審計學(xué)總論和發(fā)展要求

1、審計學(xué)總論和發(fā)展要求 第一章 總 論 第一節(jié) 審計的產(chǎn)生與發(fā)展審計按審計主體可分為國家審計和內(nèi)部審計和民間審計三種。一、審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀依據(jù)客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。 財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離 ：經(jīng)理與股東動力：提高勞動效率和生產(chǎn)效果二、我國政府審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.西周時期：政府（官廳）審計初步形成。(當(dāng)時設(shè) “宰夫”一職)2.秦漢時期：政府（官廳）審計的確立。(設(shè)“御史大夫”一職) 秦時實行上計制度，西漢發(fā)布上計律。3.隋唐宋時期：政府（官廳）審計日臻健全。比部 宋神宗元豐三年，在“太府寺內(nèi)”設(shè)“審計司”，為太府寺的的內(nèi)部審計部門，我國歷史上最先使用“審計”命名審計機構(gòu)的開始。北宋

2、設(shè)審計院，我國“審計”一詞正式運用。4.元明清時期：停滯不前。戶部 、都察院5.中華民國時期：不斷演進。 6.新中國時期：得到振興。 三、西方審計的起源與演進（一）西方政府審計發(fā)展概說(簡單了解)比較典型的是英國的政府審計:英王室在11世紀在財政部內(nèi)設(shè)上、下兩院,即收支監(jiān)督局和收支局。（二）西方民間審計的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計也稱注冊會計師審計、社會審計、獨立審計等 2.注冊會計師審計在英國形成（案例南海公司事件，詳細審計）-查爾斯.史內(nèi)爾3.注冊會計師審計在美國的發(fā)展（抽樣審計，信用審計資產(chǎn)負債表審計）4.現(xiàn)代審計（四大國際會計師事務(wù)所普華永道、安永國際、畢馬威國際、德勤）執(zhí)業(yè)會計師（美國），獨

3、立會計師（英國）補充內(nèi)容：我國注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展 1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)注冊會計師暫行章程。1918年農(nóng)商部批準(zhǔn)謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，其創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”獲準(zhǔn)成立。1933年，成立了“全國會計師協(xié)會”。到1947年，全國擁有2619名注冊會計師。潘序倫會計師事務(wù)所(立信會計師事務(wù)所)2.新中國成立初期，在經(jīng)濟恢復(fù)工作中，發(fā)揮過作用平易物價，保證國家稅收（陳云聘用注冊會計師對工商企業(yè)查賬）。3.1980年，我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”成立。1991年起我國正式實行注冊會計

4、師全國統(tǒng)一考試制度 。1988年我國成立了注冊會計師協(xié)會。1986年7月3日，國務(wù)院頒布注冊會計師條例，1993年10月31日，八屆人大四次會議通過注冊會計師法，完善了注冊會計師規(guī)范。截止到2007年12月31日，全國共有會計師事物所6990家，注冊會計師77000人。全國已有14萬人獲全科合格證書。 我國形成政府審計、民間審計、內(nèi)部審計三位一體的審計體系。 第二節(jié) 審計的概念和屬性一、審計的概念由獨立性的專職機構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性、和效益性進行審查、監(jiān)督、評價和鑒證的活動。二、審計的基本特征：獨立性權(quán)

5、威性：獨立、客觀、公正有了社會權(quán)威三、審計的屬性獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動是審計的屬性 ，具體包括三個方面：1.機構(gòu)獨立（組織獨立）：獨立于被審計單位 2.經(jīng)濟獨立 ：不受被審計單位的制約3.人員（工作或精神）獨立 ：主觀上公正無私。第三節(jié) 審計的目標(biāo)、審計對象和審計假設(shè)一、審計的目標(biāo) 審計目標(biāo)是指審查和評審計對象所要達到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計工作的指南。具體包括： 1.真實性和公允性：報表和資料數(shù)據(jù)如實恰當(dāng)，準(zhǔn)確無誤。 2.合法性和合規(guī)性：財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動 3.合理性和效益性：財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動二、審計的對象（即審計客體）財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動。（本質(zhì)）會計報表和其他有關(guān)資料

6、（現(xiàn)象）。第四節(jié) 審計的職能和作用一、審計的職能 1監(jiān)督職能：就是通過對相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟活動或一部分經(jīng)濟活動符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求。 2評價職能：就是通過審查驗證，依據(jù)確實的數(shù)據(jù)和其他資料，對被審計單位的經(jīng)營計劃是否切實可行，內(nèi)部控制制度是否健全有效，經(jīng)濟活動及其結(jié)果是否真實合法、是否完成了預(yù)定的目標(biāo)等進行評定。 3鑒證職能：就是通過審核和查驗后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗結(jié)果的證明，以證實被審計單位記載經(jīng)濟活動的會計資料及其他資料是否真實可靠。二、審計的作用1制約性：揭示錯誤和舞弊 維護財經(jīng)法紀2促進性：改善經(jīng)營管理 提高經(jīng)濟效益審計作用的具體體現(xiàn)：(一)

7、審計在國家財政關(guān)系中的作用：審計主要起著財政監(jiān)督作用 (二)審計在市場經(jīng)濟契約性關(guān)系中的作用：審計主要起著鑒證作用 第二章 審計的種類、 程序和方法第一節(jié) 審計的種類 一、審計的基本分類 （一）按審計主體分類政府審計民間審計內(nèi)部審計。 （二）按審計內(nèi)容和目的分類 財政財務(wù)審計：公允性、合法性財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計：經(jīng)濟型、效益性二、審計的其他分類（一）按審計的范圍分類：1.全部審計也稱為全面審計。優(yōu)點是審查詳細徹底，缺點是費時費力。適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較少的單位和內(nèi)部控制及會計工作質(zhì)量差的情況。 2.局部審計也稱部分審計 。優(yōu)點是時間短，耗費少，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，達到預(yù)定的目標(biāo)。缺點是容

8、易遺漏問題，具有一定的局限性 。 3.專項審計又稱專題審計。審計業(yè)務(wù)范圍比局部審計業(yè)務(wù)范圍小，針對性強。支農(nóng)扶貧專項資金審計、世界銀行貸款項目審計等。（二）按被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。1.事前審計作用是防患于未然。2.事中審計有利于及時發(fā)現(xiàn)并糾正偏差。3.事后審計是指一般財務(wù)審計。 定期審計是按照預(yù)先規(guī)定的時間進行的審計，如上市公司年度報表審計。不定期審計一般是根據(jù)具體情況而隨時安排的審計。（三）按審計執(zhí)行地點分類報送審計和就地審計。（四）按審計動機分類，可分為任意審計和強制審計。（五）按審計是否通知被審計單位分類，可分為預(yù)告審計和突擊審計。（六）按審計使用的技術(shù)和方法分類，可分為賬表導(dǎo)向

9、審計、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。第二?jié) 審計程序定義：審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一、審計準(zhǔn)備階段了解被審計單位的基本情況、初步評價被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)、分析審計風(fēng)險、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書編制審計計劃。二、審計實施階段1.進駐被審計單位3. 審查會計報表及其所反映的經(jīng)濟活動4. 收集審計證據(jù)三、審計完成階段 審計完成階段是實質(zhì)性的項目審計工作的結(jié)束。1.整理、評價審計過程中收集到的審計證據(jù) 。2.復(fù)核審計工作底稿，匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當(dāng)披露； 3.形成審計意見，編寫審計報告，提交管理建議書。 第三節(jié) 審計的方法一、審計方法的應(yīng)用 審

10、計方法是指審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并對照審計依據(jù)，形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。二、審計的技術(shù)方法 審計的一般技術(shù)方法主要包括兩大類，即審查書面資料審計方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料審計方法（又叫查賬法） 1.按審查書面資料的技術(shù)可分為審閱法、核對法、查詢法、比較法和分析法。（1）審閱法。審閱法是最基本、最重要的方法。 會計憑證的審閱（原始憑證和記賬憑證 ）；賬簿的審閱 ；財務(wù)報表的審閱 ；其他書面資料的審閱。 （2）核對法（1）證證核對原始憑證與原始憑證之間的核對 ；原始憑證與記賬憑證核對； 記賬憑證與記賬憑證核對 。（2）賬證核對 （3）賬賬核對

11、（4）賬表核對 （5）賬單核對 （6）賬實核對 （7）表表核對核對法的應(yīng)用雖然廣泛，但應(yīng)用核對法確定書面資料是否真實正確是有條件的，即作為佐證證據(jù)的資料必須真實正確。（3）查詢法查詢法可分為面詢和函證兩種，函證適用于往來款項的審計，其詳細內(nèi)容在審計實務(wù)中介紹。（4）比較法（5）分析法 。（1）順查法。順查法又稱正查法 。順查法適用于小范圍內(nèi)的審計，適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)較少或賬目混亂、基礎(chǔ)核算資料不實等單位的審計不適用于規(guī)模較大或業(yè)務(wù)較多單位的審計（2）逆查法。逆查法又稱倒查法 。此方法，要求被審計單位內(nèi)部控制制度比較健全有效；經(jīng)濟核算基礎(chǔ)比較扎實；3.按審查書面資料的范圍，查賬法可以分為詳查法

12、和抽查法。 （1）詳查法詳查法，又稱精查法。十分適用于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的單位以及對財經(jīng)法紀審計項目。詳查法同全部審計是兩個不同的概念。詳查法是一種審計方法 ，全部審計是審計的一種類別 。（2）抽查法抽樣審計法在現(xiàn)代審計實踐中被廣泛采用，是最重要的審計技術(shù)方法之一 。 （二）證實客觀事物的方法 盤存法又可分為直接盤存法和監(jiān)督盤存法兩種。直接盤存法 ：一般只對數(shù)量較少的財產(chǎn)物資，如稀缺金屬、珍寶、貴重文物、現(xiàn)金等才予以采用。監(jiān)督盤存法 ：較常用的盤存方法。審計人員使用的盤點法和會計人員使用的盤點法不同。 調(diào)節(jié)法是指從一定時間點上的數(shù)據(jù)出發(fā)，將已發(fā)生正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的數(shù)字進行調(diào)整，從而求得需要證

13、實的時間點上的數(shù)據(jù)。 計算公式如下： 被查日（書面資料日期）存量盤點日存量被查日至盤點日發(fā)出量被查日至盤點日收入量如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 。教材第28頁舉例。在審計的準(zhǔn)備階段，可以而且必須運用觀察技術(shù)；在審計的實施階段，更需要運用觀察技術(shù)去核實有關(guān)問題；而在審計終結(jié)階段，同樣也要運用觀察技術(shù)。4.鑒定法。鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術(shù)，但卻是必不可缺少的技術(shù)。 鑒定技術(shù)通常多用于一些涉及較多專門技術(shù)問題的領(lǐng)域。 第三章 我國審計的組織形式第一節(jié) 政府審計機關(guān)一、政府審計機關(guān)的設(shè)置模式 （補充） 1.立法模式 2.司法模式 3.獨立模式 4.行政模式 （記住代表國家） 第一節(jié)

14、政府審計機關(guān)二、我國審計機關(guān)的設(shè)置 （我國政府審計機關(guān)職責(zé)、權(quán)限見教材第53-59頁）政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。三、政府審計機關(guān)的國際組織 最高審計機關(guān)國際組織于1953年在古巴審計署的發(fā)起下成立，截止到2007年有180多個成員國，成為最具權(quán)威性的國際性政府審計組織。我國在1983年加入。第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu) 一、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置模式 2.由企業(yè)最高行政管理人員領(lǐng)導(dǎo) 3.由企業(yè)最高財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo) （總會計師、主計長） 二、內(nèi)部審計的特征（見教材61頁） 三、我國內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限見教材第62-63頁四、內(nèi)部審計的行業(yè)組織 美國內(nèi)部審計師協(xié)會成立于1941年，它的成立是內(nèi)部審計成為一種獨

15、立職業(yè)的標(biāo)志。我國內(nèi)部審計協(xié)會在1987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會。中國內(nèi)部審計協(xié)會是內(nèi)部審計行業(yè)的自律性組織，是社會團體法人。補充：國際注冊內(nèi)部審計師（CIA） 第三節(jié) 民間審計組織 一、民間審計組織的設(shè)置 1個人獨資會計師事務(wù)所 個人獨資會計師事務(wù)所是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨資開業(yè)，負無限責(zé)任的企業(yè)組織。這種類型的會計事務(wù)所，一般規(guī)模較小，人員較少，主要服務(wù)于中小企業(yè)。我國目前只在深圳特區(qū)試點允許個人設(shè)立會計師事務(wù)所 一、民間審計組織的設(shè)置 2有限責(zé)任會計師事務(wù)所 我國設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所應(yīng)符合以下條件：不少于人民幣30萬元的注冊資本；有10名以上的在國家規(guī)定職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人

16、員，其中至少有5名注冊會計師；有5名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人；有固定的辦公場所以及審計機關(guān)規(guī)定的其他條件。一、民間審計組織的設(shè)置3合伙會計師事務(wù)所合伙會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險基金，或向保險機構(gòu)投保職業(yè)保險。建立風(fēng)險基金的，每年提取的基金數(shù)應(yīng)當(dāng)不少于業(yè)務(wù)收入的10%。合伙會計師事務(wù)所的收入，扣除各項費用，按合伙人應(yīng)分配額繳納所得稅后，提取30%作為共同基金 。我國設(shè)立合伙會計師事務(wù)所必須符合的條件：有兩名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作；有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。4有限責(zé)

17、任合伙會計師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙事務(wù)所是合伙事務(wù)所和有限責(zé)任事務(wù)所的變通組織形式，有較多的出資人和較大的出資額，以其全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，但負有直接責(zé)任的出資人以個人財產(chǎn)承擔(dān)無限責(zé)任。 到1995年底，原“六大”國際會計公司在美國的執(zhí)業(yè)機構(gòu)已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。1997年9月，合并為五大，2002年為四大事務(wù)所。二、我國民間審計組織的業(yè)務(wù)范圍 （一）鑒證業(yè)務(wù)（二）管理咨詢業(yè)務(wù)（三）稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)（四）會計服務(wù)業(yè)務(wù)（五）其他服務(wù)業(yè)務(wù)三、民間審計的行業(yè)組織 國際會計師聯(lián)合會（IFA）成立于1977年 。 成員為遍布世界的120多個國家和地區(qū)的63個職業(yè)會計師團體。我國注冊會計師協(xié)會于1998年

18、加入該組織，成為會員。中國注冊會計師協(xié)會成立于1988年11月 。1995年，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會聯(lián)合，組成新的中國注冊會計師協(xié)會 。補充：審計執(zhí)業(yè)規(guī)范（執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）包括：第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 一、注冊會計師的職業(yè)道德 注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、業(yè)務(wù)能力、技術(shù)、對被審計單位的責(zé)任、對同業(yè)的責(zé)任等方面所應(yīng)達到的行為標(biāo)準(zhǔn)。一、注冊會計師的職業(yè)道德 （一）制定審計人員職業(yè)道德規(guī)范的必要性 1.審計職業(yè)的特殊性 （1）審計的服務(wù)對象的廣泛性。 （2）現(xiàn)代審計技術(shù)的復(fù)雜性。 2.使公眾對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生信任

19、3.審計職業(yè)界內(nèi)部評價的約束4.社會競爭日益激烈 （二）中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范 1996年12月26日，經(jīng)財政部批準(zhǔn)，中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)了中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，于1997年1月1日實行。中注協(xié)在2002年7月1日發(fā)布并實施中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見。1.注冊會計師職業(yè)道德的基本要求：獨立原則；客觀原則；公正原則獨立原則（1）內(nèi)涵：指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)保持獨立。（形式和實質(zhì)上的獨立）（2）獨立原則的重要性：獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師只有具備獨立性，才能做到客觀、公正，獨立原則是客觀、公正原則的前提。（3）為保持獨立性應(yīng)回避的事項 ?？?/p>

20、觀原則 注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不參雜個人的主觀愿望，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見行事。公正原則 注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。2.專業(yè)勝任能力要求 （1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)；（2）注冊計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任；（3）接受后續(xù)教育。3.技術(shù)規(guī)范 （1）不得對未來事項可實現(xiàn)程度作出保證；（2）不得代行委托單位管理決策的職能。4.對客戶（委托單位）的責(zé)任 （1）按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（竭誠為客戶服務(wù)）；（2）保密的責(zé)任；

21、（3）不能按服務(wù)成果的大小決定收費的高低。 5.對同行的責(zé)任 （1）會計師事務(wù)所可跨地區(qū)、跨行業(yè)執(zhí)業(yè)。 （2）前任注冊會計師應(yīng)支持和配合后任注冊會計師的工作。 （3）其他責(zé)任與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；不詆毀同行，不損害同行利益；;會計師事務(wù)所不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師;注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè);會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)等。6.承接業(yè)務(wù)中的職業(yè)道德 （1）注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務(wù)。（2）會計師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，應(yīng)

22、實行雙向自愿選擇的原則，不得以任何方式限定或干預(yù)委托單位對會計師事務(wù)所的選擇或會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接上的自主權(quán)（3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（4）會計師事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得委托業(yè)務(wù)的其他單位或個人支付介紹費、傭金、手續(xù)費或回扣等 。（5）會計師事務(wù)所不得以降低收費的方式招攬業(yè)務(wù)。（6）對應(yīng)由注冊會計師從事的法定審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所不得與其他機構(gòu)進行收益分成式的業(yè)務(wù)合作。（7）注冊會計師和所在會計師事務(wù)所 不得允許其他單位和個人借用本人或本所的名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)。二、注冊會計師的法律責(zé)任 （一）會計責(zé)任與審計責(zé)任 會計責(zé)任：建立和健全本單

23、位的內(nèi)部控制制度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證會計資料的真實、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中，以示負責(zé)。 所謂審計責(zé)任，是指審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)及出具的審計報告所承擔(dān)的責(zé)任。如注冊會計師的審計責(zé)任是應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。注冊會計師的審計責(zé)任也要在審計業(yè)務(wù)約定書和審計報告中予以明確。審計責(zé)任是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ) 。如何界定審計責(zé)任？ 審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)時是否嚴格遵循了審計準(zhǔn)則的要求，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎； 審計人員的審計意見只是對已審會計報表的可靠程度作出合理保證，而不是絕對保證；

24、審計人員只是對已審會計報表作出保證并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，而不是對委托單位持續(xù)經(jīng)營能力及其經(jīng)營效率、效果作出承諾并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任歸屬于不同的責(zé)任主體，彼此不可替代、減輕或免除。（二）導(dǎo)致審計人員法律責(zé)任的原因 1.被審計單位方面的責(zé)任 （1）錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為所謂錯誤，是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報。它強調(diào)差錯的非故意性。錯誤的主要形式包括： 原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤； 對事實的疏忽和誤解； 對會計政策的誤用。1.被審計單位方面的責(zé)任所謂舞弊，是指會計報表中存在不實反映的故意行為。它強調(diào)的是產(chǎn)生不實反映的故意性。舞弊的主要形式包括： 偽造、編造記錄

25、或憑證； 侵占資產(chǎn)； 隱瞞或刪除交易或事項； 記錄虛假的交易或事項； 蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚?。違反法規(guī)行為 ：強調(diào)的是從事有關(guān)經(jīng)營管理活動的非法性。（2）經(jīng)營失敗 所謂審計失敗，是指審計人員沒有遵守一般公認審計準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計意見。被指控的原因可能是由于被審計單位的經(jīng)營失敗造成的。經(jīng)營失敗與審計失敗是兩個不同的概念，經(jīng)營失敗的責(zé)任在于被審計單位管理當(dāng)局，審計失敗的責(zé)任在于審計人員。當(dāng)被審計單位經(jīng)營失敗時，審計失敗可能存在，也可能不存在。當(dāng)被審計單位經(jīng)營失敗的同時也存在審計失敗時，審計人員才應(yīng)對此承擔(dān)審計責(zé)任。審計失敗的原因：1.會計報表的不真實表達：企業(yè)的錯誤和舞弊2.企業(yè)發(fā)生經(jīng)營

26、失?。浩髽I(yè)當(dāng)局是經(jīng)營失敗的責(zé)任人3.審計報告的不真實表達：注冊會計師的過失或欺詐2.審計人員方面的責(zé)任 審計人員可能由于自身的違約、過失和欺詐等行為而被控告。 （1）違約 （2）過失過失按其程度不同可分為普通過失和重大過失兩種。普通過失如未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)等。重大過失如在審計中不以審計準(zhǔn)則為依據(jù) 。2.審計人員方面的責(zé)任（3）欺詐欺詐，又稱注冊會計師舞弊，是指以欺騙或坑害他人為目的的一種任意的違法行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具

27、無保留意見的審計報告。推定欺詐-涉嫌欺詐（三）注冊會計師法律責(zé)任的防范 1.遵循獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求；2.謹慎選擇委托單位；3.招收合格注冊會計師助理人員；4.嚴格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；5.深入了解委托單位的業(yè)務(wù) ；6.聘請懂行的律師。 法律責(zé)任包括：行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。區(qū)分“行政責(zé)任”與“職業(yè)責(zé)任”案例 （一）招攬業(yè)務(wù)方面的不正當(dāng)競爭 1降價競爭2.“逼良為娼”式的行賄大比武（1）向企業(yè)登記機關(guān)工商行政管理部門行賄；（2）向事務(wù)所管理當(dāng)局注冊會計師協(xié)會及中國證監(jiān)會等行賄；（3）向被審計單位負責(zé)人行賄；（4）向被審計單位財務(wù)主管行賄；（5）向業(yè)務(wù)介紹人支付傭金。（二）個人修養(yǎng)方面

28、（三）注冊會計師法律責(zé)任案例瓊民源公司審計案例分析注冊會計師的職業(yè)道德責(zé)任柯喬房地產(chǎn)股份有限公司的審計（德勤會計公司審計-獨立性受損） 合伙人兼該公司注冊會計師：米切爾古德布拉德 安霍普金斯起訴普華會計師事務(wù)所案例分析練習(xí)題：1.某報紙刊載一家會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中的部分內(nèi)容為:“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所;值此開業(yè)之際，向多年來與我所合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)。”請問，這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的要求?為什么?A公司年度財務(wù)報表審

29、計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來討帳。請問，假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務(wù)報表，王某能否利用他掌握A公司的審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款?3.ABC商行經(jīng)營批零業(yè)務(wù)。由于進貨太多一時造成資金周轉(zhuǎn)困難，擬向銀行申請貸款50萬元。銀行方面要求商行提供經(jīng)審定的財務(wù)報表，否則不予考慮。于是商行聘請注冊會計師進行審計，并申明審計的目的是為了向銀行證明該商行的財務(wù)狀況健康，以期獲得銀行的貸款。整個審計過程中審計人員的工作作風(fēng)馬虎，沒有發(fā)現(xiàn)存貨價值

30、高估以及部分存貨因質(zhì)量問題長期積壓，最后出具了一份無保留意見的審計報告。銀行根據(jù)該商行呈送的經(jīng)審定的財務(wù)報表后提供了30萬元的貸款。商行最后又向其他公司拆借了10萬元。后者因為信賴了審定的財務(wù)報表才把款借給商行供臨時周轉(zhuǎn)使用。不久該商行終因存貨報廢積壓，無力償還而資不抵債，宣告破產(chǎn)。提供貸款的銀行以及借款10萬元的公司向注冊會計師提出指控要求賠償損失。因為他們相信了令人誤解的財務(wù)報表。請你分析會計師事務(wù)所是否要對銀行和業(yè)務(wù)約定書沒有指明的第三者負法律責(zé)任，為什么? 第四章 審計準(zhǔn)則和審計依據(jù) 第一節(jié) 審計準(zhǔn)則案例:麥克森羅賓斯藥材公司審計案例（揭示審計準(zhǔn)則制定的必要性）-普賴斯沃特豪斯事務(wù)所對

31、該公司開展的審計一、審計準(zhǔn)則的涵義和作用 （一）審計準(zhǔn)則的涵義 審計準(zhǔn)則，又稱審計標(biāo)準(zhǔn),或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,是由專業(yè)審計人員在實施審計工作時必須恪守的最高行為規(guī)范,它是審計工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。對審計準(zhǔn)則的理解 1.審計準(zhǔn)則是適應(yīng)審計自身的需要和社會公眾對審計的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)。2.審計準(zhǔn)則是對審計主體的規(guī)范和要求，它規(guī)定了審計人員應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)資格，并對審計人員的審計行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。3.審計準(zhǔn)則提出了審計工作應(yīng)達到的質(zhì)量要求，是衡量和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)。4.審計準(zhǔn)則一般由政府審計部門或會計師職業(yè)團體制定、頒布。5.審計準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強的約束力，審

32、計人員在審計中必須嚴格遵守。審計準(zhǔn)則按規(guī)范對象不同，可分為注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、政府審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。我國于2000年1月頒布了國家審計基本準(zhǔn)則。2000年8月，又頒布了審計機關(guān)審計方案準(zhǔn)則、審計機關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則、審計機關(guān)審計工作底稿準(zhǔn)則、審計機關(guān)審計報告編審準(zhǔn)則、審計機關(guān)審計復(fù)核準(zhǔn)則等五個具體準(zhǔn)則。1972年，美國審計總署發(fā)表了政府機構(gòu)計劃項目、活動和職責(zé)的審計準(zhǔn)則。 美國1978年6月通過了內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則 我國2003年4月制定內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范10個具體準(zhǔn)則。 （二）審計準(zhǔn)則的作用 1、提高審計工作質(zhì)量 ；2、增強社會公眾對審計工作結(jié)果的信任 ；3、維護

33、審計組織和審計人員的正當(dāng)權(quán)益 ；4、推動審計理論研究，促進審計的國際化發(fā)展 。二、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 （一）美國注冊會計師審計準(zhǔn)則 美國的民間審計準(zhǔn)則，基本上包括兩個部分:一部分是公認審計準(zhǔn)則；另一部分為審計準(zhǔn)則說明書。美國公認審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容可概括為3部分，即基本準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則和審計報告準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則說明書旨在說明上述10條一般公認審計準(zhǔn)則各條款的確切含義。公認審計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則說明書是兩個權(quán)威性文獻，要求所有從事審計工作的人員在情況許可條件下都必須遵守。審計準(zhǔn)則解釋和審計工作指南是美國審計準(zhǔn)則體系的組成部分，它們構(gòu)成了美國民間審計準(zhǔn)則的第三個層次，但它們屬于指導(dǎo)性和建議性的文件，不具有

34、強制性。（二）國際審計準(zhǔn)則 國際審計準(zhǔn)則（ISA）是由國際會計師聯(lián)合會頒布的。 1980年6月至今，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已先后頒布了第152號國際審計準(zhǔn)則文件。這52項文件可分為一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則個部分。三、我國審計準(zhǔn)則（注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)歷了三個階段:1.制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段(1991-1993年)2.建立審計準(zhǔn)則體系階段(1994-2005年)1996年1月1日，第一批獨立審計準(zhǔn)則開始實施 。至2005年共頒布實施獨立審計基本準(zhǔn)則和28個獨立審計具體準(zhǔn)則、10個實務(wù)公告、5個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。并多次修訂。3.與國際審計準(zhǔn)則趨同階段(2006年至今)為接近國際審計規(guī)范，中國

35、注冊會計師協(xié)會擬訂的48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財政部發(fā)布,于2007年1月1日起實施。四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括的內(nèi)容：1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則(41項)、審閱準(zhǔn)則(1項)、其他業(yè)務(wù)鑒證準(zhǔn)則(2項)(2個)(1個)審計準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中的核心內(nèi)容和重點。（二）新舊準(zhǔn)則比較2.取消2個：實務(wù)公告第2號管理建議書、實務(wù)公告第5號合并報表審計的特殊考慮五、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系特點1.在考慮中國特色的基礎(chǔ)上與國際審計準(zhǔn)則趨同；2.完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則體系；3.強化了會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制；4.引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈?/p>

36、方法；5.強調(diào)了財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮；6.增加了對新業(yè)務(wù)事項、高風(fēng)險事項的審計規(guī)定；7.進一步強化并促進了對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員知識和技能的更新要求。 瑞吉納公司審計案例因注冊會計師嚴格遵循審計準(zhǔn)則而免于對上市公司欺詐行為負責(zé)的審計案例。（由畢馬威會計師事務(wù)所審計）審計準(zhǔn)則在現(xiàn)實中的應(yīng)用第二節(jié) 審計依據(jù)（略） 第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿 第一節(jié) 審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的含義和特征（一） 審計證據(jù)的含義案例審計證據(jù)的重要性含義：審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據(jù),用于證實或否定被審計單位財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。（二）審計證據(jù)的特性教

37、材介紹：客觀性、相關(guān)性、合法性注冊會計師審計證據(jù)的特征：充分性和適當(dāng)性影響審計證據(jù)充分性的因素：樣本量和重大錯報風(fēng)險影響審計證據(jù)適當(dāng)性的因素：證據(jù)的相關(guān)性和可靠性判斷審計證據(jù)是否充分，通常應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個因素：（1）重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險具體又受以下幾個因素的影響 :1）被審計單位是新客戶還是老客戶 2）內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱 3）業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)和交易的復(fù)雜程度 4）管理當(dāng)局的可信賴程度 5）財務(wù)狀況 6）經(jīng)常更換會計師事務(wù)所 （2）樣本量。具體考慮以下情況：1）具體審計項目的重要性；2）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；3）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；4）審計證據(jù)的類型與獲取途徑。 還應(yīng)

38、考慮以下因素：總體規(guī)模與特征；經(jīng)濟因素。 案例- 取證應(yīng)考慮成本與效益原則（1）相關(guān)性 （2）可靠性 審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性等方面的影響。 充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：證據(jù)質(zhì)量越高，需要的數(shù)量可能越少，證據(jù)的適當(dāng)性影響證據(jù)的充分性。但質(zhì)量存在缺陷的證據(jù)不能僅靠數(shù)量來彌補。二、審計證據(jù)的分類 （一）審計證據(jù)按其表現(xiàn)形式分為四類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。1.實物證據(jù)。 案例：“世界上沒有無緣無故的愛” 實物證據(jù)通常被認為是最可靠的證據(jù)，但是，實物證據(jù)有一定的局限性 。2、書面證據(jù) （1）外部證據(jù) （2）內(nèi)部證據(jù)一般來說，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 3、口頭證據(jù) 。 案例-謹防“

39、海誓山盟” 。4、環(huán)境證據(jù) 。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計證據(jù)。 （二）審計證據(jù)按相關(guān)程度分為直接證據(jù)和間接證據(jù) （三）按證據(jù)的重要性分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù) 三、審計證據(jù)的收集 (一)監(jiān)盤 (二)函證 (三)檢查 (四)觀察 (五)詢間 (六)計算 (七)分析性復(fù)核 分析性復(fù)核是一種非常重要的取證方法，在審計的計劃、實施和報告階段都要運用。四、審計證據(jù)的鑒定（略）注意以下事項：1、審計證據(jù)的取舍（1）金額大小 （2）問題性質(zhì)的嚴重程度2、分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)3、排除偽證第二節(jié) 審計工作底稿概述 一、審計工作底稿的含義 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件