主要稅種納稅籌劃的培訓(xùn)

1、主要稅種納稅籌劃的培訓(xùn) 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述（一） 消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅 是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的各種流轉(zhuǎn)稅。即是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量或兩者結(jié)合而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、消費(fèi)稅及其類型和特點(diǎn)第二篇 主要稅種的納稅籌劃 第五章 消費(fèi)稅的納稅籌劃（二）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1、課稅對(duì)象具有一定的選擇性 2、在生產(chǎn)（零售）環(huán)節(jié)實(shí)行單環(huán)節(jié)征收 3、采用產(chǎn)品差別稅率，實(shí)行價(jià)內(nèi)征收 4、平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大 5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 （三）消費(fèi)稅的作用（了解）第二篇 主要稅種的納稅籌劃 （一）征稅范圍 （二）納稅人 （三）

2、稅目與稅率 （四）計(jì)稅依據(jù) 銷售額，銷售數(shù)量，特殊規(guī)定 二、征收制度 第二篇 主要稅種的納稅籌劃 (五) 應(yīng)納稅額的計(jì)算1、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、委托加工應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算3、進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算4、已納稅消扣除的計(jì)算（六）征收管理規(guī)定 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2、納稅期限 3、納稅地點(diǎn)第二篇 主要稅種的納稅籌劃小資料奢侈品多數(shù)派報(bào)告 中國(guó)已是世界第三大奢侈品消費(fèi)大國(guó)最新暢銷書奢侈崇拜癥也專為中國(guó)設(shè)立一個(gè)章節(jié)，從1991年杰尼亞（英文名稱：Zegna 創(chuàng)始國(guó)家：意大利 創(chuàng)立時(shí)間：1910年 創(chuàng) 始 人：埃麥尼吉爾多杰尼亞）進(jìn)入中國(guó)開始，到2005年奢侈品牌在中國(guó)全面擴(kuò)張

3、為止，用整整40頁篇幅。十分之一的中國(guó)人都擁有一件奢侈品2005年底，每架售價(jià)5000萬元的空客A-319型私人飛機(jī)首進(jìn)中國(guó)，一位不愿透露姓名的客人一次就買下3架；06年賓利中國(guó)大陸賣出127輛，比05年翻一倍，且其中2/3都是500萬元以上的高端車型。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，決定從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策。 具體包括：一是提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用車，稅率由15%上調(diào)至25%，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20%上調(diào)至40%；二是降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%

4、下調(diào)至1%。汽車工業(yè)是能源消耗和污染物排放“大戶”，是節(jié)能減排工作的重點(diǎn)。近年來，我國(guó)汽車保有量大幅攀升，對(duì)汽柴油的需求急劇增加，造成的空氣污染也日益嚴(yán)重。同時(shí)，隨著石油對(duì)外依存度的不斷提高，能源安全問題也已變得十分突出，加強(qiáng)汽車行業(yè)的節(jié)能減排工作已經(jīng)刻不容緩。調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，旨在抑制大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，鼓勵(lì)小排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)，有利于降低汽柴油消耗、減少空氣污染，促進(jìn)國(guó)家節(jié)能減排工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。SUV：國(guó)外銷量持續(xù)下降，中國(guó)市場(chǎng)受到熱捧 駐外英國(guó)記者張昕：“這里是英國(guó)倫敦市中心特拉法加廣場(chǎng)附近的一條街道，在穿梭的車流當(dāng)中固然受不了豪華車，但是油老虎SUV的身影卻比較少見?！庇浾撸骸?/p>

5、你為什么不買輛SUV？” 倫敦市民：“因?yàn)檎畬?duì)SUV的征稅太多了，而且今后大排量汽車的進(jìn)城交通擁堵費(fèi)可能要增加到25鎊，現(xiàn)在的車挺好的。” 記者：“你知道對(duì)SUV等大排量車的路稅是多少？” 倫敦市民：“我現(xiàn)在的車每年要交的車輛稅是170鎊，我覺得SUV的車輛稅要比這個(gè)多?！?近年來，英國(guó)以及其他歐洲國(guó)家汽油價(jià)格一直維持在較高水平，經(jīng)濟(jì)不景氣和油價(jià)的長(zhǎng)期高企是英國(guó)SUV的銷量近來出現(xiàn)了較大的降幅的直接原因，另外保守并注重實(shí)用的特點(diǎn)也使大多數(shù)英國(guó)人對(duì)“油老虎”SUV缺乏足夠的熱情，那么，我們?cè)賮砜纯丛?jīng)一度是SUV的發(fā)源地，美國(guó)的情況。 駐美國(guó)記者何巖柯：“由于不少美國(guó)家庭住在離市區(qū)很遠(yuǎn)的地方，

6、家庭成員較多，空間寬敞的SUV曾經(jīng)成為他們生活中重要的交通工具，但是由于近年來油價(jià)的不斷攀升以及人們對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂，這種車輛在美國(guó)汽車銷售持續(xù)下降，生產(chǎn)一種更為節(jié)能、環(huán)保的車成為美國(guó)汽車商為之努力的目標(biāo)?！?紐約市民：“我的車每公里耗油還可以，但是我現(xiàn)在經(jīng)常以步代車，由于油價(jià)上漲，我現(xiàn)在開車不象以前那么多了，我不能左右油價(jià)，所以我只能盡量面對(duì)它?！?就在國(guó)際市場(chǎng)上SUV熱迅速退潮的時(shí)候，我們?cè)谥袊?guó)的馬路上卻看到了越來越多的SUV，高油價(jià)時(shí)代SUV卻領(lǐng)漲車市，這成了汽車市場(chǎng)上的一個(gè)反?，F(xiàn)象。 從這一組數(shù)據(jù)可以看出，在所有車型的產(chǎn)銷中，國(guó)產(chǎn)及進(jìn)口SUV增幅均達(dá)到了30%以上。半小時(shí)觀察：SUV侵

7、犯的是我們大家的利益 本來，蘿卜白菜各有所愛，消費(fèi)者是買高大威猛的SUV，還是開靈活小巧的微型車，完全有個(gè)人選擇的自由。但是，放到石油緊張、污染加劇的今天，這項(xiàng)個(gè)人消費(fèi)看起來也就不那么個(gè)人了。其一，SUV油耗驚人，雖然這部分支出看起來是由車主或購(gòu)車單位買單，但實(shí)際上消耗的卻是我們共同的資源，其二、SUV的污染物排放要普遍高出轎車兩到三倍，對(duì)空氣的污染、對(duì)人們健康的危害更為嚴(yán)重。這樣算下來，開一輛大排量SUV在為少數(shù)人帶來滿足的同時(shí)，卻也損害了大家的公共利益。 當(dāng)然，在國(guó)內(nèi)SUV熱銷的背后，我們不應(yīng)該單單指責(zé)那些消費(fèi)者。節(jié)能環(huán)保這樣的理念需要人們的自覺，也應(yīng)該有更公平合理的方式來體現(xiàn)和推動(dòng)，對(duì)人

8、們的消費(fèi)行為進(jìn)行干預(yù)和引導(dǎo)。而這恰恰是有關(guān)部門亟待加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。 消費(fèi)稅如今抓大放小，這已經(jīng)開了一個(gè)好頭，接下來我們應(yīng)該把SUV的剎車踩的更緊一些，遏制SUV對(duì)能源的過度使用，和對(duì)環(huán)境的過度破壞。一、降低價(jià)格的納稅籌劃 從量征收的消費(fèi)品，存在按價(jià)格不同單位稅額不同的規(guī)定。在價(jià)格臨界點(diǎn)附近可降低售價(jià)。如啤酒從量計(jì)稅，單位稅額的差異，相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率。 1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng) 第二篇 主要稅種的納稅籌劃 第二節(jié) 消費(fèi)稅納稅籌劃案例 甲啤酒廠位于市區(qū)，2010年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為3010元（不包括增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用2500元，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 方案

9、一：每噸出廠價(jià)格為3010元每噸出廠價(jià)格為3010元應(yīng)納消費(fèi)稅=250元 城建稅及教育費(fèi)附加=250（7%+3%）=25元 每噸啤酒的利潤(rùn)=3010-2500-250-25=235元第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案二：每噸出廠價(jià)格為2990元每噸出廠價(jià)格為2990元應(yīng)納消費(fèi)稅=220元城建稅及教育費(fèi)附加=220（7%+3%）=22元每噸啤酒的利潤(rùn)=2990-2500-220-22=248元方案二比方案一多獲利13元=248-235第二篇 主要稅種的納稅籌劃二、白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工與自行加工選擇的納稅籌劃 利用委托加工和自行加工組成計(jì)稅價(jià)格的不同進(jìn)行納稅籌劃，選擇籌劃方案。1、相關(guān)依據(jù)： 委托加工

10、的組成計(jì)稅價(jià)格，自行加工的計(jì)稅依據(jù)的差異。2、籌劃思路： 利用上述差異節(jié)稅：采用委托加工方式利于節(jié)稅3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇 主要稅種的納稅籌劃案例： 2009年8月10日,甲公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務(wù)合同，議定銷售價(jià)格1000萬元。要求在當(dāng)年10月10日前交貨。由于交貨時(shí)間比較緊張，公司有四種生產(chǎn)方案。方案一 委托乙公司加工成酒精，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬元的原料委托乙公司加工成酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為150萬元，加工成300噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為70萬元。第二篇

11、主要稅種的納稅籌劃方案二 委托乙公司加工成高純度白酒，然后由本公司生產(chǎn)成白酒銷售，即甲公司以價(jià)值為250萬元的原料委托乙公司加工成白酒精，雙方協(xié)議加工費(fèi)為180萬元，加工成400噸酒精運(yùn)回，再由本公司加工成500噸本品牌的白酒銷售，每噸售價(jià)2萬元，公司加工的成本以及應(yīng)該分?jǐn)偟南嚓P(guān)費(fèi)用合計(jì)為40萬元。第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案三 委托乙公司加工成定型產(chǎn)品，收回后直接銷售，即甲公司將釀酒原料交給乙公司，以價(jià)值為250萬元的原料委托乙公司加工成本品牌白酒，雙方協(xié)議加工費(fèi)為220萬元，產(chǎn)品運(yùn)回后直接銷售，每噸售價(jià)2萬元。第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案四 甲公司自己完成該品牌白酒的生產(chǎn)過程，其生產(chǎn)成

12、本為等于乙公司的加工費(fèi)為220萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)受托方無同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。那個(gè)方案更好些？ 第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案一：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅 組價(jià)=（250+150）/（1-5%）=421.05萬元 應(yīng)交消費(fèi)稅=421.05 5%=21.05萬元2、甲公司銷售白酒 應(yīng)交消費(fèi)稅=500 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費(fèi)稅： 21.05萬元和250萬元。稅后利潤(rùn)=（1000-250-150-70-21.05-250）（1-25%）=194.21萬元第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案二：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅 組價(jià)=

13、（250+180）+（400 1000 2 0.5）/10000 /（1-20%）=587.5萬元 應(yīng)交消費(fèi)稅= 587.5 20%+ （400 1000 2 0.5）/10000 =157.5萬元2、甲公司銷售白酒 應(yīng)交消費(fèi)稅=500 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250萬元3、甲公司支付的消費(fèi)稅： 157.5萬元和250萬元稅后利潤(rùn) =（1000-250-180-40-157.5-250）（1-25%）=91.88萬元第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案三：1、乙公司代收代繳消費(fèi)稅 組價(jià)=（250+220）+（500 1000 2 0.5）/10000（1-20%）=

14、650萬元 應(yīng)交消費(fèi)稅= 650 20% +（500 1000 2 0.5）/10000 =180萬元2、甲公司銷售白酒不應(yīng)交消費(fèi)稅3、甲公司支付的消費(fèi)稅為180萬元的代收代繳消費(fèi)稅 稅后利潤(rùn) =（1000-250-220-180）（1-25%）=262.5萬元第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案四：1、甲公司銷售白酒 應(yīng)交消費(fèi)稅=500 2 20%+（500 1000 2 0.5）/10000=250萬元2、甲公司支付的消費(fèi)稅為250萬元。 稅后利潤(rùn) =（1000-250-220-250）（1-25%）=210萬元比較結(jié)論：方案三最佳啊，方案四次之第二篇 主要稅種的納稅籌劃三、通過先銷售來降低計(jì)稅

15、依據(jù)的納稅籌劃(先銷售再包裝104、106)1、相關(guān)依據(jù)2、籌劃思路3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇 主要稅種的納稅籌劃四、通過設(shè)立銷售公司來降低計(jì)稅依據(jù)的 納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：但環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)銷售納稅，購(gòu)進(jìn)銷售不納稅。2、籌劃思路：設(shè)立獨(dú)立銷售公司，現(xiàn)已較低但不違背公平交易的價(jià)格銷售給獨(dú)立核算的集團(tuán)銷售公司，銷售公司再獨(dú)立對(duì)外銷售，降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。3、案例：4、籌劃點(diǎn)評(píng)第二篇 主要稅種的納稅籌劃 案例：教材第二篇 主要稅種的納稅籌劃根據(jù)調(diào)查初步結(jié)果：古井貢三年偷逃稅款1.5億 。通過違規(guī)匯總納稅，20022003年兩年，古井貢偷逃稅款9921.83萬元。而根據(jù)古井貢2005年4月12日的公告

16、，其2004年度“需要補(bǔ)提”所得稅5433.6萬元。這樣算起來，20022004年三年間，古井貢偷逃企業(yè)所得稅款達(dá)到了1.5億元。 古井集團(tuán)董事長(zhǎng)王效金對(duì)外解釋，自1994年1月1日國(guó)家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）之后，白酒企業(yè)都成立了具有獨(dú)立法人資格的銷售公司，其目的是為了避消費(fèi)稅。因?yàn)榘凑债?dāng)年頒布的消費(fèi)稅暫行條例，消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。這樣一來，“白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉”，“這加重了生產(chǎn)制造商的負(fù)擔(dān)”。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司，以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳

17、納較少的消費(fèi)稅，但銷售公司再向市場(chǎng)流通時(shí)，就不用再交消費(fèi)稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，可以調(diào)控產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)商“不賺錢，甚至虧損”，銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤(rùn)合并納稅（所得稅）。從而又達(dá)到了“節(jié)稅”的目的。 古井集團(tuán)的“問題”在于：合并納稅并未得到國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。王效金還表示，以往由于所得稅是地方政府獨(dú)享稅，讓不讓企業(yè)交是地方政府的事，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)也懶得過問。“對(duì)于合并納稅問題，沒有人說是個(gè)錯(cuò)誤，也沒有人說不能這樣做?！钡?002年以后，所得稅變成了共享稅，即國(guó)家與地方各分享60%和40%后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始糾正企業(yè)合并納稅的做法。這才引出“古井事件”

18、。從中我們看出，雖然古井集團(tuán)的做法確實(shí)有違反國(guó)家政策規(guī)定的一面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中應(yīng)慎之又慎，絕對(duì)不要觸碰法律紅線。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征查的過程中隨意性“過寬”，多年被默認(rèn)的做法，在一朝之內(nèi)可以變成影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的違法案件。從發(fā)展看，稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度應(yīng)進(jìn)一步明確，給企業(yè)一個(gè)可以放心遵從的規(guī)則。 五、包裝物押金的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：2、籌劃思路：包裝物收押金不出售，押金一年收回，不納消費(fèi)稅。3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇 主要稅種的納稅籌劃六、包裝物的納稅籌劃1、相關(guān)依據(jù)：套裝查產(chǎn)品合并納稅，未分別核算從高適用稅率2、籌劃思路：變“先包裝后銷售”為“現(xiàn)銷售后包裝”。3、案例4、籌劃點(diǎn)評(píng)：第二篇 主要稅種的納稅籌劃案例 為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，將糧食白酒與藥酒組成禮品套裝銷售。2008年9月該廠對(duì)外銷售700套套裝產(chǎn)品，單價(jià)100元/套，其中糧食白酒、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒30元/瓶，藥酒75元/瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡(jiǎn)易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)，問該企業(yè)對(duì)此銷售行為應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 第二篇 主要稅種的納稅籌劃方案一：先包裝后銷售企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=10070020%+700120.5=14 700元方案二：先銷售后包裝 分別銷售，分別開具發(fā)票。零售企業(yè)包裝后銷售。 企