4預(yù)算執(zhí)行、差異分析、考評

1、第五局部 預(yù)算的執(zhí)行與控制1 一、預(yù)算執(zhí)行（一）預(yù)算的分解下達(dá) 1.分解。 把年度預(yù)算分解到更具體的時間段，比方分為季度、月份乃至旬，有條件的企業(yè)，還可以分解到天便于企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中隨時將實(shí)際情況與預(yù)算比照，尋找差異，解決問題。 2.下達(dá)。 預(yù)算經(jīng)過分解之后，要針對不同部門傳達(dá)各自需要的預(yù)算。分送給部門主管及中層管理人員的預(yù)算，要保證跟他們的權(quán)利和職責(zé)有關(guān)的總預(yù)算的局部和該局部的分解預(yù)算都能夠傳送到位。 2（二）預(yù)算的講解 預(yù)算分發(fā)下達(dá)以后，應(yīng)該以部門、各小團(tuán)隊(duì)為單位，舉行一連串的預(yù)算說明會議，專門講解企業(yè)總體方案以及本部門、本團(tuán)隊(duì)的任務(wù)，使每個員工都能找到自己的位置。 （三）預(yù)算執(zhí)行需

2、要滿足的相關(guān)條件 1.配套的會計制度 預(yù)算的執(zhí)行、控制過程需要相應(yīng)的會計制度記錄數(shù)據(jù)，分清權(quán)責(zé)關(guān)系，一般企業(yè)都采用責(zé)任會計體系來完成這個任務(wù)。3 （1）責(zé)任會計概念。 責(zé)任會計是一種企業(yè)目標(biāo)責(zé)任的分解、控制、核算和考核的管理循環(huán)，其根本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，經(jīng)營管理與會計管理相互滲透。責(zé)任會計體系包括的內(nèi)容是多方面的，完整的責(zé)任會計制度通常包括：劃分責(zé)任中心；規(guī)定權(quán)責(zé)范圍；確定責(zé)任目標(biāo)；建立責(zé)任核算系統(tǒng)；建立企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和內(nèi)部結(jié)算制度；編制責(zé)任報告；考評工作業(yè)績。 （2）責(zé)任中心分類。 責(zé)任會計體系的首要問題是建立責(zé)任中心。如何建立責(zé)任中心，建立多少責(zé)任中心，完全取決于企業(yè)內(nèi)部控制、考核

3、的要求。通常，按照責(zé)任對象的特點(diǎn)和責(zé)任范圍的大小，可以將企業(yè)中諸多部門分為三大類：本錢中心、利潤中心和投資中心。 4 1)本錢中心。是指只發(fā)生本錢（費(fèi)用）而不取得收入的責(zé)任中心。任何只發(fā)生本錢的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為本錢中心。對這類責(zé)任中心只是考核本錢，而不能考核其他內(nèi)容。 2)利潤中心。是指既要發(fā)生本錢，又能取得收入，還能根據(jù)收入與本錢計算利潤的責(zé)任中心。利潤中心的本錢和收入對利潤中心來說必須是可控的。對利潤中心工作業(yè)績進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤，即責(zé)任利潤。如果利潤中心獲得的利潤中有該利潤中心不可控因素的影響，則必須進(jìn)行調(diào)整。5 3）投資中心。所謂投資中心是指既要發(fā)生本錢又能取得收入、獲

4、得利潤，還有權(quán)進(jìn)行投資的這樣一種責(zé)任中心。該種責(zé)任中心不僅要對責(zé)任本錢、責(zé)任利潤負(fù)責(zé)，還要對投資的收益負(fù)責(zé)。顯然，投資中心應(yīng)有較大的生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)，實(shí)際上相當(dāng)于一個獨(dú)立核算的企業(yè)，如企業(yè)集團(tuán)下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等。 （3）責(zé)任會計體系的原則。在建立責(zé)任會計體系的時候，需要遵循六個根本原則：6 第一，權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則。權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，就是要明確各責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，同時賦予它們相應(yīng)的管理權(quán)利，還要根據(jù)其責(zé)任的履行情況給予適當(dāng)?shù)莫剳汀?第二，總體優(yōu)化原則。總體優(yōu)化原則就是要求各責(zé)任中心目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要有助于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使兩者的目標(biāo)一致。 第三，公平性原則。公平性原則就是各責(zé)任中

5、心之間相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理應(yīng)該公平合理，應(yīng)有利于調(diào)動各責(zé)任中心的積極性。 第四，可控性原則?？煽匦栽瓌t是指各責(zé)任中心只能對其可控制和管理的經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)，即各責(zé)任中心只對其權(quán)力可以控制的經(jīng)濟(jì)活動負(fù)責(zé)，對于其權(quán)力不及的、控制不了的經(jīng)濟(jì)活動，不承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。7 第五，反應(yīng)性原則。反應(yīng)性原則就是要求各責(zé)任中心對其生產(chǎn)經(jīng)營活動提供及時、準(zhǔn)確的信息，提供信息的主要形式是編制責(zé)任報告。通過各責(zé)任中心的報告，應(yīng)能使有關(guān)責(zé)任人對發(fā)生的脫離預(yù)算的差異做出及時、恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 第六，重要性原則。也稱例外管理原則，就是要求各責(zé)任中心對其生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的重點(diǎn)差異進(jìn)行分析。重點(diǎn)差異有兩層含義：一是指對實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體預(yù)算、責(zé)

6、任中心責(zé)任預(yù)算或?qū)ι鐣б嬗袑?shí)質(zhì)性影響的差異。這類差異不管數(shù)額大小，都應(yīng)作為重點(diǎn)差異進(jìn)行分析、控制。二是指數(shù)額較大的差異。82.健全的組織結(jié)構(gòu) 預(yù)算體系的根本結(jié)構(gòu)和分類必須與整個企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相配合，將預(yù)算內(nèi)容在各單位之間加以劃分，使各局部預(yù)算目標(biāo)與內(nèi)部各組織責(zé)任相配合。 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般有兩種情況： （1）直線型組織結(jié)構(gòu)。直線型組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是整個企業(yè)作為投資中心，總經(jīng)理對企業(yè)的收入、本錢、投資全面負(fù)責(zé)，下面的各部門、工廠、車間均為本錢中心，只對各自的責(zé)任本錢負(fù)責(zé)。這種結(jié)構(gòu)權(quán)力較集中，屬于集權(quán)型管理，下屬部門自主權(quán)比較小。9 在直線到組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)預(yù)算自上而下逐級分解為各本錢中心的責(zé)任預(yù)

7、算，各本錢中心的責(zé)任人對其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的責(zé)任本錢負(fù)責(zé)，根本本錢中心定期將本錢發(fā)生情況向上一級本錢中心匯報，上級本錢中心匯總下屬本錢中心情況后逐級上報，直至最高層次的投資中心。投資中心定期向預(yù)算管理委員會匯報情況。 （2）事業(yè)部型組織結(jié)構(gòu)。事業(yè)部型組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)是經(jīng)營管理權(quán)從企業(yè)最高層開始層層下放，各事業(yè)部也具有一定投資決策權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)，成為投資中心；其下屬公司對各自可控的本錢及收入負(fù)責(zé)，成為利潤中心；企業(yè)集團(tuán)和各公司下屬單位均為本錢中心，對各自的責(zé)任本錢負(fù)責(zé)。 10 在事業(yè)部型組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)預(yù)算也應(yīng)自上而下逐級分解為各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，根本本錢中心定期將實(shí)際本錢發(fā)生情況向上級本錢中心匯

8、報，該級本錢中心匯總上報給上級利潤中心，利潤中心則將本中心責(zé)任本錢與收入?yún)R總上報至上級投資中心，各投資中心將本中心責(zé)任預(yù)算完成情況匯總報告最高投資中心總公司或集團(tuán)總部。總公司或集團(tuán)總部將管理情況經(jīng)預(yù)算管理專門辦事機(jī)構(gòu)處理后，向預(yù)算管理委員會匯報。 3.順暢的信息溝通 （1）使實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況可以順利的上傳下達(dá)。 （2）使實(shí)際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算的差異得到及時的分析。 11二、預(yù)算控制與變更 （一）預(yù)算控制的根本目的 1.履行企業(yè)戰(zhàn)略 2.確定企業(yè)管理控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 3.控制本錢、費(fèi)用支出 可以通過以下措施實(shí)現(xiàn)對本錢、費(fèi)用的合理化控制： (1)要求超支的本錢、費(fèi)用在發(fā)生之前必須通過有權(quán)做出決定的部門

9、或人員的同意。 (2)把所有的本錢、費(fèi)用支出都與已經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算和確定的目標(biāo)聯(lián)系起來，控制預(yù)算外支出和與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)無關(guān)的支出工程。 12 （3）監(jiān)督并報告實(shí)際本錢、費(fèi)用支出是否與預(yù)算一致。 在控制本錢、費(fèi)用支出的時候，必須區(qū)分可控本錢和不可控本錢。每個員工拿到的預(yù)算必須反映他們可以控制、能夠負(fù)責(zé)的本錢和費(fèi)用支出。 可控本錢一般應(yīng)同時符合三個條件： 1）責(zé)任中心能夠通過一定的方式了解將要發(fā)生的本錢； 2）責(zé)任中心能夠?qū)Ρ惧X進(jìn)行計量； 3）責(zé)任中心能夠?qū)Ρ惧X加以調(diào)節(jié)和控制。 但凡不能同時符合上述三個條件的本錢通常為不可控本錢。 13 （4）控制利潤和損失 財務(wù)報表總結(jié)概括企業(yè)一定期間實(shí)際經(jīng)營的

10、最終財務(wù)成果。所有影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的問題都有可能會影響盈利性、流動性和資產(chǎn)部署，并最終影響利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，這些問題一般包括： 1）對銷售的影響。 a.產(chǎn)品價格下降。 b.新產(chǎn)品上市對原有產(chǎn)品產(chǎn)生沖擊。 c.銷售渠道不暢通。 2）對生產(chǎn)的影響。 a.存貨短缺或過多造成的生產(chǎn)缺乏或過剩。 b.對生產(chǎn)設(shè)備的使用缺乏控制。14 3)對貿(mào)易條件的影響。國家的財政政策、會計制度、經(jīng)濟(jì)形勢等都會影響貿(mào)易條件。 由于在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在很多不確定因素，所以事先了解這些問題，明確對最終財務(wù)成果的影響，可以降低企業(yè)的風(fēng)險。預(yù)算控制通過經(jīng)常不斷的比照實(shí)際和預(yù)算情況的差異，可以提供對這些問題的預(yù)警使企業(yè)可以及時反

11、應(yīng)，盡量減少損失、增加利潤。 （5）控制現(xiàn)金流量 所有影響利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的問題也會影響現(xiàn)金流量預(yù)算，但是產(chǎn)生影響的時間可能會不同。一些對生產(chǎn)經(jīng)營不利的情況可能會對現(xiàn)金流動產(chǎn)生好的影響，而一些有利于生產(chǎn)經(jīng)營的情況卻可能會使現(xiàn)金流動出現(xiàn)問題。 15 在控制現(xiàn)金流量的時候，比照現(xiàn)金預(yù)算和現(xiàn)金流動的實(shí)際情況需要做到以下幾點(diǎn)： 1)持續(xù)關(guān)注現(xiàn)金流動比率和時間。 2)為過度貿(mào)易（貿(mào)易量大于企業(yè)財力或市場需要）引起的現(xiàn)金狀況惡化提供預(yù)警。 3)控制各預(yù)算中心多余的現(xiàn)金流量。 4)利用資金結(jié)算中心對現(xiàn)金進(jìn)行更有效的管理。 5)控制籌資、投資和現(xiàn)金結(jié)算。 16 （二）預(yù)算控制的根本原理 預(yù)算控制有兩種不同的

12、原理： 1.緊控制 是嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度來考評責(zé)任人的業(yè)績。奉行的是有壓力才有動力，各層次管理人員要求下級工作人員必須完成預(yù)算，這樣才能保證企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行。遵循緊控制原理，業(yè)務(wù)部門經(jīng)理的實(shí)際業(yè)績與預(yù)算應(yīng)該相符，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)就是對他們一個有力的約束。在一段時間之后，將實(shí)際業(yè)績與預(yù)算進(jìn)行比較，確定并分析差異，如果沒有到達(dá)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮調(diào)整措施。緊控制下，管理者的業(yè)績主要是根據(jù)在預(yù)算期到達(dá)預(yù)算目標(biāo)的能力來評判的。 17 2.松控制 對責(zé)任人的考評標(biāo)準(zhǔn)比較靈活。奉行的思想是權(quán)力下放，給下級人員足夠的獨(dú)立空間，激發(fā)他們的責(zé)任心，充分發(fā)揮潛力，出色地完成工作。 預(yù)算并不看做是對責(zé)任人的約束，

13、而是聯(lián)絡(luò)和方案的工具。預(yù)算中的數(shù)據(jù)被假定為在編制時對各項(xiàng)能力所做出的最好預(yù)測，此后隨著情況變化，隨時以修改預(yù)測的形式傳遞給上一級管理者。沒有到達(dá)原來預(yù)算的目標(biāo)不一定意味著業(yè)績不好，而且對預(yù)算的修改情況不會被嚴(yán)格限制，除非是重大情況。 18 （三）預(yù)算控制的形式 1.外部控制 外部控制指的是企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的影響。外部控制主要是社會控制，包括經(jīng)濟(jì)政策、社會環(huán)境、市場狀況等宏觀因素對企業(yè)戰(zhàn)略確定、戰(zhàn)術(shù)推行可能產(chǎn)生的阻力和動力。外部控制是客觀存在的，不是企業(yè)自身可以回避的。但是，由于企業(yè)的外部環(huán)境相對來說在一定期間內(nèi)是穩(wěn)定的，所以對企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的控制作用是有限的，主要還是靠企業(yè)內(nèi)部力量

14、進(jìn)行預(yù)算控制。 2.內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)和人員主動進(jìn)行的對預(yù)算執(zhí)行過程的跟蹤反應(yīng)、分析調(diào)控。內(nèi)部控制主要通過兩種手段來實(shí)現(xiàn)：19 1）自我控制。指的是特定部門或人員對自己權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，觀察任務(wù)實(shí)際完成情況和預(yù)算指標(biāo)的差異，并進(jìn)行自我分析，進(jìn)而在上級管理人員的指導(dǎo)下采取相應(yīng)措施。 2）管理控制。指的是在預(yù)算執(zhí)行過程中上級對下級預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督和分析評價。 管理控制的措施可以分為： a.規(guī)章和條例，即對員工的工作狀態(tài)和組織行為期望要求的表述； b.產(chǎn)出控制，即將控制集中在業(yè)務(wù)結(jié)果，使員工慎重考慮應(yīng)如何完成任務(wù)。 20 一般來說，每個預(yù)算體系中都會有規(guī)章和條例，比

15、方通過預(yù)算手冊的形式出現(xiàn)。而產(chǎn)出控制則主要是通過財務(wù)控制來實(shí)現(xiàn)的，比方通過控制本錢發(fā)生和收入取得來保證最終的財務(wù)成果。在產(chǎn)出控制形式中，必須具備以下四個條件來保證其運(yùn)行： a.業(yè)務(wù)活動必須具備一個或幾個目標(biāo)。 b.業(yè)務(wù)活動必須有可衡量的產(chǎn)出。 c.業(yè)務(wù)活動必須有一個預(yù)測模型。比方，原料投入量和產(chǎn)品產(chǎn)出量之間一般都有一個比較穩(wěn)定的比例關(guān)系，這個比例關(guān)系就可以在預(yù)算控制中發(fā)揮預(yù)測作用。 d.必須有能力應(yīng)付業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的問題，及時采取措施。21 3）例外報告。 a.例外報告制度是財務(wù)控制和業(yè)績評價的基礎(chǔ)。它通過比照企業(yè)目標(biāo)和預(yù)算情況、預(yù)算與實(shí)際的本錢和收入、預(yù)算與預(yù)測的本錢和收入，來實(shí)現(xiàn)事后控制和

16、事前控制，保證預(yù)算控制的有效性，進(jìn)而保證整個預(yù)算體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。 b.例外報告的原則。例外報告的原則是針對控制中發(fā)現(xiàn)的重大差異采取管理行動。 22 三、預(yù)算控制的內(nèi)容 （一）經(jīng)營預(yù)算控制 1.銷售預(yù)算控制。 銷售預(yù)算中主要是銷售收入的實(shí)現(xiàn)，所以目標(biāo)應(yīng)該集中于銷售價格和銷售數(shù)量，監(jiān)督二者在預(yù)算期間的變化。 (l)將銷售預(yù)算涉及的地區(qū)劃分為若干局部，每局部由專人負(fù)責(zé)，如分區(qū)銷售經(jīng)理。 (2)建立銷售預(yù)算完成方案時間進(jìn)度表，隨時檢驗(yàn)預(yù)算完成情況。 (3)建立有效的預(yù)算評估程序，對每一階段預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價。 另外，在銷售預(yù)算中還涉及了對產(chǎn)品期初期末存貨的考慮。銷售量的波動由于各種環(huán)境的影響會比較頻繁，

17、為了生產(chǎn)的穩(wěn)定，對存貨的預(yù)算也應(yīng)該進(jìn)行控制，使存貨數(shù)量處在最低平安存量和最高平安存量之間。 23 2.生產(chǎn)預(yù)算控制。 （1）產(chǎn)量預(yù)算控制。生產(chǎn)量會受到銷售預(yù)算和存貨預(yù)算控制結(jié)果的影響，一般來說，產(chǎn)量預(yù)算控制的指導(dǎo)原則應(yīng)包括以下幾點(diǎn)： 1）對每項(xiàng)或每類產(chǎn)品決定其標(biāo)準(zhǔn)存貨周轉(zhuǎn)率。 2）利用每項(xiàng)或每類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)存貨周轉(zhuǎn)率和銷售預(yù)測值來決定存貨數(shù)量的增減。 3）預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)數(shù)量等于銷售預(yù)算加減存貨增減數(shù)量。 總之，產(chǎn)量預(yù)算的控制必須符合管理控制政策，使生產(chǎn)穩(wěn)定，將存貨數(shù)量保持在最低平安存量以上和管理決策所決定的最高存貨量以下。24 （2）直接材料預(yù)算控制。根本目的有兩個：一是關(guān)于直接材料存貨的，通過

18、預(yù)算控制能夠在最適當(dāng)?shù)臅r候發(fā)出訂單，以適當(dāng)?shù)膬r格和質(zhì)量獲得適當(dāng)數(shù)量的直接材料；一是關(guān)于直接材料消耗的，通過控制使材料消耗符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，將損失控制在確定范圍之內(nèi)。 必須做到：供給生產(chǎn)所需的材料，保證生產(chǎn)的連續(xù)性；在供給短缺時，設(shè)法提供充足的材料供給，并預(yù)期價格波動；以最少的處理時間和本錢儲存材料，并防止火災(zāi)、盜竊等意外情況以及減少自然消耗；有系統(tǒng)地報告材料狀況，使過期、過剩、陳舊的材料工程降到最低程度。這些要求可以通過定期匯報、定期檢查、限定材料存貨最低最高量等手段來實(shí)現(xiàn)。直接材料消耗控制應(yīng)該使生產(chǎn)過程中的材料消耗控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，盡量減少不必要的浪費(fèi)和損失，提高材料利用率。 25 實(shí)現(xiàn)直

19、接材料消耗控制的方法有： 1）限額領(lǐng)料制。限額領(lǐng)料制是指由供給部門根據(jù)生產(chǎn)方案以及材料消耗定額計算材料定額消耗量，與生產(chǎn)方案部門共同簽發(fā)限額領(lǐng)料單，憑單定量供給。這種方法適用于經(jīng)常領(lǐng)用并規(guī)定有領(lǐng)用限額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。 2）配比領(lǐng)料制。配比領(lǐng)料制是指供給部門根據(jù)生產(chǎn)方案和所用各種材料的配方比例，計算各種材料的配方用量，與生產(chǎn)方案部門共同簽發(fā)材料配比領(lǐng)料單，據(jù)以領(lǐng)發(fā)材料。這種方法適用于生產(chǎn)產(chǎn)品需要耗用若干種材料，而且各種材料之間有固定配方比例的情況。26 3）盤存控制法。首先定期對產(chǎn)品進(jìn)行盤存，然后根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品數(shù)量計算產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量，再乘以材料消耗定額來計算材料定額消耗量，最后將材料實(shí)際

20、消耗量與定額消耗量進(jìn)行比較，即可計算出材料消耗脫離定額的差異。這種方法適用于不需要經(jīng)過切割就可以進(jìn)行加工的材料，以反映定額消耗量和脫離定額的差異。 在使用這幾種方法的時候，要注意嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，如果有超標(biāo)現(xiàn)象，需要說明原因，并經(jīng)有權(quán)做出決策的部門和人員批準(zhǔn)。另外，還應(yīng)注意材料的品種，規(guī)格要符合工藝技術(shù)的要求，防止大材小用或者優(yōu)材劣用。 27 (3）直接人工預(yù)算控制。直接人工預(yù)算中最重要的環(huán)節(jié)是單位小時人工標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定，另外工作流程的規(guī)劃以及物料、設(shè)備的布置安排，都會對直接人工總本錢產(chǎn)生影響。同時，在一定的工時標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，員工的工作效率如何會直接影響生產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量。所以，對直接人工的預(yù)算控制可以從兩

21、個角度著手： 1）通過控制人工標(biāo)準(zhǔn)和員工人數(shù)控制工資費(fèi)用總額。首先要制定出人工工資支付標(biāo)準(zhǔn)，控制員工工資、獎金等。其次要控制員工人數(shù)，遵守定員標(biāo)準(zhǔn)，增減員工要通過一定的審批程序來進(jìn)行。 2）監(jiān)督勞動生產(chǎn)率情況。主要是控制生產(chǎn)工人的出勤率、工時利用率以及工時定額的完成情況。通過提高勞動生產(chǎn)率來降低單位產(chǎn)品本錢中的工資費(fèi)用。28 （4）制造費(fèi)用預(yù)算控制。根本原則是區(qū)分可控和不可控因素。制造費(fèi)用預(yù)算控制中的可控因素與材料和人工預(yù)算控制都有關(guān)聯(lián)，制造費(fèi)用中的材料和人工控制方法可以參照直接材料和人工的預(yù)算控制。制造費(fèi)用預(yù)算控制中的不可控因素，比方分?jǐn)倎淼恼叟f和管理費(fèi)用等，則只能由負(fù)責(zé)計算分?jǐn)傔@些費(fèi)用的部

22、門實(shí)施控制，調(diào)控費(fèi)用總額和分配給相應(yīng)受益部門的份額。接受這些間接費(fèi)用的部門則不需承擔(dān)控制責(zé)任。 29 3.本錢、費(fèi)用預(yù)算控制。 (1）本錢預(yù)算控制。是對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用預(yù)算的總結(jié)概括，因此本錢預(yù)算控制是站在一個更高的角度對產(chǎn)品本錢總的監(jiān)督，而不是分工程的詳細(xì)控制。在以銷定產(chǎn)、從目標(biāo)利潤倒推生產(chǎn)本錢的情況下，本錢預(yù)算控制就是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用預(yù)算控制的基礎(chǔ)，通過本錢預(yù)算中要求的各工程的完成情況來詳細(xì)制定各工程的控制措施。 30 (2)銷售費(fèi)用預(yù)算控制?？梢苑譃樽儎愉N售費(fèi)用和固定銷售費(fèi)用，其控制方法各不相同。 變動銷售費(fèi)用是指與銷售數(shù)量成正比變動的費(fèi)用，如銷售傭金、包裝費(fèi)、運(yùn)

23、輸費(fèi)等。對于變動銷售費(fèi)用，一般應(yīng)在不影響銷售的前提下控制其單位消耗。例如，通過采用更科學(xué)的打包技術(shù)、降低包裝物的消耗等來減少單位產(chǎn)品的包裝費(fèi)。 固定銷售費(fèi)用是指與產(chǎn)品銷售數(shù)量沒有直接關(guān)系的銷售費(fèi)用，如廣告費(fèi)、銷售部門管理人員的工資等。由于固定銷售費(fèi)用與銷售量沒有直接關(guān)系，所以控制的時候以總額控制為主，如限定預(yù)算期間用于廣告費(fèi)用的支出金額。 31 (3）管理費(fèi)用預(yù)算控制。管理費(fèi)用預(yù)算由許多明細(xì)工程組成，對于不同工程的費(fèi)用，應(yīng)采用不同的控制方法，但就費(fèi)用水平而言，應(yīng)采用費(fèi)用預(yù)算總額控制的方法。例如，對于可能發(fā)生的壞賬，事先應(yīng)該按照應(yīng)收賬款的一定比率和賬齡長短來核定預(yù)算年度的壞賬準(zhǔn)備，如果實(shí)際發(fā)生的

24、壞賬超過了預(yù)算數(shù)額，則在核銷的時候應(yīng)該由有權(quán)控制的部門核準(zhǔn)，并查找發(fā)生超額壞賬的原因，寫出報告。 32 （二）資本支出預(yù)算控制 資本支出預(yù)算的控制分為三個階段： 第一階段是正式授權(quán)進(jìn)行特定資本工程的方案。對主要的資本支出方案，需要最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的形式可以是正式或非正式的通知。相應(yīng)地，對重要性程度遞減的資本支出方案，由相應(yīng)級別的管理部門授權(quán)即可。 第二階段是資本支出工程進(jìn)行中的支出控制。一旦資本支出工程經(jīng)過批準(zhǔn)并開始實(shí)施，應(yīng)立即設(shè)立專門檔案記錄發(fā)生的本錢、費(fèi)用支出，并根據(jù)責(zé)任范圍編制工作進(jìn)度作為補(bǔ)充資料。每個資本支出工程的進(jìn)展情況報告，都應(yīng)該每隔一段期間呈報給相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，重要的資本工

25、程則需要將報告呈送企業(yè)最高管理當(dāng)局審核。在報告中，應(yīng)包括的工程有以下幾項(xiàng)： 33 1.本錢工程。本錢工程中應(yīng)列明資本工程的預(yù)算金額，到報告期為止的累積支出和尚需支付的待付款項(xiàng)，預(yù)算中未使用的金額，已經(jīng)超過或低于確定支出的數(shù)額。 2.收入工程。如果資本工程投人后馬上就可以產(chǎn)生收益或在報告期內(nèi)產(chǎn)生了收入，則應(yīng)在報告中列明收入數(shù)額、收入取得的原因和方式等。 3.進(jìn)度報告。進(jìn)度報告中需要說明工程的開始日期、預(yù)計的進(jìn)度表、實(shí)際的進(jìn)展程度和工程預(yù)計完成尚需的時間。 4.其他需要說明的情況。沒有包括在上述三個工程中但又比較重要的問題可以放在這個工程中，如工程的質(zhì)量、一些事先沒有估計到的問題，等等。 34 第

26、三階段是資本工程完成后的記錄歸檔。工程完成后，關(guān)于該工程的檔案資料也記錄完畢。實(shí)際情況、預(yù)算情況以及兩者的比照、分析、解決，工程的驗(yàn)收和試運(yùn)行情況等都一一包括在內(nèi)。這些檔案資料經(jīng)相應(yīng)管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后可以歸檔。經(jīng)過以上階段，對資本支出預(yù)算的控制已經(jīng)根本完成，但如果是重大的資本支出工程，還需要跟蹤觀察，進(jìn)行定期研究，確定該工程是否產(chǎn)生當(dāng)初分析時所預(yù)期的結(jié)果。這樣的考察是十分必要的，因?yàn)榭梢詫υ治龅倪m當(dāng)性提供良好的測驗(yàn)，還可以為將來的經(jīng)營決策提供有價值的參考資料。 35 （三）財務(wù)預(yù)算控制 財務(wù)預(yù)算控制主要是針對現(xiàn)金預(yù)算。實(shí)際現(xiàn)金收支與預(yù)算收支的差異是一定存在的，為了縮小差異，防止出現(xiàn)現(xiàn)金缺乏，可以

27、采取以下方法： 1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度； 2.減少付現(xiàn)費(fèi)用； 3.延遲資本支出； 4.推遲待付的款項(xiàng)； 5.在不影響生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)上減少存貨數(shù)量。36 對現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行控制的方法有： l.對現(xiàn)金狀況及未來的現(xiàn)金狀況做出適當(dāng)和連續(xù)的評價。 2.保存逐日的現(xiàn)金狀況資料。為減少利息費(fèi)用，確保現(xiàn)金充足，有條件的企業(yè)可以對現(xiàn)有現(xiàn)金狀況每天進(jìn)行評估，這個方法特別適用于現(xiàn)金需要波動幅度較大、分支機(jī)構(gòu)分散且有龐大現(xiàn)金流量的企業(yè)。實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有很多企業(yè)都編制現(xiàn)金收支日報表來控制現(xiàn)金流量。 37四、預(yù)算控制中可能出現(xiàn)的問題 （一）財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的協(xié)調(diào) 1.財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：財務(wù)數(shù)據(jù)的生成要經(jīng)過嚴(yán)

28、格地內(nèi)部控制和審計制度，而且管理者和員工更容易理解他們的行為對財務(wù)指標(biāo)的影響。利用財務(wù)指標(biāo)控制預(yù)算，可以直接將企業(yè)的全盤活動導(dǎo)向最終的財務(wù)成果。 缺乏：財務(wù)指標(biāo)往往是基于特定預(yù)算期間的考慮，由于其資料獲得和計算過程的復(fù)雜性，所以無法科學(xué)地從戰(zhàn)略角度觀察企業(yè)的開展。單純利用財務(wù)指標(biāo)評價管理人員和員工的工作績效會誘使管理人員和員工為完成任務(wù)而采取短期行為。而且財務(wù)指標(biāo)只能提供已完成行為的歷史信息，無法隨時捕捉過程中的變化。 38 2.非財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：非財務(wù)指標(biāo)可以彌補(bǔ)財務(wù)指標(biāo)的缺點(diǎn)，更加客觀合理地評價企業(yè)業(yè)績。與企業(yè)開展戰(zhàn)略密切相關(guān)，反映的是關(guān)系企業(yè)長遠(yuǎn)開展的關(guān)鍵因素；更加注重對未來的預(yù)

29、期評價，具有前瞻性；非可以對企業(yè)業(yè)務(wù)流程跟蹤評價，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的情況和問題能夠及時、連續(xù)地傳遞給相應(yīng)人員。 缺點(diǎn)：很難量化，使得非財務(wù)指標(biāo)上的改進(jìn)與利潤之間的相關(guān)性不易把握；在非財務(wù)指標(biāo)方面的努力無法立刻顯現(xiàn)出成果，往往需要較長時間，不利于調(diào)發(fā)動工的積極性去貫徹實(shí)施。 必須將財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合使用，形成一個包含戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)，包含企業(yè)各個部門，包含整個生產(chǎn)經(jīng)營流程的綜合控制體系，提高企業(yè)業(yè)績評價的公正合理性。 39 （二）偶發(fā)因素 事先無法預(yù)見的偶發(fā)因素會對企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生難以預(yù)計的影響，所以必須謹(jǐn)慎對待預(yù)算執(zhí)行控制中可能出現(xiàn)的問題，盡量在預(yù)算中考慮可能會發(fā)生的偶然情況，做出相

30、應(yīng)的應(yīng)對措施。 （三）通貨膨脹通貨膨脹 （四）預(yù)算工程的可控性問題 （五）信息傳遞失敗 （六）計量錯誤 40 六、預(yù)算變更 （一）預(yù)算變更的原因 預(yù)算變更的最重要原因就是時間和空間的變化與不協(xié)調(diào)。 1.時間變化。預(yù)算執(zhí)行所在的期間和預(yù)算編制的期間一般來說是不相同的，這種時間的差距很可能使預(yù)算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境、預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員乃至企業(yè)具體的短期目標(biāo)發(fā)生變化。這些因素的變化都需要預(yù)算做出相應(yīng)調(diào)整。 (1）預(yù)算編制環(huán)境和執(zhí)行環(huán)境不同。為了企業(yè)預(yù)算期間的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，乃至長遠(yuǎn)的開展，就必須對已經(jīng)不合時宜的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更改。 (2）預(yù)算編制人員和執(zhí)行人員不同。 (3）預(yù)算編制的短期目標(biāo)和執(zhí)行中的短期

31、目標(biāo)不同。在預(yù)算執(zhí)行中，企業(yè)的短期目標(biāo)很可能發(fā)生變化，與預(yù)算編制時確定的目標(biāo)不同。有關(guān)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)就要變更。 41 2.空間變化?？臻g變化主要指的是進(jìn)行預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的部門和人員不同。 （二）預(yù)算變更的程序 1.發(fā)現(xiàn)和報告預(yù)算錯誤和環(huán)境變化引起的預(yù)算更改。 需要做出一個簡明的報告，呈送主管人員。報告中應(yīng)該包括的內(nèi)容有：原有的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；需要更改的原因；更改預(yù)算之后可能出現(xiàn)的結(jié)果；相關(guān)人員簽字。 2.主管人員審查預(yù)算更改報告，判斷是否需要修改。 3.跟蹤預(yù)算更改后業(yè)務(wù)進(jìn)展。 42七、預(yù)算執(zhí)行過程中的保障體系 （一）恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)遠(yuǎn)景描述 （二）良好的企業(yè)文化氣氛 （三）健全的企業(yè)制度體系 1.財務(wù)會計

32、制度 2.生產(chǎn)管理制度 3.質(zhì)量管理制度 4.評價鼓勵制度 43第六局部預(yù)算差異分析44 一、預(yù)算差異的概念 （一）預(yù)算差異的概念 預(yù)算差異指預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的差距。 （二）預(yù)算差異的分類 1.根據(jù)比較對象不同可分為實(shí)際與預(yù)算的差異和預(yù)算與預(yù)測的差異。 （1）實(shí)際與預(yù)算的差異。實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營成果與預(yù)算生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)之間的差距。 （2）預(yù)算與預(yù)測的差異。預(yù)算環(huán)節(jié)完成后，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)完成情況對下一環(huán)節(jié)做出的預(yù)測與原有預(yù)算的差異。 45 2.根據(jù)對生產(chǎn)經(jīng)營的影響可分為有利差異和不利差異 （1）有利差異。指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生好的影響的差異，一般情況下是實(shí)際業(yè)績超過預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的差異。 （2

33、）不利差異。指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生壞的影響的差異，一般情況下是實(shí)際業(yè)績未到達(dá)預(yù)算目標(biāo)產(chǎn)生的差異。 3.根據(jù)可控性不同可分為內(nèi)部差異與外部差異（1）內(nèi)部差異。指差異的產(chǎn)生是由于內(nèi)部工作效率引起的，其責(zé)任可歸為某一特定的責(zé)任部門或人員，同時差異的消除也是這一特定部門或人員可控的。46（2）外部差異。指特定部門或人員以外的外部不可控因素變化引起的實(shí)際脫離預(yù)算的差異。（3）對待兩種差異的態(tài)度。屬于企業(yè)內(nèi)部可控局部的差異，一定要認(rèn)真分析其產(chǎn)生原因并及時采取措施消除或減小差異。而對于企業(yè)不可控局部的差異則應(yīng)分析其是偶然的一種偏差還是某種外部條件變化帶來的影響。若是偶然的偏差，需要在進(jìn)行預(yù)算考評與分析時相應(yīng)

34、剔除，但如果是某種外部條件變化的影響，并且有跡象說明該影響還將繼續(xù)存在，則應(yīng)在隨后的預(yù)測和以后期間的預(yù)算制定時考慮其影響，并據(jù)以進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使下期預(yù)算更符合實(shí)際情況。 47 4.按照產(chǎn)生的原因不同可分為價格差異和數(shù)量差異。 價格差異是指由于價格因素變動而導(dǎo)致的實(shí)際和預(yù)算的差異額；數(shù)量差異是指由于數(shù)量變動而導(dǎo)致的實(shí)際和預(yù)算的差異額。 材料價格差異=實(shí)際用量（實(shí)際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）材料數(shù)量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格（實(shí)際耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量） 以上的分類方式不是絕對的，有時可能會出現(xiàn)交叉。如：材料價格差異為正，表示材料實(shí)際價格高于標(biāo)準(zhǔn)價格，是不利差異。對于生產(chǎn)部門來說是不可控的，屬于外部差異。如果此項(xiàng)差異是由于采購

35、部門工作不力造成的，則屬于采購部門的內(nèi)部差異，應(yīng)由其負(fù)責(zé)；如果是整個市場價格普遍上漲造成的，則屬于外部差異，在進(jìn)行預(yù)算考評時應(yīng)將其剔除。如果這種價格的上漲趨勢是不可逆轉(zhuǎn)的，且有跡象說明將持續(xù)存在，企業(yè)還應(yīng)在下期預(yù)算編制時考慮這一因素的影響，并對下期預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 48 （三）預(yù)算差異分析的主體 預(yù)算差異分析的主體應(yīng)該是在預(yù)算執(zhí)行過程中負(fù)責(zé)跟蹤調(diào)查和一定期間預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后，專門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行考評的機(jī)構(gòu)。它應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)之間的差異，并分析差異的性質(zhì)以及產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出應(yīng)對措施，糾正實(shí)際預(yù)算執(zhí)行中的偏差或者及時修訂預(yù)算中不合理的局部，并為下期預(yù)算的制定積累經(jīng)驗(yàn)。由財

36、務(wù)部門來執(zhí)行預(yù)算差異的分析工作，可以利用原有的資源和經(jīng)驗(yàn)，幫助企業(yè)全面預(yù)算管理制度盡快有效運(yùn)轉(zhuǎn)起來。隨著企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累和專業(yè)分工的細(xì)化，該項(xiàng)工作應(yīng)交給專門的預(yù)算管理委員會來負(fù)責(zé)。 49 （四）預(yù)算差異分析的根本方法 1.比較分析法 通過指標(biāo)比照，從數(shù)量上確定差異，主要作用是揭示客觀上存在的差距。比較分析法主要指的是絕對額的比較，即對實(shí)際情況和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行數(shù)量、金額的比較，揭示二者之間絕對數(shù)額的差異。要注意所比較的指標(biāo)必須具有同質(zhì)性，比較指標(biāo)的計算口徑必須一致。 2.比率分析法 通過計算和比照經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率來進(jìn)行數(shù)量分析，確定經(jīng)濟(jì)活動變動程度的方法。 （1）相關(guān)指標(biāo)比率分析。 （2）構(gòu)成比率分析

37、。 （3）動態(tài)比率分析。 50 3.因素分析 是一種計算各種因素影響程度的分析方法。在預(yù)算執(zhí)行中，造成實(shí)際業(yè)績與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間差異的因素很多，有的是主要因素，有的是次要因素，為了對各種因素的影響程度進(jìn)行度量，就要采用因素分析法。 （1）差額分析法。這種方法是對實(shí)際值和預(yù)算值之間的差異進(jìn)行分析，找出原因。 （2）指標(biāo)分解法。這種方法要求將一個綜合指標(biāo)細(xì)分為幾個具體指標(biāo)，以方便分析和查找原因。 （3）連環(huán)替代法。這種方法是用來計算幾個相互聯(lián)系的因素對預(yù)算差異影響程度的一種分析方法。 51（五）預(yù)算差異分析的步驟 1.明確分析的目的 2.收集有關(guān)的信息 3.比照實(shí)際業(yè)績和預(yù)算目標(biāo)找出差異 4.分析出現(xiàn)

38、差異的原因 對以下比較明確的差異不需要花費(fèi)過多精力來分析： 1.微缺乏道的差異。 2.報告中的錯誤造成的差異。 3.特定的經(jīng)營決策導(dǎo)致的差異。 4.企業(yè)不可控制的因素造成的差異 （六）提出恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施 1.宏觀環(huán)境的應(yīng)對。 2.行業(yè)形勢的應(yīng)對。 3.突發(fā)事件的應(yīng)對。 52 （七）預(yù)算差異分析的原則 1.重要性原則 2.定量分析與定性分析相結(jié)合 3.唯物主義辯證法的運(yùn)用 53二、銷售預(yù)算差異分析 （一）銷售預(yù)算差異分析的目的 1.明確實(shí)際銷售完成情況與預(yù)算目標(biāo)的不同。 2.分析企業(yè)內(nèi)外部因素各自對預(yù)算差異的影響。 3.提供鼓勵銷售預(yù)算有關(guān)人員的數(shù)據(jù)依據(jù)。 4.奠定本錢和利潤預(yù)算差異分析的基礎(chǔ)。

39、 （二）收集銷售預(yù)算差異分析的信息 1.銷售預(yù)算差異分析信息收集的主體。 主要依靠銷售部門和財務(wù)部門的相關(guān)人員。54 基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)一般來自銷售部門，比方每天的銷量增加、銷售合同的執(zhí)行進(jìn)度、各責(zé)任人員的任務(wù)完成情況、某種產(chǎn)品的銷售變動、某個銷售市場的占有情況變化等?？偨Y(jié)性數(shù)據(jù)則多來自財務(wù)部門，比方各銷售部門銷售收入?yún)R總、全年或某一特定期間總銷量、各品種產(chǎn)品的折扣匯總情況等。輔助性數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)部門，比方各階段的生產(chǎn)數(shù)量、庫存變化數(shù)量等。 2.銷售預(yù)算差異分析信息收集的客體。 各基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)、總結(jié)性數(shù)據(jù)和輔助性數(shù)據(jù)的集合。 3.銷售預(yù)算差異分析的內(nèi)容。 分析的內(nèi)容包括三個局部：找到差異、分析原因、提出對

40、策。在這個過程中，需要對數(shù)額巨大或者影響企業(yè)正常經(jīng)營的差異給予更多的關(guān)注，特別需要注意與企業(yè)產(chǎn)品的采購者或消費(fèi)者有關(guān)的差異，因?yàn)槠髽I(yè)只有通過他們的購置才能實(shí)現(xiàn)利潤并收回現(xiàn)金。 55 （三）銷售收入預(yù)算差異分析 銷售預(yù)算差異的分析可以從銷售收入入手，進(jìn)而觀察銷售量和銷售價格，找到影響各差異的內(nèi)外原因。 1.銷售收入預(yù)算總差異分析。銷售價格差異=（實(shí)際價格預(yù)算價格） 實(shí)際銷量銷售數(shù)量差異=（實(shí)際銷量預(yù)算銷量） 預(yù)算價格 2.銷售收入預(yù)算分工程差異分析。 56 （四）應(yīng)對措施的提出 1.對產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)的應(yīng)對措施 必須經(jīng)常調(diào)查市場的需求情況，開展產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)變化分析，以便了解各種產(chǎn)品銷售的變化情況。在

41、考察了企業(yè)對市場需求滿足的程度后，企業(yè)可以根據(jù)市場需求不斷調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保證生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路。 2.對企業(yè)銷售方式的應(yīng)對措施 在分析企業(yè)銷售預(yù)算差異時，需要分析不同銷售方式對企業(yè)銷售預(yù)算的影響，以判斷適合企業(yè)的銷售方式。然后，企業(yè)才可以在持續(xù)經(jīng)營中不斷調(diào)整，尋找適合本企業(yè)各種產(chǎn)品的銷售方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。 3.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的應(yīng)對措施 為了做到產(chǎn)銷平衡，要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，分析庫存商品的變動情況。 57 三、本錢預(yù)算差異分析 （一）明確本錢預(yù)算差異方析的目的 1.明確實(shí)際總本錢與預(yù)算目標(biāo)的不同。 2.分析各本錢費(fèi)用工程的預(yù)算完成情況。 3.提供評價本錢預(yù)算有關(guān)人員的

42、數(shù)據(jù)依據(jù)。 4.理清本錢與銷售和利潤預(yù)算的關(guān)系。 （二）收集本錢預(yù)算差異方析的信息 1.本錢預(yù)算差異分析信息收集的主體。 基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)來自各基層生產(chǎn)單位，比方某產(chǎn)品的直接材料耗用量、動力需要量等?？偨Y(jié)性數(shù)據(jù)則多來自事業(yè)部一級和財務(wù)部門，比方某事業(yè)部總的生產(chǎn)本錢、企業(yè)總的工資支出等。輔助性數(shù)據(jù)來自其他相關(guān)部門，比方生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)用、車間管理人員的工資等。 58 2.本錢預(yù)算差異分析信息收集的內(nèi)容。 就是本錢預(yù)算和與之各工程對應(yīng)的實(shí)際數(shù)據(jù)；具體來說，就是各基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)、總結(jié)性數(shù)據(jù)和輔助性數(shù)據(jù)的集合。 3.本錢預(yù)算差異分析的內(nèi)容。 按照進(jìn)行的時間順序可以分為三個局部：找到差異、分析原因、提出對策。

43、 按照工程可以劃分為直接材料差異分析、直接人工差異分析、變動制造費(fèi)用差異分析和固定制造費(fèi)用差異分析。這兩種標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)際的分析工作中要結(jié)合運(yùn)用。59 （三）本錢預(yù)算差異分析 1.直接材料本錢差異分析 2.直接人工本錢差異分析 3.制造費(fèi)用差異分析 （四）應(yīng)對措施的提出 1.直接材料本錢差異的應(yīng)對措施 1）直接材料價格差異的應(yīng)對措施。直接材料價格差異主要應(yīng)由材料的采購部門負(fù)責(zé)，需要對相應(yīng)責(zé)任人的超支或節(jié)約進(jìn)行懲罰或獎勵，以調(diào)動相關(guān)人員的工作積極性。 60 2）直接材料用量差異的應(yīng)對措施。直接材料用量差異一般應(yīng)由控制用料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 2.直接人工本錢差異的應(yīng)對措施 1）直接人工工資率差異的應(yīng)對措施

44、。直接人工工資率差異的責(zé)任一般應(yīng)該由勞動人事部門來承擔(dān)，比方工資制度的變化、直接生產(chǎn)工人升級或降級使用等。工資率差異也可能是生產(chǎn)部門的責(zé)任比方生產(chǎn)部門新設(shè)備的使用需要較高等級的員工才能操作，相應(yīng)需要較高的工資率。 2）直接人工工時差異的應(yīng)對措施。根本上應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比方生產(chǎn)員工的技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、加工設(shè)備的完好程度、生產(chǎn)流程安排是否合理周密等。但也可能有一局部工時差異是其他部門的原因造成的，比方材料質(zhì)量不好而影響生產(chǎn)效率，這樣形成的差異就應(yīng)該由采購部門或倉儲部門負(fù)責(zé)。 61 3.制造費(fèi)用差異的應(yīng)對措施 1）制造費(fèi)用分配率差異的應(yīng)對措施。需要結(jié)合各項(xiàng)制造費(fèi)用子工程的發(fā)生額、變動情況、預(yù)

45、算完成情況等多方面因素進(jìn)行調(diào)查分析，找出影響制造費(fèi)用分配率的主要原因并采取相應(yīng)措施，將差異落實(shí)到責(zé)任部門。 2）制造費(fèi)用工時差異的應(yīng)對措施。制造費(fèi)用工時差異主要反映的是生產(chǎn)中的工時效率問題，根本上應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比方車間管理人員的工作態(tài)度和效率、設(shè)備檢修一次后的使用時間等。但也不是所有的制造費(fèi)用工時差異都要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，比方，設(shè)備檢修使用的某些零部件采購時出現(xiàn)了數(shù)量短缺，使正常的檢修無法有效保證，這就需要由采購部門負(fù)責(zé)。 62 4.三個組成局部產(chǎn)品差異的應(yīng)對措施 直接材料產(chǎn)量差異也就是生產(chǎn)數(shù)量變動對耗用的直接材料的影響；直接人工產(chǎn)量差異也就是生產(chǎn)數(shù)量變動對耗用的直接人工的影響；制造費(fèi)用產(chǎn)

46、量差異也就是生產(chǎn)數(shù)量變動對制造費(fèi)用的影響。所以，對這三個產(chǎn)量差異的分析和應(yīng)對也就是對產(chǎn)量影響因素的分析和應(yīng)對。企業(yè)的產(chǎn)量受多方面因素的影響，主要是特定期間的期初存貨、期末存貨和銷售數(shù)量。這樣看來，企業(yè)的產(chǎn)量差異主要應(yīng)該由倉儲部門、生產(chǎn)部門和銷售部門來負(fù)責(zé)。63 比方，期初存貨由于倉儲部門保管不善無法進(jìn)行銷售，則生產(chǎn)部門在以銷定產(chǎn)的情況下為了滿足當(dāng)期銷售預(yù)算就會增加生產(chǎn)數(shù)量。又如，生產(chǎn)部門某一環(huán)節(jié)流程設(shè)計不合理，造成產(chǎn)量下降；再如，銷售部門擴(kuò)大營銷努力，銷售量不斷增加，生產(chǎn)部門在銷售壓力下就必須增加生產(chǎn)。對產(chǎn)量差異不能一概而論是有利還是不利，如果在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售能力水平之內(nèi)，那么產(chǎn)量增加是有利

47、的，但如果超出了企業(yè)的控制能力，則可能會帶來一系列的問題。相應(yīng)地，產(chǎn)量差異引起的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用產(chǎn)量差異也要具體問題具體分析，將差異合理確定并分配到相關(guān)責(zé)任部門作為獎懲依據(jù)，同時各有關(guān)部門根據(jù)具體原因采取措施杜絕不利差異，擴(kuò)大有利差異。 64 四、利潤預(yù)算差異分析 （一）利潤預(yù)算差異分析的目的 1.以利潤差異反映企業(yè)總的預(yù)算完成情況。 2.通過利潤差異分析將銷售、本錢和各費(fèi)用預(yù)算聯(lián)系起來。 3.為利潤預(yù)算負(fù)責(zé)人員提供評價的數(shù)據(jù)依據(jù)。（二）收集利潤預(yù)算差異分析的信息 1.利潤預(yù)算差異分析信息收集的主體。利潤預(yù)算差異分析信息的收集涉及企業(yè)的銷售、本錢、費(fèi)用等各部門，各部門需要將計算利潤

48、時需要的數(shù)據(jù)傳遞給財務(wù)部門和利潤中心的管理人員。由財務(wù)部門和利潤中心的管理人員進(jìn)行整理匯總，并加以分析處理。 65 2.利潤預(yù)算差異分析信息收集的內(nèi)容。 利潤差異分析所需要的內(nèi)容也就是根據(jù)各部門的銷售、本錢、費(fèi)用等預(yù)算和實(shí)際經(jīng)營結(jié)果計算出來的預(yù)算利潤和實(shí)際利潤數(shù)據(jù)。 按照利潤的計算過程將利潤預(yù)算差異分析的內(nèi)容大致劃分為：主營業(yè)務(wù)利潤分析、營業(yè)利潤分析、利潤總額分析和凈利潤分析。 （三）利潤預(yù)算差異確實(shí)定 1.主營業(yè)務(wù)利潤差異確定 主營業(yè)務(wù)利潤差異就是預(yù)算的主營業(yè)務(wù)利潤和實(shí)際主營業(yè)務(wù)利潤之間的差距，確定主營業(yè)務(wù)利潤差異需要掌握銷售預(yù)算和本錢預(yù)算的完成情況，以及稅金的繳納情況。 66 2.營業(yè)利潤

49、差異確定 營業(yè)利潤差異是預(yù)算營業(yè)利潤和實(shí)際營業(yè)利潤之間的差距，確定營業(yè)利潤差異需要在主營業(yè)務(wù)利潤差異確定的基礎(chǔ)上考慮其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等工程。 3.利潤總額差異確定 利潤總額差異是預(yù)算利潤總額和實(shí)際利潤總額之間的差距，確定利潤總額差異需要在營業(yè)利潤差異確定的基礎(chǔ)上考慮投資收益、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等工程。 4.凈利潤差異確定 凈利潤差異是預(yù)算凈利潤和實(shí)際凈利潤之間的差距，確定凈利潤差異需要在利潤總額差異確定的基礎(chǔ)上考慮所得稅工程。 67 （四）應(yīng)對措施的提出 1.非利潤工程的應(yīng)對措施 1）主營業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入的差異首先需要明確是什么業(yè)務(wù)產(chǎn)生的差異，然后面對不同部

50、門制定不同措施。比方：如果是銷售商品產(chǎn)生的差異，就可以跟銷售預(yù)算聯(lián)系起來，將差異的分析和措施的采取延伸到銷售預(yù)算中去，而不必在利潤預(yù)算中重復(fù)工作。 68 2）主營業(yè)務(wù)本錢。主營業(yè)務(wù)本錢與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)，其差異也需要落實(shí)到具體部門。比方，銷售商品產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)本錢差異，在采取應(yīng)對措施的時候可以跟相關(guān)的銷售和本錢預(yù)算聯(lián)系起來，由相應(yīng)的銷售和生產(chǎn)等有關(guān)部門負(fù)責(zé)解決。 3）主營業(yè)務(wù)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)稅金及附加是記錄企業(yè)日常活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。稅金及附加一般來說不是企業(yè)能夠控制的，屬于企業(yè)的外部因素，所以其差異根本上不會作為

51、企業(yè)評價和獎懲的標(biāo)準(zhǔn) 。 4）其他業(yè)務(wù)收入。這一工程產(chǎn)生的預(yù)算差異在正常的企業(yè)經(jīng)營中不會對企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生重大影響，但也需要適當(dāng)關(guān)注，特別是要注意浪費(fèi)和舞弊現(xiàn)象，防止有關(guān)人員以權(quán)謀私，要對可能產(chǎn)生其他業(yè)務(wù)收入的部門做出適當(dāng)規(guī)定。69 5）其他業(yè)務(wù)支出。該工程與其他業(yè)務(wù)收入一樣，都不會對正常情況下的企業(yè)經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生重大影響，而且發(fā)生這些支出也需要有相關(guān)的制度規(guī)定來約束，包括批準(zhǔn)程序、支付額度與方式等，杜絕浪費(fèi)等不良現(xiàn)象。 6）營業(yè)費(fèi)用。營業(yè)費(fèi)用工程中涉及銷售、倉儲、運(yùn)輸?shù)群芏嗖块T，所以營業(yè)費(fèi)用工程差異也需要分解給不同的責(zé)任部門，要求各部門盡量挖掘潛力，在一定的資金投人上實(shí)現(xiàn)更多的回報，或者在一

52、定的回報水平上花費(fèi)更少的資金。 7）管理費(fèi)用。對管理費(fèi)用的各項(xiàng)支出都需要有嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)，開支預(yù)算、審批程序、支出跟蹤、結(jié)果考核等都是有必要的，特別要鼓勵節(jié)約。當(dāng)然也不是說管理費(fèi)用超支就一定是壞事，如果超支能夠帶來更多的回報，那么是值得鼓勵的；僅僅為了節(jié)約壓縮管理費(fèi)用，如果影響了相關(guān)收入的實(shí)現(xiàn)，也是不能提倡的。 70 8）財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用差異主要應(yīng)該由財務(wù)部門和利息支出或收入對應(yīng)的資金所在部門負(fù)責(zé)。拿利息支出工程來說，使用資金的部門應(yīng)該注意資金使用效率，盡量使使用效果大于發(fā)生的利息支出。 9）投資收益。投資收益差異應(yīng)該由做出投資的決策部門和實(shí)際執(zhí)行投資的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，因?yàn)椴町惖漠a(chǎn)生既可能是決

53、策部門的全部或局部決策失誤，也可能是實(shí)際執(zhí)行部門的操作不當(dāng)。發(fā)現(xiàn)問題后，應(yīng)該采取調(diào)整投資方向、修改投資額度、轉(zhuǎn)變投資管理方法等措施進(jìn)行補(bǔ)救和改進(jìn)。 71 10）營業(yè)外收入。營業(yè)外收入差異由發(fā)生差異的有關(guān)部門負(fù)責(zé)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的處置要有相應(yīng)規(guī)定，以防止損害企業(yè)利益的行為發(fā)生。 11）營業(yè)外支出。營業(yè)外支出工程的處理跟營業(yè)外收入工程是一樣的，將其差異分解到各責(zé)任部門，對違反規(guī)定的部門和人員加以懲戒。 12）所得稅。對于稅率變動企業(yè)是不可控的，也不能把稅率變動的差異作為獎懲依據(jù)；對利潤總額變動則應(yīng)該分解到具體工程，采取對應(yīng)措施。 72（二）利潤工程的應(yīng)對措施 分析利潤工程時，可以按照利潤計

54、算公式將利潤工程的差異明確到每一個非利潤工程，然后按照每個工程的相關(guān)制度和規(guī)定采取適當(dāng)措施。當(dāng)然，雖然利潤工程差異通過這種方式落實(shí)到具體部門和個人，但是，利潤中心的經(jīng)理人員和企業(yè)的管理層仍然要對利潤預(yù)算的完成承擔(dān)責(zé)任，以懲罰和鼓勵企業(yè)的各級高級管理人員。 73第七局部 預(yù)算考評與鼓勵74 一、預(yù)算考評（一）預(yù)算考評的概念 預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任單位和個人預(yù)算執(zhí)行情況的考核與評價。 （二）預(yù)算考評的內(nèi)容 以各級預(yù)算執(zhí)行主體為對象，以預(yù)算目標(biāo)為考評標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算完成狀況的考察為考評核心，通過預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評價各級責(zé)任單位和個人的工作業(yè)績

55、，并與其相應(yīng)的鼓勵制度掛鉤，以充分調(diào)動各級單位和個人的積極性，促進(jìn)企業(yè)整體效益的提高。 75（三）預(yù)算考評的原則 1.分級考評原則。 2.合理性原則。 3.目標(biāo)一致性原則。 4.時效性原則。 5.例外考評原則。 76 (四)預(yù)算考評的程序 1.廣泛發(fā)動各方力量，收集相關(guān)信息資料。 2.比較預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況，合理確定預(yù)算差異。 3.分析差異形成原因，明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 二、預(yù)算與鼓勵 （一）鼓勵的概念 在企業(yè)管理中，鼓勵主要是指激發(fā)特定主體的動力，使特定主體產(chǎn)生內(nèi)在動機(jī)，朝著所期望的目標(biāo)前進(jìn)的活動過程；即是指特定主體在追求既定目標(biāo)時的意愿程度。它含有激發(fā)動機(jī)、鼓勵行為、形成動力的意義。鼓勵是企

56、業(yè)管理的一項(xiàng)重要職能與工作。 77 （二）鼓勵的作用 1.有效的鼓勵能夠消除員工心理上的各種顧慮和消極因素，變被動為主動，把實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)變?yōu)閱T工的自覺行為。 2.有效的鼓勵能增強(qiáng)員工的自信心、上進(jìn)心、協(xié)作精神、團(tuán)隊(duì)精神和向心力。 3.有效的鼓勵能充分發(fā)揮員工的聰明才智，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高。 4.有效的鼓勵有利于吸引人才，讓人才的價值在企業(yè)中得到表達(dá)。78（三）鼓勵的原則 1.物質(zhì)與精神相結(jié)合的原則。 2.個體與群體相結(jié)合的原則。 3.本錢與收益相結(jié)合的原則。 4.鼓勵與約束相結(jié)合的原則。 5.制度化與藝術(shù)化相結(jié)合的原則。 6.個體目標(biāo)與團(tuán)體目標(biāo)相一致的原則。 7.短期鼓勵與長期

57、鼓勵相結(jié)合的原則。 8.公正性與多樣性相結(jié)合的原則。 79（四）鼓勵與預(yù)算的關(guān)系 科學(xué)合理的鼓勵制度是確保企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)有效運(yùn)行的重要條件。既有先進(jìn)性又可以通過一定的努力而實(shí)現(xiàn)的預(yù)算指標(biāo)，既是一種精神動力，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)后的獎勵又是一種物質(zhì)動力。這將激發(fā)職工的積極性，充分發(fā)揮自己的潛能，從而從整體上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。 同時，預(yù)算鼓勵也是一把“雙刃劍，如果預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理，考核結(jié)果會挫傷干部、職工的積極性。 80三、對高級經(jīng)理的考評與鼓勵 （一）對高級經(jīng)理預(yù)算考評時，應(yīng)注意的問題 (1）區(qū)分不同工作性質(zhì)的考評； (2）區(qū)分不同層級的考評； (3）區(qū)分對個人和對集體的考評； (4）區(qū)分可控因素

58、與不可控因素的考評； (5）區(qū)分當(dāng)期與未來長遠(yuǎn)開展的考評。 在此基礎(chǔ)上，方可做好對高級經(jīng)理的有效鼓勵，為企業(yè)全面預(yù)算的順利完成提供切實(shí)保障。81（二）高層經(jīng)理鼓勵方式 1.行政鼓勵 包括職位升遷鼓勵制度和精神鼓勵制度。 2.財務(wù)鼓勵 包括短期鼓勵和長期鼓勵兩局部。 短期鼓勵應(yīng)當(dāng)包括基薪和獎金兩局部： 基薪多采用年薪制相當(dāng)于勞動報酬計入生產(chǎn)經(jīng)營本錢 獎金根據(jù)預(yù)算考評結(jié)果確定相當(dāng)于利潤分配，從所有者權(quán)益局部列支 長期鼓勵（這里專指財務(wù)鼓勵）則主要是一個遠(yuǎn)期利潤分紅的問題。目前較為通行的作法是股票期權(quán)。 3.時機(jī)鼓勵 包括發(fā)揮個人知識專長的時機(jī)，獲得知識更新的時機(jī)等。82 （三）高層經(jīng)理考評與鼓勵的

59、特殊問題 預(yù)算目標(biāo)確實(shí)定是一個討價還價的過程，是涉及各方面權(quán)力和利益調(diào)整的過程。同時，它還會誘使企業(yè)高級經(jīng)理人員為取得獎勵而利用其手中的職權(quán)制造虛假信息。這就要求企業(yè)進(jìn)一步完善預(yù)算管理制度，轉(zhuǎn)換預(yù)算考評工作思路，注重對全面預(yù)算執(zhí)行全過程的考察和監(jiān)督，由“結(jié)果導(dǎo)向向“過程導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。防止預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的消極現(xiàn)象。 83四、對責(zé)任中心的考評與鼓勵 （一）責(zé)任中心考評與鼓勵的前提條件 1.建立責(zé)任中心。 2.編制責(zé)任預(yù)算。 3.進(jìn)行責(zé)任核算和控制。 4.進(jìn)行責(zé)任考評。 5.對各責(zé)任中心進(jìn)行鼓勵。 84 （二）對本錢（費(fèi)用）中心的考評與鼓勵 1.本錢費(fèi)用中心只考核其所發(fā)生的本錢或費(fèi)用，而不考核收入的責(zé)任中心。 2.重要的考評原則就是“可控性原則的應(yīng)用。 3.對于本錢（費(fèi)用）中心的鼓勵主要應(yīng)當(dāng)針對其預(yù)算期間內(nèi)本錢（費(fèi)用）預(yù)算完成的情況以及其他節(jié)約情況進(jìn)行定額和按比例的獎勵。 85 （三）對利潤中心的考評與鼓勵 利潤中心可以分為兩類：以對外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤中心；以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤中心。 利潤中心工作成果的考評，主要是通過一定期間實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤同“