金折扣那么沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：不會(huì)高估應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售收入缺陷：操作較復(fù)雜3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 2、凈價(jià)法.總價(jià)法和凈價(jià)法例題某公司4月3日賒銷(xiāo)產(chǎn)品一批，貨款合計(jì)10 000元，增值稅1700元。公司給予的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30?？蛻粲?月17日付款。分別用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)展核算。假設(shè)折扣不包括增值稅核 算總價(jià)法借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款11 70010 000 1 70011 600

11、2 10011 700凈價(jià)法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) .二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)收賬款發(fā)生收回轉(zhuǎn)出應(yīng)收未收闡明：資產(chǎn)類(lèi)賬戶明細(xì)科目：購(gòu)貨單位 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) .二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置1、發(fā)生應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、收回應(yīng)收賬款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款3、代墊運(yùn)雜費(fèi)：1借：應(yīng)收賬款 2借：銀行存款 貸：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4、收到商業(yè)匯票抵付前欠貨款： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第三節(jié) 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款，是指企業(yè)按

12、照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項(xiàng)。定 義 預(yù)付賬款預(yù)付或補(bǔ)付的貨款供貨單位所購(gòu)物品應(yīng)付及退回的多付貨款已預(yù)付的貨款應(yīng)付的貨款資產(chǎn)類(lèi)賬戶。明細(xì)賬中余額假設(shè)在貸方，那么為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)并入應(yīng)付賬款工程中。.預(yù)付賬款的詳細(xì)核算預(yù)付貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款（全部采購(gòu)金額）支付尾款 借：預(yù)付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款的借方。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 例題 某公司3月份發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 110日

13、，開(kāi)出定額銀行本票一張，金額40 000元，為預(yù)付深發(fā)工廠的貨款。 215日，收到深發(fā)工廠發(fā)來(lái)的資料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款50 000元，增值稅8500元，當(dāng)即開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票將余款付清。資料已驗(yàn)收入庫(kù)。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng). 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第四節(jié) 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債務(wù)，即指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。一、定 義 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物的租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 備用金向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金 存出的保證金、如租入包裝物支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 二、主要內(nèi)容 .三、備用金

14、的核算 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 備用金是指財(cái)會(huì)部門(mén)預(yù)付給企業(yè)職工或車(chē)間、部門(mén)作為差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、探親旅費(fèi)和零星開(kāi)支等方面運(yùn)用的備用款項(xiàng)。一定 義 一次性備用金的核算 定額備用金的核算 二核算 .1、一次性備用金的核算1核算要點(diǎn)：一次借款、一次報(bào)銷(xiāo)、一次結(jié)清。2核算步驟：會(huì)計(jì)部門(mén)按需求預(yù)付現(xiàn)金運(yùn)用單位用后憑單據(jù)報(bào)銷(xiāo)所剩余額全部交回原記金額全部沖銷(xiāo) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) .2、定額備用金的核算1核算要點(diǎn)：一次借款、多次報(bào)銷(xiāo)、周轉(zhuǎn)運(yùn)用、年終結(jié)清。 2核算步驟：會(huì)計(jì)部門(mén)與運(yùn)用單位之間核算備用金定額運(yùn)用單位按定額一次領(lǐng)取備用金會(huì)計(jì)部門(mén)每次按單付現(xiàn)，補(bǔ)足定額平常周轉(zhuǎn)運(yùn)用，年底交回余額，結(jié)清原記金額 3 應(yīng)收及

15、預(yù)付款項(xiàng) .定額備用金賬務(wù)處置： 1撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款備用金*部門(mén) 貸：銀行存款2平常報(bào)銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金3收回： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款備用金*部門(mén)例題Page 65課堂練習(xí) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) . 例題 1.某企業(yè)對(duì)廠辦實(shí)行定額備用金制度，年初開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，撥付備用金10 000元。2.2月底，廠辦報(bào)銷(xiāo)辦公費(fèi)等費(fèi)用3 200元。3.6月底，企業(yè)暫停運(yùn)用定額備用金制度。廠辦報(bào)銷(xiāo)復(fù)印費(fèi)等費(fèi)用5 600元，余款4 400交回現(xiàn)金。 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.借：其他應(yīng)收款備用金廠辦 10 000 貸：銀行存款 10 0002. 借：管理費(fèi)用 3 200 貸

16、：銀行存款 3 2003. 借：管理費(fèi)用 5 600 庫(kù)存現(xiàn)金 4 400 貸：其他應(yīng)收款備用金廠辦 10 000.第五節(jié) 應(yīng)收債務(wù)出賣(mài)和融資以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押獲得借款應(yīng)收債務(wù)出賣(mài)應(yīng)收債務(wù)貼現(xiàn) 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) .一、以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押獲得借款以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押獲得銀行借款，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款按銀行借款本金 貸：短期借款按銀行借款本金 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用按實(shí)踐支付的手續(xù)費(fèi) 貸：銀行存款 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).一不附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出賣(mài)將應(yīng)收債務(wù)出賣(mài)給銀行等金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的。1借：銀行存款等按實(shí)踐收到的款項(xiàng) 其他應(yīng)收款按協(xié)議中商定估計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)

17、售折讓的金額，包括現(xiàn)金折扣 壞賬預(yù)備按售出應(yīng)收債務(wù)已提取的壞賬預(yù)備金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額 營(yíng)業(yè)外支出按借方差額 貸：應(yīng)收賬款按售出應(yīng)收債務(wù)的賬面余額 營(yíng)業(yè)外收入按貸方差額 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)二、應(yīng)收債務(wù)出賣(mài).2實(shí)踐發(fā)生的與所售應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓假設(shè)等于原已記入“其他應(yīng)收款科目的金額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按實(shí)踐發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo) 售折讓的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用如有現(xiàn)金折扣 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按可沖減的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 貸：其他應(yīng)收款按原記入“其他應(yīng)收款科目的估計(jì)銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額 3 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng).3實(shí)踐發(fā)生的與所售應(yīng)收債務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已記入“其他應(yīng)收款科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)展處置外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，經(jīng)過(guò)“其他應(yīng)收款或“銀行存款科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，經(jīng)過(guò)“其他應(yīng)收款或“銀行存款科目核算。假設(shè)上述銷(xiāo)售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，其會(huì)計(jì)處置應(yīng)對(duì)比資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間有關(guān)銷(xiāo)售退回的規(guī)定處置。 二附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)出賣(mài) 3