建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅政策講解及應對策略

1、中匯（寧波）稅務師事務所李好峰電話：86963056Q：278644184建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅 政策講解及應對策略講座提綱 一、增值稅的基本原理和特點 二、增值稅主要政策講解 三、增值稅的會計核算 四、增值稅專用發(fā)票的管理與處罰 五、營改增對建筑企業(yè)的影響 ； 六、積極應對“營改增”財產(chǎn)（行為）稅稅后凈所得按征稅對象所得稅經(jīng)營所得流轉稅營業(yè)收入一、近期稅制改革動態(tài)（一）稅收基礎對所得額的征稅企業(yè)所得稅個人所得稅綜合稅制分項稅制納稅人：法人納稅人：自然人分項和綜合相結合的稅制第八條 國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。新稅收征收管理法第七條： 國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝

2、備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。納稅人、扣繳義務人以及其他有關單位和個人應當按照國家有關規(guī)定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息以及其他涉稅信息。第三十一條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應當向稅務機關提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。單次給付現(xiàn)金達到五萬元以上的，應當于五日內(nèi)向稅務機關提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。第三十二條 銀行和其他金融機構應當按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等要求向稅務機關提供本單位掌握的賬

3、戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息。對賬戶持有人單筆資金往來達到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機構應當按照規(guī)定向稅務機關提交相關信息。第一百一十一條 負有提供涉稅信息協(xié)助義務和其他協(xié)助義務的納稅人、扣繳義務人以及其他有關單位和個人未按照本法規(guī)定履行提供涉稅信息和其他協(xié)助義務的，經(jīng)稅務機關責令限期改正逾期仍不改正的，由稅務機關對其處二千元以上一萬元以下的罰款；造成國家稅款重大損失的，處十萬元以下的罰款。 在我國現(xiàn)行流轉稅，實行的是增值稅與其他流轉稅平行加交叉的模式。即與營業(yè)稅平行征收，與消費稅交叉征收。消費稅增值稅非商品流轉額增值稅5商品流轉額

4、營業(yè)稅房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)加工、修理、修配對流轉額的征稅銷售貨物提供工業(yè)性勞務不動產(chǎn)銷售交通運輸郵政服務電信服務部分現(xiàn)代服務業(yè)1、從2012年1月1日起，上海開始試點； “1+6”2、從2013年8月1日起，北京、浙江等9省市試點；“1+7”3、從2014年1月1日起，全國統(tǒng)一；“2+7”4、 2014年6月1日起，全國統(tǒng)一；“3+7”5、2016年5月1日；全面完成流轉稅之“營改增”建筑安裝金融保險生活性服務研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢。廣播影視現(xiàn)在能確定的信息 1、2016年全面實施營改增，營改增試點將全面結束，不再區(qū)分行業(yè)和試點，營業(yè)稅將推出歷史的舞臺。

5、2、增值稅將開始立法，隨著營改增試點的完成，增值稅將會發(fā)生較大的變化，結合全國正在開展的稅收立法活動，增值稅法將會成為我國稅收史的第四部法律 3、新增的不動產(chǎn)將可以抵扣進項稅，營改增之后，企業(yè)取得的房屋建筑物和構筑物，將可以抵扣進項稅。但到底是當期抵扣還是遞延抵扣？如果是遞延抵扣，遞延期限是多長？細節(jié)問題尚未明確。 4、存量的不動產(chǎn)不能抵扣進項稅。僅是新增的不動產(chǎn)可以抵扣進項稅，存量的不動產(chǎn)將不能抵扣。5、存量不動產(chǎn)處置時將采取特殊的政策。從增值稅轉型的過度政策來看，未能抵扣的不動產(chǎn)再處置時，將會適用3%簡易征收或減半征收的政策，不然就會造成重復征稅、稅負過重的問題。6、不是所有的企業(yè)都能減稅

6、，盡管已經(jīng)明確確保4個行業(yè)的稅負只減不增，但不是確保每個營改增的企業(yè)稅負只減不增。說不定有些企業(yè)稅負還是會增加。 7、增值稅專用發(fā)票的數(shù)量和風險將會增加，增值稅實行的是憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，營改增之后，全國各個行業(yè)都要使用增值稅專用發(fā)票，一次性增加將近1000萬個企業(yè)使用專票，對企業(yè)和稅務機關都是一個極大的挑戰(zhàn)。8、4個行業(yè)的上下游企業(yè)的稅負也會發(fā)生變化，建安房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品是不動產(chǎn)，哪個企業(yè)不需要購置不動產(chǎn)?金融行業(yè)為各類行業(yè)提供資金融通或保險服務，也與企業(yè)緊密相關，他們的稅負變化一定會傳導至其下游的工商業(yè)企業(yè)。 9、稅務機關的壓力是巨大的，樓部長透露的消息是，4個行業(yè)占原來營業(yè)稅收入的

7、比例是80%左右，說明4年的試點只改了20%左右，在今后的40多天里改掉80%左右的比重，工作量有多大可想而知。 10、不論什么情況，營改增之后，盡可能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項都是萬分正確的。增值稅制度與營業(yè)稅制度比較項目營業(yè)稅增值稅計稅原理及特點營業(yè)額=收入（包含納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用）。對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)新增價值征稅，實行價外稅?；鞠貜图{稅，有利于服務業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計稅基礎不同每增加一次流轉，全額繳納一次營業(yè)稅，存在重復納稅。實行價內(nèi)稅。1、銷售額= 營業(yè)額- 銷項稅=（建筑業(yè)營業(yè)收入- 減除項目金額） / （

8、1 + 稅率）。2、銷項稅額=銷售額稅率3、進項稅額=買價扣除率。稅率較低（3%）較高（17%、13%、11%、6%、0）應納稅額計算應納稅額營業(yè)額稅率應納稅額=銷項稅額-進項稅額=銷售額*稅率-可抵成本費用*稅率-可抵設備投資*稅率納稅機構地稅國稅二、增值稅的若干政策（一）納稅人 在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務的單位和個人。 以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以對外承擔法律責任的一方作為納稅人。 1、一般納稅人：一般計稅方法：應納稅額=銷項進項可申請領用增值稅專用發(fā)票；2、小規(guī)模納稅人簡易計算方法：應納稅額=銷售額征收率（3%）不能申請領用增值稅專用發(fā)票；3、劃分標準：工業(yè)50萬元/年；貿(mào)易8

9、0萬元/年營改增的企業(yè)年銷售額500萬元（建筑業(yè)、房地產(chǎn)？），達不到銷售額標準的企業(yè)，會計核算健全的也可申請成為一般納稅人；4、符合條件的納稅人要向國家稅務局申請認定一般納稅人；5、非特殊情況，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 企業(yè)可選擇性對業(yè)務進行拆分，分別適用納稅資格認定。 （二）稅率、征收率1、稅率：17%：銷售貨物、動產(chǎn)租賃；13%：特殊貨物（農(nóng)業(yè)、生活類）；11%：傳統(tǒng)服務業(yè)（運輸、郵政業(yè)、建筑業(yè)）；6%：現(xiàn)代服務業(yè)（生產(chǎn)性勞務）；0：出口貨物、境外提供勞務；2、征收率：3%（三）計算方法1、一般計算方法應納稅額銷項稅額進項稅額銷項稅額不含稅銷售額稅率不含稅銷售額含稅銷

10、售額/1+稅率（征收率）2、簡易計算方法小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務；特殊的一般納稅人：一般納稅人提供的公共交通運輸服務；一般納稅人特殊業(yè)務：銷售已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)、營改增過渡期；試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務 。應納稅額=當期銷項當期進項=開具發(fā)票金額取得發(fā)票金額銷項進項=應納稅額銷項進項=本期不交（結轉下期抵扣）納稅評估、稅務風險控制防范稅務稽查應對；爬蟲技術的應用4、條例第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 違約金、提前竣工獎、材料加價、賠償款等；第七條納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯

11、偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。 特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。5、混業(yè)經(jīng)營：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。6、境外支付勞務代扣代繳增值稅設計費、咨詢費

12、、軟件使用費、專利權等；應扣繳增值稅：支付金額/1+6%6%=相應地代扣城市維護建設稅、教育附加、地方教育附加，應扣繳企業(yè)所得稅=支付金額/1+6%10%7、記住八個視同銷售：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物； 正確區(qū)分自營業(yè)務和代理業(yè)務（3）將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位

13、或者個人。（四）進項稅額的確定1、允許抵扣的發(fā)票增值稅專用發(fā)票；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（2015年公告99號，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用）；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；海關專用繳款書；代扣代繳的稅款繳款書2、抵多少？（1）提供基礎電信服務，稅率為11%（即電話費用可以抵扣除11%）。提供增值電信服務，稅率為6%。（2）采購建筑材料、設備、油費、電費、辦公用品、勞保用品、車輛維修費用、車輛購置費用、動產(chǎn)租賃費、施工機械設備17% （3）自來水、植物、花卉13%貨物運輸費用11%（機票、車票？） （4）中介費:檢測費用、顧問費、咨詢費、廣

14、告費用、鑒證費、監(jiān)理費、設計費、勘探費用6%（5）混凝土、小規(guī)模納稅人、稅務局代開發(fā)票 3%。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰3、五個不準抵扣的項目下列情況不準計算抵扣進項稅額：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務； （二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。非增值稅應稅項目（全面營改

15、增后將消失）：免稅項目所耗用的貨物、勞務的進項稅額不能抵扣個人消費：個人消費包括納稅人的交際應酬消費。非正常損失：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。存貨、勞務、服務項目：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額非增值稅應稅勞務營業(yè)額免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額當期全部營業(yè)額） 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算 4、兼

16、營、簡易計稅方法無法劃分進項稅額固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)專門用于應稅項目可抵扣；固定資產(chǎn)專門用于非應稅項目不能抵扣；固定資產(chǎn)同時用于應稅項目和非應稅項目可全額抵扣應同時符合以下條件：取得合法有效的扣稅憑證（包括種類、使用、開具、保存等各方面）；記載的項目齊全；用于增值稅相關的方面；在規(guī)定時限內(nèi)抵扣（180天內(nèi)認證，認證通過的當月抵扣）。免認證5、抵扣進項稅額的一般要求6、防止收受虛開增值稅專用發(fā)票。中華人民共和國發(fā)票管理辦法22條任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：“（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；“（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；“（三）介紹他人開具與實

17、際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票?！?國稅發(fā)【1997】134號 一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照中華人民共和國稅收征收管理法及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款； 進項稅金大于銷項稅金的，還應當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。 （五）納稅義務發(fā)生時間條例第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間:（1）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（2）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當

18、天。 細則三十八條（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代

19、銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（7）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（8）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（六）納稅地點條例第二十二條增值稅納稅地點:（1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并

20、向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。 （3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。（4）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅?？劾U義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 應交稅費應交增值稅銷項稅額進項稅額應納稅額三、增值稅的會計核算實行價稅分離，價格計入營業(yè)收入；稅額計入應

21、交稅金“應交稅費應交增值稅”明細賬 借 方合計進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額營改增抵減的銷項稅額轉出未交增值稅 貸 方借或貸 余 額合 計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅“進項稅額” 記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹?核算企業(yè)當月上繳本月的增值稅額?！皽p免稅款” 反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”科目?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額” 記錄企業(yè)按照規(guī)定計算的出口貨物的進項稅

22、額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額?！盃I改增” 業(yè)務按照營業(yè)稅允許差額征稅規(guī)定的扣除額計算的銷項稅額?！稗D出未交增值稅” - 反映企業(yè)月末轉出未交的增值稅。 貸 方借或貸 余 額合 計銷項稅額出口退稅進項稅額轉出轉出多交增值稅記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務而收取的增值稅額。若發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，應以紅字登記。 記錄企業(yè)出口貨物、向海關辦理報關手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關辦理出口退稅而收到退回的稅款。 記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷項稅額中抵扣而轉出的進項稅額。 反映企業(yè)月末轉出多交的增值稅。 此項目轉出后，該帳戶期末余額不會包含多交增值稅因素。四

23、、增值稅專用發(fā)票的管理增值稅發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅專用發(fā)票貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅一般納稅人使用電子發(fā)票紙質(zhì)發(fā)票（一）增值稅專用發(fā)票票樣增值稅普通發(fā)票貨物運輸增值稅專用發(fā)票2、增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級電子版發(fā)票登錄：1、聯(lián)網(wǎng)電腦， USB插入金稅盤或者稅控盤，登錄查詢平臺網(wǎng)站 2、輸入金稅盤或稅控盤的密碼后點擊“登錄”按鈕即可。發(fā)票勾選：只需要設定開票日期的范圍，點擊查詢，即可在發(fā)票勾選的下方得到未勾選的發(fā)票清單信息。自行進行勾選，也可對已經(jīng)勾選的發(fā)票進行撤銷。發(fā)票勾選抵扣批量勾選：針對發(fā)票數(shù)據(jù)量較大、逐票勾選不太適用的納稅人。下載發(fā)票文件后進行勾選后再上傳。確認勾選：此功能是

24、對當月已勾選的發(fā)票信息進行確認操作，一旦確認成功，則視為當月的最終勾選結果，不再允許撤銷或補充勾選發(fā)票，（若用戶不確認，月末最后1日22點系統(tǒng)會自動確認，每月僅能進行一次勾選確認，確認勾選=抵扣，慎重?。ǘ┰鲋刀惏l(fā)票的違法責任在我國現(xiàn)行的18個稅種中，增值稅是唯一入“刑法”的稅種。增值稅違法行為列入刑法，這條高壓線絕對不能觸摸。刑法第三章 破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪，第六節(jié) 危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當了階下囚，害了自己也毀了家庭。2011年刑法修正案（八）取消13個經(jīng)濟性非暴力犯罪的死刑。 虛開增值稅專用發(fā)

25、票罪刑法第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。13個經(jīng)濟性非暴力犯罪死刑取消通過的刑法修正案（八）取消13個經(jīng)濟性非暴力犯罪的死刑。 從1994初年至2003年12月，已有194人因增值稅發(fā)票犯罪被一審判處死刑，70人已被執(zhí)行死刑。 共有12名稅務人員被判死刑，4人已被執(zhí)行死刑。

26、 據(jù)寧波江北警方昨日通報，2014年7月9日，該局展開集中行動，在地方稅務稽查人員的配合下，成功破獲了“5.09”特大虛開運輸發(fā)票案，打掉了以周某等人為首的虛開運輸發(fā)票團伙73人，涉案金額達3億，這也是江北破獲的涉案人員最多、近年來涉案金額最大的虛開運輸發(fā)票案。 相關司法解釋虛開稅款萬元以上不滿萬元，或者虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取元以上不滿萬元，屬于“三年以下有期徒刑或者拘役”的起點標準。虛開稅款萬元以上不滿萬元，屬于“數(shù)額較大”的起點標準。 因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取萬元以上不滿萬元，或者曾因虛開發(fā)票受過事處罰，屬于“其他嚴重情節(jié)”。虛開稅款萬元以上不滿萬元，屬于“數(shù)額巨大”的起點標準。具

27、有下列情形之一的，屬于“其他特別嚴重情節(jié)”：（）因虛開發(fā)票致使國家稅款被騙取萬元以上的；（）虛開的稅款數(shù)額已達到前款規(guī)定的百分之八十以上并有其他嚴重情節(jié)；（）具有其他特別嚴重情節(jié)的。虛開稅款萬元以上，屬于“數(shù)額特別巨大”的起點標準。造成國家稅款損失萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。63（三）如何開具、取得增值稅專用發(fā)票1、發(fā)票管理辦法第二十二條：開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為： 為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票； 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)

28、票； 介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。652、開具增值稅專用發(fā)票所需資料：A、營業(yè)執(zhí)照副本復印件B、稅務登記證副本復印件（國稅）C、一般納稅人資格證明D、開戶許可證(基本賬戶復印件) 審查對方的所提供的所有單據(jù)（報價單/合同/送貨單/委托書等），必須為同一家公司名稱，以免掉入?yún)f(xié)助他人逃稅的圈套，使公司陷入困境。從其經(jīng)營范圍企業(yè)性質(zhì)和一般納稅人資格去判別對方應提供發(fā)票類型3、增值稅專用發(fā)票上主要內(nèi)容A、客戶或供應商名稱、購銷雙方納稅人識別號、密碼區(qū)、地址及電話、開戶行及賬號（注意區(qū)分納稅人識別號與銀行賬號）B、貨物或接受勞務名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價、金額、稅率、稅額、價稅合計（

29、區(qū)分含稅價與不含稅價）C、開票日期、開票人、收款人等674、收到發(fā)票后要注意要哪些事項?真?zhèn)伪鎰e；查看開票日期（ 180天之內(nèi) ）；項目齊全，與實際交易相符；字跡清楚，不壓線、錯格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章；因貨物明細多,將貨物名稱寫為一個大類的名稱，直接寫詳見銷售清單，需對應每張發(fā)票提供銷貨清單(抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)各附一份）；全部為機打發(fā)票不得涂改，不得有復寫字跡；注意稅率與所購項目；收款方與提供發(fā)票的公司必須一致；營改增后銷售結算中的運輸費；（1）混業(yè)經(jīng)營，分別核算，分別開具發(fā)票（2）與其它公司聯(lián)運（3）銷售方承擔運費，貨物報價包含運費（4）由購貨方承擔運費695、發(fā)票遺失如何處理? 1、

30、無論是發(fā)票的哪一聯(lián)次,已認證,未認證,都需登報作遺失申明. 2、如果是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都已丟失,需要向供應商索取已抄稅證明.憑供應商記賬聯(lián)復印件(加印公章)作為抵扣進項稅的憑證. 3、如果單獨丟失發(fā)票聯(lián),只需作登報遺失,用發(fā)票的復印件作相應作用.補充:登報事項 登報:指定中國稅務報國稅局要罰款200元/1份6、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理國稅發(fā)2000187號購貨方與銷售方存在真實的交易；銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。對購

31、貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。國家稅務總局關于認真做好2014年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知：對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財務報銷、財務核算；對開具金額較大、涉嫌虛假等發(fā)票，要進行逐筆查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的分析，檢查其業(yè)務的真實性 （一）建立各項目增值稅臺賬營改增后，建筑企業(yè)可能實行項目預繳、公司統(tǒng)算的辦法；各項目增值稅由項目承擔，每個月公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進

32、項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加，因此，應核算到項目部，建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經(jīng)濟責任。七、建筑業(yè)“營改增”的應對策略（二）招標、投標、詢標過程的應對 “營改增”對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低業(yè)務承接的竟爭力。 招標、投標、詢標時要向甲方聲明提供增值稅專用發(fā)票；（三）工程合同簽訂的應對 在營改增后業(yè)務的承接過程中需要關注增值稅對經(jīng)營業(yè)務的影響，并且落實到合同中去。合同中明確稅收內(nèi)容：營改增后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。修訂采購合同示范文本工程及生

33、產(chǎn)管理部門應對目前所用的各項采購及分包合同的示范文本進行清理，和財務部門一起對其中的發(fā)票條款及違約條款進行修改。評審合同，確保三流合一。明確要求供應商及分包商提供增值稅專用發(fā)票，對不能提供專用發(fā)票的，要在價格上做出相應的調(diào)整。還要明確對方提供發(fā)票的真實性，以及對提供不合格發(fā)票的違約責任。明確施工單位發(fā)票的開具時間、發(fā)票開具類型、發(fā)票丟失的配合責任、開假票的法律責任等等。因甲方拖欠工程款使得項目部無資金及時支付材料款，從而不能及時取得材料發(fā)票而造成稅負增加的損失賠償條款。（四）項目用工人員工資支出的應對項目部管理人員是屬于工資項目，公司直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣。 營改增后，

34、各勞務公司同樣改成繳納增值稅，則項目部應減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關系盡量轉移至勞務公司，由勞務公司支付工資，項目部直接從勞務公司取得增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額的抵扣。 應對之道，有條件的建筑公司也可成立若干勞務公司，且成為一般納稅人，期望政府能對此有優(yōu)惠政策。（五）材料采購業(yè)務的應對 營改增后，盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應商的現(xiàn)象，推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一提供增值稅專用發(fā)票。 1.鋼材、水泥等材料采購的應對； 鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應可取得增值稅發(fā)票。在營改增后，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風險。 2.商品混凝土采購的應對 商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,征收率3%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。 所以，各項目商品混凝土的采購可采用自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。 3.砂石等地方材料及輔助材料的應對 這些材料有許多是小規(guī)模納稅人，還有許多是農(nóng)民和私人就地采砂、