經(jīng)濟責任與任期經(jīng)濟責任審計案例分析報告

1、. .24/24經(jīng)濟責任與任期經(jīng)濟責任審計案例分析任期經(jīng)濟責任審計，是注冊會計師依法接受委托，根據(jù)委托協(xié)議的規(guī)定，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨立審計準則的要求，對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以與被審計人個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動。本套叢書的顧問鶴章副審計長指出，經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是通過財務(wù)收支審計，將企業(yè)存在的問題的責任落實到人，是財務(wù)收支審計結(jié)果的人格化?？梢哉f，經(jīng)濟責任審計是具有中國特色的財務(wù)收支審計與效益審計相結(jié)合的有效形式。任期經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟體制和政治體制改革的進程逐步發(fā)展起來，是廣大注冊會計

2、師面臨的新工作和新課題。任期經(jīng)濟責任審計從產(chǎn)生以來就顯示出其旺盛的生命力，目前以在全國普遍展開，已取得明顯的成效。任期經(jīng)濟責任審計，對完善干部的管理監(jiān)督制度，增強單位領(lǐng)導人員的責任感和自我約束意識，提高單位領(lǐng)導嚴格履行職責的自覺性，強化單位領(lǐng)導人員執(zhí)行財經(jīng)法紀，促進黨風廉政建設(shè)，嚴肅財經(jīng)法紀，維護正常的經(jīng)濟秩序都有著十分重要的意義。(一)經(jīng)濟責任通常所說的經(jīng)濟責任一般有兩種理解：當事人應(yīng)承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責或義務(wù)；當事人對其行為應(yīng)承擔的經(jīng)濟后果。當前，人們對任期經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任的理解有三種觀點：第一種觀點認為，經(jīng)濟責任應(yīng)當是當事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔或履行的與經(jīng)濟相關(guān)的職責、

3、義務(wù)。第二種觀點認為，經(jīng)濟責任應(yīng)當是當事人對其與經(jīng)濟責任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當應(yīng)承擔的法律后果。第三種觀點認為，經(jīng)濟責任是當事人應(yīng)當承擔的經(jīng)濟上的后果，如經(jīng)濟上的賠償、補償?shù)?。本所主第一種觀點。任期經(jīng)濟責任是對經(jīng)濟責任加上任期的限制而產(chǎn)生的，也就是對當事人任職期間的經(jīng)濟責任。比較權(quán)威和全面的解釋是：任期經(jīng)濟責任，是指黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間，對其所在部門、單位財政收支、財務(wù)收支或所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以與有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當負有的責任，包括主管責任和直接責任。理解這一概念應(yīng)注意： 所謂真實性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益是否客觀存在，有關(guān)資料是否如實反映。所謂合

4、法性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。所謂效益性是指被審計單位資產(chǎn)、負債、損益和相關(guān)的財政、財務(wù)收支等是否經(jīng)濟、有效。所謂主管責任是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責圍，由于非本人原因?qū)е鹿ぷ魃系氖д`，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)當承擔的領(lǐng)導和管理責任。其領(lǐng)導責任是指被審計人雖然基于部分工沒有直接管理有關(guān)部門，但由于其對被審計單位的經(jīng)營管理負有全部責任，進而應(yīng)負擔的相關(guān)經(jīng)濟責任。其管理責任是指被審計人基于部分工而由自己直接管理的有關(guān)部門，進而對其負有的相關(guān)經(jīng)濟責任。所謂直接責任，是指被審計的黨政領(lǐng)導干部或企業(yè)領(lǐng)導人員在其工作職責圍，由于本人原因

5、導致工作上的失誤，并造成經(jīng)濟損失的，應(yīng)承擔的責任。直接責任包括：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職的行為；其他違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為。本所在操作中將任期經(jīng)濟責任，細分為財務(wù)責任、會計責任、經(jīng)營責任、管理責任、社會經(jīng)濟責任和財經(jīng)法紀責任等。（二）審計容任期經(jīng)濟責任審計涉與面廣，審計的容很多，也因被審計人所在單位的不同而不同。按照國有企業(yè)與國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定的規(guī)定：“審計機關(guān)實施企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)當通過對所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益情況審計，分清企業(yè)領(lǐng)導人員本人應(yīng)當負有的主管責任和

6、直接責任。企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益審計的主要容是：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值；企業(yè)對外投資和資產(chǎn)的處置情況；企業(yè)收益的分配；與上述經(jīng)濟活動有關(guān)的部控制制度與其執(zhí)行情況；其他需要審計的事項。在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，以與遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，分清企業(yè)領(lǐng)導人員對本企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實、投資效益差，以與違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導人員個人有無侵占國家資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政規(guī)定和其他違紀的問題。本所將任期經(jīng)濟責任審計容概括為以下幾個方面：一是任期財務(wù)責任審計。任

7、期財務(wù)責任，是指任期被審計人對完成所有者財富最大化任務(wù)與其對資金的籌集、投放、回收、收益分配、日常資產(chǎn)管理，以與在這一過程中各種財務(wù)關(guān)系的處理等方面，應(yīng)承擔的經(jīng)濟義務(wù)。任期財務(wù)責任審計的主要容包括：序號 容1 任期被審計單位財務(wù)是否實行嚴格的預(yù)算管理。2 任期被審計單位預(yù)算的執(zhí)行和決算情況是否真實有效。3 任期被審計單位是否適時、適量、適度地籌集到滿足生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金結(jié)構(gòu)。4 任期被審計單位是否盲目向外借款，增加財務(wù)費用。6 任期被審計單位是否存有大量的貨幣資金，閑置未用。8 任期被審計單位有無分析投資項目的性質(zhì)和可行性程度，合理確定企業(yè)的投資方向和投資規(guī)模。10 有效地配置資金。11 任期

8、被審計單位是否加強日常資金管理， 充分降低經(jīng)營成本，提高資金使用率，其債權(quán)、債務(wù)是否清楚，有無長期拖欠形成呆帳、壞帳和由于資金管理不善而造成的其他重大經(jīng)濟損失問題。18 任期被審計單位在收益分配中，能否處理好各種經(jīng)濟關(guān)系，注重收益分配和維護生產(chǎn)發(fā)展?jié)摿Φ膮f(xié)調(diào)，有無明顯的只圖眼前利益、損害企業(yè)長遠利益和社會公益的短期行為。22 任期被審計單位有無完善經(jīng)濟責任制，對財務(wù)行為進行科學有效的約束。24 任期被審計單位國有資產(chǎn)是否得到合理使用并保值增殖，任期規(guī)定的各種財務(wù)指標是否完成，包括國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、全員勞動生產(chǎn)率等的實現(xiàn)情況。29 任

9、期被審計單位是否進行適時、認真的財務(wù)分析。30 評價任期被審計人財務(wù)收支目標是否完成，財務(wù)管理是否適應(yīng)被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。33 評價任期被審計人財務(wù)責任的履行情況。二是任期會計責任審計。任期會計責任，是指任期被審計人在嚴格核算和監(jiān)督自身的經(jīng)濟活動時客觀、與時、有效地提供有助于報表使用者作投資、信貸和其他類似決策行為所需要的會計信息和其他相關(guān)信息，如實報告其經(jīng)濟責任履行情況。任期會計責任審計的主要容包括：序號 容1 任期被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益是否真實。2 任期被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益是否合法。3 任期被審計單位的資產(chǎn)、負債、損益是否有效。4 任期被審計單位依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，加強

10、會計基礎(chǔ)工作，嚴格執(zhí)行會計法規(guī)制度，保證會計工作依法有序的進行。8 任期被審計人是否對被單位的會計基礎(chǔ)工作負起領(lǐng)導責任。9 任期被審計單位是否根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員。11 任期被審計單位會計業(yè)務(wù)活動組織是否經(jīng)濟、合理，能否滿足企業(yè)經(jīng)濟管理的要求。13 任期被審計單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員是否符合規(guī)定的基本條件。14 任期被審計單位會計人員在會計工作中是否遵守職業(yè)道德，有無良好的職業(yè)品質(zhì)和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，是否嚴守工作紀律并努力提高工作效率和工作質(zhì)量。17 任期被審計單位會計人員調(diào)動或者應(yīng)故離職前是否做好了本人所經(jīng)營的會計工作的移交手續(xù)。18 任期被審計單位是否按照會計

11、法和會計準則的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，與時提供有關(guān)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等會計信息，并保證其合法、真實、準確和完整。22 任期被審計單位有無弄虛作假、資產(chǎn)不實、帳實不符、化公為私、公款私存、私設(shè)小金庫等問題。25 任期被審計單位會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的容和要求，是否符合會計準則的規(guī)定，有無偽造、編造會計憑證和會計帳簿，有無設(shè)置帳外帳，有無報送虛假會計報表。30 任期被審計單位的會計監(jiān)督是否有效。31 任期被審計單位部會計管理制度是否建立健全。 32 評價任期被審計單位會計基礎(chǔ)工作是否合格。33 評價確認被審計人的會計責任的履行情況。三是任期經(jīng)營責任

12、審計。經(jīng)營責任，是指任期被審計人在行使經(jīng)營職權(quán)時，在合理、經(jīng)濟、有效地組織和利用人力、物力、財力等資源，科學地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高生產(chǎn)經(jīng)營的合規(guī)合法性、效率效益性等方面，對授予其經(jīng)營職權(quán)的有關(guān)方面應(yīng)盡的義務(wù)。任期經(jīng)營責任審計的主要容包括：序 號 容1 任期被審計單位的經(jīng)營思想是否正確，是否樹立為用戶服務(wù)的經(jīng)營思想，一切從用戶需要出發(fā)，用最經(jīng)濟的方法向用戶提供滿意的商品和服務(wù)。8 任期被審計單位是否從市場的整體出發(fā)，運用各種市場經(jīng)營方法，不斷對市場動態(tài)進行預(yù)測和研究，以此組織全部經(jīng)營活動，任期被審計單位經(jīng)營利潤的取得是否從市場全局、社會需求考慮，著眼于長期的、綜合的、符合社會要求的利益。16

13、任期被審計單位的經(jīng)營方針和政策是否合理、正確，經(jīng)營目標是否既適應(yīng)外部環(huán)境的變化，又充分考慮了部條件的可能。20 任期被審計單位經(jīng)營目標是否定量化，經(jīng)營效益目標、企業(yè)發(fā)展目標和社會效益目標等目標體系是否系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接一致。27 任期被審計單位經(jīng)營目標責任是否分解落實，有無保證經(jīng)營目標實現(xiàn)的切實可行的措施和制度，部經(jīng)營責任單位的責、權(quán)、利的關(guān)系是否協(xié)調(diào)有效。33 任期被審計單位的業(yè)務(wù)程序是否同規(guī)定的經(jīng)營目標相適應(yīng)，是否能促進實現(xiàn)經(jīng)營目標。38 任期被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按規(guī)定的業(yè)務(wù)程序進行，業(yè)務(wù)程序是否合理、完善。40 任期被審計單位經(jīng)營決策是否合理、正確、合法，有無經(jīng)濟違紀行為，有無造成國有

14、資產(chǎn)重大損失的事件。43 任期被審計單位經(jīng)營計劃的完成情況，研究影響經(jīng)營計劃完成的原因，找出關(guān)鍵問題，提出促進計劃完成的建議。47 任期被審計單位供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程是有序進行，協(xié)調(diào)一致。49 任期被審計單位有效組織和合理利用各生產(chǎn)要素，針對存在的問題，提出合理配置生產(chǎn)力要素的方案，促使被審計單位生產(chǎn)任務(wù)的完成。53 任期被審計單位開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、開拓新市場的開發(fā)活動是否經(jīng)濟、有效。54 評價任期被審計單位經(jīng)營發(fā)展目標、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)濟效益目標是否實現(xiàn)。57 評價任期被審計單位經(jīng)營決策發(fā)展目標和事業(yè)發(fā)展決策有無失誤，經(jīng)營活動中有無失職瀆職行為，有無造成國有資產(chǎn)重大損失的情況。61

15、 評價任期被審計人經(jīng)營責任的履行情況。四是任期管理責任審計。任期管理責任，是指被審計人在正確組織管理活動、提高管理效率等方面，對賦予其管理權(quán)的委托者承擔的義務(wù)。任期管理責任審計的主要容包括：序 號 容1 任期被審計單位是否建立健全對部控制制度。2 任期被審計單位是否設(shè)置必要的部管理機構(gòu)。3 任期被審計單位管理的基礎(chǔ)工作是否扎實有效。5 任期被審計單位管理的組織機構(gòu)是否協(xié)調(diào)、一致。6 任期被審計單位計劃職能是否有效。7 任期被審計單位決策職能是否健全有效。8 任期被審計單位的領(lǐng)導職能是否有效。9 任期被審計單位的協(xié)調(diào)職能是否有效。10 任期被審計單位各個管理職能部門的工作是否有效，是否充分履行了

16、各項管理職能。12 任期被審計單位的管理方法是否先進、科學。13 評價任期被審計人管理責任的履行情況，確定其直接責任和主管責任。五是任期社會責任審計。任期社會責任是指被審計單位所承擔的對國家、對職工、社會的職責和義務(wù)，主要表現(xiàn)在吸收社會就業(yè)與保護環(huán)境、衛(wèi)生等方面，為社會安定與保持環(huán)境的生態(tài)平衡等的責任和義務(wù)。任期社會責任審計的主要容包括：序 號 容1 任期被審計單位是否履行對國家負有的責任。2 任期被審計單位是否交納稅費，與時為國家財政提供積累。4 任期被審計單位是否根據(jù)需要承擔社會就業(yè)的責任，為國家分擔社會就業(yè)的壓力。6 任期被審計單位是否通過生產(chǎn)經(jīng)營活動為自身的發(fā)展提供必要的資金儲備、人員

17、儲備和技術(shù)儲備。10 任期被審計單位是否在積極發(fā)展生產(chǎn)，開拓市場的同時逐步改善職工福利待遇，提高職工工薪水平，加強職工技術(shù)培訓，美化企業(yè)環(huán)境，增進職工與管理人員的相互信任，促進職工與企業(yè)目標的協(xié)調(diào)一致。19 任期被審計單位是否為發(fā)展公共交通事業(yè)、醫(yī)療保健服務(wù)、市政建設(shè)、游樂設(shè)施等方面提供人、財、物的支持。21 任期被審計單位是否對文化、教育、體育以與慈善事業(yè)進行無償?shù)木栀洝?2 任期被審計單位是否對失業(yè)者、少數(shù)民族群眾、婦女、殘疾人等的就業(yè)提供服務(wù)和方便。24 任期被審計單位是否廢水、廢氣、廢渣處理，降低能源消耗，減少稀有資源的耗用進行了必要投資。27 任期被審計單位是否對社會性環(huán)境治理提供服

18、務(wù)和無償?shù)木栀洝?9 評價任期被審計人履行社會責任的情況，確定其直接責任和主管責任。六是任期財經(jīng)法紀責任審計。財經(jīng)法紀，是指在一定組織圍、在一定經(jīng)濟生活方面人們必須共同遵守的行為規(guī)則。遵紀守法、執(zhí)行國家宏觀經(jīng)濟間接控制的方針政策，接受經(jīng)濟法紀的制約和調(diào)整，是企業(yè)領(lǐng)導人和全體職工應(yīng)盡的責任。任期財經(jīng)法紀責任審計的主要容包括：序 號 容1 任期被審計單位資產(chǎn)、負債、損益的是否合規(guī)。2 任期被審計單位經(jīng)營活動是否合法，有無違反超圍經(jīng)營的問題。4 任期被審計單位各種稅費和國有資產(chǎn)收益的上繳情況，是否按照國家有關(guān)規(guī)定，正確處理國家、集體、企業(yè)和個人三者關(guān)系，有無截留應(yīng)上繳國家收入的行為，有無違反規(guī)定私設(shè)

19、“賬外賬”和“小金庫”的問題。9 任期被審計單位有無偷漏、拖欠國家稅款的行為，對增值稅發(fā)票和其他發(fā)票的管理情況，有無倒賣增值稅發(fā)票、虛開增值稅發(fā)票的問題。12 任期被審計單位有無亂拉資金搞非生產(chǎn)性建設(shè)，以與用公款違規(guī)炒作股票的問題。14 任期被審計單位有無搞高消費、奢侈浪費的問題。15 任期被審計單位有無隱匿、截流、濫支亂用等違反財經(jīng)紀律的問題。16 任期被審計單位在經(jīng)營管理方面是否濫用職權(quán)，未經(jīng)有關(guān)部門批準，擅自轉(zhuǎn)讓國家或集體財產(chǎn)，造成嚴重的損失浪費。20 任期被審計單位是否任期采取欺詐手段簽定經(jīng)濟合同，買空賣空，牟取非法收入。23 任期被審計單位有無違反控制社會集團購買力的規(guī)定，購置固定資

20、產(chǎn)、超標準購買通訊工具、交通工具等違反財經(jīng)法規(guī)的問題。26 任期被審計人遵紀守法情況，有無利用職權(quán)挪用企業(yè)資金借貸給他人，或以企業(yè)資產(chǎn)為其他債務(wù)人提供擔保、或授意、暗示有關(guān)人員違反規(guī)定弄虛作假而損害投資者和企業(yè)利益等違紀行為。30 任期被審計單位有無為了逃避交納各種稅金，不惜篡改或偽造帳目，隱瞞收入，濫支成本費用等。35 任期被審計單位有無為了取得銀行貸款或騙取客戶信任，不惜人為調(diào)節(jié)利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績，致使企業(yè)“虛盈實虧”、“少盈多報”。40 任期被審計單位有無以擅自漲價、巧立收費名目、抬高收費標準、亂搞攤派、濫收罰款等手段牟取非法收入。43 任期被審計單位是否違反有關(guān)規(guī)定，逃匯、套匯、騙匯。

21、45 任期被審計單位是否違反海關(guān)規(guī)定，走私販私，個人牟取暴利。任期被審計人，在外事交往中，有無不顧國家利益和民族尊嚴，利用職權(quán)索禮受賄，或外勾結(jié)，損害國家利益，牟取私立。56 任期被審計人的工資收入是否符合規(guī)定，有無以權(quán)謀私、損公肥私、行賄受賄、欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營成果或榮譽的問題。（三）審計重點任期經(jīng)濟責任審計的容很多，在具體審計時，注冊會計師要根據(jù)委托人要求，審計目標和被審計人所在單位的實際情況，確定審計重點。*會計師事務(wù)所的田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理*任期經(jīng)濟責任審計時，所確定的審計重點是：一是審查*任期某某集團公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性，

22、以確認*同志任期的財務(wù)、會計責任。確定任期被審計人所在單位資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法，是對任期被審計人經(jīng)營責任、管理責任、社會責任以與財經(jīng)法紀責任進行審計的前提，也是對任期被審計人的經(jīng)濟責任進行評價的基礎(chǔ)。由于任期經(jīng)濟責任審計時間跨度較長，注冊會計師對資產(chǎn)、負債、損益真實、合法進行審查、確認的任務(wù)重，工作量大，特需突出審計的重點。在具體審計時，注冊會計師要調(diào)整任期初被審計單位的財務(wù)狀況，重點審查任期末的財務(wù)狀況，抽查任期后近三年的財務(wù)狀況，分析不良資產(chǎn)情況，確認任期經(jīng)營成果，揭漏任期被審計單位存在的主要問題。序 號 容1 審查任期末資產(chǎn)質(zhì)量狀況，分析任期資產(chǎn)增減變動情況：資產(chǎn)是否真實、合法，

23、有無虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)是否賬實相符，有無賬外資產(chǎn)；資產(chǎn)是否有效，是否只有賬面價值而無實際價值；資產(chǎn)中的債權(quán)是否確認，有無呆壞賬；資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是否合理，有無虛擬資產(chǎn)；分析資產(chǎn)的變動情況，有無不良資產(chǎn)。2 審查任期末負債狀況，分析任期債務(wù)增減變動情況：負債是否真實、合法，有無隱瞞負債的情況；負債中的債務(wù)是否確認，有無虛列的債務(wù)；負債的過程是否合法，有無違規(guī)拆借的資金；負債的結(jié)構(gòu)是否合理，有無逾期的債務(wù)；3 審查所者權(quán)益狀況，分析所有者權(quán)益的增減情況 ：所有者權(quán)益是否真實；所有者權(quán)益的形成是否合法。4 審查損益的形成與分配情況，確定任期經(jīng)營成果：收入是否真實，有無虛增、虛減收入；收入是否全部入賬，有無“小

24、金庫”；收入形成是否合法，有無非法收入；成本費用是否真實，有無虛增、虛減的情況；成本費用的列支是否據(jù)實列支，是否合規(guī)；收入與費用是否配比；利潤的形成是否真實，有無認為調(diào)節(jié)利潤的行為；營業(yè)外收支是否真實、合規(guī)；利潤分配是否合規(guī)。二是審查*任期某某集團公司會計信息的質(zhì)量，以確認*同志任期某某集團公司有無粉飾會計報表的行為。會計信息失真是當前經(jīng)濟生活中普遍存在的一個嚴重的問題，因此，注冊會計師應(yīng)把審查會計信息的質(zhì)量，揭露任期被審計單位存在的各種粉飾會計報表的行為作為審計的一個重點。當然，對這一容的審計應(yīng)結(jié)合對資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法一并進行，不必實施獨立的審計程序。為了審查會計信息的質(zhì)量，揭露粉

25、飾會計報表的行為，在具體實施任期經(jīng)濟責任審計時，注冊會計師應(yīng)注意：違規(guī)粉飾會計報表的動機，主要有：序 號 容動機一 為了業(yè)績考核而粉飾會計報表。動機二 為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會計報表。動機三 為了發(fā)行股票而粉飾會計報表。動機四 為了減少納稅而粉飾會計報表。動機五 為了政治目的而粉飾會計報表。動機六 為了推卸責任而粉飾會計報表。會計報表粉飾的類型，主要有：序 號 容類型一 粉飾經(jīng)營業(yè)績。利潤最大化；利潤最小化；利潤均衡化；利潤清洗(亦稱巨額沖銷)/類型二 粉飾財務(wù)狀況。高估資產(chǎn)；低估負債與或有負債。會計報表粉飾的動機決定會計報表粉飾的類型?；跇I(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的

26、，會計報表粉飾一般以利潤最大的形式出現(xiàn)；基于少納稅和推卸責任等目的，會計報表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗（巨額沖銷）的形式出現(xiàn)。就上市公司而言，危害性最大的會計報表粉飾是利潤最大化、所謂的虛盈實虧、隱瞞負債；會計報表粉飾的常見手段，主要有：序 號 容手段一 利用重組調(diào)節(jié)利潤。手段二 利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。采用大大高于或低于市場價格的方式，進行購銷活動、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。 以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用。以收取或支付管理費、或分攤共同費用調(diào)節(jié)利潤。手段三 利用資產(chǎn)評估消除潛虧。手段四

27、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。手段五 利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤。濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。手段六 利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤。借助資產(chǎn)重組之機，利用關(guān)聯(lián)交易將不良股權(quán)投資以天價與關(guān)聯(lián)公司置換股權(quán)獲取“暴利”。對于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20，仍采用成本核算。手段七 利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤。因為其他應(yīng)收款往往用于隱藏潛虧，所以戲稱“垃圾筒”。因為其他應(yīng)付款往往用于隱瞞利潤，所以戲稱“聚寶盆”。手段八 利用時間差(跨年度)調(diào)節(jié)利潤。傳統(tǒng)的做法

28、是在12月份虛開發(fā)票，確認收入，次年再以質(zhì)量不合格等理由沖回、退貨。較為高明的做法是，借助與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議，提前確認收入。 識別粉飾會計報表的方法。主要有：序 號 容方法一 不良資產(chǎn)剔除法。將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”。將當期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和增加幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額與增加幅度超過利潤總額的增加額與增加幅度，說明企業(yè)當期的利潤表有“水分”。方法二 關(guān)聯(lián)交易剔除法。方法三 異常利潤剔除法。方法四 現(xiàn)金流量分析法。重點審查

29、有關(guān)會計科目，主要科目有： 序 號 容1 遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和非營業(yè)性開支處理。主要是對于生產(chǎn)型企業(yè)，在對企業(yè)重點主導產(chǎn)品和主營產(chǎn)品、成本構(gòu)成、費用攤?cè)饲闆r以與銷售額大的項目進行深入分析后，特別要關(guān)注企業(yè)對遞延資產(chǎn)、遞延債務(wù)和一些非營業(yè)性開支的處理問題。2 其他應(yīng)收賬款。其他應(yīng)收賬款項目中有一項是預(yù)先借支款項，而在預(yù)先借支款項中還有一項是小額借款。這些款項往往是企業(yè)逃避具體科目，安置資金，甚至個人挪用或者下一步準備轉(zhuǎn)移的資金放置的地方。注冊會計師要認真核查，查明資金、組成、去向以與一些額度和收益情況。3 廣告費、贊助費、援助費以與交際應(yīng)酬費的開支情況。注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)近三年的廣告費、贊助費

30、、援助費以與交際應(yīng)酬費的開支情況、支出名義、科目、渠道和最后的余額情況。核查這些重大費用的開支是否合法，有沒有經(jīng)董事會或者經(jīng)理會研究，有沒有會議記錄。從這些費用的開支中往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)貪污腐化、行賄受賄等重要問題的線索。4 預(yù)收賬款情況。預(yù)收賬款是企業(yè)弄虛作假，特別是虛盈實虧的一個辦法。企業(yè)如何弄虛作假，有哪些手段，主要和哪些單位發(fā)生關(guān)系，往往有固定渠道和固定對象，重點發(fā)生在企業(yè)第四季度末或者是企業(yè)財務(wù)周期。5 企業(yè)折舊提取，特別是在建工程完工之后是否計取折舊與停止利息資本化。這是企業(yè)虛盈實虧的重要手法。通過不提或少提折舊，可以使企業(yè)表現(xiàn)出盈利而實際上虧損。6 企業(yè)庫存狀況。注冊會計師應(yīng)重點監(jiān)

31、督檢查一些重要的，包括原材料、重要零部件，以與最后產(chǎn)品情況。它們往往是虛假的，是通過調(diào)整庫存來掩飾企業(yè)財務(wù)虧損。7 企業(yè)開戶情況。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)在銀行的開戶情況，以與一些重要銀行賬戶資金使用情況，特別注意有沒有在海外開設(shè)銀行賬戶，在國外使用商業(yè)貸款情況。8 企業(yè)外債的組成情況，以與外債額度、債務(wù)結(jié)構(gòu)和償還情況。有些債務(wù)是假的，往往是聯(lián)手作假，最后把資金轉(zhuǎn)移出去。此類問題發(fā)生在港澳地區(qū)最多。9 企業(yè)炒賣股票交易情況。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)近幾年炒賣股票、購買債券情況。炒賣往往是企業(yè)和股份公司、證券公司聯(lián)手，有些資金涉與到銀行。10 企業(yè)購買房地產(chǎn)以與房地產(chǎn)積壓狀況。企業(yè)當時是如何決策，怎么購

32、買，使用什么資金，現(xiàn)在怎么處理。11 企業(yè)以股票形式對外投資情況。按照中國證監(jiān)會規(guī)定，企業(yè)購買法人股作為投資是允許的，但要弄清資金來源，是否企業(yè)自有資金，是否銀行貸款，是否經(jīng)過集體研究討論決定。監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)在買法人股同時往往夾帶一批社會股，法人股作為企業(yè)投資，而社會股作為個人所得。往往一百萬元法人股夾帶幾萬元個人股，這些個人股都是原始股，一旦上市就賺很多錢。12 企業(yè)壞賬準備金的提取與壞賬核銷情況。13 企業(yè)使用外匯情況。企業(yè)外匯賬目不清，外匯開戶以后，企業(yè)使用、審批情況，特別是重大項目的外匯。三是審查*任期某某集團公司任期主要經(jīng)濟指標的真實性和經(jīng)營目標的完成情況，以確認*同志任期的經(jīng)

33、營責任。任期經(jīng)濟責任審計，應(yīng)把任期被審計人經(jīng)營目標的的完成情況作為一個審計的重點，但從*會計師事務(wù)所這幾年任期經(jīng)濟責任審計的實際情況來看，大多數(shù)被審計人任期沒有具體的經(jīng)營目標，注冊會計師難以考核和確認，只能審查、分析任期一些主要經(jīng)濟指標與其完成情況。經(jīng)濟指標因任期被審計人所在單位的行業(yè)、規(guī)模大小等的不同而不同，注冊會計師應(yīng)根據(jù)具體的審計單位而確定其應(yīng)審查和分析的主要指標。一般應(yīng)在審查確認資產(chǎn)、負債、損益真實性的基礎(chǔ)上，重點審查、計算、分析、評價以下指標：序 號 主要指標與計算公式1 凈資產(chǎn)收益率（凈利潤平均凈資產(chǎn)）100%2 總資產(chǎn)報酬率=(利潤總額+利息支出)平均資產(chǎn)總額1003 資本保值增

34、值率（扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益年初所有者權(quán)益）1004 銷售(營業(yè))利潤率（銷售（營業(yè)）利潤銷售（營業(yè)）收入凈額）1005 成本費用利潤率（利潤總額成本費用總額）l006 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)（銷售（營業(yè)）收入凈額平均資產(chǎn)總額）l00%7 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(次)（銷售（營業(yè)）收入凈額平均流動資產(chǎn)總額）100%8 存貨周轉(zhuǎn)率(次)（銷售成本平均存貨）1009 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)（銷售（營業(yè)）收入凈額平均應(yīng)收帳款余額）10010 不良資產(chǎn)比率=(年末不良資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額)10013 資產(chǎn)損失比率=(待處理資產(chǎn)損失總額年末資產(chǎn)總額)10014 資產(chǎn)負債率（負債總額資產(chǎn)總額）10015 已獲利

35、息倍數(shù)息稅前利潤率利息支出17 流動比率(流動資產(chǎn)流動負債)10018 速動比率(速動資產(chǎn)流動負債)10019 現(xiàn)金流動負債比率(年經(jīng)營現(xiàn)金凈流入流動負債)10020 長期資產(chǎn)適合率(所有者權(quán)益+長期負債)(固定資產(chǎn)+長期投資)10021 經(jīng)營虧損掛賬比率=(經(jīng)營虧損掛帳年末所有者權(quán)益)10022 銷售(營業(yè))增長率（本年銷售（營業(yè)）增長額上年銷售（營業(yè)）總額）l00 23 資本積累率（本年所有者權(quán)益增長額年初所有者權(quán)益）100%24 總資產(chǎn)增長率(本年總資產(chǎn)增長額年初資產(chǎn)總額)10025 固定資產(chǎn)成新率=(平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)原值)100%26 三年利潤平均增長率(年末利潤總額三年前

36、年末利潤總額)1/3-110027 三年資本平均增長率(年末所有者權(quán)益三年前年末所有者權(quán)益)1/3-1100如果被審計單位上述經(jīng)濟指標很難取得，可考慮主要審查、計算分析以下主要指標的真實性和完成情況序 號 容1 任期被審計單位的營業(yè)收入指標完成情況：任期營業(yè)收入完成情況；任期營業(yè)收入的結(jié)構(gòu)；任期營業(yè)收入的增減趨勢和幅度；任期比前任年均收入比較分析。2 任期被審計單位費用控制指標完成情況：任期成本費用的實際情況；任期成本費用的結(jié)構(gòu)；任期成本費用增減趨勢和幅度；任期比前任年平均費用比較分析；收入與費用配比的比較分析。3 任期被審計單位實現(xiàn)的凈利潤指標情況4 任期被審計單位資產(chǎn)保值增值指標情況5 任

37、期被審計單位交納稅費指標情況6 任期被審計單位職工福利改善指標情況7 任期被審計單位支援社會公益事業(yè)指標情況 四是審查*任期某某集團公國有資產(chǎn)保值增值情況，確認*同志對國有資產(chǎn)保值增值責任和義務(wù)。確保國有資產(chǎn)的保值增值是國有企業(yè)領(lǐng)導人員作為國有資產(chǎn)經(jīng)營管理者的重要職責和義務(wù)，是干部監(jiān)督部門考核國有企業(yè)領(lǐng)導人員的重要指標，應(yīng)作為對國營企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計的重要容。注冊會計師對國有資產(chǎn)保值增值的審計，可結(jié)合資產(chǎn)、負債、損益和主要經(jīng)濟指標完成情況的容進行，不必作為單獨的審計程序來進行。在具體任期經(jīng)濟責任審計時，從國有資產(chǎn)保值增值角度考慮，注冊會計師應(yīng)注意：序 號 容1 任期被審計單位凈資產(chǎn)增

38、減的真實情況2 任期被審計單位凈資產(chǎn)的增減變動情況3 任期末與任期初凈資產(chǎn)的比較分析4 計算國有資產(chǎn)的保值增值率，與同業(yè)的標準值進行比較分析國有資產(chǎn)的管理情況，無違反規(guī)定，擅自進行國有資產(chǎn)評估、虛增國有資產(chǎn)的問題5 有無因管理不善，造成國有資產(chǎn)損失的問題6 有無違反規(guī)定，少計提或不計提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤的問題7 有無人為轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)或不按規(guī)定程序擅自處置國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失的問題。8 掌握企業(yè)每年利潤計算情況，有針對性地抽查一兩個重點產(chǎn)品的利潤產(chǎn)生、處理、流向情況，特別要關(guān)注國有資產(chǎn)利潤的流向情況。9 了解小金庫資金來源、使用和審批情況。通過對小金庫來源調(diào)查，可以掌握任期被審計單位

39、對國有資產(chǎn)處理情況，以與資金截留手段等。10 國有資產(chǎn)存量和增量變動情況。注冊會計師應(yīng)關(guān)注近年來，特別是近三年國有資產(chǎn)存量和增量變動情況，要特別注意突變問題。11 任期被審計單位修建樓堂館所和對外大型建筑情況。修建樓堂館所和對外大型建筑的資金大多是企業(yè)截留國家的利潤，甚至是企業(yè)的賬外資金。12 任期被審計單位開辦三產(chǎn)情況。企業(yè)往往通過三產(chǎn)，把國有資產(chǎn)和國有資產(chǎn)的利潤、技術(shù)轉(zhuǎn)走，逐步轉(zhuǎn)到個人名下。五是審查確認*任期某某集團公司的重大經(jīng)營決策的科學、有效性，確認*同志任期經(jīng)營管理責任。任期被審計人決策對被審計單位的發(fā)展是非常重要的，決策的科學有效性，一定程度上體現(xiàn)了任期被審計單位經(jīng)營管理水平。注冊

40、會計師應(yīng)把被審計人任期經(jīng)營決策的科學、有效性作為一個審計重點，并采取獨立的審計程序。在具體審計時，注冊會計師應(yīng)注意：序 號 容1 任期被審計單位重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過可行性研究、論證；2 任期被審計單位重大經(jīng)營決策事項是否經(jīng)過企業(yè)董事會同意、或經(jīng)過領(lǐng)導班子集體研究決定；3 任期被審計單位重大投資項目設(shè)備、工藝、技術(shù)、環(huán)保等是否先進，發(fā)展前景如何，特別是對虧損項目，要進行全面的調(diào)查分析，確定項目是否為盲目決策的結(jié)果；4 任期被審計單位對外投資決策的科學性， 主要看投資回收期和報酬率是否達到預(yù)期的目標 ；5 任期被審計單位舉債投入是否超過其承受能力6 任期被審計單位有無在新建、擴建項目中搞重復

41、建設(shè)；7 任期被審計單位是否將有限資金投放在關(guān)鍵項目上， 有無重大投資失誤；8 任期被審計單位有無將資金存入非正規(guī)渠道的其他金融和非金融機構(gòu)并導致公司資金損失或長期沉淀的情況。六是審查確認*任期某某集團公司的管理制度建立和執(zhí)行情況，以確認*同志任期的管理責任。在具體審計時，注冊會計師應(yīng)注意：序 號 容1 任期被審計單位其是公司財務(wù)管理的部控制是否健全；2 任期被審計單位是否得到有效的執(zhí)行；3 任期被審計單位對公司資產(chǎn)的保護是否健全、有效；4 任期部管理是否存在漏洞；5 對任期的管理現(xiàn)狀、管理機制、股權(quán)結(jié)構(gòu)等實際運作規(guī)性作出審計評價，提出改善意見。七是審查確認*任期某某集團公司與*本人遵守國家財

42、經(jīng)法紀情況。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，任期被審計人與其所處單位必須遵紀守法。在具體審計時，注冊會計師應(yīng)注意：序 號 容1 任期被審計單位有無截留應(yīng)上繳國家收入的行為；2 任期被審計單位有無違反規(guī)定私設(shè)“賬外賬”和“小金庫”的問題；3 任期被審計單位有無偷漏、拖欠國家稅款的行為4 任期被審計單位有無搞高消費、奢侈浪費的問題；5 任期被審計人有無以權(quán)謀私、獲取非法收入或侵占國有資產(chǎn)的問題；6 任期被審計人有無損公肥私、行賄受賄的問題 ；7 任期被審計人有無欺上瞞下、弄虛作假、騙取經(jīng)營成果或榮譽的問題；8 任期被審計人有無貪污挪用的問題。（四）審計方法任期經(jīng)濟責任審計技術(shù)方法運用是否得當，直接影響任期經(jīng)濟

43、責任審計的工作質(zhì)量和效率，根據(jù)審計工作的實踐，常用的審計技術(shù)方法大體上有四種，主要是：基礎(chǔ)方法、常用方法、專門技術(shù)方法和審計調(diào)查的方法。這四種方法各有其長處，可以在審計工作中根據(jù)不同的情況選用。*會計師事務(wù)所的田、江國慶等注冊會計師，在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理*任期經(jīng)濟責任審計時，所采用的審計方法主要是：一是采用從賬戶入手的基礎(chǔ)審計方法，審查*同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法和效益性。賬戶人手審計是從源頭上解決問題的方法，從銀行賬戶人手，在檢查被審計單位的所有銀行賬戶的基礎(chǔ)上，確定出相關(guān)會計賬目，再采用恰當?shù)钠渌麑徲嫹椒?，對相關(guān)賬目與整個財政、財務(wù)收支或資產(chǎn)、負債、損益的真

44、實、合法、效益進行審計監(jiān)督。具體操作方法為：序 號 方 法1 取得銀行賬戶資料。審計人員首先要求被審計單位提交銀行賬戶資料，包括銀行存款日記賬、銀行對賬單、支票與存根等資料,同時還應(yīng)要求被審計單位列示銀行賬戶數(shù)量、銀行賬號、開戶地點、開戶時間等；2 對銀行賬戶資料進行分析核對；3 延伸審查有關(guān)財務(wù)管理工作和財務(wù)收支活動；4 確定進一步審查的圍和重點。二是采用財務(wù)收支審計的常用方法，進行查賬取證，揭露*同志任期某某集團公司資產(chǎn)、負債、損益與相關(guān)的經(jīng)濟活動存在的問題。在具體審計時常用的方法有：序 號 方 法1 順查法，是按記賬程序的先后順序，依次進行檢查的方法。具體做法是，先審查原始憑證，其次審查

45、記賬憑證，再審查賬簿，最后審查會計報表。通過賬證核對、賬賬核對和賬表核對，查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在的問題。2 逆查法，是按記賬發(fā)生順序相反方向進行檢查的方法。具體做法是，先審查分析會計報表與其各個項目，從中發(fā)現(xiàn)問題，然后有針對性的核對總賬和明細賬，進而 再審查記賬憑證和原始憑證。3 詳查法，是指對被審計單位在被審計人員任職期間發(fā)生的與審計目標有關(guān)的憑證賬表資料進行全面審查的方法。這種方法一般能夠收集到需要證實的經(jīng)濟責任完整證據(jù)，為審計結(jié)論提供充分可靠的依據(jù)，最大限度地保證審計工作質(zhì)量。但是審計工作量大，因此使用此方法受到限制。4 抽查法，是指從被審計的資料總體中抽出一部分項目進行審查，借以推斷總體的

46、方法。抽查法具有節(jié)約人力、物力和時間的優(yōu)點，但風險性較大。一般認為，抽查法適用于規(guī)模大、業(yè)務(wù)多、部控制制度比較健全、會計基礎(chǔ)工作比較好的被審計單位。5 抽樣審計方法。抽樣，是從總體中選取若干項目組成審計樣本，通過對樣本的分析來推斷總體。抽樣審計方法是抽樣技術(shù)在審計活動中的運用。抽樣審計一般有5個步驟：確定被審計總體并對總體進行整理；確定樣本數(shù)量，保證樣本數(shù)量的充分性；選取樣本項目，要保證樣本項目的代表性；審查樣本項目，運用常規(guī)審計方法對所選出的樣本項目進行檢查，確定樣本的特征；以樣本特征推斷被審計總體的特征，要保證推斷的合理性和推斷結(jié)論的可靠性。6 利用計算機輔助審計的方法。7 審閱法8 核對

47、法9 計算法10 分析法11 復算法12 查詢法(面詢法和函詢法)13 盤點法14 調(diào)節(jié)法15 觀察法三是采用控制度測評方法，調(diào)查*同志任期某某集團公司與經(jīng)濟責任相關(guān)的部管理制度的健全、有效性。*會計師事務(wù)所在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理*同志任期經(jīng)濟責任審計的過程中，較多的使用了這種方法。部控制測評方法，是指對部控制制度所進行的調(diào)查、測試和評價，基本步驟和方法是：序 號 基 本 步 驟1 調(diào)查和描述部控制；2 初步評價部控制；3 部控制符合性測試；4 最終評價部控制。評價大抵分為三個檔次， 即可信、一般可信和不可信。四是采用審計調(diào)查的方法，調(diào)查了解*同志任期某某集團公司的基本情況和與經(jīng)濟責任

48、相關(guān)的審計事項。*會計師事務(wù)所在對某某集團公司董事長兼總經(jīng)理*同志任期經(jīng)濟責任審計的全過程都使用了這種方法。審計調(diào)查是指注冊會計師通過發(fā)審計調(diào)查問卷、觀察、查詢、函證、專項調(diào)查、專案調(diào)查等方式深入實際，對賬賬外某些客觀事實所進行的查外調(diào)，以查明事實真相或查找新的線索的方法。審計調(diào)查的方法可細分為：序 號 方 法1 發(fā)調(diào)查問卷或調(diào)查表，是指審計人員根據(jù)所需要的情況，設(shè)計出相關(guān)的調(diào)查問卷或調(diào)查表，請被審計單位相關(guān)人員或單位填報，以了解審計所需信息的一種方法。2觀察法，是指審計人員通過實地觀察了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際處理情況，從中尋找起點發(fā)現(xiàn)問題，取得證據(jù)的一種方法。3 查詢法，指審計人員對審計過程中所發(fā)現(xiàn)

49、的可疑的憑證、異常情況和一些不明的事項，以與對部控制制度的調(diào)查，通過質(zhì)疑、詢問和座談會的形式，向被審計單位的干部、職工或經(jīng)辦人員或外部有關(guān)單位了解事實真相，并要求說明， 以取得口頭或書面證據(jù)的一種方法。一般分為口頭詢問或書面詢問兩種方式。4 函證法，是指審計人員對于外阜往來的款項、外來憑證、或某項購銷業(yè)務(wù)，通過函電方式向有關(guān)聯(lián)的單位和個人進行聯(lián)系查對，核實經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真?zhèn)涡圆⑷〉脤Ψ阶C明材料的一種調(diào)查方式。函證分為積極的(答復式)函證和消極的(默認式)函證兩種，積極的函證要求受函方不論“是”或“否”，均要給發(fā)函方答復 ；消極函證只要求收函方發(fā)現(xiàn)委托證實的事項有差異的情況下才給予復函，如確認正確則不予答復。5 召開調(diào)查會議，與知情人座談等深入了解被審計人和被審計單位情況，發(fā)現(xiàn)審計線索或進一步確認審計意見。6 多方調(diào)查了解被審計單位所處的經(jīng)濟大環(huán)境和所處行業(yè)的相關(guān)情況。在任期經(jīng)濟責任審計中，函證法應(yīng)慎用，對較大數(shù)額的經(jīng)濟往來事項應(yīng)由審計人員親自去了解。五是運用財務(wù)分析的方法，比較分析*同志任期某某集團公司財務(wù)狀況的增減變動情況和經(jīng)營目標（經(jīng)營指標）的完成情況。財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要方法，企業(yè)應(yīng)定期或定期