5企業(yè)所得稅計算與納稅籌劃

1、工程五 企業(yè)所得稅計算與納稅籌劃深圳市一家新辦企業(yè)2008年度經(jīng)營業(yè)務如下：收入情況：銷售收入2500萬元，營業(yè)外收入90萬 元;本錢費用情況：銷售本錢1300萬元，銷售費用600萬元，管理費用480萬元（其中業(yè)務招待費30萬元）；財務費用80萬元；銷售稅金180萬元（其中增值稅130萬元）；營業(yè)外支出100萬元（含工商機關罰款12萬元，稅收滯納金10萬元）。該企業(yè)計算的會計利潤為20萬元，在申報企業(yè)所得稅時，該企業(yè)認為企業(yè)當年利潤為零，不需要納稅。請思考：企業(yè)的會計利潤只有大于零才需要繳納企業(yè)所得稅嗎？會計利潤是否是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)？一、企業(yè)所得稅的概念二、企業(yè)所得稅的特點1.以純所得為

2、征稅對象2.納稅人和實際負擔人一致3.以計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)4.實行按年計征、分期預繳的管理方法 企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。模塊一 企業(yè)所得稅的根本內容 三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。模塊一 企業(yè)所得稅的根本內容 三、企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境

3、內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。模塊一 企業(yè)所得稅的根本內容 四、征稅對象企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。具體如下：居民企業(yè)就其來源于中國境內、境外所得；模塊一 企業(yè)所得稅的根本內容 非居民企業(yè)：在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構場所取得的來源于中國境內所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得；在中國境內未設立機構、場所的，或雖設機構、場所但所取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內所得。五、企業(yè)所得稅的稅率根本稅率：25。適用于居民企業(yè)和在中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有聯(lián)系的

4、非居民企業(yè)。低稅率：10%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率20%的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)。15%的稅率：適用于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)。模塊一 企業(yè)所得稅的根本內容 模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 一、收入總額確實定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入提供勞務收入轉讓財產(chǎn)收入股息、紅利等權益性投資收益利息收入租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入其他收入一、收入總額確實定收入確定的特殊規(guī)定：（1）減免或返還流轉稅除國務院、財政部、國家稅務總局

5、規(guī)定有指定用途的工程不征稅外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。 對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅； 對先征后返和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅，出口退回的消費稅稅額應征收企業(yè)所得稅。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 一、收入總額確實定收入確定的特殊規(guī)定：（2）資產(chǎn)評估增值 按照國務院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額； 納稅人在產(chǎn)權轉讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉讓或凈損失，計入應納稅所得額。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上繳財政的，不計入應納稅所

6、得額。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 一、收入總額確實定收入確定的特殊規(guī)定：（3）接受捐贈收入 企業(yè)接受捐贈的貨幣資產(chǎn)，需并入當期應納稅所得； 企業(yè)接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)，需并入當期應納稅所得；企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內平均計入各年度的應納稅所得。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 一、收入總額確實定收入確定的特殊規(guī)定：（4）銷售貨物給購貨方的折扣 如果折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（5）企業(yè)收取的包裝物押金 但凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 注

7、：特殊收入1分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入3采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 二、不征稅收入財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不

8、征稅收入。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 三、免稅收入國債利息收入；居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(一)準予扣除工程的范圍本錢 指納稅人銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的本錢。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(一)準予扣除工程的范圍費用 納稅人每一納稅年度生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務費用。已計入本錢的有關費用除外。稅金 指納稅人按規(guī)

9、定繳納消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(一)準予扣除工程的范圍稅金 企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。損失 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 青城公司當期銷售應稅消費品實際交

10、納增值稅35萬元、消費稅20萬元、城建稅3.85萬元、教育費附加1.65萬元，還交納房產(chǎn)稅1.5萬元、土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，車船稅0.4萬元。企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為：203.851.651.50.50.60.428.5(萬元)其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除203.851.6525.5(萬元)隨管理費在所得稅前扣除1.50.50.60.43(萬元) 思考：不允許稅前扣除的稅金有哪些？會計上對稅金的處理分哪幾種情況？ 答案：所得稅、增值稅一種是計入所得稅費用，例如所得稅；一種是計入營業(yè)稅金及附加，例如消費稅、營業(yè)稅、資

11、源稅、土地增值稅、出口關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加；一種是計入管理費用，例如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅；一種是計入應交稅費應交增值稅，例如，增值稅。四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準1.工資薪金支出：合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準2.三項經(jīng)費支出：項目準予扣除的標準超過標準的處理職工福

12、利費不超過工資總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資總額2.5%以后年度結轉扣除模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 蒙元公司2009年為本公司雇員支付工資400萬元、獎金50萬元、地區(qū)補貼30萬元、家庭財產(chǎn)保險20萬元，假定蒙元公司的工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在稅前列支的限額是多少？【答案】當年可以稅前扣除的工資總額為：4005030480(萬元)其當年可以在所得稅前列支的職工福利費限額為：4801467.2(萬元)；其當年可以在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：48029.6(萬元)；其當年可以在所得稅前列支的職工教育

13、經(jīng)費限額為：4802.512(萬元)。如果當年職工福利費為50萬元，工會經(jīng)費為10萬元，職工教育經(jīng)費為15萬元。則三項費用如何處理？其當年可以在所得稅前列支的職工福利費限額為：4801467.2(萬元)；50萬元小于67.2萬元，可以全部扣除；其當年可以在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：48029.6(萬元)；10萬元大于9.6萬元，超過的0.4萬元不允許扣除；其當年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：4802.512(萬元)。當年可以扣除12萬元，超過的3萬元以后年度可以扣除。四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準3.社會保險費符合標準的社會保險“五險一金準予扣除。企業(yè)按規(guī)定標準為

14、員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費準予扣除, 分別在不超過職工工資總額5%標準內的局部準予扣除，按規(guī)定為特殊工種職工支付的人身平安保險費準予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準4.利息費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予全額據(jù)實扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 超越公司2009年度“財務

15、費用賬戶中利息，含有以年利率7向銀行借入的6個月期的生產(chǎn)用400萬元貸款的借款利息；也包括5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。超越公司2009年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用400712614(萬元)；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額10071263.5(萬元) 超越公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是143.517.5(萬元)四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準5.借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無

16、形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能到達預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的本錢；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準6.業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。7.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的局部,準予扣除;超過局部,準予結轉以后納稅所度扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 安然工業(yè)公司2008年度全年銷售收入為1

17、500萬元，房屋出租收入100萬元，提供加工勞務收入50萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入30萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費15萬元。則安然工業(yè)公司2008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用是多少？安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務招待費扣除限額(150010050)58.25(萬元)15609(萬元)，可以扣除8.25萬元。仕吉服裝公司2008年加工收入2000萬元，出租閑置車間收取的租金為500萬元，轉讓機器設備的收入為50萬元。公司實際發(fā)生的廣告費支出500萬元，業(yè)務宣傳費50萬元，贊助費80萬元，則計算稅前扣除的

18、廣告費和業(yè)務宣傳費是多少【答案】 廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準(2000500)15375(萬元)廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額50050550(萬元)，超標準550375175(萬元)超標準的局部當年不得扣除，但是可以在以后納稅年度結轉扣除。四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準8.公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。9.租賃費用以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 例題解析

19、 A企業(yè)2009年共捐贈支出150萬元，其中向符合稅法優(yōu)惠條件、經(jīng)認定的公益性社會團體基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬元，不符合公益性捐贈50萬元。當年，該企業(yè)會計利潤總額1000萬元，問該企業(yè)計算應納稅所得可以扣除的捐贈支出是多少？可以扣除公益性捐贈支出限額為100012%=120萬元，因100萬元小于120萬元，所以公益性捐贈可以扣除100萬元，另外50萬元，非公益性捐贈支出不可以扣除。如果會計利潤為800萬元，又該如何？模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 四、準予扣除的工程(二)準予扣除工程的標準10.環(huán)境保護專項資金11.勞動保護費12.匯兌損失13.總機構分攤的費用14.

20、有關資產(chǎn)的費用15.資產(chǎn)損失16.手續(xù)費及傭金支出17.其他準予扣除的工程模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 五、不得扣除的工程在計算應納稅所得額時，以下支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失； 超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 與取得收入無關的其他支出。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 六、彌補以前年度虧損納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所

21、得缺乏彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內不管是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有工業(yè)企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，從業(yè)人數(shù)80人，一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？年度2008200920102011201220132014應納稅所得額100102040103040【答案】應納稅額20204(萬元)七、資產(chǎn)的稅務處理(一)固定資產(chǎn)的稅務處理1.固定資產(chǎn)的計稅基礎2.固定資產(chǎn)折舊的范圍3.固定資產(chǎn)折舊的計提方法和折舊年限(二)無形資產(chǎn)的稅務處理1.

22、無形資產(chǎn)的計稅基礎2.無形資產(chǎn)的攤銷范圍3.無形資產(chǎn)的攤銷方法模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 七、資產(chǎn)的稅務處理(三)生物資產(chǎn)的稅務處理1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法和年限(四)長期待攤費用的稅務處理1.長期待攤費用的界定2.長期特攤費用的分類及攤銷模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 七、資產(chǎn)的稅務處理(五)存貨的稅務處理1.存貨的計稅基礎2.存貨的計價方法(六)投資資產(chǎn)的稅務處理1.投資資產(chǎn)的界定2.投資資產(chǎn)的計稅基礎模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 八、居民企業(yè)應納稅額的計算應納稅額應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額1.直接計算法 應納稅所得額=收入總額一不征稅收

23、入一免稅收入一各項扣除金額一彌補虧損2.間接計算法 應納稅所得額=會計利潤總額納稅調整工程模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 晴田公司2009年經(jīng)營業(yè)務如下：(1) 取得銷售收入4 000萬元(2) 銷售本錢2 430萬元(3) 發(fā)生銷售費用820萬元(其中廣告費620萬元)；管理費用600萬元(其中業(yè)務招待費75萬元)；財務費用98萬元。(4) 銷售稅金360萬元(含增值稅280萬元)晴田公司2008年經(jīng)營業(yè)務如下：(5) 營業(yè)外收入280萬元,營業(yè)外支出160萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金10萬元，贊助汽車接力賽的支出50元)(6) 計入本錢、費用中的實發(fā)工

24、資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費7萬元、支出職工福利費45萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算晴田公司本年度實際應納的企業(yè)所得稅。【答案】(1) 會計利潤總額4 0002802 430820600988016092(萬元)(2) 廣告費調增應納稅所得額6204 0001520(萬元)(3) 4 000520756045(萬元)業(yè)務招待費調增所得額752055(萬元)(4) 捐贈支出應調增所得額30921218.96(萬元)稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除，應全額調增?！敬鸢浮?5) 工會經(jīng)費應調增所得額730021(萬元)職工福利費應調增所得額45300143(萬元)職工教育費實

25、際支出73002.57.5(萬元)，不予調整。(6) 應納稅所得額92205518.9610504249.96(萬元)(7) 應納所得稅額249.962562.49 (萬元)九、境外所得已納稅額的扣除稅額抵免的范圍稅額抵免的根本規(guī)定扣除限額境內外所得按稅法計算的應納稅額來源于某外國的所得境內外所得總額境外實際繳納的稅款扣除限額的，據(jù)實扣除；超過扣除限額的，按扣除限額扣除，超出局部不得在本年度的應納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 豐華股份有限公司2008年度境內應納稅所得額為 1 000萬元，該公司在A、B兩國設有分支機構

26、，A國分支機構當年應納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，A國規(guī)定稅率為20；特許權使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30；B國分支機構當年應納稅所得額200萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，B國規(guī)定的稅率為30，租金所得50萬元，B國規(guī)定的稅率為20。請計算豐華公司當年度境內外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。豐華公司當年境內外應納稅所得額1 0004002001 600(萬元)A國分支機構在境外實際繳納的稅額300201003090(萬元)，在A國的分支機構境外所得的稅收扣除限額40025100(萬元)B國分支機構在境外實際繳納的稅萬元），在B國的分支機構

27、境外所得的稅收扣除限額2002550(萬元)A、B兩國分支機構境外所得可從應納稅額中扣除的稅額分別為90萬元和50萬元。全年應納稅額1 600259050260(萬元)十、居民企業(yè)核定應納稅額的計算 (一)核定應納稅額的適用范圍 1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者本錢資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;5.發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。模塊二 企業(yè)所得稅應

28、納稅額的計算 應納所得稅額應納稅所得額適用稅率應納稅所得額應稅收入額應稅所得率或：應納稅所得額本錢（費用）支出額/（1應稅所得率）應稅所得率模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 (二)核定應納稅額的計算方法十一、非居民企業(yè)應納稅額的計算1、股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；2、轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 十二、稅收優(yōu)惠（一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免） 1.企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： 從事農、林、牧、漁業(yè)工程的所得（免征或減征）；從事國家重點扶持的公共基礎設

29、施工程投資經(jīng)營的所得（三免三減半）；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得（三免三減半）；符合條件的技術轉讓所得（免征或減征）。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 （一）稅額式減免優(yōu)惠（免稅、減稅、稅額抵免） 2.民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的局部，可以決定減征或者免征。3.企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免(設備投資額10%抵稅)。4.一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。 模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 （二

30、）稅基式減免優(yōu)惠1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90%）。2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用（加計50%扣除）；三新費用形成的無形資產(chǎn)（按照150%攤銷）；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計100%）扣除。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 （二）稅基式減免優(yōu)惠3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額（投資未上市中小高新企業(yè)2年以上的

31、，按投資額的70%抵扣應納稅所得額）。4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 （三）稅率式減免優(yōu)惠（減低稅率）1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額

32、的計算 十三、納稅期限企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起l5日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 十四、納稅地點居民企業(yè)：一般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。非居民企業(yè)：機構、場所所在地；扣繳義務人所在地模塊二 企業(yè)所得稅應納稅額的計算 例題：某國家重點扶持的高新技術企業(yè)，2009年度技術轉讓所得450萬元，國債利息收入200萬元，產(chǎn)品銷售收入1800萬元，出租

33、固定資產(chǎn)所得50萬元。各項支出如下：合理的工資薪金總額200萬元，業(yè)務招待費100萬元，職工福利費50萬元，職工教育經(jīng)費20萬元，工會經(jīng)費10萬元，公益性捐贈支出100萬元，稅收滯納金10萬元，提取未經(jīng)核定的準備金支出100萬元，業(yè)務宣傳費50萬元，為技術人員購置商業(yè)保險支出50萬元，未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用100萬元，其他可扣除支出600萬元；企業(yè)當年購置環(huán)境保護專用設備600萬元，購置完畢即投入使用，另外有稅前未彌補虧損60萬元（在彌補期限內），試分別計算： （1）確定應稅收入（2）確定各項可以扣除的費用（3）計算允許抵免稅額（4) 計算該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅額是多少？模塊二 企業(yè)所得稅

34、應納稅額的計算 1、計算應稅收入總額=2500-450-200=1850萬元；2、計算企業(yè)稅前準予扣除工程金額=200+（100*60%、1800*0.5%小者）+（50、200*14%小者）+（20、200*2.5%小者）+（10、200*2%小者）+（100、會計利潤*12%小者）+（50、1800*15%小者）+100*（1+50%）+600=1146萬元3、應納稅所得額=1850-1146-60=644萬元4、稅率15%5、計算投資抵免前企業(yè)的應納稅額=644*15%=96.66、計算允許抵免稅額=600*10%=607、計算該企業(yè)年度應交企業(yè)所得稅=96.6-60=36.6模塊二 企

35、業(yè)所得稅應納稅額的計算 企業(yè)所得稅稅務籌劃 一、納稅人身份確實定稅法規(guī)定：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，而是執(zhí)行個人所得稅，按個體工商戶繳納個人所得稅，當企業(yè)規(guī)模不大時，設立獨資、合伙企業(yè)與一人公司對經(jīng)營無差異時，就可選擇納稅人身份進行籌劃。企業(yè)所得稅稅務籌劃 某所有者張三準備投資20萬元成立一個企業(yè)，根本稅率為25%，如是小型微利企業(yè)稅率為20%，個體工商戶個人所得稅稅率從5%到35%不等，張三不知成立哪種組織形式對自己有利，就咨詢稅務專家，稅務專家針對其可能產(chǎn)生的年利潤為4萬至30萬的回報，進行分析籌劃。企業(yè)所得稅稅務籌劃 分析如下：第一種情況：假設年利潤恰好等于年納稅所得額，企

36、業(yè)的未分配利潤暫時不進行分配。1、當年納稅所得額為4萬如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=4000020%=8000如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=4000020%-3750=4250在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 分析如下：第一種情況：假設年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)的未分配利潤暫時不進行分配。2、當年納稅所得額為10萬如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=10000020%=20000如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=10000030%-9750=20250在這種情況下，成立一人公司比獨資企業(yè)合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 分析如下：第一種情況：假設年利潤恰好等

37、于年納稅所得額，企業(yè)的未分配利潤暫時不進行分配。3、當年納稅所得額為30萬以上如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=30000025%=75000如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=30000035%-14750=90250在這種情況下，成立一人公司比獨資企業(yè)合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 第二種情況：假設年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)盈余公積按15%計提，企業(yè)的未分配利潤全部進行分配。1、當年納稅所得額為4萬如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=4000020%=8000應繳納個人所得稅=（40000-8000）85%20%=5440共計13440如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=4000020%-3

38、750=4250在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 第二種情況：假設年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)盈余公積按15%計提，企業(yè)的未分配利潤全部進行分配。1、當年納稅所得額為10萬如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=10000020%=20000，應繳納個人所得稅=（100000-20000）85%20%=13600共計33600如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=10000030%-9750=20250在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 第二種情況：假設年利潤恰好等于年納稅所得額，企業(yè)盈余公積按15%計提，企業(yè)的未分配利潤全部進行分配。1、當年

39、納稅所得額為30萬如成立一人公司，企業(yè)應繳納所得稅為=30000025%=75000，應繳納個人所得稅=（300000-75000）85%20%=38250共計113250如成立獨資企業(yè)，應繳納個人所得稅=30000035%-14750=90250在這種情況下，成立獨資企業(yè)比一人公司合算。企業(yè)所得稅稅務籌劃 重點事項：1、企業(yè)在成立之初，企業(yè)投資者實現(xiàn)的利潤一般不分配給投資者，所以這時不同選擇會產(chǎn)生不同結果；2、如果將凈利潤除按規(guī)定提取盈余公積，剩余局部全分配，對于一人公司來說，就會重復征稅，所以稅負重；3、如果再考慮企業(yè)老板的個人的工資薪金，則稅收情況還將會有所變化。4、獨資企業(yè)開展容易受到

40、限制，承擔失敗經(jīng)營風險大。企業(yè)所得稅稅務籌劃 案例：長江公司是一家擁有甲乙子公司的集團公司，2009年公司本部實現(xiàn)利潤3000萬元，子公司甲實現(xiàn)利潤500萬元，子公司乙虧損300萬，該企業(yè)所得稅稅率為25%，試計算2009年集團共納所得稅是多少？企業(yè)所得稅稅務籌劃 公司本部應納企業(yè)所得稅=300025%=750萬元甲子公司應納企業(yè)所得稅=50025%=125萬元乙子公司應納企業(yè)所得稅=0，因其納稅年度虧損合計應納企業(yè)所得稅=875萬元，如果集團想減少當年應企業(yè)所得稅，在成立甲乙子公司時，應如何考慮？企業(yè)所得稅稅務籌劃 如果成立的甲乙兩個分公司，則當年應納所得稅=（3000+500-300）25

41、%=800萬元根據(jù)稅法規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅務籌劃 二、計稅基礎的納稅籌劃1、籌資工程的籌劃企業(yè)進行籌資除了對外要求股東追加投資，向銀行借貸或向社會發(fā)行有價證券，有些企業(yè)如通過上述手段無法籌集到資金，可能會向職工集資，并且利率高于銀行利率，即將企業(yè)利益讓給職工。但在讓利過程中往往會發(fā)生稅金的負擔，如何籌劃，才能使企業(yè)和職工稅負降得最低？企業(yè)所得稅稅務籌劃 二、計稅基礎的納稅籌劃籌資工程的籌劃：某實業(yè)有限公司現(xiàn)有職工400人，人均月工資1500元，當年度向職工集資，人均3萬元，年利率9%，銀行同期貸款利率5%，當年度稅前會計利潤為30萬元，假定企業(yè)除利息要調整外無其他事項的調整。分析如下：因利息超標準，應調增應納稅所得額為=30000400（9%-5%）=480000該企業(yè)應納所得稅=（30+48）25%=