高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告課件

1、第六章 財(cái)務(wù)報(bào)告學(xué)習(xí)目的掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式和編制方法掌握利潤表的內(nèi)容、格式和編制方法掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式和編制方法掌握所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容、格式和編制方法掌握每股收益的計(jì)算方法第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的種類及編制的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括五個(gè)組成部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基本要求(一)數(shù)字真實(shí)、準(zhǔn)確(二)內(nèi)容完整、公允(三) 報(bào)送及時(shí)(四)手續(xù)完備(一)核實(shí)資產(chǎn) (二)清理債務(wù) (三)復(fù)核成本 (四)內(nèi)部調(diào)賬依據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制

2、” (五)試算平衡三項(xiàng)平衡 (六)結(jié)賬損益類賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤將本年利潤凈額結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配進(jìn)行利潤分配并結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬將資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的準(zhǔn)備工作第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的格式編制資產(chǎn)負(fù)債表的意義P259編制基礎(chǔ)：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 左方資產(chǎn)按其流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）強(qiáng)弱順序依次排列：1）流動(dòng)資產(chǎn)；2）非流動(dòng)資產(chǎn)右方權(quán)益按要求償還先后順序依次排列：1）流動(dòng)負(fù)債；2）非流動(dòng)負(fù)債；3）最后列所有者權(quán)益格式：一般有三種1）賬戶式我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用格式2）報(bào)告式3）財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位： 年 月 日 單位：資 產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東

3、權(quán)益）期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付賬款存貨等應(yīng)付利潤等流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長期股權(quán)投資所有者（股東）權(quán)益：固定資產(chǎn)實(shí)收資本（股本）無形資產(chǎn)等盈余公積等資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。(一)“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄

4、內(nèi)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法(二)“期末余額”的填列方法“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：1直接根據(jù)總賬科目的余額填列，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、短期借款等；2根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”、“存貨” 等。3根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額分析填列*（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列：應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬貸方余額（2）預(yù)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)

5、應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)待攤費(fèi)用賬戶期末余額(3)應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列：應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)(4)預(yù)收賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)以下三個(gè)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)數(shù)預(yù)提費(fèi)用期末貸方余額(5)未分配利潤項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤分配未分配利潤明細(xì)賬戶余額填列。【例1】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的有( )。(多選題) A“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 B“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額 C“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額 D“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科

6、目的貸方余額【例2】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為6000萬元，其中，“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬的借方余額為8000萬元，貸方余額為2000萬元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為150萬元。假定不考慮其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備因素，該企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為( )萬元。(單選題)A. 5850 B. 6000C. 7850 D. 80004根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；如“長期借款”項(xiàng)目就是根據(jù)長期借款賬戶的期末余額減去“長期借款一年內(nèi)到期的長期借款：明細(xì)科目余額后填列的。5根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“存貨” 、“長期

7、股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)” 、“在建工程”、“無形資產(chǎn)” 等。資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會(huì)企01表編制單位: 年月日 單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)

8、專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：無形資產(chǎn)實(shí)收資本(或股本)開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動(dòng)資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計(jì)益)總計(jì)第三節(jié) 利潤表一、利潤表的內(nèi)容和格式(一)利潤表的內(nèi)容利潤表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。作用P265原理：收入費(fèi)用利潤利潤表的格式單步式多步式（我國企業(yè)基本采用多步式結(jié)構(gòu)）利 潤 表會(huì)企02表編制單位： 年月 單位：元項(xiàng)目本期金

9、額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號填列)投資收益(損失以“-”號填列)二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)五、每股收益：二、利潤表的編制(一)“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。(二)報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。(三)利潤表有關(guān)項(xiàng)目的列

10、示說明1.“營業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額?！盃I業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費(fèi)用?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。 3.“公允價(jià)值變動(dòng)收益

11、”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。4.“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。其中，“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”項(xiàng)目，反映采用權(quán)益法核算的對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額(不包括處置投資形成的收益)。5.“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。其中，處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。6.“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。7.“基本每股收益”和“

12、稀釋每股收益”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映根據(jù)每股收益準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)算的金額。三、每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益。(一)基本每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算基本每股收益?；久抗墒找鏆w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時(shí)間報(bào)告期時(shí)間當(dāng)期回購普通股股數(shù)已回購時(shí)間報(bào)告期時(shí)間已發(fā)行時(shí)間、報(bào)告期時(shí)間和已回購時(shí)間一般按照天數(shù)計(jì)算；在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計(jì)算方法?！纠?】甲股份有限公司2007年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1

13、0000萬股，2007年3月2日新發(fā)行4500萬股，2007年12月1日回購1500萬股，以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工。甲股份有限公司2007年度實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為10900萬元。甲股份有限公司2007年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)1000012/12450010/1215001/1213625(萬股 )甲股份有限公司2007年的基本每股收益10900136250.8元。(二)稀釋每股收益企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)當(dāng)分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指

14、賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念和意義現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款等。即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確

15、定不得隨意變更。一、現(xiàn)金流量表的概念和意義現(xiàn)金流量表是原先財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或者資金流動(dòng)狀況表的替代物。它詳細(xì)描述了由公司的經(jīng)營、投資與籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。這張表由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)于1987年批準(zhǔn)生效，因而有時(shí)被稱為FASB95號表。編報(bào)現(xiàn)金流量表的意義1.彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債信息量的不足2.便于從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)進(jìn)行考核3.了解企業(yè)籌措現(xiàn)金、生成現(xiàn)金的能力二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)和原則（1）現(xiàn)金收付基礎(chǔ)。（2）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則。一般應(yīng)按照現(xiàn)金流量總額反映。但下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項(xiàng)目。如處置固定資產(chǎn)二是不反映企業(yè)自身的交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。如證券

16、公司代收客戶的款項(xiàng)用于交割買賣證券的款項(xiàng)，不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，可以以凈額反映。 （3）合理劃分經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。（4）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（5）重要性原則。三、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為以下三類。(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、

17、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。四、現(xiàn)金流量表的格式和結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。在有外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣的企業(yè)，還應(yīng)單設(shè)“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補(bǔ)充資料：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支

18、的重大投資和籌資活動(dòng)；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。(一)現(xiàn)金流量表格式現(xiàn) 金 流 量 表 會(huì)企03表 編制單位： 年 月 單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的

19、現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額(二)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間

20、接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。補(bǔ)充資料本期金額上期金額1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失(收益以“”號填列)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以“”號填列)公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以“”號填列)財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以“”號填列)投資損失(收益以“”號填列)遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以“”號填列)遞延所得稅負(fù)債增加(減少以“”號填列)存貨的減少(增加以“”號填列)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以“”號填列)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以“”號填列)其他經(jīng)

21、營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額五、現(xiàn)金流量表的編制一、主表的編制方法現(xiàn)金流量表分為主表和附表（即補(bǔ)充資料）兩大部分。主表的各項(xiàng)目金額實(shí)際上就是根據(jù)每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬進(jìn)行填列。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。二、附表（補(bǔ)充資料的編制原理與方法）1.補(bǔ)充資料的編制原理：以本年凈利潤為基礎(chǔ)扣除不因

22、其當(dāng)期現(xiàn)金增加的收入項(xiàng)；加回不引起當(dāng)其現(xiàn)金減少的支出項(xiàng)；剔除不屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的內(nèi)容2.補(bǔ)充資料的編制方法附表的各項(xiàng)目金額是相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的當(dāng)期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 1：凈利潤，取自利潤表“凈利潤”項(xiàng)目。2：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，取“資產(chǎn)減值損失”賬戶所屬“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”及“計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、“計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額。 3：固定資產(chǎn)折舊，取“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)

23、用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶所屬的“折舊費(fèi)”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。 一般情況下，附表項(xiàng)目可以直接取相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶的發(fā)生額或余額，分述如下： 4：無形資產(chǎn)攤銷，取“管理費(fèi)用”等賬戶所屬“無形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。 5：長期待攤費(fèi)用攤銷，取“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶所屬“長期待攤費(fèi)用攤銷”明細(xì)賬戶借方發(fā)生額。 6：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，取“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶所屬“處置固定資產(chǎn)凈收益”、“處置固定資產(chǎn)凈損失”、“出售無形資產(chǎn)收益”、“出售無形資產(chǎn)損失”等明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的差額。 第五節(jié)

24、所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)凈利潤；(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；(三)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表格式本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點(diǎn)，除列示直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤。本表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和