旅游企業(yè)會(huì)計(jì)

1、新世紀(jì)高等職業(yè)教育教材編審委員會(huì)組編高等職業(yè)教育旅游與酒店管理類課程規(guī)劃教材主 編 王全在 侯 穎 高職教育出版中心（電子教學(xué)文檔）旅游企業(yè)會(huì)計(jì)1第一模塊 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)第二模塊 會(huì)計(jì)一般業(yè)務(wù)核算第三模塊 旅行社業(yè)務(wù)核算 第四模塊 酒店業(yè)務(wù)核算第五模塊 會(huì)計(jì)報(bào)表 目錄2第1章 緒論第2章 會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目與記賬方法第3章 會(huì)計(jì)憑證與賬簿第一模塊會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)3 本章導(dǎo)讀 明確會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)的職能 掌握會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則 熟悉旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與任務(wù)第1章 緒 論4 一、會(huì)計(jì)的涵義 （一）會(huì)計(jì)的概念 什么是會(huì)計(jì)?或者說(shuō)會(huì)計(jì)的涵義是什么?盡管會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在已有幾千年的歷史，但是對(duì)于這一基本問(wèn)

2、題，古今中外卻一直沒(méi)有一個(gè)明確、統(tǒng)一的說(shuō)法。 究其原因，關(guān)鍵在于人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在著不同的看法，而不同的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀對(duì)應(yīng)著不同的會(huì)計(jì)涵義。 針對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題所展開的理論研究，是20世紀(jì)以來(lái)會(huì)計(jì)理論研究中爭(zhēng)論最集中且分歧最大的一個(gè)方面，至今仍眾說(shuō)不一，無(wú)法定論。 會(huì)計(jì):是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測(cè)和決策的一種管理活動(dòng)。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的涵義5 所謂連續(xù)，指在核算時(shí)應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序。 所謂系統(tǒng)，指在核算中從開始記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到最后編制會(huì)計(jì)報(bào)表要逐步把會(huì)計(jì)資料加以系統(tǒng)化，先分類匯總，然后加工整

3、理，以取得綜合的指標(biāo)。 所謂全面，指在核算中，凡是企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)會(huì)計(jì)都要進(jìn)行記錄和計(jì)算，不能遺漏和取舍，這樣才能獲得反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性指標(biāo)。 （二）會(huì)計(jì)的本質(zhì) 我們可以看出:會(huì)計(jì)的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 這主要表現(xiàn)在以下幾方面: 首先，從會(huì)計(jì)核算來(lái)看，可以提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供信息，這些都是為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而服務(wù)的，即會(huì)計(jì)管理工作是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分和基礎(chǔ)。6 其次，從會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)看，通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、考核和指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)資金的合理使用和提高效益，由此看出，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要方面。 再次，從會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)耗費(fèi)來(lái)看，有活動(dòng)勞動(dòng)的耗費(fèi)和物化勞動(dòng)

4、的耗費(fèi)，這些都是企業(yè)管理所必需的耗費(fèi)。 最后，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，與所有管理的性質(zhì)一樣，也具有兩重性: 一方面是會(huì)計(jì)管理的社會(huì)性（資本主義制度下為資本家服務(wù)，社會(huì)主義制度下為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)）; 另一方面是會(huì)計(jì)管理的技術(shù)性，即會(huì)計(jì)有著一整套科學(xué)的對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的核算體系和監(jiān)督方法，這些核算體系和監(jiān)督方法對(duì)任何社會(huì)都是適用的。 請(qǐng)思考 1.1會(huì)計(jì)的具體涵義是什么?7 二、會(huì)計(jì)的職能 會(huì)計(jì)的職能:是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。 具體來(lái)講，就是會(huì)計(jì)是用來(lái)做什么的，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題,馬克思曾有過(guò)精辟的論述。他指出:“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就

5、越是必要”。 會(huì)計(jì)的職能具體說(shuō)有兩方面: （一）基本職能 1.核算職能 即運(yùn)用貨幣計(jì)量的方式記賬、填憑證、編報(bào)表，采用會(huì)計(jì)核算的專門方法，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)和綜合的核算，從數(shù)量方面客觀地正確地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供會(huì)計(jì)信息.會(huì)計(jì)信息是認(rèn)識(shí)生產(chǎn)過(guò)程的規(guī)律性，加強(qiáng)和改善經(jīng)濟(jì)管理工作的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。8 2.監(jiān)督職能 監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括生產(chǎn)過(guò)程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的考核。正確貫徹國(guó)家現(xiàn)行的政策、法令、計(jì)劃、預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性。 會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是促使各單位維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管

6、理、正確組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合理使用資金、提高經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)監(jiān)督分事前、事中、事后監(jiān)督三個(gè)方面。 （二）延伸職能 1.分析職能 分析產(chǎn)品質(zhì)量、品種、結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)收入的影響，它是利用會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)資料以及其他信息資料，采用專門的方法，從相互聯(lián)系、相互制約的角度研究各單位在社會(huì)經(jīng)濟(jì)客觀規(guī)律影響下所形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變動(dòng)，分析影響計(jì)劃完成情況的因素及其程度，進(jìn)而揭露矛盾，找出原因，提出解決問(wèn)題的辦法。9 2.預(yù)測(cè)職能 以核算資料為前提，根據(jù)會(huì)計(jì)資料及其他信息資料，采用專門的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展變化的未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的分析和推測(cè)，在經(jīng)濟(jì)管理上體現(xiàn)為加強(qiáng)計(jì)劃性和預(yù)見性，同時(shí)采取相應(yīng)的措施給

7、予預(yù)先防范。 3.決策職能 它是根據(jù)會(huì)計(jì)所反映、分析的資料，以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測(cè)信息，通過(guò)一定的決策分析方法，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分析和比較，從若干可行方案中選擇最佳方案，以求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)正確的決策，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 綜上所述，對(duì)各企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)的兩大基本職能。請(qǐng)思考 1.2會(huì)計(jì)的職能有哪些?10 三、會(huì)計(jì)工作的組織 會(huì)計(jì)工作的組織:就是根據(jù)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，制定會(huì)計(jì)法規(guī)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)工作人員，以保證會(huì)計(jì)工作的有效、順利進(jìn)行。 會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，十分繁雜。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、憑證填制、取得、賬簿登記到會(huì)計(jì)報(bào)表編制、

8、分析，涉及業(yè)務(wù)員經(jīng)辦、負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記賬等眾多人員及一系列的程序和手續(xù)。 （一）合理組織會(huì)計(jì)工作的意義 一是有利于提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，使會(huì)計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。 二是有利于與其他經(jīng)濟(jì)管理工作互相協(xié)調(diào)，共同做好經(jīng)濟(jì)管理工作。會(huì)計(jì)工作與其他經(jīng)濟(jì)管理工作有著密切的聯(lián)系。 三是有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。11 四是有利于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)制度適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的要求。 （二）會(huì)計(jì)法規(guī)制度 會(huì)計(jì)法規(guī)制度:是組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的規(guī)范，具體規(guī)定著進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序. 當(dāng)前，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度體系包括三個(gè)層次。 第一層次為會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。 主要包含:中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)

9、法及相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī). 第二層次為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 第三層次為企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度。 包括:有關(guān)會(huì)計(jì)工作管理制度;會(huì)計(jì)核算制度;會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，如對(duì)本單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、實(shí)物與款項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督等制度及本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理制度。 12 （三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu):是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的專職機(jī)構(gòu)。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能:是制定和執(zhí)行國(guó)家的方針政策、制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)制度、處理日常會(huì)計(jì)工作。 各單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是根據(jù)各單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、機(jī)構(gòu)人員的設(shè)置要求、辦公自動(dòng)化程度等來(lái)決定的。 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，各單

10、位根據(jù)自己的具體情況確定，如會(huì)計(jì)（或財(cái)務(wù)）處、科、股、組等。 （四）會(huì)計(jì)人員 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)配備一定數(shù)量符合會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。不設(shè)專門會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備若干辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的專職和兼職會(huì)計(jì)人員。 會(huì)計(jì)是利用貨幣計(jì)量，通過(guò)一系列專門方法為人們提供經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)。請(qǐng)思考 1.3會(huì)計(jì)工作組織的具體內(nèi)容是什么?13 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的要求，是處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)繩。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為:基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。 基本準(zhǔn)則:是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求，包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般要求、會(huì)計(jì)對(duì)象要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，這些內(nèi)容是

11、各行業(yè)、各所有制企業(yè)共同遵守的準(zhǔn)則。 具體準(zhǔn)則:是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上進(jìn)一步作出具體規(guī)定的準(zhǔn)則?！局攸c(diǎn)提示】會(huì)計(jì)的概念及職能第二節(jié) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè):就是對(duì)會(huì)計(jì)核算的存在條件，如空間、時(shí)間、計(jì)量尺度等以及核算過(guò)程中的不確定因素提出假設(shè)，并以此作為會(huì)計(jì)核算前提和基礎(chǔ). 具體包括:會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)四項(xiàng)內(nèi)容。 （一）會(huì)計(jì)主體假設(shè) 該假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的范圍。 會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，一個(gè)會(huì)計(jì)主體首先必須有實(shí)體、統(tǒng)一體和獨(dú)立體這三個(gè)特點(diǎn)。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 也稱繼續(xù)經(jīng)營(yíng):是企業(yè)在可以預(yù)見的將來(lái)既不會(huì)停業(yè),也不會(huì)被兼并

12、或破產(chǎn)，并以現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍持續(xù)不斷地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)運(yùn)作。即指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)面臨破產(chǎn)倒閉。 15 （三）會(huì)計(jì)分期假設(shè) 會(huì)計(jì)分期:是指人為地把持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)首尾相接、相等間距的會(huì)計(jì)期間，如月、季、年，用以確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確定每一個(gè)會(huì)計(jì)期間期初、期末的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的數(shù)量，進(jìn)行結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)期間通常是一年，稱為會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度可以與日歷年度相一致稱為歷年制會(huì)計(jì)年度;如果以本年7月1日為起點(diǎn)下年6月30日為終點(diǎn)，稱為七月制會(huì)計(jì)年度。 （四）貨幣計(jì)量假設(shè) 是指會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)

13、營(yíng)活動(dòng)采用統(tǒng)一的貨幣單位予以綜合反映。 即以貨幣作為計(jì)量單位來(lái)度量一切會(huì)計(jì)核算對(duì)象，同時(shí)作為基本計(jì)量單位的貨幣應(yīng)該是幣值穩(wěn)定的，即假定貨幣本身的價(jià)值是穩(wěn)定的。 請(qǐng)思考 1.4會(huì)計(jì)核算基本前提有哪些?16 二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)核算工作中從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所依據(jù)的一般要素準(zhǔn)繩，也為會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。 我國(guó)會(huì)計(jì)核算一般原則包括13項(xiàng)。 它大體上可以分為三類: （一）總體性要求原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的總體性質(zhì)量要求。 具體包括以下原則: 1.謹(jǐn)慎性原則 對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用或損失應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)并予入賬，而

14、對(duì)可能取得的收入則不能提前入賬。 2.實(shí)質(zhì)重于形式原則 指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。17 3.重要性原則 該原則要求會(huì)計(jì)人員提供信息的詳簡(jiǎn)程度應(yīng)視信息的重要程度而定。 所謂信息的重要程度:是指特定信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策所產(chǎn)生的作用和影響的大小。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求。 具體包括以下原則: 1.客觀性原則 以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為核算的依據(jù)，提供內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠、真實(shí)可信的財(cái)務(wù)信息。 2.可比性原則 是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)

15、指標(biāo)口徑一致，相互可比。18 3.一貫性原則 指企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法和核算程序前后各期必須信息一致，不得隨意變更。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更情況、變更原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以說(shuō)明。 4.相關(guān)性原則 會(huì)計(jì)核算信息必須滿足信息使用者的需要，滿足宏觀調(diào)控的需要，滿足企業(yè)外部各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。 5.及時(shí)性原則 指會(huì)計(jì)核算要講求時(shí)效，便于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。 6.明晰性原則 會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰、明了，便于會(huì)計(jì)信息的用戶理解和使用。19 （三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量要求原則是對(duì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理過(guò)程的質(zhì)量要求。 具體包括以

16、下原則: 1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 亦稱之為應(yīng)收應(yīng)付制原則，即以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移作為收入和費(fèi)用發(fā)生的標(biāo)志，而不以款項(xiàng)收支作為記賬依據(jù)。 2.配比原則 是指企業(yè)應(yīng)將某一會(huì)計(jì)期間的收入和為取得這些收入而支出的費(fèi)用相互配比，并在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 即收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)相互配比，同本期有關(guān)的未來(lái)費(fèi)用，應(yīng)在本期預(yù)提。 3.劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出指支出的發(fā)生是為了取得本期收益而發(fā)生.20 凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 收益性支出按資本性支出處理，會(huì)造成費(fèi)用少計(jì)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)虛增而資產(chǎn)價(jià)值偏高的現(xiàn)象。

17、 資本性支出按收益性支出處理，會(huì)造成多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)，出現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)虛減而資產(chǎn)價(jià)值偏低的結(jié)果。 4.歷史成本原則 亦稱之為實(shí)際成本原則，它是指企業(yè)對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，都要以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生時(shí)的取得成本或?qū)嶋H成本作為登記入賬的依據(jù)。即指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行計(jì)價(jià)。 請(qǐng)思考 1.5會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則有哪些?21 一、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 旅游業(yè):是以旅游資源為依托，以旅游者為主要對(duì)象,通過(guò)提供旅游服務(wù)滿足旅游者需求而取得收益的綜合性產(chǎn)業(yè)。主要包括: 旅游餐飲住宿業(yè)、旅游交通業(yè)、旅行社業(yè)、旅游觀賞娛樂(lè)業(yè)、旅游購(gòu)物品經(jīng)營(yíng)業(yè)五大部分。 按我國(guó)目前的情況，旅游業(yè)的構(gòu)成

18、主要包括下列企業(yè): 旅行社、酒店企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、游覽景區(qū)企業(yè)、旅游商品銷售企業(yè)。 其中，旅行社、旅游酒店、旅游交通通常被看作旅游業(yè)的三大支柱。 【重點(diǎn)提示】會(huì)計(jì)核算前提及基本準(zhǔn)則第三節(jié) 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及任務(wù)22 旅游企業(yè)會(huì)計(jì):是以反映旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象的一種企業(yè)會(huì)計(jì)。 它是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)的一系列方法,對(duì)旅游企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的反映和監(jiān)督的管理活動(dòng)，是旅游企業(yè)管理的重要組成部分。 歸納起來(lái)，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)可以概括為以下三點(diǎn): （一）時(shí)間性 旅游活動(dòng)是一種時(shí)間性很強(qiáng)的消費(fèi)行為。 伴隨著旅游活動(dòng)消費(fèi)行為產(chǎn)生的一系列財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用等都會(huì)在很短的時(shí)間內(nèi)發(fā)生

19、。 因此，這些反映在會(huì)計(jì)核算上就表現(xiàn)為時(shí)間性很強(qiáng)，特別是營(yíng)業(yè)收入的核算要求記賬清楚、結(jié)賬準(zhǔn)確、迅速，方能在游客離開時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤地進(jìn)行結(jié)賬，否則將有可能造成跑賬、漏賬的現(xiàn)象。23 （二）綜合性 旅游業(yè)是一種綜合性行業(yè)，這一特點(diǎn)是由旅游者的消費(fèi)特點(diǎn)決定的。 為滿足旅游者食、住、行、游、購(gòu)、娛等多重需要，就要由多種不同類型的企業(yè)為其提供服務(wù)，這必然涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的多個(gè)行業(yè)和部門，它們通力合作，以保證旅游者的整體需求得到滿足。而且，許多旅游企業(yè)還兼有生產(chǎn)、加工、零售、服務(wù)等多種職能。 旅游業(yè)這種經(jīng)營(yíng)涉及面廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容復(fù)雜多樣的特點(diǎn)反映到會(huì)計(jì)核算上來(lái)，便形成了旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容覆蓋多個(gè)行業(yè)、部門并用幾

20、個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和方法的綜合性特點(diǎn)。 本書主要介紹旅行社和旅游酒店企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法.24 （三）涉外性 旅游業(yè)是一項(xiàng)涉及到國(guó)與國(guó)之間的人際交往的產(chǎn)業(yè)，具有涉外性。 當(dāng)代的旅游是一種跨越國(guó)界的人際交往活動(dòng)。就一國(guó)而言，既可以是旅游接待國(guó)，也可以是旅游客源國(guó)，因此,我國(guó)的旅游業(yè)除了組織本國(guó)旅游者在國(guó)內(nèi)的旅游活動(dòng)外，還要組織本國(guó)旅游者出國(guó)游覽和組織國(guó)外旅游者來(lái)國(guó)內(nèi)游覽。這些都是涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 因此，旅游企業(yè)會(huì)計(jì)必須要以外幣為結(jié)算單位進(jìn)行外匯收支的核算，按照國(guó)家外匯管理?xiàng)l例正確核算有關(guān)外匯收支業(yè)務(wù)，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算業(yè)務(wù)。加強(qiáng)外匯業(yè)務(wù)管理，并提供有關(guān)涉外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外匯、人民幣兩種業(yè)務(wù)信

21、息。所有這些都是旅游會(huì)計(jì)涉外特點(diǎn)的具體體現(xiàn)。 請(qǐng)思考 1.6你了解旅游會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)嗎?25 二、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù) 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)工作作為旅游企業(yè)管理工作的重要組成部分，它的主要任務(wù)是圍繞實(shí)現(xiàn)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需進(jìn)行的各項(xiàng)工作。 （一）及時(shí)反映旅游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確提供財(cái)務(wù)信息 旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須要及時(shí)、完整地記錄和反映旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況。 正確地提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，以便及時(shí)正確地提供給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，及時(shí)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，作為其經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。同時(shí)，這些正確的財(cái)務(wù)信息還是政府部門、投資人、債權(quán)人等了解企業(yè)的重要信息。 （二）監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家的財(cái)

22、經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要特征就在于它是以法律規(guī)范和市場(chǎng)規(guī)則為特征的制度經(jīng)濟(jì)。26 因此，旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)服務(wù)過(guò)程中，必須要執(zhí)行國(guó)家的政策、法規(guī)以及財(cái)經(jīng)制度。 （三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 旅游企業(yè)作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，要通過(guò)會(huì)計(jì)工作全面核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中費(fèi)用、成本的支出。 （四）保護(hù)旅游企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整 旅游企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是投資人擁有的所有權(quán)。 要通過(guò)會(huì)計(jì)工作，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入、銷售、領(lǐng)用、結(jié)存及使用情況進(jìn)行全面的核算監(jiān)督，建立和健全財(cái)產(chǎn)物資的收入、發(fā)出和報(bào)廢手續(xù)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資要定期組織盤點(diǎn)，發(fā)生損壞或短缺的，應(yīng)

23、查明原因，明確責(zé)任，以達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整的目的。 請(qǐng)思考 1.7你了解旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的任務(wù)嗎? 27 本章小結(jié) 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門方法，對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)等單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、綜合地反映、監(jiān)督、分析、預(yù)測(cè)和決策的一種管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)在發(fā)展，其職能也在變化，但其基本職能仍可以概括為核算和監(jiān)督，這兩項(xiàng)基本職能是會(huì)計(jì)其他延伸職能的基石. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和使用會(huì)計(jì)方法必須遵循的基本原則。 會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，就是對(duì)會(huì)計(jì)核算的存在條件,如空間、時(shí)間、計(jì)量尺度等以及核算過(guò)程中的不確定

24、因素提出假設(shè)，并以此作為會(huì)計(jì)核算的前提和基礎(chǔ). 【重點(diǎn)提示】 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和任務(wù)28 具體包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)內(nèi)容。 會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是會(huì)計(jì)核算工作中從事會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的一般要素準(zhǔn)繩，也為會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)思想和理論依據(jù)。 我國(guó)會(huì)計(jì)核算一般原則包括13項(xiàng)，它大體上可以分為三類:一是總體性要求原則;二是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求原則;三是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量要求原則。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)是以反映旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象的一種企業(yè)會(huì)計(jì)。旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是時(shí)間性、綜合性、涉外性。 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)是:及時(shí)反映旅

25、游企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確提供財(cái)務(wù)信息;監(jiān)督旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度;加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;保護(hù)旅游企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。29 本章導(dǎo)讀 掌握企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和會(huì)計(jì)要素 熟悉會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置及結(jié)構(gòu) 掌握借貸記賬法的應(yīng)用第2章 會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)科目與記賬方法30 一、會(huì)計(jì)的對(duì)象 會(huì)計(jì)的對(duì)象:是指會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的客體，也就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。 大家知道，任何一個(gè)企業(yè)單位，要想從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，這些物質(zhì)基礎(chǔ)是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提。 而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這些物資又都屬于商品，有商品就要有衡量商品價(jià)值的尺度

26、，即商品價(jià)值一般等價(jià)物貨幣。 當(dāng)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資用貨幣來(lái)計(jì)量其價(jià)值時(shí)，我們就得到一個(gè)會(huì)計(jì)概念，即資金。資金是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)以及貨幣本身。第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式31 也就是說(shuō)，進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提是首先必須擁有資金。 企業(yè)單位所擁有的資金不是閑置不動(dòng)的，而是隨著物資流的變化而不斷地運(yùn)動(dòng)、變化的。 例如:旅游會(huì)計(jì)的對(duì)象，是指旅游會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，抽象而言，旅游單位貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即是會(huì)計(jì)對(duì)象。由于旅游企業(yè)包括旅行社、旅游飯店、旅游車船隊(duì)、旅游商店等各種不同的企業(yè)單位，因而，不同旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容都各有不同的特點(diǎn)。 綜上所述，會(huì)計(jì)的對(duì)象是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程

27、中能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中循環(huán)和周轉(zhuǎn). 請(qǐng)思考 2.1會(huì)計(jì)對(duì)象是什么?32 二、會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素:是會(huì)計(jì)對(duì)象的最基本組成部分，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，也是賬戶所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容的高度歸并與概括。 會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六要素構(gòu)成。 （一）資產(chǎn) 資產(chǎn):是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 按照這個(gè)定義，資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征: 第一，資產(chǎn)必須是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源。 這里所說(shuō)的由企業(yè)所擁有或控制，是指資產(chǎn)的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)都已進(jìn)入本企業(yè)。33 第二，

28、資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，它還必須具有能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力。 就是說(shuō)，資產(chǎn)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源能獨(dú)立地或能與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，在未來(lái)時(shí)期內(nèi)，有能力為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)的一個(gè)重要特征。 第三，作為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)能以貨幣計(jì)量其價(jià)值。 這是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算要以貨幣為主要計(jì)量尺度，不能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，難以確認(rèn)和計(jì)量它的價(jià)值，就不能確認(rèn)其為企業(yè)的資產(chǎn)。 按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 1.流動(dòng)資產(chǎn):指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。34 包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 2.長(zhǎng)期投資

29、:指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 包括:股票投資、債券投資和其他投資。 3.固定資產(chǎn):指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定限額以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 包括:房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具及器具等。 4.無(wú)形資產(chǎn):指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn). 包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、商譽(yù)等。 5.其他資產(chǎn):指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。 如:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、特種儲(chǔ)備物資和凍結(jié)資產(chǎn)等。 （二）負(fù)債 負(fù)債:是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。35 按照這個(gè)定義，負(fù)債具有以下特征: 第一，負(fù)債的本質(zhì)是一種現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)

30、。它是由于過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)所形成的，是現(xiàn)實(shí)存在并需在未來(lái)某一時(shí)期償還的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 第二，負(fù)債對(duì)債務(wù)人的資產(chǎn)具有要求權(quán)，即債務(wù)到期必須償還，一般不能無(wú)條件取消，除非債權(quán)人主動(dòng)放棄其權(quán)益。 第三，負(fù)債必須有能用貨幣確切計(jì)量或合理預(yù)計(jì)的金額。這個(gè)金額就是一個(gè)可確定的、到期償還負(fù)債的依據(jù)。如果是預(yù)計(jì)額，需經(jīng)過(guò)合理判斷接近實(shí)際。 第四，負(fù)債的償還必須是債權(quán)人所能接受的方式，如以資產(chǎn)、勞務(wù)、新的債務(wù)或其他債權(quán)人認(rèn)可方式予以償還. 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短分為:流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 1.流動(dòng)負(fù)債:是指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利潤(rùn)等.36

31、 2.長(zhǎng)期負(fù)債:指償還期在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期償還的債務(wù)。 包括:長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 （三）所有者權(quán)益 所有者權(quán)益:是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其金額為企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 按照這個(gè)定義，所有者權(quán)益具有以下特征: 第一，所有者投資所形成的資產(chǎn)可供企業(yè)長(zhǎng)期使用，其出資額在企業(yè)依法登記后，不得抽回。 第二，所有者投資所形成的資產(chǎn)是企業(yè)清償債務(wù)的物質(zhì)保證，也是企業(yè)虧損的承擔(dān)者。 第三，所有者以其出資額享有獲取企業(yè)利潤(rùn)的權(quán)利，但與此同時(shí)，也以出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 所有者權(quán)益包括:實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配

32、利潤(rùn)等項(xiàng)目。 37 （四）收入 收入:是指企業(yè)由于銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 按照這個(gè)定義，收入具有以下特征: 第一，產(chǎn)生收入的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)。 第二，與銷售商品或提供勞務(wù)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 第三，收入不僅表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，有時(shí)也產(chǎn)生于負(fù)債的償還。 收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （五）費(fèi)用 費(fèi)用是指為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 按照這個(gè)定義，費(fèi)用具有以下特征: 第一，費(fèi)用必須是指已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)成為事實(shí)的日?；顒?dòng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出和為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費(fèi)。38 第二，要合理劃分

33、期間費(fèi)用和成本的界限。期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，成本應(yīng)當(dāng)作為所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本或所提供的勞務(wù)成本。 第三，費(fèi)用除已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)外，有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的增加。 費(fèi)用包括：直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用等項(xiàng)目。 （六）利潤(rùn) 利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定時(shí)期取得的經(jīng)營(yíng)成果。 包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)幾個(gè)層次。 請(qǐng)思考 2.2會(huì)計(jì)要素有哪些?39 三、會(huì)計(jì)基本等式 會(huì)計(jì)等式：是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式又稱為會(huì)計(jì)平衡公式。 任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體（企業(yè)）為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都需要擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，這些經(jīng)濟(jì)資源在會(huì)計(jì)上總稱為“資產(chǎn)”。 資產(chǎn)最初進(jìn)入企業(yè)時(shí)總有其提供者，他

34、們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權(quán)，這種對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，在會(huì)計(jì)上總稱為“權(quán)益”。 一個(gè)單位所擁有的資產(chǎn)總額，從其形成或取得方式角度來(lái)看，是該單位的權(quán)益總額;從其運(yùn)用或存在形態(tài)角度來(lái)看，就是該單位的資產(chǎn)總額。 因此，一個(gè)會(huì)計(jì)主體的全部資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)扔诟饔嘘P(guān)提供者對(duì)這些資產(chǎn)的權(quán)益總和，可用公式表示如下: 資產(chǎn)=權(quán)益40 資產(chǎn)表明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟(jì)資源和多少經(jīng)濟(jì)資源，而權(quán)益則表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源，是誰(shuí)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源擁有要求權(quán)。 因此，資產(chǎn)與權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，這就是:資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益，也沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)。 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益;反之，有一

35、定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)，這就是說(shuō)，一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定彼此相等。從任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)來(lái)看，兩者之間都必然保持?jǐn)?shù)量上的平衡關(guān)系。 由于權(quán)益可以分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，而債權(quán)人權(quán)益通常又稱為負(fù)債，因此，會(huì)計(jì)等式又可以進(jìn)一步擴(kuò)展為如下公式: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益41 這一會(huì)計(jì)等式表明，某一會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)都是由債權(quán)人和投資者提供的。 這一會(huì)計(jì)等式，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶、會(huì)計(jì)復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。正是在這一會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，才能運(yùn)用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)營(yíng)資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，反映會(huì)

36、計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況，才能通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況信息。 企業(yè)的目標(biāo)就是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取收入，實(shí)現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時(shí)，也必然要發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。 企業(yè)通過(guò)收入與費(fèi)用的比較，才能計(jì)算確定一定期間的盈利水平，確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。 利潤(rùn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系用公式表示出來(lái)，即 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)42 由于企業(yè)是所有者投資的，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也只能是屬于所有者，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額增加;反之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，只能由所有者承擔(dān)，表明所有者在企業(yè)中的權(quán)益數(shù)額減少。 將上述等式代入“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，可以得出如下等式: 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入

37、-費(fèi)用）或資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益 這一等式表明會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。財(cái)務(wù)狀況表明企業(yè)在一定時(shí)期資產(chǎn)的來(lái)源與占有情況，反映一定時(shí)期的存量，而經(jīng)營(yíng)成果則表明企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)增加（或減少）情況，反映一定期間資產(chǎn)的增量（或減量）。 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果最終要影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況:企業(yè)盈利將使企業(yè)資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少;企業(yè)虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。43 其中，“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”被稱為會(huì)計(jì)等式的基本等式，也叫會(huì)計(jì)恒等式。 “資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+凈收益”被稱為會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展等式。 會(huì)計(jì)等式在會(huì)計(jì)核算中有著重要意義，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面: 第一，明確了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)

38、系，有利于保護(hù)債權(quán)人和投資人的合法權(quán)益。 第二，全面反映了企業(yè)一定日期的資產(chǎn)負(fù)債狀況，便于進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理。 第三，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，它是設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶時(shí)進(jìn)行分類、復(fù)式記賬和構(gòu)筑會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。 請(qǐng)思考 2.3會(huì)計(jì)等式如何表述?44 四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的影響 對(duì)一個(gè)單位來(lái)說(shuō)，為了開展正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都必須擁有一定數(shù)量的資金，這些資金是從一定的渠道取得形成的，同時(shí)它又必定有一定的占用形態(tài)，資金占用和資金來(lái)源是同一資金的相互聯(lián)系又相互對(duì)立的兩個(gè)不同方面。即資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)不同方面。 一個(gè)單位所擁有的資產(chǎn)總額從資金占用角度看就是該單位的資產(chǎn)總額，它表明從各種不同來(lái)源渠道取

39、得或形成的資金運(yùn)用在哪些方面，以什么形態(tài)存在;從資金來(lái)源看就是該單位的權(quán)益總額，它表明從各種不同來(lái)源渠道取得或形成的資金數(shù)額。 為了正確、全面地了解各單位的資金及其增減變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)記錄一方面要反映資金運(yùn)用的情況，即取得的資金是如何運(yùn)用的，占用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的哪一階段上;另一方面要反映資金的來(lái)源情況，即所運(yùn)用的資金是從哪些渠道取得或形成的。45 【例2.1】某旅行社簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)報(bào)表見表2-1。 資產(chǎn)負(fù)債表 表2-1 2003年12月31日 單位:元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 權(quán)益項(xiàng)目 金額 現(xiàn)金 400 應(yīng)付賬款 121400 銀行存款 130000 短期借款 210000 應(yīng)收賬款 91000 實(shí)收資本

40、短期投資 410000 固定資產(chǎn) 合計(jì) 2031400 合計(jì) 2031400 46 【分析點(diǎn)津】 上例企業(yè)資產(chǎn)總額元，這些資金是從以下三個(gè)來(lái)源取得或形成的: 一是實(shí)收資本元，二是向銀行借入短期借款210000元，三是結(jié)算中形成的應(yīng)付賬款121400元。 這些資金具體應(yīng)用在以下方面:固定資產(chǎn)元，短期投資410000元，現(xiàn)金400元，銀行存款130000元，應(yīng)收賬款91000元，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額相等。 一般來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債）增減變動(dòng)的影響有四種情況: （1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及資產(chǎn)項(xiàng)目，引起資產(chǎn)有關(guān)項(xiàng)目增減變動(dòng)，增減金額相等。 （2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及權(quán)益（負(fù)債）

41、項(xiàng)目，權(quán)益（負(fù)債）項(xiàng)目增減變動(dòng)，增減金額相等，權(quán)益（負(fù)債）總額不變。故等式保持平衡。47 （3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時(shí)涉及資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目，引起雙方數(shù)額同時(shí)增加，雙方增加額相等，故等式保持平衡。 （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，涉及資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目，引起雙方數(shù)額同時(shí)減少.雙方減少數(shù)額相等.故等式保持平衡. 現(xiàn)舉例說(shuō)明上述四種情況: 【例2.2】 （1）收到客戶單位所欠貨款2500元，存入銀行。 【分析點(diǎn)津】 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使銀行存款增加2500元，應(yīng)收賬款減少2500元。資金以相等的金額從應(yīng)收賬款占用形態(tài)，轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行存款占用形態(tài)，資產(chǎn)總額不變。因沒(méi)有涉及權(quán)益項(xiàng)目，權(quán)益總額沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)。這筆業(yè)務(wù)，引起了

42、資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，兩者仍然相等。故等式保持平衡。48 （2）向銀行借入短期借款15000元，直接償還應(yīng)付供貨單位的賬款。 【分析點(diǎn)津】 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的短期借款增加15000元，同時(shí)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少了15000元，兩者都是權(quán)益（負(fù)債）項(xiàng)目，以相等的數(shù)額一增一減，反映了負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)部的增減變動(dòng)，權(quán)益總額不變。資產(chǎn)、權(quán)益總額仍相等。故等式保持平衡。 （3）購(gòu)入原材料價(jià)值60000元，貨款未付。 【分析點(diǎn)津】 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付賬款增加60000元，同時(shí)原材料增加60000元，前者是負(fù)債項(xiàng)目，后者是資產(chǎn)項(xiàng)目，等號(hào)兩邊均以相等的金額同時(shí)增加，資產(chǎn)、權(quán)

43、益兩者仍相等。故等式保持平衡。 49 （4）以銀行存款22000元，償還銀行短期借款。 【分析點(diǎn)津】 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款減少22000元，同時(shí)企業(yè)的短期借款減少22000元，前者是資產(chǎn)項(xiàng)目，后者是負(fù)債項(xiàng)目，等號(hào)兩邊以相等的金額同時(shí)減少，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額仍保持平衡。 以上分析可以說(shuō)明:任何單位的資產(chǎn)總額恒等于其權(quán)益（負(fù)債）總額。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)論引起資產(chǎn)和權(quán)益（負(fù)債）發(fā)生怎樣的增減變動(dòng)，都不會(huì)破壞資產(chǎn)總額和權(quán)益（負(fù)債）總額的平衡關(guān)系。即 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 請(qǐng)思考 2.4如何理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞資產(chǎn)權(quán)益的平衡關(guān)系? 50 一、會(huì)計(jì)科目的意義 我們知道會(huì)計(jì)的對(duì)象是

44、企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)又具體表現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，資產(chǎn)和權(quán)益的增減變動(dòng)就是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。 會(huì)計(jì)科目就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以將各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地記在賬上，清楚地為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)外部有關(guān)方面提供一系列具體的、分類的數(shù)量指標(biāo)。 會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件，也是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法?！局攸c(diǎn)提示】 理解會(huì)計(jì)等式 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目51 例如，為了加強(qiáng)貨幣資金的核算和管理，會(huì)計(jì)上將其分為兩類: 一類是存放在企業(yè)出納部門的庫(kù)存現(xiàn)金，給它規(guī)

45、定一個(gè)名稱，叫“現(xiàn)金”， 一類是存放在銀行的資金，給它也規(guī)定一個(gè)名稱，叫“銀行存款”。 再如，為了加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的核算，會(huì)計(jì)上也將其分為若干類別。凡是企業(yè)在購(gòu)買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)時(shí)，應(yīng)向供貨單位支付的款項(xiàng)，給它規(guī)定一個(gè)名稱，叫“應(yīng)付賬款”，凡是企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)，作為另一類，叫“應(yīng)收賬款”等等。 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等，都是會(huì)計(jì)科目。 請(qǐng)思考 2.5會(huì)計(jì)科目的含義是什么?52 二、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 我國(guó)制定和實(shí)施了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。各單位可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)制定適合本單位的會(huì)計(jì)核算方法，其中包括會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。雖然在不同的會(huì)

46、計(jì)管理體制下，企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目方面的權(quán)限各不相同。但是，無(wú)論在哪一種體制下，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，都要遵守下列原則: （一）全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。各個(gè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容也不一樣。 （二）既要符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，又要滿足對(duì)外報(bào)告的要求 一般來(lái)說(shuō)，為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，需要會(huì)計(jì)提供盡可能詳細(xì)、具體的資料，因而要求會(huì)計(jì)科目的設(shè)置細(xì)一些。53 而對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表往往只需要提供比較綜合的數(shù)據(jù)，以便報(bào)表使用者能夠概括了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等. 這就要求企業(yè)在設(shè)置科目時(shí)，要同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)

47、部和企業(yè)外部?jī)煞矫鎸?duì)會(huì)計(jì)信息的要求,將會(huì)計(jì)科目適當(dāng)分級(jí)、分設(shè)總分類科目（一級(jí)科目）、二級(jí)科目和明細(xì)科目。 總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目，它提供總括核算指標(biāo)。這些核算指標(biāo)基本上能夠滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的需要。 明細(xì)分類科目（包括二級(jí)科目、明細(xì)科目）是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的科目，提供詳細(xì)核算指標(biāo)，是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目。見表2-3。 （三）必須保持相對(duì)穩(wěn)定 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，以便使不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具有連續(xù)性和可比性。54 （四）會(huì)計(jì)科目要簡(jiǎn)明 每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都應(yīng)有特定的核算內(nèi)容，各科目之間既有聯(lián)系，又要有明確的界限，不能含糊不清。 會(huì)計(jì)科目的

48、名稱應(yīng)與其核算的內(nèi)容相一致，并要含義明確、通俗易懂。科目的數(shù)量和分類設(shè)置應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和管理的需要而定。同時(shí)，對(duì)所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行分類、編號(hào)。表2-3 一級(jí)科目 明細(xì)科目體系 存貨 二級(jí)科目 明細(xì)科目 原材料 甲材料 乙材料 低值易耗品 甲 乙 包裝物 紙箱等55 請(qǐng)思考 2.6會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則有哪些? 三、會(huì)計(jì)科目表 一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，無(wú)論是由有關(guān)部門統(tǒng)一規(guī)定，還是由企業(yè)自主設(shè)置，都需要事先編制一套目錄，以便內(nèi)部查核。包括一個(gè)企業(yè)所使用的全部總分類科目的目錄，稱為會(huì)計(jì)科目表。 在會(huì)計(jì)科目表上，按照會(huì)計(jì)所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將會(huì)計(jì)科目分為五個(gè)大類: 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有

49、者權(quán)益類、成本類、損益類。 例如:旅游、飲食服務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的具體項(xiàng)目 見表2-4 教材P24-25頁(yè) 請(qǐng)思考 2.7會(huì)計(jì)科目表是如何設(shè)置的?56 四、會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 會(huì)計(jì)科目編號(hào):是指以數(shù)字表示各個(gè)會(huì)計(jì)科目在整個(gè)會(huì)計(jì)科目體系所歸屬的類別、順序和位置。 數(shù)字編號(hào)法一般用四位或五位數(shù)字作為每個(gè)會(huì)計(jì)科目的號(hào)碼，其中每一位數(shù)字都有特定的用途。 從左至右的第一位數(shù)字表示會(huì)計(jì)科目的主要大類。 例如:可用1表示資產(chǎn)類科目（包括有關(guān)的備抵科目），以2表示負(fù)債類科目，以3表示所有者權(quán)益類科目，以4表示成本類科目，以5表示損益類科目。 第二位數(shù)字表示會(huì)計(jì)科目的主要小類。 例如:在資產(chǎn)類科目中可用0表示貨幣資金，

50、用5表示固定資產(chǎn)類科目。 第三、四位數(shù)字表示各小類中的各個(gè)會(huì)計(jì)科目。 例如:在貨幣資金小科目中用1表示“現(xiàn)金”，2表示“銀行存款”等.請(qǐng)思考 2.8會(huì)計(jì)科目表是如何編號(hào)的? 57 一、會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 所謂賬戶:就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按會(huì)計(jì)科目所作的分類的工具。每一賬戶都有特定的名稱。 賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目。 所以，會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，是科目的具體運(yùn)用，科目也只有通過(guò)賬戶才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化情況。 它們的共同點(diǎn)是:兩者都是分門別類地反映企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。【重點(diǎn)提示】 會(huì)計(jì)科目含義及分類第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶及其結(jié)構(gòu)58 它們的區(qū)別是:會(huì)計(jì)科目只

51、是表示某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，賬戶除表明某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容外，還反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化和結(jié)余情況。請(qǐng)思考 2.9會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系是什么? 二、賬戶的結(jié)構(gòu) 為了分門別類地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一賬戶都必須具備一定的結(jié)構(gòu)。 任何賬戶都分為左右兩方，一方登記數(shù)額的增加，一方登記數(shù)額的減少。如采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。 所有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，借方登記增加，貸方登記減少. 所有者權(quán)益性質(zhì)賬戶，借方登記減少，貸方登記增加. 在實(shí)際工作中，賬戶的具體格式是根據(jù)需要而設(shè)計(jì)的.盡管賬戶的格式可能多種多樣，但一般而言，賬戶格式的設(shè)計(jì)應(yīng)包括以下基本內(nèi)容:59 （1）賬戶的名稱（即所用的會(huì)計(jì)

52、科目）及編號(hào):它用以說(shuō)明各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容; （2）日期:它用以說(shuō)明各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間; （3）憑證號(hào)數(shù):它用以說(shuō)明賬戶記錄的資料來(lái)源，以便于核對(duì); （4）摘要:它用以概括說(shuō)明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容; （5）金額:它用以說(shuō)明發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減金額及余額。 我國(guó)在實(shí)際工作中使用的賬戶格式主要為三欄式。 三欄式賬戶格式就是將賬戶中用于登記金額的部分分為三欄，分別登記借方金額、貸方金額和借貸方金額相抵后的余額。其格式見表2-5。60 在教學(xué)中，為方便起見，常將賬戶左右兩方中的有關(guān)欄次略去，采用簡(jiǎn)化了的“T”字形賬戶形式，如下圖所示。 賬戶名稱（資產(chǎn)表） 期初余額 本期借方發(fā)生額

53、本期貸方發(fā)生額 期末余額 表2-5 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）年 月 日 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額 在一定時(shí)期內(nèi)記入某一賬戶借方或貸方的金額合計(jì)數(shù)，稱為本期發(fā)生額。 賬戶借方所登記的金額合計(jì)數(shù)稱為本期借方發(fā)生額;賬戶貸方所登記的金額合計(jì)數(shù)，稱為本期貸方發(fā)生額。61 每個(gè)賬戶的借方金額合計(jì)數(shù)和貸方金額合計(jì)數(shù)相抵后的差額，稱為余額。 如果本期借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，余額在賬戶借方，稱為借方余額。 如果本期貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，余額在賬戶貸方，稱為貸方余額。 上期期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期期初余額。 此時(shí)，期末余額可根據(jù)下列公式計(jì)算: 期末余額=期初余額+本期增加額合計(jì)數(shù)-本期減少額

54、合計(jì)數(shù) 正常情況下賬戶的期末余額都將反映在登記增加額的一方。如果借方登記增加額，貸方登記減少額，余額一般在借方;如果貸方登記增加額，借方登記減少額，余額一般在貸方。 請(qǐng)思考 2.10賬戶結(jié)構(gòu)如何?62 一、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法包括七個(gè)專門方法: （一）設(shè)置賬戶 賬戶:是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行的分類（依據(jù)是會(huì)計(jì)科目）。 設(shè)置賬戶:是對(duì)會(huì)計(jì)的具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類反映和監(jiān)督的一種專門方法。 （二）復(fù)式記賬 復(fù)式記賬:是用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的一種專門方法。【重點(diǎn)提示】 賬戶及其結(jié)構(gòu)第四節(jié) 借貸記賬法63 （三）填制和審核憑證 會(huì)計(jì)憑證

55、:是用來(lái)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證填制的。 填制和審核憑證:是為了保證會(huì)計(jì)記錄的完整、可靠,保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支合法合規(guī)而采用的一種專門方法. （四）登記賬簿 登記賬簿:是在賬簿上連續(xù)、完整、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的一種專門方法。 集中登記賬簿可以反映資金的來(lái)龍去脈。 （五）成本計(jì)算 成本計(jì)算:是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，分別計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本的一種專門方法。 通過(guò)成本計(jì)算，能及時(shí)掌握企業(yè)的成本信息，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。64 （六）財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查:是指

56、對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)、物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行盤點(diǎn)，核對(duì)實(shí)有數(shù)額與賬面記錄是否相符的一種專門方法，以保證會(huì)計(jì)核算資料的正確性和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。 財(cái)產(chǎn)清查是防止出現(xiàn)賬實(shí)不符、節(jié)約物資、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證。 （七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表 編制會(huì)計(jì)報(bào)表:是定期總括反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，考核計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。 會(huì)計(jì)報(bào)表是以賬簿記錄為主要依據(jù)，經(jīng)過(guò)加工整理編制而成的書面報(bào)告文件。 會(huì)計(jì)核算的專門方法是以設(shè)置賬戶為起點(diǎn)，編制會(huì)計(jì)報(bào)表為終點(diǎn)，以復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查為中間過(guò)程的一系列完整的、科學(xué)的方法體系，貨幣計(jì)價(jià)則貫穿始終。65設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核

57、 憑證登記 賬簿編制會(huì)計(jì) 報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法的相互聯(lián)系如下圖所示。財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算請(qǐng)思考 2.11會(huì)計(jì)核算的七種專門方法的相互關(guān)系如何? 二、復(fù)式記賬法 所謂記賬方法就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記到賬簿中去，并通過(guò)試算平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確。66 單式記賬法:是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，一般只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，一般不登記實(shí)物的收付業(yè)務(wù)，除對(duì)于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款和現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記外，對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在一個(gè)賬戶中記錄或不予登記，記賬手續(xù)和方法較簡(jiǎn)單。 復(fù)式

58、記賬法:是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要用相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法，它能夠完整、系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)及其增減變動(dòng)的過(guò)程。 復(fù)式記賬中應(yīng)明確:每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)在幾個(gè)賬戶中進(jìn)行登記;涉及哪幾個(gè)賬戶;賬戶左方和右方登記的內(nèi)容是什么以及余額方向。 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系。67 復(fù)式記賬法有如下優(yōu)點(diǎn): 一是在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄,可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，引起有關(guān)賬戶增減變動(dòng)的情況可以反映出來(lái)。 二是以相等的金額進(jìn)行登記，可進(jìn)行試算平衡，檢查記錄的完整性、正確性。 復(fù)式記賬法通常分為三類，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。

59、我們這里只討論借貸記賬法。請(qǐng)思考 2.12復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是什么? 三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法:是以借貸作為記賬符號(hào)來(lái)記錄和反映資產(chǎn)和權(quán)益增減變動(dòng)情況和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 簡(jiǎn)單地說(shuō)借貸記賬法是以借、貸兩字作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。 68 借貸兩字作為記賬符號(hào)，有兩方面作用: 一是賬戶方位的標(biāo)志，即左借右貸; 二是記賬方向的標(biāo)記。 借貸兩字具有雙重含義: “借”:表示資產(chǎn)（費(fèi)用成本）賬戶的增加和負(fù)債（收入權(quán)益）賬戶的減少; “貸”:表示資產(chǎn)（費(fèi)用成本）賬戶的減少和負(fù)債（收入權(quán)益）賬戶的增加。 即資產(chǎn)類賬戶是借方登記增加，貸方登記減少;負(fù)債類賬戶是借方登記減少，貸

60、方登記增加，對(duì)于兩種不同性質(zhì)的資金，具有截然相反的含義。 （二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 對(duì)于資金占用性質(zhì)賬戶即資產(chǎn)類、成本費(fèi)用類（損益類中的費(fèi)用支出類）借方登記增加，貸方登記減少，如果有余額，通常在借方。69 對(duì)于資金來(lái)源性質(zhì)賬戶即負(fù)債類、權(quán)益類（損益類中的收益類）借方登記減少，貸方登記增加，如果有余額，通常在貸方。 如下列T型賬戶所示: 借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期資產(chǎn)增加額 本期資產(chǎn)減少額 資產(chǎn)賬戶期末余額 借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額 本期負(fù)債減少額 本期負(fù)債增加額 負(fù)債賬戶期末余額 貸方期末余額=貸方期初余額+貸方