第8章目標成本控制ppt課件

1、第八章目的本錢控制學習目的與要求1. 了解本錢控制的意義和原那么。2. 掌握本錢控制的原那么。3. 掌握本錢控制的內(nèi)容。4. 了解規(guī)范本錢及規(guī)范本錢制度。5. 掌握目的本錢。6. 了解多元化規(guī)范本錢制度的意義和特征。重點與難點學習重點： 了解本錢控制的原那么，了解現(xiàn)代規(guī)范本錢制度的意義、目的本錢的意義、規(guī)范本錢制度的構(gòu)成內(nèi)容。學習難點： 傳統(tǒng)與現(xiàn)代規(guī)范本錢系統(tǒng)的有機結(jié)合及規(guī)范本錢的制定、規(guī)范本錢與實踐本錢差別的計算和本錢差別的賬務處置。第一節(jié) 本錢控制概述引導案例1本錢控制的意義2本錢控制的原那么35一、引導案例案例一：黑莓手機營收下降，盈利添加案例二：同煤集團：云岡礦本錢管控 由“被動型向“

2、自動型轉(zhuǎn)變案例一：黑莓手機營收下降，盈利添加黑莓手機曾經(jīng)是智能手機市場的主導品牌，2006年，黑莓在美國的市場占有率高達48%，可謂是占據(jù)了半壁江山。在美國上至總統(tǒng)下到尋常百姓，很多人都是黑莓忠實的用戶。在“911事件中，美國通訊設(shè)備幾乎全線癱瘓，但美國副總統(tǒng)切尼的手機有黑莓功能，勝利地進展了無線互聯(lián)，可以隨時隨地接納關(guān)于災難現(xiàn)場的實時信息。之后，在美國掀起了一陣黑莓熱潮。美國國會因“911事件休會期間，就配給每位議員一部“Blackberry，讓議員們用它來處置國事。隨后，這個便攜式電子郵件設(shè)備很快成為企業(yè)高管、咨詢顧問和每個華爾街商人的常備電子產(chǎn)品。截止至2021年，公司已賣出超越1.15

3、億臺黑莓，占據(jù)了近一半的無線商務電子郵件業(yè)務市場。但是，在和蘋果的iPhone系列手機以及谷歌的安卓系列手機的競爭當中，黑莓卻成為了失敗者，而且黑莓這一品牌價值自2021年曾經(jīng)嚴重貶值了。繼2021年谷歌停頓向黑莓手機用戶提供Gmail免費網(wǎng)絡(luò)郵件效力后，如今又遭500強公司棄用。自2021年以來，黑莓手機在全球市場所在份額不斷下滑，黑莓手機的制造商RIM公司股價也大幅下挫。RIM雖然不斷在努力進軍消費市場，但是卻受困于高昂的本錢支出。2021年6月23日，黑莓公布的截至今年5月31日的2021財年第一財季財報顯示，該季度黑莓削減本錢和其它創(chuàng)新措施開場奏效，在延續(xù)多個虧損財季之后，終于實現(xiàn)了盈

4、利2021財年第一財季，黑莓實現(xiàn)營收為9.66億美圓，相比去年同期的30.7億美圓下滑了68.5%。不過由于黑莓采取了控制本錢措施，該公司第一財季不按照美國通用會計準那么計量的每股攤薄利潤好于市場分析師的預期，該財季黑莓實現(xiàn)了2300萬美圓的凈利潤，而去年同期其凈虧損8400萬美圓。黑莓CEO程守宗表示，過去6個月黑莓的主要精神是在其業(yè)務的各個方面降低本錢、提高利潤率，未來將逐漸轉(zhuǎn)向恢復盈利方案。【思索問題】黑莓公司營業(yè)收入下降，但是卻實現(xiàn)了盈利，緣由是什么？企業(yè)可以從哪些方面降低本錢？如何控制本錢？是降低本錢嗎？案例二：同煤集團：云岡礦本錢管控 由“被動型向“自動型轉(zhuǎn)變“機掘一隊張正：回收鐵

5、絲2斤，螺絲5條；周元：回收螺絲3條，U型梁2根在云岡礦回收復用臺帳上，清楚的記錄著員工從井下揀回的一些物件。為了不斷尋求節(jié)支降耗點，云岡礦經(jīng)過加強回收復用和修舊利廢，實現(xiàn)本錢的全過程管理，推進本錢管控由“被動型向“自動型轉(zhuǎn)變，有效降低了企業(yè)本錢。云岡礦嚴厲運營管理，把全年的運營任務目的分解到各單位，分解到每位員工頭上，讓大家都可以了解投入與產(chǎn)出、效益的關(guān)系，自覺地參與到控制本錢任務中，真正實現(xiàn)了被動管理向自動履職的轉(zhuǎn)變。為了從根本上優(yōu)化資源，堵塞破綻，提高效益，云岡礦回收隊在各盤區(qū)配備動態(tài)管理員，區(qū)隊派本錢核算員，深化現(xiàn)場進展動態(tài)檢查，區(qū)隊班組層層落實、明確責任、落實到人，做到回收有目的，節(jié)

6、約有獎罰。他們還充分利用資料回收庫房做文章，大到皮帶架、工字鋼，小到道釘、螺絲等廢舊物品的回收都作出硬性規(guī)定，并對回收上來的能修復運用的堅決予以修復，不能修復的進展加工處置，制形成鐵道板和托盤，有效控制了資金的投入，設(shè)備回收復用率到達30%以上。此外，云岡礦全面實施班組回收考核制度和獎罰制度，嚴厲執(zhí)行班組核算制，每月把資料耗費和回收目的分解到班組和個人頭上，把本錢的控制與員工工資掛鉤，大大提高了員工抓好運營任務的自覺性，使寬廣員工自覺地搞起回收復用，構(gòu)成了人人出井不空手，個個掙當理財員的良好氣氛。【思索問題】本錢控制由誰擔任？如何進展本錢控制？二、本錢控制的意義本錢控制是本錢管理的中心內(nèi)容。根

7、據(jù)本錢預測和本錢決策所確定的目的，對消費運營活動中的各種耗費進展事前和事中控制，及時發(fā)現(xiàn)偏向，并采取相應的措施進展調(diào)理和干涉，以最終保證預定目的本錢的順利實現(xiàn)。留意了解事前、事中、事后控制。事前控制：前饋控制，在產(chǎn)品投產(chǎn)前對影響本錢的各項經(jīng)濟活動進展事前規(guī)劃、審核、確定目的本錢。確定規(guī)范事中控制：過程控制。在本錢構(gòu)成的過程中對實踐發(fā)生的各種本錢、費用進展限制、約束、指點和監(jiān)視，保證目的本錢的實現(xiàn)。圍繞規(guī)范進展控制事后控制：反響控制，在本錢、費用發(fā)生之后，分析發(fā)生差別的緣由，提出改良措施，為下一個本錢循環(huán)的目的本錢確定提出根據(jù)。分析考核三、本錢控制的原那么1.全面性原那么：全員、全過程。 全過程

8、包括產(chǎn)品設(shè)計、研制、工藝、制造、銷售、運輸、存儲、售后維修與保養(yǎng)。2.增收與節(jié)支并重原那么。3.責權(quán)益相結(jié)合原那么 。4.目的管理原那么。5.例外管理原那么。 例外確實定規(guī)范：重要性、一向性、可控性、特殊性。上海通用：循環(huán)取貨上海通用80%的供應商分布在上海市郊，為降低物流本錢，對于供應商交貨量非常大的，上海通用就將其直接送工廠，供貨量比較小的就將其在運輸過程中加以整合。經(jīng)過線路優(yōu)化和裝載優(yōu)化，不僅獲得非常高的裝載量，添加單車運量，提高平安系數(shù)，還有節(jié)油的目的。上海通用的運貨車每天早晨從廠家出發(fā)，到第一個供應商那里裝上預備的原資料，然后到第二家、第三家，依次類推，直到裝上一切的資料，然后再前往

9、。這樣做的益處是，省去了一切供應商空車前往的浪費，充分節(jié)約運輸本錢。通用經(jīng)過循環(huán)取貨，零部件運輸本錢每年可以節(jié)約300萬元人民幣，下降了30%以上。第二節(jié) 傳統(tǒng)規(guī)范本錢的制定和差別分析制定規(guī)范本錢的普通方法1制定規(guī)范本錢應該留意的要素2傳統(tǒng)規(guī)范本錢的制定3本錢差別的計算與分析4本錢差別的期末處置5規(guī)范本錢的廣泛運用數(shù)據(jù)來源：本錢與管理睬計第11版查爾斯.T.亨格瑞，斯坎特.M.達塔，喬治.福斯特，著，王立彥等譯在全球范圍內(nèi)的“公司實務調(diào)查展現(xiàn)了規(guī)范本錢法在制造企業(yè)的廣泛運用。國家在會計體系中使用標準成本的百分比美國86愛爾蘭85英國76瑞典73日本65采用規(guī)范本錢的理由1代表最重要，4代表最不

10、重要美國加拿大日本英國成本管理1112價格決策2321預算計劃與控制3233財務報表編制4444規(guī)范本錢制度主要包括三個步驟：制定規(guī)范本錢、計算和分析本錢差別、對本錢差別的處置。一、制定規(guī)范本錢的普通方法1.成立制定規(guī)范委員會小組2.利用各種技術(shù)方法3.利用接近方案的歷史本錢資料4.采用價值工程5.確定詳細本錢資料的提供者 二、制定規(guī)范本錢應留意的要素1.分別制定“規(guī)范本錢和“預算本錢2.結(jié)實樹立“市場規(guī)范本錢理念3.以非財務測評目的充實傳統(tǒng)規(guī)范本錢制度的考核評價目的三、傳統(tǒng)規(guī)范本錢的制定制定規(guī)范本錢主要包括：成立制定規(guī)范委員會小組、利用各種技術(shù)方法、利用接近方案的歷史本錢資料、采用價值工程、

11、確定詳細本錢資料的提供者。要根據(jù)產(chǎn)品本錢工程制定規(guī)范。有數(shù)量規(guī)范和價錢規(guī)范兩方面。規(guī)范本錢=數(shù)量規(guī)范價錢規(guī)范。制定規(guī)范后，編制規(guī)范本錢卡。根據(jù)產(chǎn)品本錢工程制定規(guī)范。有數(shù)量規(guī)范和價錢規(guī)范兩方面。規(guī)范本錢=數(shù)量規(guī)范價錢規(guī)范成本項目數(shù)量標準價格標準直接材料單位產(chǎn)品材料消耗量原材料單價直接人工單位產(chǎn)品直接人工工時小時工資率制造費用單位產(chǎn)品直接人工工時（或臺時）小時制造費用分配率本錢差別產(chǎn)品實踐本錢與規(guī)范本錢的差額。產(chǎn)品實踐本錢規(guī)范本錢，不利差別Uunfavorable variance)產(chǎn)品實踐本錢規(guī)范本錢，有利差別Ffavorable variance)本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢 =實踐數(shù)量實踐價

12、錢-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢價錢差別= 實踐數(shù)量實踐價錢-規(guī)范價錢數(shù)量差別=實踐數(shù)量-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢本錢差別的連環(huán)替代法 實踐價錢實踐用量 規(guī)范價錢實踐用量 規(guī)范價錢規(guī)范用量價差 量差1直接資料規(guī)范本錢的制定：某單位產(chǎn)品耗用某種資料的規(guī)范本錢=價錢規(guī)范用量規(guī)范某單位產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢=該種產(chǎn)品所耗各種資料的規(guī)范本錢2直接人工規(guī)范本錢的制定計件任務方式其規(guī)范本錢為計件工資單價計件工資單價=工人某一等級小時規(guī)范工資單位產(chǎn)品工時定額計時工資方式小時工資率規(guī)范單位產(chǎn)品工時定額小時工資率規(guī)范=估計支付消費工人工資總額/產(chǎn)能規(guī)范總工時3固定制造費用規(guī)范本錢的制定：根據(jù)固定本錢的特點，處于對產(chǎn)品定價和其它方面的

13、思索，需求有一種人為的、穩(wěn)定的固定費用單價，因此，在采用全部法計算本錢的情況下，就先定出一個固定費用規(guī)范分配率固定費用價錢規(guī)范。固定制造費用分配率規(guī)范=固定制造費用預算總額/產(chǎn)能規(guī)范總工時預算產(chǎn)量規(guī)范工時單位產(chǎn)品固定制造費用規(guī)范本錢=固定制造費用分配率規(guī)范單位產(chǎn)品工時定額4變動制造費用規(guī)范本錢的制定：變動制造費用規(guī)范本錢的制定=變動制造費用規(guī)范分配率單位產(chǎn)品工時定額變動制造費用規(guī)范分配率=單位產(chǎn)品變動制造費用規(guī)范/單位產(chǎn)品工時定額四、本錢差別的計算與分析產(chǎn)品實踐本錢與規(guī)范本錢的差額稱為本錢差別。本錢差別包括價錢差別和數(shù)量差別。 產(chǎn)品實踐本錢規(guī)范本錢，不利差別Uunfavorable varia

14、nce)產(chǎn)品實踐本錢規(guī)范本錢，有利差別Ffavorable variance)本錢差別=實踐本錢-規(guī)范本錢 =實踐數(shù)量實踐價錢-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢 價錢差別= 實踐數(shù)量實踐價錢-規(guī)范價錢 數(shù)量差別=實踐數(shù)量-規(guī)范數(shù)量規(guī)范價錢在分析本錢差別時，要分別分析直接資料的本錢差別、直接人工的本錢差別、制造費用的本錢差別。1直接資料的本錢差別：直接資料差別，指產(chǎn)品直接資料實踐本錢和規(guī)范本錢之間的差別，包括資料數(shù)量差別和資料價錢差別兩部分。數(shù)量差別是由資料實踐耗用量與規(guī)范耗用量不同引起；價錢差別是由資料實踐價錢與規(guī)范價錢不同引起。數(shù)量差別=實踐產(chǎn)量實踐用量規(guī)范價錢-實踐產(chǎn)量規(guī)范用量規(guī)范價錢 =實踐產(chǎn)量實踐用量

15、實踐產(chǎn)量規(guī)范用量規(guī)范價錢價錢差別=實踐價錢實踐產(chǎn)量實踐用量-規(guī)范價錢實踐產(chǎn)量實踐用量=實踐價錢-規(guī)范價錢實踐耗用量數(shù)量差別，普通應由消費部門擔任，但有時候也能夠是采購部門的責任，應詳細分析。價錢差別，普通由采購部門擔任。本月消費產(chǎn)品 400件，運用資料2500千克，資料單價為0.55元/千克；直接資料的單位產(chǎn)品規(guī)范本錢為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接資料，每千克資料的規(guī)范價錢為0.5元。根據(jù)上述公式計算: 直接資料價錢差別0.550.52500125元直接資料用量差別250040060.550元總差別：2500 0.55-3400=175元2直接人工差別：直接人工差別，是指直接人工實踐本錢與實

16、踐人工規(guī)范本錢之間的差別，包括直接人工效率差別量差和直接人工工資率差別價差。人工效率差別量差=實踐工時規(guī)范工資率-實踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時規(guī)范工資率 =實踐工時-實踐產(chǎn)量下的規(guī)范工時規(guī)范工資率 直接人工工資率差別價差=實踐工資率實踐工時-規(guī)范工資率 實踐工時 =實踐工資率-規(guī)范工資率 實踐工時工資率差別價錢差別，大多數(shù)由消費中運用不同工資等級的工人引起的。效率差別數(shù)量差別，主要由于工人的熟練程度、設(shè)備的緣由、管理的問題，也能夠是由于原資料的質(zhì)量問題引起的。本月消費產(chǎn)品400件，實踐運用工時890小時，支付工資4539元；直接人工的規(guī)范本錢是10元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范工資率為5元/

17、小時 。直接人工效率差別89040025450元直接人工工資率差別4539/890589089元 總差別=4539- 40025=539元3變動性制造費用差別變動制造費用差別是指實踐變動制造費用和規(guī)范變動制造費用之間的差別，包括變動制造費用效率差別量差和變動制造費用耗費差別價差。變動制造費用效率差別量差=實踐工時變動制造費用規(guī)范分配率-規(guī)范工時變動制造費用規(guī)范分配率 =實踐工時-規(guī)范工時變動制造費用規(guī)范分配率變動制造費用耗費差別價差=變動制造費用實踐分配率實踐工時-變動制造費用規(guī)范分配率 實踐工時 =變動制造費用實踐分配率-變動制造費用規(guī)范分配率 實踐工時變動制造費用效率差別：反映實踐消費過程

18、中工時的利用效率，是實踐工時脫離規(guī)范導致的費用差別。變動制造費用的耗費差別反映耗費程度，即每小時業(yè)務量支出的變動制造費用脫離了規(guī)范導致的費用差別。變動制造費用和固定制造費用差別的計算方法不一樣本月實踐產(chǎn)量400件，運用工時890小時，實踐發(fā)生變動制造費用1958元，變動制造費用規(guī)范本錢為4元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范的變動制造費用分配率為2元/小時。 變動制造費用效率差別89040022180元變動制造費用耗費差別8901958/8902178元 假設(shè)人工效率差別為1500元，規(guī)范工資率為5元/小時，變動制造費用的規(guī)范分配率為1.5元/小時，那么變動制造費用的效率差別為。A.300

19、B.200C.150D.450正確答案D答案解析根據(jù)“直接人工效率差別實踐工時規(guī)范工時規(guī)范工資率有：1500實踐工時規(guī)范工時5，解之得：實踐工時規(guī)范工時1500/5300。變得制造費用效率差別實踐工時規(guī)范工時規(guī)范分配率3001.5450元。 變動制造費用效率差別：反映實踐消費過程中工時的利用效率，是實踐工時脫離規(guī)范導致的費用差別。變動制造費用的耗費差別反映耗費程度，即每小時業(yè)務量支出的變動制造費用脫離了規(guī)范導致的費用差別。4固定性制造費用差別：固定制造費用在相關(guān)范圍內(nèi)不受消費活動程度變動的影響，因此，對固定制造費用的控制可以按照固定費用預算進展控制。固定制造費用本錢差別=實踐產(chǎn)量下實踐固定制造

20、費用-實踐產(chǎn)量下規(guī)范固定制造費用=實踐產(chǎn)量實踐工時固定制造費用實踐分配率-實踐產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用規(guī)范分配率固定制造費用本錢差別的分析方法包括：兩要素分析法和三要素分析法 需求留意的是，固定制造費用的差別并不是實踐與預算之間的差別，而是實踐與規(guī)范之間的差別，規(guī)范數(shù)該當根據(jù)實踐產(chǎn)量計算。即：規(guī)范數(shù)實踐產(chǎn)量規(guī)范工時規(guī)范分配率固定制造費用預算數(shù)消費能量規(guī)范分配率本錢差別是在實踐產(chǎn)量根底上計算的。產(chǎn)量添加，單位產(chǎn)品負擔的固定制造費用減少；產(chǎn)量減少，單位產(chǎn)品負擔的固定制造費用添加。實踐產(chǎn)量和設(shè)計消費才干所規(guī)定的產(chǎn)量或方案產(chǎn)量的差別會對單位產(chǎn)品所負擔的固定制造費用產(chǎn)生影響。固定制造費用本錢差別的分析方

21、法兩要素分析法和三要素分析法兩要素分析法：固定制造費用本錢差別分為：固定制造費用預算差別和固定制造費用消費才干差別 固定制造費用預算差別固定制造費用耗費差別=固定制造費用實踐數(shù)-固定制造費用預算數(shù) 固定制造費用消費才干差別固定制造費用除數(shù)差別=固定制造費用預算數(shù)-實踐產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用規(guī)范分配率 =產(chǎn)能規(guī)范總工時-實踐產(chǎn)量規(guī)范工時 固定制造費用規(guī)范分配率固定制造費用預算差別：實踐支付與預算額之差。分析超支或節(jié)約的緣由。 固定制造費用消費才干差別：并不表示超額或節(jié)約。主要反映方案消費才干的利用程度。三要素分析法：將固定制造費用本錢差別分為預算差別、效率差別和閑置能量差別三個部分。就是將兩要

22、素分析法中的消費才干利用差別進一步分解為效率差別和閑置能量差別。 閑置能量差別：實踐工時未到達預算消費能量而構(gòu)成的差別 閑置能量差別=固定制造費用預算-實踐產(chǎn)量實踐工時固定制造費用規(guī)范分配率 效率差別：實踐工時脫離規(guī)范工時而構(gòu)成的差別 效率差別=實踐產(chǎn)量實踐工時固定制造費用規(guī)范分配率-實踐產(chǎn)量規(guī)范工時固定制造費用規(guī)范分配率 =實踐產(chǎn)量實踐工時- 實踐產(chǎn)量規(guī)范工時 固定制造費用規(guī)范分配率 本月實踐產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造本錢1424元，實踐工時為890小時；企業(yè) 消費能量為500件即1000小時；每件產(chǎn)品固定制造費用規(guī)范本錢為3元/件，即每件產(chǎn)品規(guī)范工時為2小時，規(guī)范分配率為1.50元/小時。

23、二要素法：固定制造費用耗費差別 142410001.576元固定制造費用能量差別 100040021.5300元三要素法：固定制造費用耗費差別 142410001.576元固定制造費用閑置能量差別 10008901.51101.5165元固定制造費用效率差別 89040021.5901.5元 五、本錢差別的期末處置“原資料、“消費本錢和“產(chǎn)廢品賬戶登記規(guī)范本錢，無論是借方和貸方均登記實踐數(shù)量的規(guī)范本錢，其他額亦反映這些資產(chǎn)的規(guī)范本錢。期末對各項本錢差別進展調(diào)整。 調(diào)整方法： 有兩種：一次直接轉(zhuǎn)入銷售本錢；假設(shè)本錢差別較小，可以既不調(diào)整也不轉(zhuǎn)賬。1.結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會計期末將一切差別轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶，或者先將差別轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務本錢賬戶，再伴隨已銷產(chǎn)品的規(guī)范本錢一同轉(zhuǎn)至“本年利潤賬戶。采用這種方法的根據(jù)是確信規(guī)范本錢是真正的正常本錢，本錢差別是不正常的低效率和浪費呵斥的，該當直接表達在本期