混合銷售行為涉稅處理及納稅籌劃分析3400字

1、混合銷售行為涉稅處理及納稅籌劃分析3400字 摘要：全面“營改增之前，我國增值稅和營業(yè)稅并存；全面“營改增后，原有營業(yè)稅征稅范圍全面改為征收增值稅。隨著“營改增的推進(jìn)，混合銷售定義、業(yè)務(wù)范圍以及涉稅處理都有所變化。文章從“營改增的視角，比擬了全面“營改增前后混合銷售定義、業(yè)務(wù)范圍以及涉稅處理的變化，并對全面“營改增后混合銷售行為進(jìn)展了納稅籌劃分析。 關(guān)鍵詞：營改增 混合銷售 涉稅處理 納稅籌劃現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)經(jīng)營的多元化，使混合銷售已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營的常態(tài)，在全面“營改增之前，混合銷售既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅；全面“營改增后，混合銷售涉及的是增值稅的不同征稅范圍?；旌箱N售從其業(yè)務(wù)性質(zhì)上來

2、說，是一項銷售行為，既涉及貨物又涉及效勞，兩者之間具有附屬關(guān)系。隨著“營改增的推進(jìn)，我國稅法上對于混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍界定以及涉稅處理規(guī)定都有所變化。一、稅法上混合銷售行為的界定一混合銷售的定義和業(yè)務(wù)范圍2022年我國實行新的增值稅和營業(yè)稅稅法，新?增值稅暫行條例?和?營業(yè)稅暫行條例?對混合銷售有明確的釋義和涉稅處理規(guī)定，隨著“營改增的推進(jìn)，稅法上混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍都有了變化，詳細(xì)見表1。混合銷售在“營改增之前和全面“營改增之后的業(yè)務(wù)范圍是一致的，所不同的是，“營改增之前效勞稱為營業(yè)稅勞務(wù)；全面“營改增之后，營業(yè)稅勞務(wù)稱為增值稅效勞。在“營改增過程中，局部營業(yè)稅勞務(wù)改為增值稅效勞，但

3、財稅部門針對混合銷售的定義并沒有出臺新的文件，混合銷售的定義仍沿用?增值稅施行細(xì)那么?和?營業(yè)稅施行細(xì)那么?的釋義，但此時的營業(yè)稅勞務(wù)范圍在減少。因此，在局部“營改增時期，稅法上定義的混合銷售較“營改增之前和全面“營改增后業(yè)務(wù)范圍有所減少。局部“營改增后，稅法上混合銷售減少那局部業(yè)務(wù)被稱為混業(yè)經(jīng)營。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的?關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知?財稅202237號中首次提到混業(yè)經(jīng)營的概念，混業(yè)經(jīng)營是試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的業(yè)務(wù)。根據(jù)202237號文，交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)實行了“營

4、改增，此前一些業(yè)務(wù)符合混合銷售定義的，如今那么屬于混業(yè)經(jīng)營。舉例來說，原有企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，在財稅202237號之前屬于混合銷售，局部財稅202237號之后屬于混業(yè)經(jīng)營。隨后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財稅2022106號文，財稅202237號文同時廢止。財稅2022106號對混業(yè)經(jīng)營的定義與財稅202237號一致，與之前不同的是，此時“營改增的范圍擴大到鐵路運輸和郵政業(yè)。隨著財稅體制改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2022年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活效勞業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。新發(fā)布的財稅

5、202236號文中沒有出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營的概念，而是對混合銷售做了重新定義，此時稅法上混合銷售的業(yè)務(wù)范圍又涵蓋了局部“營改增后劃歸混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，與“營改增之前一致，與根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)定義的混合銷售一致。財稅2022106號文廢止。二混合銷售涉稅處理規(guī)定企業(yè)日常經(jīng)營行為涉稅業(yè)務(wù)處理，我國稅法有明確規(guī)定，對于混合銷售，稅法也有明確規(guī)定，詳細(xì)見下頁表2。二、全面“營改增后混合銷售的納稅籌劃自2022年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增的試點。因此本文僅討論全面“營改增后混合銷售的納稅籌劃。本文以中央空調(diào)銷售為例，對企業(yè)銷售中央空調(diào)業(yè)務(wù)這一混合銷售行為進(jìn)展納稅籌劃。中央空調(diào)的銷售通常都是售后包安裝，對于

6、客戶來說光買空調(diào)而沒有安裝是無法使用的，對于企業(yè)來說，銷售中央空調(diào)是典型的混合銷售行為，而中央空調(diào)的安裝效勞屬于建筑效勞業(yè)，其增值稅稅率為11%，明顯低于普通貨物的稅率17%，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來了空間。例：某空調(diào)銷售企業(yè)，銷售國產(chǎn)某品牌中央空調(diào)，假設(shè)2022年6月銷售一拖六家用多聯(lián)機中央空調(diào)，總售價37 000元含稅，其中設(shè)備款31 000元，安裝工程款6 000元，合同報價為含稅價，發(fā)票開具總價款37 000元。這是一筆典型的混合銷售行為，根據(jù)稅法要求，按照銷售貨物繳納增值稅，適用稅率17%，即該企業(yè)獲得不含稅收入31 623.93元，增值稅銷項稅額為5 376.07元。很明顯，上述混合

7、銷售行為，企業(yè)提供的效勞沒能享受到應(yīng)有的低稅率，而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重，假如企業(yè)能事先進(jìn)展納稅籌劃，使得安裝效勞享受建筑效勞11%的低稅率，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?；I劃思路一：?增值稅施行細(xì)那么?第6條和?營業(yè)稅施行細(xì)那么?第7條規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)可以分別核算，貨物銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅全面“營改增以后建筑業(yè)勞務(wù)適用增值稅稅率11%。空調(diào)銷售企業(yè)，假如是空調(diào)消費企業(yè)的辦事處，可以獲得空調(diào)消費企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開出的自產(chǎn)貨物的證明，適用稅法中規(guī)定的自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)，同時空調(diào)消費企業(yè)經(jīng)營范圍增加空調(diào)安裝工程，獲得建立行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)，這樣空調(diào)銷售企業(yè)空

8、調(diào)消費企業(yè)地方辦事處符合稅法上單獨核算繳稅的政策。企業(yè)在銷售空調(diào)時，合同上分別注明空調(diào)設(shè)備價款31 000元和工程安裝價款6 000元，向客戶提供貨物銷售發(fā)票和建筑效勞發(fā)票?；I劃的結(jié)果，企業(yè)不含稅收入= 31 000/1+17%+6 000/1+11%= 31 901.14元，增加277.21元，企業(yè)增值稅銷項稅額=31 000/1+17%17%+6 000/1+11%11%=5 098.86元，節(jié)稅277.21元，相應(yīng)會減少城市維護(hù)建立稅、教育費附加、地方教育費附加277.217%+3%+2%=33.27元，在企業(yè)本錢不變的情況下，僅此一項銷售行為就為企業(yè)增加凈利潤277.21+33.271

9、-25%=232.86元。籌劃思路二：更普遍的情況是空調(diào)銷售企業(yè)并不是空調(diào)消費企業(yè)的辦事處，而是代理商，因此無法獲得消費地主管稅務(wù)機關(guān)自產(chǎn)貨物的證明。針對此種情況，企業(yè)可以單獨成立一個公司，負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)。兩個公司同一老板，將銷售和安裝分開，企業(yè)在銷售空調(diào)時，將安裝業(yè)務(wù)給另外一個公司，同時向客戶提供由銷售公司開具的貨物銷售發(fā)票和安裝公司開具的建筑效勞發(fā)票。籌劃的結(jié)果，銷售公司的增值稅銷項稅額為31 000/1+17%17%= 4 504.27元，安裝公司增值稅銷項稅額=6 000/1+11%11%=594.59元。由于銷售公司和安裝公司同屬一體，將兩者合在一起考慮，進(jìn)項稅額與籌劃前一樣，稅前收入

10、增加277.21元，增值稅節(jié)稅277.21元，城建稅、教育費附加節(jié)稅33.27元，在獲得含稅收入即客戶支付購置價款不變的情?r下，僅此一項銷售行為就使企業(yè)凈利潤增加232.86元。全面“營改增后，企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，貨物的增值稅稅率偏高，效勞的增值稅稅率偏低，假如企業(yè)是以消費、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為就要按照貨物增值稅稅率繳納增值稅，此時企業(yè)需要事先做好納稅籌劃，假如企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為符合?增值稅施行細(xì)那么?第6條和?營業(yè)稅施行細(xì)那么?第7條特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定，可以采用思路一的方案。假如企業(yè)不是以消費、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為，按照效勞業(yè)的低稅率納稅，那么企業(yè)不需要做納稅籌劃，當(dāng)下方案就是最優(yōu)方案。三、完畢語全面“營改增后，2022年施行的?增值稅暫行條例?和?營業(yè)稅暫行條例?尚未重新修訂，其法律效力仍在，隨著“營改增試點不斷