商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則問題及對策

1、第 PAGE7 頁 共 NUMPAGES7 頁商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則問題及對策商業(yè)銀行執(zhí)行新會計準則的問題及對策 -以中國銀行重慶分行為例 調(diào)查報告中國加入 WTO 以來，與世界的經(jīng)濟往來日加頻繁，中國經(jīng)濟已成為世界經(jīng)濟的一部分，目前，國際會計準則為大多數(shù)國家通行的會計準則，為了更好與世界經(jīng)濟接軌，中國的財務會計制度必須與國際會計準則相一致，以適應世界經(jīng)濟交往的需要。因此，中國財政部于 20_6 年頒布了新的會計準則及會計準則指南。新會計準則的執(zhí)行，對我國銀行的影響是十分廣泛而深遠的。它的全新的理念和先進的會計文化將滲透、影響到銀行發(fā)展的各個方面，給銀行的業(yè)務發(fā)展、風險防范、信息管理、人才培養(yǎng)

2、等帶來嚴峻的挑戰(zhàn)。一、調(diào)查的內(nèi)容 作為一名即將踏入社會工作的大學生，目前我在中國銀行重慶分行會計部進行實習，這樣我就有更好的機會來了解我國中國銀行重慶分行執(zhí)行新會計準則在實際工作中應用的狀況。通過實行新會計準則，中國銀行重慶分行基本上都已通過報表轉(zhuǎn)換的方式實施新準則，同時正在不斷推進基于新會計準則的會計核算系統(tǒng)的改造工作，少數(shù)業(yè)務實現(xiàn)了基于新會計準則的會計核算系統(tǒng)。同時中國銀行重慶分行已經(jīng)按照新會計準則要求，不再按照期限對金融資產(chǎn)、金融負債進行分類，而是開始按照持有目的和意愿進行分類。下面的各家支行均已將債券投資劃分為交易類、可供出售類、持有到期類和應收款項類債券資產(chǎn)；將金融負債分為以公允價值

3、變量且其變動計入當期損益的金融負債、其他金融負債兩類。中國銀行重慶分行已經(jīng)按照新會計準則要求，改變過去的單一歷史成本計量模式，全面推行了對金融資產(chǎn)、金融負債的公允價值計量模式。中國銀行重慶分行均已按照新準則要求，對持有至到期投資、貸款以及應收款項按實際利率法以攤余成本計量。在新準則體系下，下面的各大支行定期對各項可能產(chǎn)生減值的資產(chǎn)進行減值測試，計提減值準備。中國銀行重慶分行將撥備計量范圍由信貸資產(chǎn)擴大到承擔風險和損失的全部資產(chǎn)，建立健全了以貸款損失準備為主，其他資產(chǎn)減值準備為輔的全面風險撥備制度。中國銀行重慶分行已改變原來在表外披露衍生金融工具的核算方式，將其全部納入表內(nèi)核算，在會計期末采用公

4、允價值計量衍生金融工具，及時反映衍生交易的潛在風險和盈虧，以全面反映該行的財務狀況和經(jīng)營成果。二、執(zhí)行新會計準則存在問題的原因 中國銀行重慶分行在實際過程中，仍然在執(zhí)行新會計準則中存在著很大的問題，具體的現(xiàn)狀表現(xiàn)如下：1對風險管理認識不夠充分 中國加入 WTO，中國的市場對外開放，外國的銀行業(yè)可以進入中國市場。這是充滿機遇與挑戰(zhàn)的過程。新會計準則要求對衍生金融工具進行表內(nèi)確認和計量，而這種確認和計量要求中國銀行重慶分行必須具備完善的風險管理政策、金融工具估值技術(shù)等。目前國中國銀行重慶分行由于受傳統(tǒng)金融業(yè)務面窄的影響，風險管理一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。近幾年來全球性的金融經(jīng)濟危機，有很大的原因就是由于

5、金融衍生產(chǎn)品的表面繁榮，而不是反映真實的經(jīng)濟發(fā)展水平。新會計準則對衍生工具納入表內(nèi)核算，財務報告中對衍生工具的披露也作了具體的要求。這些規(guī)定可以促進金融衍生工具的規(guī)范運作，從而促使中國銀行重慶分行既能利用衍生工具發(fā)展中間業(yè)務，增加收入，又能有效的規(guī)避潛在的風險，同時也對中國銀行重慶分行本身的風險管理提出了更高的要求。2員工綜合業(yè)務素質(zhì)低 新會計準則吸收了國際財務報告準則的大部分內(nèi)容，其涉及范圍廣深度深，具體實施中要求從業(yè)人員要有較高的專業(yè)素質(zhì)。中國銀行重慶分行銀行財務人員和經(jīng)營管理人員，必須要了解和熟悉新舊準則的變化，理解新會計準則的要求，領(lǐng)會新會計準則體系的具體內(nèi)容。新會計準則的實施，不僅對

6、城市中國銀行重慶分行會計核算人員的業(yè)務素質(zhì)提出了較高的要求，而且對其信貸管理、風險管理、內(nèi)部控制、資金營運等相關(guān)部門人員也提出了更高的要求。目前，很多中國銀行重慶分行員工經(jīng)驗不足，員工學歷結(jié)構(gòu)以大專及以下為主，專業(yè)職稱普遍處于初級及以下水平，整體業(yè)務水平處在一個較低層次，加上城市中國銀行重慶分行對員工新會計準則的培訓力度不夠，員工對新會計準則的掌握領(lǐng)會程度較低，同時還存在人才儲備不足和具體執(zhí)行乏力等狀況，增加了實施新會計準則的難度。3信貸信息管理缺失 目前，中國銀行重慶分行新一代的信貸管理系統(tǒng)缺失，不能支撐新會計準則的全面實施。中國銀行重慶分行到目前為止沒有開發(fā)出適應新的會計準則的信貸管理系統(tǒng)

7、，信貸信息資相對匱乏，歷史數(shù)據(jù)分散、不完整，缺少統(tǒng)一規(guī)范的系統(tǒng)分類，數(shù)據(jù)的分析p 和匯總基本依靠手工操作。新會計準則下，貸款按照實際利率攤余成本進行核算，采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法逐筆計提減值準備，要求信貸人員逐筆判斷，逐項分析p ，綜合評價。結(jié)果的科學性和計量的復雜性，必須有核心業(yè)務、信貸、資金、財務、人力資等管理系統(tǒng)的支持才能完成。三、加強銀行執(zhí)行新會計準則的對策 通過我在中國銀行重慶分行實習的這半年的時間里，經(jīng)過和老員工的交流以及查閱相關(guān)的資料后，我認為應該從以下幾個方面來加強中國銀行重慶分行執(zhí)行新會計準則的對策：1.加強風險管理 關(guān)注新準則實施對監(jiān)管政策的影響，加強監(jiān)管政策與會計政策的銜接。新

8、準則的實施，將使中國銀行重慶分行的資產(chǎn)價值、收入水平、權(quán)益金額產(chǎn)生重大變化，從而對資本充足率產(chǎn)生影響：一方面，“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值的變動將直接加大資本充足率的波動，提高監(jiān)管難度；另一方面，新準則引入的公允價值計量屬性以及充分計提減值準備的理念，使資本充足率的計算能夠更加全面地體現(xiàn)中國銀行重慶分行所面臨的市場風險、信用風險，并為監(jiān)管資本的計算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。因此，建議銀行監(jiān)管部門充分關(guān)注新準則對監(jiān)管政策的影響，使監(jiān)管政策與會計政策相銜接，既提高資本充足率計算結(jié)果的穩(wěn)定性，又能夠充分利用新準則下的會計信息，降低銀行風險管理成本。由于在新準則體系下，金融資產(chǎn)、負債的分類標

9、準和核算要求發(fā)生改變，公允價值計量屬性被引入，開始應用實際利率法確認收益，因而中國銀行重慶分行會計人員所熟悉的會計理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。所以中國銀行重慶分行和銀行監(jiān)管部門應當適當組織各類培訓，也可擇時舉辦銀行參加的新會計準則實施研討會，就新會計準則實施中的一些難點問題進行共同研究。加強對員工的培訓力度，以適應新會計準則的要求。目前中國銀行重慶分行進行的新會計準則培訓僅局限于財會人員，培訓面狹窄。必須開展全方位、多層次自上而下的全員培訓，凡是涉及應用的部門和崗位都應該參與，尤其要對風險管理、信貸管理、資金營運部門和支行負責人進行培訓。在系統(tǒng)培訓的基礎(chǔ)上，要研究新會計準則對本單位管理制

10、度、業(yè)務流程和信息系統(tǒng)的影響和應對措施。3.逐步推進系統(tǒng)的改造 近幾年來，適應數(shù)據(jù)集中的發(fā)展趨勢，中國銀行重慶分行實行了大集中核心業(yè)務系統(tǒng)。在系統(tǒng)初步穩(wěn)定階段，不適合對系統(tǒng)進行大規(guī)模改造。因此，實施新準則后，中國銀行重慶分行在系統(tǒng)改造時應牢牢把握重要性原則，采用先易后難、先開發(fā)外掛系統(tǒng)后發(fā)行核心系統(tǒng)的方式，確保系統(tǒng)的平穩(wěn)過渡和降低轉(zhuǎn)換成本。如對頻繁發(fā)生的資金業(yè)務，可以開發(fā)獨立的外掛系統(tǒng) 對業(yè)務量不大且處理非常復雜、系統(tǒng)改造非常困難的減值業(yè)務，暫時通過手工處理來實現(xiàn)新準則的要求：并根據(jù)重點突破“的原則著手制定本外幣資金交易、債券投資、金融衍生工具、資產(chǎn)證券化、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務的會計核算辦法，為下一步系統(tǒng)改造提供制度支持。綜上所述，中國