CPA-注冊(cè)會(huì)計(jì)師-會(huì)計(jì)--分單元練習(xí)--第十八章-非貨幣性資產(chǎn)交換

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換核心考點(diǎn)1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念2.非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 3.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 一、單項(xiàng)選擇題1.下列交易或事項(xiàng)中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B.以持有的無(wú)形資產(chǎn)換取乙公司的電子設(shè)備C.以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用D.以持有的債權(quán)投資換取乙公司25%股權(quán)投資正確答案B答案解析貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬

2、款和應(yīng)收票據(jù)以及債權(quán)投資等。所以選項(xiàng)B正確。2.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)專利技術(shù)，交換日，甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元（等于計(jì)稅價(jià)格），甲公司將固定資產(chǎn)運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司另以銀行存款支付乙公司88萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術(shù)的入賬價(jià)值是（）。A.641萬(wàn)元 B.900萬(wàn)元C.781萬(wàn)元 D.819萬(wàn)元正確答案B答案解析換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出固定資產(chǎn)公

3、允價(jià)值700增值稅銷項(xiàng)稅額70016%支付的銀行存款88900（萬(wàn)元）。3.甲公司以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為640萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資（未對(duì)被投資方形成控制），并收到補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為900萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為100萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，甲公司換出該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交增值稅32萬(wàn)元。甲公司將換入的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。假設(shè)該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。A.600萬(wàn)元 B.800萬(wàn)元C.632萬(wàn)元 D.640萬(wàn)元正確答案C答案解析由于該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故換入該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（900100）20032632

4、（萬(wàn)元）。4.2017年5月，甲公司用一批賬面價(jià)值為160萬(wàn)元、不含稅公允價(jià)值為200萬(wàn)元的原材料和一臺(tái)原價(jià)為230萬(wàn)元、已計(jì)提折舊90萬(wàn)元的固定資產(chǎn)（不考慮增值稅），與乙公司交換其賬面價(jià)值為250萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資。上述原材料適用的增值稅稅率均為16%。乙公司支付給甲公司銀行存款80萬(wàn)元，乙公司另為換入固定資產(chǎn)支付運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元。在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，乙公司取得的原材料和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值分別為（）。A.158.93萬(wàn)元和144.07萬(wàn)元B.157.87萬(wàn)元和138.13萬(wàn)元C.155.28萬(wàn)元和149.72萬(wàn)元D.155.28萬(wàn)元和154.72萬(wàn)元正確答案A答案解析乙公司換

5、入的待分配資產(chǎn)成本總額2508020016%298（萬(wàn)元）；換入原材料的入賬價(jià)值298160/（16023090）158.93（萬(wàn)元）；換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值298（23090）/（16023090）5144.07（萬(wàn)元）。二、多項(xiàng)選擇題1.（2017年）甲公司為一部影視視頻平臺(tái)提供商。216年，甲公司以其擁有的一部電影的版權(quán)與乙公司一電視劇作品的版權(quán)交換。換出版權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，換入版權(quán)在乙公司的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)該交易的會(huì)計(jì)判斷中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。 A.該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資

6、產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 B.因換出電影版權(quán)處于使用期間內(nèi)且無(wú)市場(chǎng)交易價(jià)值可供借鑒，在確定其公允價(jià)值時(shí)，可參考同類作品的對(duì)外版權(quán)許可收入并作適當(dāng)調(diào)整C.無(wú)法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價(jià)值的情況下，應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值并考慮相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 D.因換入、換出資產(chǎn)內(nèi)容、制作方法和演員團(tuán)隊(duì)、適應(yīng)用戶人群等并不相同，其帶來(lái)的預(yù)期現(xiàn)金流量存在差異，該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 正確答案ABCD2.下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付賬款B.交易性金融資產(chǎn)C.長(zhǎng)期應(yīng)收款D.應(yīng)收賬款正確答案AB答案解析選項(xiàng)A，預(yù)付賬款不會(huì)以固定或可確定的金額償付，通常以存貨、固定資產(chǎn)等結(jié)算，所以屬于非貨幣

7、性資產(chǎn)；選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)未來(lái)不會(huì)以可確定的金額償付，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)。三、計(jì)算分析題1.M股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“M公司”）為上市公司，且為增值稅一般納稅人，存貨和動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，專利技術(shù)免征增值稅。218年M公司發(fā)生的與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：要求：針對(duì)下述資料，分別編制M公司的會(huì)計(jì)分錄。（1）M公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入A公司的一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，M公司該批應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面余額為840 000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元，計(jì)稅價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均為1 000 000元（等于按收入準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格），消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中M公司支付

8、銀行存款232 000元給A公司，同時(shí)M公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用10 000元。A公司換出設(shè)備的原價(jià)為1 600 000元，已提折舊440 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1 200 000元。M公司將取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。正確答案針對(duì)資料（1），M公司當(dāng)年的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)1 210 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）192 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160 000銀行存款242 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本820 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000貸：庫(kù)存商品840 000

9、借：稅金及附加100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅100 000（2）M公司以其一項(xiàng)專利技術(shù)換入B公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品，專利技術(shù)的原價(jià)為1 800 000元，已提攤銷400 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 300 000元。B公司換出產(chǎn)品的賬面余額為1 040 000元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備40 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格1 200 000元。交換過(guò)程中M公司支付B公司銀行存款92 000元。M公司將取得的產(chǎn)品作為原材料核算，該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。正確答案針對(duì)資料（2），M公司相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料1 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）192 000累計(jì)攤銷400 000貸

10、：無(wú)形資產(chǎn)1 800 000銀行存款 92 0002.甲股份有限公司（下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，存貨及動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司213年至216年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：其他資料：假定下述資產(chǎn)交換事項(xiàng)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。除下述條件提及的稅費(fèi)外，不考慮與專利權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅以及其他稅費(fèi)。B公司的租金均按期收到。（1）213年10月31日，甲公司以一批產(chǎn)品和一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)換入A公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)。甲公司換出產(chǎn)品的成本為520萬(wàn)元，公允價(jià)值（等于計(jì)稅價(jià)格和按收入準(zhǔn)則確定的交易價(jià)格）為6

11、00萬(wàn)元，該產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該金融資產(chǎn)的成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）為80萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。A公司換出固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，原價(jià)為1600萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。甲公司另向A公司支付銀行存款104萬(wàn)元。213年12月31日，與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)均已辦理完畢。要求：（1）判斷資料（1）中的資產(chǎn)交換是否為非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）確定資料（1）中資產(chǎn)交換的日期。（3）計(jì)算資料（1）中交換日甲公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值，并計(jì)算交換日的處理對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響。正確答案（1）補(bǔ)價(jià)比例支付的不含稅補(bǔ)價(jià)200/換入資產(chǎn)公

12、允價(jià)值1400100%14.29%，低于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）該項(xiàng)交換的日期為213年12月31日。（3）甲公司換入房產(chǎn)的入賬價(jià)值6006002001 400（萬(wàn)元）。對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響（60052060010%）20（萬(wàn)元）。（2）甲公司取得該項(xiàng)房地產(chǎn)當(dāng)日，與B公司簽訂租賃協(xié)議，自當(dāng)日起將該項(xiàng)房地產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給B公司，租賃期為2年，年租金160萬(wàn)元，每年年末支付。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)房地產(chǎn)尚可使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)一致。甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。（3）215年1月1日，甲公司決定對(duì)投

13、資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1 440萬(wàn)元。（4）215年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司與B公司的租賃協(xié)議期滿，甲公司收回房地產(chǎn)后仍用于對(duì)外出租。（5）216年6月1日，甲公司以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)換入C公司的一項(xiàng)產(chǎn)品專利權(quán)與配套的生產(chǎn)設(shè)備。當(dāng)日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元。C公司換出的無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為920萬(wàn)元；固定資產(chǎn)（配套設(shè)備）的原價(jià)為840萬(wàn)元，已使用2年，已提折舊240萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。甲公司另向C公司支付銀行存款16萬(wàn)元。甲公司為換入固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，為換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司換入的上述資產(chǎn)于當(dāng)日投入使用。要求：（4）計(jì)算215年1月1日甲公司投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式時(shí)，對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響。（5）根據(jù)資料（5），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）正確答案（4）對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響1 440（1 4001 400/20）（125%）（110%）74.25（萬(wàn)元）（5