終結(jié)外勤審計ppt課件

1、1第十五章 終結(jié)外勤審計第一節(jié) 完成外勤任務第二節(jié) 與治理層的溝通21世紀會計學系列教材 .2圖15-1 終結(jié)外勤審計在審計過程中的位置第一節(jié) 完成外勤任務3審計期初余額期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。在確定有關(guān)期初余額的審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師該當思索以下事項：1被審計單位運用的會計政策。2上期財務報表能否經(jīng)過審計。3賬戶的性質(zhì)和本期財務報表中的艱苦錯報風險。4期初余額對于本期財務報表的重要程度。4審計期初余額假設(shè)上期財務報表未經(jīng)審計，或在實施查閱前任注冊會計師的任務底稿的審計程序后對期初余額不能得出稱心結(jié)論，注冊會計師該當實施以下審計程序：1對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計

2、師通?？梢越?jīng)過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)。2對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查構(gòu)成期初余額的會計記錄和其他信息。3在某些情況下，注冊會計師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?復核期后事項一期后事項的概念二期后事項的種類會計上將期后事項分為兩類：第一類期后事項和第二類期后事項。第一類期后事項是指能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項。第二類期后事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的為資產(chǎn)負債表日并不存在的情況提供補充證據(jù)的事項。 6復核期后事項三與期后事項相關(guān)的幾個時間在討論期后事項時，我們必需關(guān)注與期后事項親密相關(guān)的幾個時間，它們分別是資產(chǎn)負債表日、審計報告日和財務報

3、表報出日。在審計報告日后，注冊會計師沒有責任針對財務報表實施審計程序或進展專門查詢。在審計報告日后至財務報表報出日前，假設(shè)知悉能夠?qū)ω攧請蟊懋a(chǎn)生艱苦影響的現(xiàn)實，注冊會計師該當思索能否需求修正財務報表，并與管理層討論，同時根據(jù)詳細情況采取適當措施。7復核期后事項四期后事項審計程序?qū)徲嬋藛T對期后事項實施的審計程序包括：1訊問被審計單位管理當局及有關(guān)人員；2審閱有關(guān)資料。審計人員審計期后事項，通常該當訊問以下內(nèi)容：1已根據(jù)初步數(shù)據(jù)進展會計處置的工程的現(xiàn)狀；2能否已進展或?qū)⑦M展異常的會計調(diào)整；3能否已發(fā)生或能夠發(fā)生影響會計政策適當性的事項；4資產(chǎn)能否被政府征用或因不可抗力而蒙受損失；5資產(chǎn)能否已出賣或

4、方案出賣；6能否發(fā)生新的擔保、貸款或承諾；7能否已發(fā)行或方案發(fā)行新的股票或債券；8復核期后事項98能否已簽署或方案簽署合并或清算協(xié)議；9其他相關(guān)內(nèi)容。審計人員審計期后事項，通常該當審閱以下資料：1被審計單位最近的期中會計報表及其他相關(guān)管理報告；2管理當局關(guān)于期后事項的聲明或其他陳說；3股東大會和管理當局在資產(chǎn)負債表日后的有關(guān)會議記錄；4被審計單位律師或法律顧問關(guān)于期后事項的陳說；5被審計單位管理當局確認期后事項的程序；6其他相關(guān)資料。復核現(xiàn)金流量表10對現(xiàn)金流量表實施的審計程序有：1審查比較資產(chǎn)負債表和本年的損益表，確定一切艱苦的現(xiàn)金流動曾經(jīng)合理地計量和反映在報表中；2檢查被審計單位對現(xiàn)金及現(xiàn)

5、金等價物的界定能否符合規(guī)定，界定范圍在前后會計期間能否堅持一致；3審查被審計單位能否對運營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量和籌資活動的現(xiàn)金流量確定合理的分類規(guī)范；4獲取被審計單位編制現(xiàn)金流量表的根底資料，審查其能否正確合理；5檢查被審計單位現(xiàn)金流量表的編制方法能否正確合理；6確認艱苦的非現(xiàn)金籌資和投資買賣，并確定其曾經(jīng)合理地在報表附注中反映；7確定年度報告中包括了全年的現(xiàn)金流量表。檢查企業(yè)繼續(xù)運營才干11一繼續(xù)運營假設(shè)根本含義繼續(xù)運營假設(shè)，是指被審計單位在編制會計報表時，假定其運營活動在可預見的未來會繼續(xù)下去，不擬也不用終止運營或破產(chǎn)清算，可以在正常的運營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。二繼續(xù)運營

6、假設(shè)對審計方案的影響被審計單位在財務方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運營才干產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：1無法歸還到期債務；2無法歸還即將到期且難以展期的借款；3無法繼續(xù)履行艱苦借款合同中的有關(guān)條款；4存在大額的逾期未繳稅金；5累計運營性虧損數(shù)額宏大；檢查企業(yè)繼續(xù)運營才干126過度依賴短期借款籌資；7無法獲得供應商的正常商業(yè)信譽；8難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進展必要投資所需資金；9資不抵債；10營運資金出現(xiàn)負數(shù)；11運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù)；12大股東長期占用巨額資金；13重要子公司無法繼續(xù)運營且未進展處置；14存在大量長期未作處置的不良資產(chǎn)；15存在因?qū)ν饩揞~擔保等或有事項引發(fā)的或有負債。

7、被審計單位在運營方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運營才干產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：1關(guān)鍵管理人員離任且無人替代；2主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；檢查企業(yè)繼續(xù)運營才干133失去主要市場、特許權(quán)或主要供應商；4人力資源或重要原資料短缺。被審計單位在其他方面存在的能夠?qū)е聦ζ淅^續(xù)運營才干產(chǎn)生疑慮的事項或情況通常包括：1嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；2異常緣由導致停工、停產(chǎn)；3有關(guān)法律、法規(guī)或政策的變化能夠呵斥艱苦不利影響；4運營期限即將到期且無意繼續(xù)運營；5投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務，并有能夠呵斥艱苦不利影響；6因自然災禍、戰(zhàn)爭等不可抗力要素蒙受嚴重損失。檢查企業(yè)繼續(xù)運營才干14三繼續(xù)運營假

8、設(shè)對實施審計程序的影響審計人員該當實施以下審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判別管理當局擬采取的改善措施能否可行：1與管理當局分析、討論最近的中期會計報表；2與管理當局分析、討論現(xiàn)金流量預測、贏利預測及其他預測；3審閱影響繼續(xù)運營才干的期后事項、承諾及或有事項；4審閱債券、借款協(xié)議等的履行情況；5查閱股東大會、治理層或者相關(guān)委員會的會議記錄，查看有無財務姿態(tài)的記錄；6向被審計單位的律師訊問有關(guān)訴訟、索賠的情況，以及管理當局對有關(guān)訴訟、索賠結(jié)果及其財務影響的評價能否合理；檢查企業(yè)繼續(xù)運營才干157確認有關(guān)財務支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務才干做出評價

9、；8查看企業(yè)對于未完成的顧客訂單的方案；9復核期后事項，確認有無減緩或其他影響企業(yè)繼續(xù)運營才干的事項。調(diào)查未決事項16任何審計總會存在一些問題無法在審計的過程中立刻得到處理，所以無法對公司內(nèi)部的買賣賬戶進展核對等。在外勤審計任務完成階段由相關(guān)的人員對未決事項進展處理。對于最終無法處理的未決事項，審計人員必需在底稿上做出記錄，并思索其對審計意見的影響。將一切的未決事項處理后，其任務底稿可以存入當期檔案。采用分析程序進展審計復核17審計人員必需在最后的審計復核階段運用分析程序，以對會計報表進展整體復核。在這一階段實施分析程序的目的有兩個：一是要確保審計人員曾經(jīng)搜集到充分的證據(jù)來處理審計方案階段的疑

10、問。二是針對會計報表整體，確定能否存在其他的異常。編制審計差別調(diào)理表和試算平衡表18審計差別內(nèi)容按能否需求調(diào)整被審計單位的賬簿記錄可分為核算誤差和重分類誤差。審計人員在劃分建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項時，應從誤差的金額和性質(zhì)兩個角度來思索。獲取管理當局聲明書19管理當局聲明可以采用書面或口頭方式。書面聲明通常比口頭聲明可靠。管理當局聲明書并沒有減輕審計人員實施規(guī)范的或擴展的審計程序來驗證書面陳說的責任。管理當局聲明書的聲明內(nèi)容應根據(jù)審計商定事項的詳細情況、會計報表編制根底等確定。聲明的詳細內(nèi)容應與以下事項相關(guān)：1財務報表的編制責任2所提供信息的完好性3確認、計量和披露獲取律師聲明書

11、20審計人員在對被審計單位的期后事項和或有事項進展審計的過程中，需求向被審計單位的法律顧問和律師進展函證，就被審計單位的期后事項和或有事項進展確認，由此獲得的被審計單位對函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。審計人員根據(jù)該律師的信譽等判別律師聲明書的合理性，并從整體上分析其對審計詢證函的總體反響。 對已審計會計報表進展技術(shù)性復核21對已審計會計報表進展技術(shù)性復核，可以經(jīng)過填列和復核會計報表檢查清單的方式來進展。 對重要性程度的最后思索22重要性程度的選擇依賴于艱苦錯報風險和未審計財務報表工程的總額，例如凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)。對審計任務底稿進展最終復核23對審計任務底稿進展最終復核的意義在于

12、：第一，實施對審計任務結(jié)果的最后質(zhì)量控制。第二，確認審計任務已到達會計師事務所的任務規(guī)范。第三，消除妨礙審計人員判別的偏見。第二節(jié) 與治理層的溝通24治理層25所謂治理層,是指對被審計單位戰(zhàn)略方向和管理層履行運營管理職責負有監(jiān)視責任的組織和人員。所謂管理層，是指對被審計單位運營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。管理層擔任編制財務報表，并遭到治理層的監(jiān)視。公司治理與公司管理的區(qū)別包括：1治理的中心是外部的，而管理的中心是內(nèi)部的；2治理是一個開放系統(tǒng)，而管理是一個封鎖系統(tǒng)；3治理是戰(zhàn)略導向的，而管理是義務導向的。公司治理實踐上是關(guān)于一切權(quán)分配的合約，其中心問題就是要經(jīng)過選擇恰當?shù)钠跫s安排來實現(xiàn)剩余索取

13、權(quán)和控制權(quán)的對應，從而確保企業(yè)的決策效率。與治理構(gòu)造中的相關(guān)人員溝通26在決議與治理層下設(shè)組織或個人溝通時，審計人員該當思索以下主要事項：1下設(shè)組織、個人以及治理層整體各自的責任；2擬溝通事項的性質(zhì)；3法律法規(guī)的要求；4無論是下設(shè)組織還是個人，能否有權(quán)對審計人員傳送的信息采取措施，以及能否可以提供審計人員能夠需求的進一步信息和解釋；5能否有必要將有關(guān)信息詳盡或扼要地向治理層整體傳達。與治理構(gòu)造中的相關(guān)人員溝通27在審計過程中，審計人員該當思索就財務報表審計相關(guān)事項與管理層討論，包括討論與治理層溝通的相關(guān)事項。在與治理層溝通特定事項前，審計人員通常先與管理層進展討論，這些事項包括管理層的勝任才干

14、和誠信問題等。管理層與治理層就審計人員的責任、擬實施審計任務的范圍和時間、審計人員的獨立性所作的溝通，并不能減輕審計人員與治理層溝通的責任。溝通的事項28一審計人員的責任在溝通本身的責任時，審計人員該當告知治理層以下信息：1審計人員有責任按照審計準那么的要求溝通有關(guān)事項，包括財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的，且與治理層監(jiān)視財務報告及披露過程相關(guān)的艱苦事項；2審計準那么并不要求審計人員為識別與治理層溝通的其他事項設(shè)計專門程序，審計人員該當就其留意到的與治理層責任相關(guān)的其他艱苦事項進展溝通；3假設(shè)存在法律法規(guī)規(guī)定或與被審計單位商定的事項，審計人員還有責任就這些事項與治理層溝通。二方案實施的審計任務的范圍和時間

15、溝通的事項29審計人員該當就方案實施的審計任務的范圍和時間簡要地與治理層溝通。審計人員該當與治理層溝通以下事項：1審計人員方案如何應對特別風險；2審計人員對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的審計戰(zhàn)略；3重要性程度確實定；4對審計業(yè)務提出的附加條件或法律法規(guī)的特定要求；5審計人員贊同與治理層溝通的事項的性質(zhì)。三實施的審計任務及其結(jié)果在實施審計任務過程中，審計人員該當與治理層溝通以下事項：1審計人員對被審計單位會計實務質(zhì)量的看法；2審計任務中遇到的艱苦困難；溝通的事項303尚未更正的錯報，除非審計人員以為這些錯報明顯不重要；4審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層監(jiān)視財務報告和披露過程相關(guān)的其他艱苦事項。審計人員該當就以

16、下重要會計實務的質(zhì)量和可接受性與治理層溝通：1選用的會計政策；2做出的會計估計；3財務報表的披露。審計人員在審計過程中遇到的艱苦困難能夠包括：1管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延；2不合理地要求縮短完成審計任務的時間；3為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需求付出的努力遠遠超越預期；4無法獲取預期的證據(jù)；5管理層不愿按照審計人員的要求對繼續(xù)運營才干做出評價或擴展評價范圍。溝通的事項31四其他溝通事項審計人員該當與治理層溝通以下事項：1相關(guān)審計準那么或法律法規(guī)規(guī)定溝通的事項；2與治理層或管理層商定溝通的事項。與治理層或管理層商定溝通的事項，能夠與治理層監(jiān)視財務報告和披露過程的責任相關(guān)，也能夠與其他責任

17、相關(guān)。審計人員與治理層溝通這些事項時，該當使其了解：1發(fā)現(xiàn)這些事項只是審計的“副產(chǎn)品，審計人員除為構(gòu)成財務報表的審計意見實施必要程序外，沒有執(zhí)行專門程序以識別這些事項；2沒有執(zhí)行專門程序以確定能否還存在與已溝通事項性質(zhì)一樣的其他事項；323除了不適宜與管理層討論的事項外，已就這些事項與管理層進展了討論。五審計人員的獨立性對于上市公司，審計人員該當至少每年一次以書面方式與治理層溝通以下事項：1聲明審計工程組成員、會計師事務所其他相關(guān)人員以及會計師事務所、關(guān)聯(lián)所按照職業(yè)品德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，堅持了獨立性；2根據(jù)職業(yè)判別，審計人員以為會計師事務所、關(guān)聯(lián)所與被審計單位之間存在的能夠影響獨立性的一切

18、關(guān)系和其他事項；3為消除對獨立性的要挾或?qū)⑵浣抵量山邮艿某潭?，曾?jīng)采取的相關(guān)防護措施。溝經(jīng)過程33一制定溝通方案審計人員在制定溝通方案時能夠與治理層討論的主要事項包括：1溝通的方式；2就特定事項擬進展溝通的人員；3溝通的目的；4對審計人員溝通事項采取措施并予以反響的過程；5除審計準那么和法律法規(guī)的規(guī)定外，商定的其他溝通責任。二溝通的方式及記錄審計人員在決議采用何種溝通方式時，除了思索特定事項的重要程度外，還該當思索以下事項：1被審計單位的規(guī)模、組織構(gòu)造、控制環(huán)境和法律構(gòu)造；溝經(jīng)過程342法律法規(guī)要求；3對定期會面或報告的安排；4審計人員與治理層堅持聯(lián)絡和對話的數(shù)量。三嚴密為防止治理層未經(jīng)審計人

19、員允許將書面溝通文件提供應第三方，審計人員該當在書面溝通文件中聲明：1書面溝通文件僅供治理層運用，假設(shè)被審計單位是集團的組成部分，也可供集團的管理層和集團的審計人員運用；2審計人員對第三方不承當責任；3未經(jīng)審計人員事先書面贊同，溝通文件不得向第三方披露，或被援用和提及。溝經(jīng)過程35四溝通的時間審計人員該當根據(jù)以下原那么確定溝通的時間：1審計中發(fā)現(xiàn)的與財務報表或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項，該當在最終完成財務報表前進展溝通；2在最終完成財務報表前，或在對有關(guān)獨立性的要挾及其防護措施做出艱苦判別時，該當就獨立性進展溝通；3通常在審計業(yè)務的前期溝通有關(guān)方案事項，對于初次接受業(yè)務委托，這些溝通能夠在協(xié)商業(yè)務商定