第二章消費(fèi)稅涉稅政策和會(huì)計(jì)核算

1、第二章消費(fèi)稅涉稅政策和會(huì)計(jì)核算消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。但是現(xiàn)行消費(fèi)稅法于2008年11月5日經(jīng)過國務(wù)院34次常務(wù)會(huì)議修訂通過頒布，2009年1月1日開始正式實(shí)施。繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅可分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅，前者主要指對(duì)所有消費(fèi)品包括生活必需品和日用品普遍課稅，后者主要指對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。它選擇

2、部分消費(fèi)品征稅，因而屬于特別消費(fèi)稅。一、消費(fèi)稅的征收范圍（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費(fèi)稅。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對(duì)外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)

3、品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（四）零售和批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。自2009年5月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，在中華人

4、民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費(fèi)稅。二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。對(duì)于委托加工業(yè)務(wù)的消費(fèi)稅，我國稅法規(guī)定，由受托方（個(gè)體戶除外）代收代繳消費(fèi)稅。三、稅目和稅率按照消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，2006年3月調(diào)整后，確定征收消費(fèi)稅的只有煙、酒、化妝品等14個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)

5、、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。消費(fèi)稅根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額表2-1消費(fèi)稅稅目稅率表消費(fèi)稅稅目稅率表稅 目 稅 率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲 30%二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5

6、.酒精 5% 三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10% 五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油1.4元/升（2）無鉛汽油1.0元/升2.柴油0.80元/升3.航空煤油0.80元/升4.石腦油1.0元/升5.溶劑油1.0元/升6.潤滑油1.0元/升7.燃料油0.80元/升 七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10% 九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以

7、上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5% 十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實(shí)木地板5%第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)（一）銷售額在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額乘以適用稅率，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。銷售

8、額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售，是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)；有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益；價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金

9、，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。（二）銷售數(shù)量在從量定額

10、計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額，應(yīng)納稅額的多少取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量和單位稅額兩個(gè)因素。銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體規(guī)定為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。但是，考慮到在實(shí)際銷售過程中，一些納稅人會(huì)把噸或升這兩個(gè)計(jì)量單位混用，為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，以準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升兩

11、個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)見表2-2。表2-2 噸、升換算表序號(hào)名稱計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)1黃酒1噸962升2啤酒1噸988升3汽油1噸1388升4柴油1噸1176升5航空煤油1噸=1246升6石腦油1噸=1385升7溶劑油1噸=1282升8潤滑油1噸=1126升9燃料油1噸=1015升現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上應(yīng)稅銷售額乘以比例稅率。生產(chǎn)銷售卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際銷售數(shù)量。進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、糧食白酒、薯類白酒從量定額計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量

12、。二、應(yīng)納稅額計(jì)算按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要分為從價(jià)定計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。（一）從價(jià)定率計(jì)算在從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納消費(fèi)稅額等于銷售額乘以適用稅率?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額比例稅率（二）從量定額計(jì)算在從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量乘以單位稅額?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量定額稅率【案例】北京雁北啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58 000元，收取包裝物押金3 000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1 500元。試計(jì)算該

13、啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！景咐治黾敖獯稹科【泼繃嵆鰪S價(jià)（含包裝物及押金）在3 000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是250元/噸；每噸出廠價(jià)（含包裝物及押金）在3 000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是220元/噸。型啤酒的單位售價(jià)（58 0003 0001.17）203 028.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是250元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額202505 000（元）；型啤酒的單位售價(jià)（32 7601 500）1.17102 928.21（元/噸），適用消費(fèi)稅額是220元/噸，應(yīng)納消費(fèi)稅額102202 200（元）。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅5 0002 2007 200（元）。（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)算現(xiàn)行消費(fèi)

14、稅的征稅范圍中，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計(jì)算方法?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率（四）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤）（1比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率3.委托加工業(yè)務(wù)組價(jià)公式：從價(jià)定率辦法計(jì)稅，組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）

15、（1-比例稅率）【案例】北京宏大酒廠2010年6月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，對(duì)外贊助0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸35 000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。試計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！景咐治黾敖獯稹考Z食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算適用復(fù)合計(jì)征方法，要分別計(jì)算從價(jià)消費(fèi)稅和從量消費(fèi)稅。從量稅0.22 0000.5200（元）從價(jià)稅0.235 000（110%）200（120%）20%1 975（元）應(yīng)納消費(fèi)稅2001 9752175（元）第三節(jié)消費(fèi)稅減免和征管一、消費(fèi)稅減免（一）石腦油消費(fèi)稅免稅政策1.進(jìn)口石腦油免征消費(fèi)稅；2.國產(chǎn)用作乙烯

16、、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免征消費(fèi)稅；3.石腦油生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品的石腦油，免征消費(fèi)稅；4.石腦油生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱銷貨方）銷售給乙烯、芳烴類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱購貨方）作為生產(chǎn)乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油，實(shí)行石腦油使用管理證明單管理。證明單由購貨方在購貨前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用，銷貨方憑證明單向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免征石腦油消費(fèi)稅。上述規(guī)定源于石腦油消費(fèi)稅免稅管理辦法（國稅發(fā)200845號(hào)）。（二）成品油的免稅政策從2009年1月1日起，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中，作為燃料、動(dòng)力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費(fèi)稅。對(duì)用于其他用途或直接對(duì)外銷售的成品油照章征

17、收消費(fèi)稅。從2009年1月1日到本通知下發(fā)前，成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅，符合上述免稅規(guī)定的，予以退還。上述規(guī)定源于財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)自用油免征消費(fèi)稅的通知（財(cái)稅201098號(hào)）。（三）小汽車的免稅政策對(duì)低污染排放小汽車減征30%的消費(fèi)稅，該政策通過下發(fā)減征消費(fèi)稅的汽車清單的方式進(jìn)行減免。二、消費(fèi)稅征管（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.一般規(guī)定消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅

18、人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.特殊規(guī)定（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；（3）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅地點(diǎn)1.一般規(guī)定納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托

19、方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。2.特殊規(guī)定納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅業(yè)務(wù)中的賬戶設(shè)置繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，在

20、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的消費(fèi)稅；期末借方余額，反映多繳或待扣的消費(fèi)稅。二、一般業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售后計(jì)算應(yīng)交稅款時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄?！景咐亢幽响n佳化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2010年3月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取

21、得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；3月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。上述銷售款項(xiàng)均通過銀行存款結(jié)算，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率為30%，暫不考慮其他稅金，試就上述業(yè)務(wù)對(duì)該企業(yè)做出會(huì)計(jì)處理?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】銷售化妝品，按規(guī)定要征收消費(fèi)稅和增值稅。銷項(xiàng)稅5.1+4.68（1+17%）17%5.1+417%5.78（萬元）消費(fèi)稅3030%+4.68（1+17%）30%10.20（萬元）會(huì)計(jì)處理為：（1）借：銀行存款397 800貸：主營業(yè)務(wù)收入340 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 57 800（2）借：營業(yè)稅金及附加102

22、000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅102 000繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅102 000貸：銀行存款102 000三、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。所謂“用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生

23、產(chǎn)消費(fèi)稅條例稅目稅率表所列14類產(chǎn)品以外的產(chǎn)品?！景咐勘本┠衬镜匕鍙S（一般納稅人）將自產(chǎn)500平方米高檔實(shí)木地板用于本公司的新建辦公樓裝修，該批木地板生產(chǎn)成本為500元/平方米，出廠價(jià)1 000元/平方米，木地板消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率17%。試就上述業(yè)務(wù)對(duì)該企業(yè)做出會(huì)計(jì)處理。【案例分析及會(huì)計(jì)處理】自產(chǎn)木地板用于自己的在建工程，會(huì)計(jì)上，按會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)該木地板仍“保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)”，所有權(quán)上的“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”并未轉(zhuǎn)移，所以，不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則，不確認(rèn)收入。消費(fèi)稅上，自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)稅5001 0005%25 000（元）；增值稅

24、上，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售，銷項(xiàng)稅5001 00017%85 000（元）。在建工程成本500500+85 000+25 000360 000（元）會(huì)計(jì)處理借：在建工程360 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000應(yīng)交消費(fèi)稅25 000庫存商品高檔木地板 250 000（二）企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)、對(duì)外投資等，從稅務(wù)角度看屬于銷售行為。其賬務(wù)處理與對(duì)外銷售類似。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)借記“材料采購”、“長期股權(quán)投資”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。以應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)，按售價(jià)借記“有關(guān)負(fù)債”賬

25、戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”、“材料采購”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶；同時(shí)，按計(jì)算的消費(fèi)稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！景咐勘本┠称囍圃鞆S（一般納稅人）將自產(chǎn)的10輛宏盛牌小汽車對(duì)外向紅星公司投資，投資協(xié)議價(jià)為20萬元/輛；該批小汽車出廠價(jià)區(qū)別不同客戶，為20萬元/輛、21萬元/輛、22萬元/輛，小汽車的消費(fèi)稅稅率為9%。試就上述業(yè)務(wù)對(duì)該企業(yè)做出會(huì)計(jì)處理

26、?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)收入，稅法上，也是視同銷售行為，要依法計(jì)算消費(fèi)稅，按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，投資業(yè)務(wù)計(jì)算依據(jù)應(yīng)該采用最高價(jià)格22萬元。會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入2010200（萬元）；銷項(xiàng)稅20017%34（萬元）；消費(fèi)稅22109%19.8（萬元）。會(huì)計(jì)處理為：對(duì)外投資，借：長期股權(quán)投資紅星公司2 340 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 000計(jì)算消費(fèi)稅，借：營業(yè)稅金及附加198 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅198 000繳納消費(fèi)稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅198 000貸：銀行存款198 000（三）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

27、品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款，受托方借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。注意，委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅，不需要由個(gè)人代收代繳消費(fèi)稅?！景咐磕尘頍煆S2010年10月委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的材料成本為63 000元，煙絲加工后卷煙廠提貨時(shí)支付的加工費(fèi)為7 000元。試就上述業(yè)務(wù)對(duì)受托方做出會(huì)計(jì)處理。（煙絲稅率為30%）?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】上述業(yè)務(wù)，卷煙廠為消費(fèi)稅納稅人，但是按規(guī)定，要由加工廠代收代繳消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1一消費(fèi)稅稅率）（63 000 +7 000）（1-30%）1

28、00 000（元）受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額100 00030%30 000（元）受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000繳納消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000貸：銀行存款 30 000（四）對(duì)于金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)繳消費(fèi)稅。會(huì)計(jì)上，也是按不含稅收入全額確認(rèn)營業(yè)收入，但是計(jì)稅時(shí)，應(yīng)該按差額計(jì)算消費(fèi)稅，借方記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸方記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶?！景咐勘本〇|大金銀首飾銷售公司（一般納稅人），2010年10月以舊換新方式向個(gè)人消費(fèi)者零售金戒

29、指150個(gè)，每個(gè)金戒指含稅零售價(jià)為3 000元，舊金戒指作價(jià)1 000元/個(gè)，收現(xiàn)金2 000元/個(gè)。增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。試就上述業(yè)務(wù)對(duì)該企業(yè)做出會(huì)計(jì)處理?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】會(huì)計(jì)上，實(shí)際的收入是零售收入總額剔除應(yīng)納增值稅后的余額，金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，稅法上要求按實(shí)際收取不含稅金額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅1502 000（1+17%）17%43 589.74（元），應(yīng)納消費(fèi)稅1502 000（1+17%）5%12 820.51（元）。會(huì)計(jì)上的主營業(yè)務(wù)收入1503 0001502 000（1+17%）17%450 00043 589.74406 410.26（元

30、），舊金戒指作為材料或庫存商品入賬，由于是從個(gè)人消費(fèi)者手里購進(jìn)，所以，不能取得專用發(fā)票，入賬金額1501 000150 000（元）。會(huì)計(jì)處理為：借：庫存商品150 000庫存現(xiàn)金300 000貸：主營業(yè)務(wù)收入406 410.26應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 43 589.74核算消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理借：營業(yè)稅金及附加12 820.51貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 12 820.51繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅12 820.51貸：銀行存款 12 820.51（五）已納消費(fèi)稅的扣除為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以

31、將外購應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除。我們這里以委托加工業(yè)務(wù)為重點(diǎn)介紹已納消費(fèi)稅的扣除問題。外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納消費(fèi)稅的操作和委托加工相同，這里不再羸述。稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)納的消費(fèi)稅，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳。對(duì)于此項(xiàng)消費(fèi)稅，委托方應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于對(duì)外銷售或用于其他方面的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。二是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以

32、扣除委托加工已納消費(fèi)稅稅款（此項(xiàng)規(guī)定僅適用于稅法規(guī)定的11種應(yīng)稅消費(fèi)品）。出口卷煙耗用外購煙絲能否抵已納稅款?【相關(guān)咨詢】用購進(jìn)已稅煙絲生產(chǎn)的出口卷煙，能否扣除外購已稅煙絲的已納稅款？【參考解答】按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，國家對(duì)卷煙廠計(jì)劃內(nèi)出口卷煙一律實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅的辦法，即免征卷煙加工環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，而對(duì)出口卷煙所耗用的原輔材料已繳納的增值稅和消費(fèi)稅則不予退、免稅。據(jù)此，為生產(chǎn)出口卷煙而購進(jìn)的已稅煙絲的已納稅款不能給予扣除。在會(huì)計(jì)處理上，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。按照稅法規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶借方的代收代繳消費(fèi)稅，按下列公式計(jì)算

33、當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的部分：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，改變了用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方轉(zhuǎn)出?！景咐勘本┘t星煙廠2010年10月3日委托云南家悅煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。紅星煙廠提供煙葉價(jià)值10 000元，10月9日家悅廠收取加工費(fèi)40 000元，增值稅6 800元，加工煙絲1噸，家悅廠沒有同類煙絲的售價(jià)。紅星煙廠11月12日收回?zé)熃z。煙絲收回后在當(dāng)月全部銷售不含稅收入為90

34、000元。煙絲消費(fèi)稅稅率30%。試針對(duì)煙絲直接對(duì)外銷售作出相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。【案例分析及會(huì)計(jì)處理】紅星廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價(jià)為90 000元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。（1）10月3日發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資10 000貸：原材料 10 000（2）10月9日支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800貸：銀行存款46 800（3）11月12日支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)：消費(fèi)稅額（10 00040 000）（130%）30%21 428.57（元）。借：委托加工物資 21 428.57貸：銀行存款 21 428.57（4）收回?zé)熃z入

35、庫待銷售：借：庫存商品煙絲 71 428.57 （10 000+40 000+21 428.57）貸：委托加工物資 71 428.57（5）銷售煙絲銷項(xiàng)稅90 00017%15 300借：銀行存款105 300貸：主營業(yè)務(wù)收入90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300【案例】接上題，假定紅星廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙50箱對(duì)外全部銷售，取得不含稅銷售額為500 000元。月初庫存委托加工煙絲已納消費(fèi)稅7 000元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費(fèi)稅8 000元。試針對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】當(dāng)月不含稅銷售額為500 000元，單條售價(jià)500 00050

36、25040元，消費(fèi)稅從價(jià)部分適用稅率36%。（1）發(fā)出材料、（2）支付加工費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄與上一個(gè)【案例】的（1）、（2）、處理相同。（3）支付煙絲代收消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 21 428.57貸：銀行存款 21 428.57收回委托加工煙絲時(shí)：借：原材料煙絲 50 000貸：委托加工物資 50 000（4）收回的煙絲加工成卷煙后銷售：A.紅星廠取得收入時(shí)：借：銀行存款585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000 （500 00017%85 000）B.計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)：應(yīng)納消費(fèi)稅額500 00036%+50150187 500（元）借：營業(yè)稅金及附加

37、 187 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 187 500C.下月初實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)：可以抵扣已納消費(fèi)稅7 000+21 428.57-8 00020 428.57（元）本期實(shí)際向稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納消費(fèi)稅187 500-20 428.57167 071.43（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 167 071.43貸：銀行存款167 071.43第五節(jié)進(jìn)出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理一、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理（一）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算方法如下：1.進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（1）從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)

38、納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率（2）實(shí)行從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率（3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅額進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。2.進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（1）確定進(jìn)口卷煙單條售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定

39、額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為36%。（2）確定進(jìn)口卷煙從價(jià)部分適用稅率每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格70元人民幣的，適用比例稅率為36%。（3）依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅從量稅）（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅

40、率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率與國內(nèi)相同，每標(biāo)準(zhǔn)箱為（50 000支）150元。上述進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅征收辦法，出自財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知（財(cái)稅200422號(hào)）的規(guī)定：一、自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：1.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）（1消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為30%

41、。2.每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格50元人民幣的，適用比例稅率為30%。二、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。1.進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。2.應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 000支）150元。上述稅率變化出自財(cái)政部 國家稅務(wù)

42、總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅200984號(hào)）的（二）：調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。1.甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙，稅率調(diào)整為56%。2.乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。卷煙的從量定額稅率不變，即0.003元/支?！景咐勘本┖５韰^(qū)東大商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2009年1月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）進(jìn)口化妝品一批，支付國外的關(guān)稅完稅價(jià)255萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元，已取

43、得海關(guān)的完稅憑證和運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（2）受托加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額86萬元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額共計(jì)46.8萬元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場價(jià)格；（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)款70萬元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，當(dāng)月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于公司飲食部；（4）購進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬元、增值稅34萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬元，待貨物驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)應(yīng)由運(yùn)輸單位賠償；（5）將進(jìn)口化妝品的80%重新加工制作成套裝化妝品，當(dāng)月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，取得不

44、含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費(fèi)者個(gè)人，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額70.2萬元；（6）銷售除化妝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款收回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5%，實(shí)際收到金額285萬元；（7）取得化妝品的逾期包裝押金收入14.04萬元；（8）當(dāng)月購進(jìn)一輛貨車自用，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款為20萬元，同時(shí)銷售2006年購進(jìn)的小汽車，開具普通發(fā)票取得收入15.8萬元。（注：關(guān)稅稅率20%，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納關(guān)稅51萬元，化妝品消費(fèi)稅稅率30%；當(dāng)月購銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）試針對(duì)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算東大商貿(mào)

45、公司各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅?！景咐治黾敖獯稹可鲜霭咐覀儼催M(jìn)口環(huán)節(jié)、受托環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)計(jì)算應(yīng)納稅金。（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅：進(jìn)口化妝品，應(yīng)該按（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）換算出消費(fèi)稅的計(jì)算依據(jù)，同時(shí)這個(gè)計(jì)算依據(jù)也是進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅的計(jì)算依據(jù)。注意，換算時(shí)，分母為（1-消費(fèi)稅稅率）。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（25551）（130%）30%131.14（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的應(yīng)納增值稅（25551）（130%）17%74.31（萬元）（2）受托加工環(huán)節(jié)的代收代繳消費(fèi)稅受托加工環(huán)節(jié)，按規(guī)定應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅，這里委托加工的消費(fèi)稅組價(jià)公式為（委托方提供的原材料和加工費(fèi)）除以（1-消費(fèi)稅稅率

46、），這個(gè)組價(jià)公式中，加工費(fèi)和成本均應(yīng)該是不含稅價(jià)格，所以，題目中要將含稅價(jià)格進(jìn)行還原。8646.8（117%）（130%）30%54（萬元）（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅首先計(jì)算當(dāng)月國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額總和：46.8（117%）65070.2（117%）30014.04（117%）17%180.54（萬元）其次計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和注意，進(jìn)口環(huán)節(jié)的繳納的增值稅允許抵扣，運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定的，可以適用7%的抵扣率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。農(nóng)產(chǎn)品符合規(guī)定，允許按買價(jià)13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。74.3187%（7013%107%）（130%）（34207%）（15%）2017%74.310.566

47、.8633.633.4118.76（萬元）另外銷售小汽車適用簡易辦法計(jì)算的應(yīng)納增值稅也構(gòu)成應(yīng)納增值稅總額。銷售小汽車，由于是使用過的而且原來不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，適用簡易辦法計(jì)算轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的增值稅，應(yīng)納增值稅15.8（14%）4%20.30（萬元）。國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅，就是本期的銷項(xiàng)稅總額減去本期進(jìn)項(xiàng)稅總額180.54118.760.3062.08（萬元）（4）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，用銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅價(jià)格作為計(jì)算依據(jù)，這個(gè)計(jì)算依據(jù)含價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用要還原為不含稅的價(jià)格；另外，由于化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品，稅法規(guī)定領(lǐng)用化妝品對(duì)應(yīng)的已納消費(fèi)稅允許在銷售環(huán)節(jié)抵扣自

48、己的應(yīng)納消費(fèi)稅。65070.2（117%）14.04（117%）30%131.1480%216.6104.91111.69（萬元）（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的征管1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。.2.納稅地點(diǎn)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）會(huì)計(jì)核算需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存商品”、“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！景咐坑羞M(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的北京宏偉外貿(mào)公司，20

49、10年9月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2 000 000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，試對(duì)卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算?！景咐治黾皶?huì)計(jì)處理】1.應(yīng)納消費(fèi)稅的核算：進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅計(jì)算具有特殊性，應(yīng)該嚴(yán)格按照國家關(guān)于進(jìn)口卷煙的規(guī)定程序，先確定單條價(jià)格，根據(jù)單條價(jià)格確定進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅稅率，確定了進(jìn)口卷煙的消費(fèi)稅稅率，再按正常程序適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算確定從價(jià)和從量的消費(fèi)稅。（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（2 000 000120 00080 000）（32025

50、0）（120%）0.6（1-36%）=52.5（元）單條卷煙價(jià)格小于70元，適用消費(fèi)稅稅率為36%。（2）32025080 000（條）（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80 00052.536%80 0000.6=1 560 000（元）2.會(huì)計(jì)處理借：庫存商品進(jìn)口卷煙1 560 000貸：銀行存款1 560 000二、出口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算和會(huì)計(jì)處理（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅政策1.出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅，

51、外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。這個(gè)政策限定與前述出口貨物退（免）增值稅的政策規(guī)定是一致的。2.出口免稅但不退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。3.出口不免稅也不退稅適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。（二）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種

52、情況處理：1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口貨物的工廠銷售額稅率上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。對(duì)含增值稅的價(jià)格應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。2.屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款出口數(shù)量單位稅額（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生

53、退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。（四）出口退免稅會(huì)計(jì)處理按照規(guī)定，除國家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。具體又分為出口直接予以免稅和先征后退兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅