金融工具投資投資ppt課件

1、4 金融工具投資中山大學(xué)南方學(xué)院 會 計 系INVESTMENTS 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting. 4 投資第一節(jié) 概述 公允價值計量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 短期投資第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資長期債務(wù)投資第四節(jié) 長期股權(quán)投資第五節(jié) 金融工具投資在財務(wù)報告中的披露主要章節(jié). 4 投資 重點(diǎn) 長期股權(quán)投資的核算方法 難點(diǎn) 長期股權(quán)投資中本錢法和權(quán)益法的運(yùn)用 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn). 4 投資 投資企業(yè)為為謀求利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。第一節(jié) 概述. 4 投資 1、以讓渡一項(xiàng)資產(chǎn)而換取另一項(xiàng)資產(chǎn)。 2、投資所獲得的經(jīng)濟(jì)利益是間接

2、的。 3、某些投資收益主要表現(xiàn)為價差收入。 二、投資的特點(diǎn). 4 投資1、獲利2、有效利用閑置資金3、擴(kuò)展運(yùn)營規(guī)模，影響、控制相關(guān)企業(yè)4、建立業(yè)務(wù)關(guān)系，分散運(yùn)營風(fēng)險三、投資的目的. 4 投資四、投資的分類 股權(quán)投資 按投資性質(zhì)分類 債務(wù)投資 其他長期投資 短期股票 按投資目的分類 短期投資 短期債券 其他短期投資 長期債務(wù)投資 長期投資 長期股權(quán)投資 其他長期投資.二、科目“買賣性金融資產(chǎn)指短期投資一界定與分類1.界定 獲得買賣性投資的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購的投資。2.核算特點(diǎn) 以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容 買賣性投資包括：短期債券投資、短期股票投資、基金投資和

3、短期其他投資。 4 投資.二初始計價 買賣性金融資產(chǎn)的獲得本錢：獲得買賣性投資支付的全部價款。相關(guān)買賣費(fèi)用記入當(dāng)期損益。 4 投資.三核算 4 投資取得交易性投資借：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益（指交易費(fèi)用） 貸：銀行存款當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或利息是初始支付的價款中所包含的已宣告利息時借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）持有期間收到的現(xiàn)金股利或利息借：其他貨幣資金 貸：投資收益處置交易性投資借：其他貨幣資金 （投資收益） 貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） （投資收益）獲得投資時，已宣告但尚未發(fā)放的利息或股利 收到的股票股利不作賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中登記，以反

4、映所添加的股份數(shù)，并調(diào)減每股本錢。.四買賣性投資的再計量 對于以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的買賣性投資，其公允價值變動所構(gòu)成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。 科目“公允價值變動損益、“買賣性金融資產(chǎn)股票公允價值變動 4 投資.五持有期間公允價值變動核算 4 投資持有期間公允價值變動借或貸：交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動）借或貸：公允價值變動損益處置交易性投資借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)股票（成本） 交易性金融資產(chǎn)股票（公允價值變動） 投資收益利潤表科目假定盈利的情況，虧損時借貸方反過來.六案例一 某股份20*7年有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)的資料如下13月1日以銀行存款購入A公司

5、股票50000股，并預(yù)備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。24月20日A公司宣揭露放現(xiàn)金股利每股0.4元。34月21日又購入A公司股票50000股，并隨時預(yù)備變現(xiàn)，每股18.4元其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。44月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。56月30日A公司股票市價為每股16.4元。67月18日該公司以每股17.5元的價錢轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)10000元，實(shí)得金額為1040000元。712月31日A公司股票市場價為每股18元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄 4 投資.13月1日以銀行存

6、款購入A公司股票50000股，并預(yù)備隨時變現(xiàn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。 借：買賣性金融資產(chǎn)-A股票本錢 50000*16=80萬 投資收益 0.4萬 貸：其他貨幣資金 80.4萬24月20日A公司宣揭露放現(xiàn)金股利每股0.4元。 借：應(yīng)收股利 50000*0.4=2萬 貸：投資收益 2萬34月21日又購入A公司股票50000股，并隨時預(yù)備變現(xiàn)，每股18.4元其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。 借：買賣性金融資產(chǎn)-A股票本錢50000*1890萬 應(yīng)收股利 50000*0.4 2萬 貸：其他貨幣資金 92萬借：投資收益 0.6萬 貸：銀行

7、存款 0.6萬 4 投資.44月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。 借：其他貨幣資金 4萬 貸：應(yīng)收股利 4萬56月30日A公司股票市價為每股16.4元?？偸袃r164萬 截止6月30日，股票購入本錢為170萬借：公允價值變動損益 6萬 貸：買賣性金融資產(chǎn)-A股票公允價值變動 6萬67月18日該公司以每股17.5元的價錢轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股，扣除相關(guān)稅費(fèi)10000元，實(shí)得金額為1040000元。借：其他貨幣資金 104萬 買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動6*6萬股/10萬股=3.6萬貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢170*6萬股/10萬股=102萬公允價值變動損益 3.6萬投資收益 2萬 4

8、 投資.712月31日A公司股票市場價為每股18元。借：買賣性金融資產(chǎn)-公允價值變動 4萬股*18-65.6=6.4萬貸：公允價值變動損益 6.4萬股票帳面價值65.6=(總本錢170萬-總公允價值變動6萬)* 40=164*40股票10萬股，賣出6萬股，剩余40 4 投資. 第二節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 可供出賣金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 4 投資一概念. 公司從二級市場購入的上市公司的、沒有限售條件的股票屬于這一類型的投資。按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么的要求，此類投資根據(jù)公司管理層投

9、資的意圖不同，可以劃分為買賣性金融資產(chǎn)和可供出賣金融資產(chǎn)兩類。 “買賣性金融資產(chǎn)是公司購入預(yù)備在市場行情適當(dāng)時出賣以賺取價差的股票投資，在初始確認(rèn)時按照股票公允價值計量，買賣過程中支付的買賣費(fèi)用計入當(dāng)期的投資收益。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個買賣日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變動計入當(dāng)期損益中“公允價值變動損益科目。 假設(shè)公司不以賺取價差為目的，那么該當(dāng)將投資劃分為“可供出賣金融資產(chǎn)。 4 投資. 4 投資 1、初始計量 可供出賣金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時將股票的公允價值連同買賣過程中支付的買賣費(fèi)用確以為投資本錢。 價款中包含已宣告但未發(fā)放股利及利息的，記入“應(yīng)

10、收股利、“應(yīng)收利息，不記入金融資產(chǎn)本錢。2、持有期間應(yīng)得的收益，記入“投資收益3、公允價值變動 每個資產(chǎn)負(fù)債表日按該投資在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前最近一個買賣日的收盤價調(diào)整投資的賬面價值，產(chǎn)生的公允價值變動計入“資本公積其他資本公積科目。 二可供出賣金融資產(chǎn)計量. 4 投資 4、資產(chǎn)減值測試 資產(chǎn)負(fù)債表日需求進(jìn)展減值測試，有證聽闡明該投資曾經(jīng)發(fā)生減值的，需將在“資本公積其他資本公積科目中記錄的累計公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)至損益中的“資產(chǎn)減值損失科目。 確認(rèn)該類可供出賣權(quán)益工具的資產(chǎn)減值損失以后、持有期間價錢上升時已確認(rèn)的損失不轉(zhuǎn)回。繼續(xù)持有該投資的會計期間內(nèi)公允價值上升的，將公允價值與賬面價值的差額計入“資

11、本公積其他資本公積科目，不做損益中的“資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回處置。 可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 . 4 投資減值的客觀證據(jù)： 一發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；二債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；三債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓；四債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財務(wù)重組；五因發(fā)行方發(fā)生艱苦財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣；六無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)展總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組

12、金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；七債務(wù)人運(yùn)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢；八權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；九其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。. 第三節(jié) 持有至到期投資科目“持有至到期投資長期債務(wù)投資一界定與闡明 4 投資 主要是指長期債務(wù)投資。在確定其入賬價值時，按重要性原那么，對其面值、溢折價、應(yīng)計利息、相關(guān)費(fèi)用分別入賬。持有至到期的投資. 4 投資二持有至到期投

13、資的分類長期債權(quán)投資按投資對象劃分按其發(fā)行者劃分政府債券政府公司債券工商企業(yè)金融債券金融機(jī)構(gòu)按還本付息方式劃分到期一次還本付息債券分期付息，到期還本債券分期 還本付息 債券.三持有至到期投資核算 1以現(xiàn)金購入的長期債券投資持有至到期投資買價相關(guān)費(fèi)用已到期未領(lǐng)取的 利息記入“應(yīng)收利息，而非“持有至到期投資 4 投資1.初始投資的詳細(xì)計價. 4 投資有關(guān)利息的闡明實(shí)踐支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息記 入“應(yīng)收利息科目 詳細(xì)情況闡明 分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 舉例假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次 發(fā)行日2000.1.1付

14、息日2001.1.1購買日2001.2.1到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息.實(shí)踐支付的價款中包含的尚未到期的利息記入“持有至到期投資應(yīng)計利息科目 詳細(xì)情況闡明一到期一次還本付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日止的利息 舉例一假設(shè)購入三年期、到期還本付息債券 4 投資發(fā)行日2000.1.12001.1.1購買日2001.2.1到期日付息日2003.1.12002.1.1尚未到期的利息.2以其他方式獲得的長期債券投資 以債務(wù)重組方式獲得 以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入 這兩種方式在以后章節(jié)中涉及 4 投資.2.持有至到期投資溢折價確實(shí)認(rèn)與處置1長期債券溢價與折價的構(gòu)成緣由

15、票面利率與市場利率的差別 4 投資2長期債券溢價與折價的處置攤銷期限購買日至到期日攤銷方法直線攤銷法、實(shí)際利率法（目前準(zhǔn)則使用）. 4 投資債務(wù)溢折價攤銷圖示. 4 投資3.持有至到期投資的詳細(xì)會計處置1科目設(shè)置總賬科目二級科目明細(xì)科目持有至到期投資 債券投資（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）等成本 利息調(diào)整應(yīng)計利息 . 4 投資購入債券時平價購入實(shí)際購入成本=面值 借：持有至到期投資債券投資（成本） 貸：銀行存款溢價購入（債券利率高于市場利率）實(shí)際購入成本面值 借：持有至到期投資債券投資（成本） 持有至到期投資債券投資（利息調(diào)整） 貸：銀行存款折價購入（債券利率低于市場利率）實(shí)際購入成本面值 借：持有至

16、到期投資債券投資（成本） 貸：持有至到期投資債券投資（利息調(diào)整） 銀行存款賬務(wù)處置圖示. 4 投資期末計算應(yīng)計利息，攤銷溢價或折價，確認(rèn)投資收益平價購入本年應(yīng)計利息=面值年利率 借：應(yīng)收利息 或 持有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息） 貸：投資收益溢價購入本年應(yīng)計利息：同上本年實(shí)際利息本金市場利率本年投資收益 借：應(yīng)收利息 或 持有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息）.票面利息 貸：持有至到期投資債券投資（利息調(diào)整） 投資收益 .實(shí)際利息折價購入本年應(yīng)計利息：同上本年實(shí)際利息本金市場利率本年投資收益 借：應(yīng)收利息 或 持有至到期投資債券投資（應(yīng)計利息）.票面利息 持有至到期投資債券投資（利息調(diào)整） 貸：

17、投資收益 .實(shí)際利息. 4 投資核算內(nèi)容平價購入溢價購入折價購入持有至到期收回本息 借：銀行存款（到期收回本利和）貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資應(yīng)計利息未持有至到期，轉(zhuǎn)讓債券 借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入）貸：持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 或 持有至到期投資應(yīng)計利息 (借或貸)持有至到期投資利息調(diào)整 投資收益未攤銷完的金額擠出差額.2總結(jié)持有至到期投資的核算要點(diǎn) 購買債券時，按實(shí)踐本錢計價入賬 假設(shè)買價中包含分期付息債券的應(yīng)收利息，那么應(yīng)在 “應(yīng)收利息明細(xì)賬中單獨(dú)反映； 4 投資. 債券實(shí)踐本錢高于或低于債券面值的差額構(gòu)成債券溢價或折價，計入債券的投資本錢，而后分期采用實(shí)踐利率

18、法予以攤銷。每期結(jié)賬時，應(yīng)按債券面值和利率計算本期利息，并確認(rèn)本期投資收益。 溢價買入情況下實(shí)踐利息投資收益=名義利息應(yīng)計利息當(dāng)期攤銷 折價買入情況下實(shí)踐利息投資收益=名義利息 應(yīng)計利息折價攤銷 4 投資.課本案例 為防止小數(shù)點(diǎn)尾差，最后一年的實(shí)踐利息用擠出的差額，不直接用利率求出 4 投資.四可轉(zhuǎn)換公司債券1、特點(diǎn) 可轉(zhuǎn)換公司債券屬于混合證券，對于債券持有企業(yè)而言， 既具有債務(wù)性質(zhì)，又具有股權(quán)性質(zhì)。 可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股之前的會計核算與普通的長期債務(wù) 投資完全一樣。 4 投資.2、轉(zhuǎn)股的會計處置 4 投資借：現(xiàn)金 長期股權(quán)投資 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)

19、換公司債券投資本錢 可轉(zhuǎn)換公司債券投資應(yīng)計利息 可轉(zhuǎn)換公司債券投資利息調(diào)整 不夠轉(zhuǎn)1股時，收現(xiàn)未攤銷完的折價沒有攤銷完的溢價 轉(zhuǎn)股時應(yīng)先計息，再轉(zhuǎn)換成股票。. 4 投資 例題 2005年1月1日購買甲公司當(dāng)日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券300萬元，估計2年后轉(zhuǎn)股。實(shí)踐支付306萬，其中2萬元為稅費(fèi)，該債券一次性還本付息，年利率10，1年后甲公司決議提早轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價錢為每股10元。請進(jìn)展會計核算。. 4 投資溢價購買，借：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券本錢 3 000 000 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整 60 000 貸：銀行存款 3 060 000插值法估計出，r8.47%一年后計息，借：持有至到期投

20、資可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)計利息 300 000 貸：投資收益 259 182 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整 40 818二年后計息，借：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)計利息 300 000 貸：投資收益 280 818 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換債券利息調(diào)整 19 182標(biāo)題假設(shè)一年后提早轉(zhuǎn)換成股票借：銀行存款 2 長期股權(quán)投資 3 319 180 持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資可轉(zhuǎn)換公司債券投資本錢 3 000 000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資應(yīng)計利息 300 000 可轉(zhuǎn)換公司債券投資利息調(diào)整 19 182 轉(zhuǎn)股價10元，缺乏轉(zhuǎn)換1股部分2元直接納款 。. 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有

21、至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大時，該當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，以下情況除外： 4 投資一出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近如到期前三個月內(nèi)，市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。市場公允價值變動對資產(chǎn)價值無本質(zhì)性影響。投資人持有債券等待到期還本，而非在市場上出賣該債券，因此再作為可供出賣金融資產(chǎn)意義不大。二根據(jù)合同商定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎一切初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類

22、。本金曾經(jīng)收回，剩余少量價值。對核算影響不大。三出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。非出自投資人本意，由投資人不可控要素呵斥的出賣或重分類，被投資公司合并重組，出現(xiàn)艱苦不確定性，因此，投資人不確定能否還應(yīng)該持有至到期，可先轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn) ， 經(jīng)察看被投資人重組情況良好，可繼續(xù)持有，再轉(zhuǎn)回到持有至到期投資。案例 持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出賣金融資產(chǎn).案例 由于市場緣由，出賣“持有至到期投資的10，收取價款120萬。因此剩余90重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，該債券持有至到期投資原帳面價值本錢為1000萬，假設(shè)帳面沒有其他余額。借：銀行存款 120萬 貸：

23、持有至到期投資 100萬 投資收益 20萬借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1080萬 貸：持有至到期投資本錢 900萬 資本公積其他資本公積 180萬 借：銀行存款 1070萬 資本公積 180萬 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1080萬 投資收益 170 萬 4 投資. 第四節(jié) 長期股權(quán)投資一獲得長期股權(quán)投資的途徑 企業(yè)合并 現(xiàn)金購買 投資人本人發(fā)行證券換入被投資人的股權(quán)構(gòu)成的 經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換換入 經(jīng)過債務(wù)重組獲得 4 投資.二長期股權(quán)投資的計價1.同一控制下的企業(yè)合并 1合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為 合并對價的，應(yīng)按照被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始

24、投資本錢。 如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資.擁有的被投資人一切者權(quán)益賬面價值 貸：銀行存款.實(shí)踐支付款項(xiàng) 借或貸：資本公積.差額如資本公積曾經(jīng)用盡，沖盈余公積及未分配利潤2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的 4 投資.借：長期股權(quán)投資.擁有的被投資人一切者權(quán)益賬面價值 貸：股本 .投資人發(fā)行股票面值 借或貸：資本公積3同一控制的企業(yè)合并 ，合并相關(guān)直接費(fèi)用計入當(dāng)期損益 4 投資. 某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)一子公司A以帳面價值2000萬的無形資產(chǎn)作為對價，獲得同一集團(tuán)內(nèi)部另外一家企業(yè)B公司60股權(quán)，合并日B公司一切者權(quán)益總額3000萬。A公司現(xiàn)有“資本公積資

25、本溢價貸方余額100萬，盈余公積貸方余額100萬。借：長期股權(quán)投資B公司 18 000 000 資本公積資本溢價 1000 000 盈余公積 1000 000 貸：無形資產(chǎn) 20 000 000 4 投資.2.非同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，其投資本錢確實(shí)定應(yīng)分別根據(jù)一次交換買賣，還是多次交換買賣等不同情形確定。 但購買方在購買日對作為合并對價的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債該當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 合并直接相關(guān)費(fèi)用計入投資的本錢與同一控制下計入當(dāng)期損益不同 4 投資.案例 甲企業(yè)以帳面價值7000萬的房產(chǎn)為對價，購入乙企業(yè)70股權(quán)，

26、該房產(chǎn)帳面原值9000萬，已提折舊2000萬，目前市場價錢12000萬，另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)600萬，甲乙合并前沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。非同一控制，甲公司做如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 7000萬 累計折舊 2000萬 貸：固定資產(chǎn) 9000萬借：長期股權(quán)投資乙公司 126 00萬 貸： 固定資產(chǎn)清理 7000萬 銀行存款 600萬 營業(yè)外收入 5000萬5000萬公允價12000萬帳面價7000萬，最后推出長期股權(quán)投資總本錢帳面價公允價值帳面價手續(xù)費(fèi) 4 投資. 3.非合并時，現(xiàn)金買入長期股權(quán)投資 以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與獲得長期股

27、權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 4.非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢。發(fā)生的與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出沖減資本公積。 借：資本公積 貸：銀行存款 5.投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。P172 例4-17 4 投資. 非合并時，以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資W公司增發(fā)股票100萬股獲得X公司5股份，w公司發(fā)行價為每股4.5元，另W公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付發(fā)行股票相關(guān)手續(xù)費(fèi)4萬 。借：長期股權(quán)投資X公司 450萬 貸：股

28、本 100萬 資本公積資本溢價 350萬借：資本公積資本溢價 4萬 貸：銀行存款 4萬 4 投資.投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值A(chǔ)公司注冊資本24000萬，甲公司占其中20，投資合同中商定，甲公司以其持有的B公司股權(quán)投資作為出資投入A公司，合同對該股權(quán)投資作價6000萬，假定該價錢合理。借：長期股權(quán)投資B公司 6000萬 貸：實(shí)收資本 4800萬 資本公積資本溢價 1200萬 4 投資.三長期股權(quán)投資持有期間的本錢法1.本錢法的適用范圍 假設(shè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：控制通常指持股50%以上，并不絕對或不具有共同控制、艱苦影響時通常指持股20%以下，并不絕對， 采用

29、本錢法但在編制合并會計報表時，應(yīng)將控制采用本錢法核算的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。 4 投資.2.本錢法的核算要點(diǎn)股權(quán)投資普通反映的是股權(quán)投資本錢追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收益 4 投資. 4 投資3.詳細(xì)會計處置 普通情況下，投資本錢堅持不變。核算關(guān)鍵取得時 借：長期股權(quán)投資（全部價款） 應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（及支付的其他資產(chǎn)）. 4 投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利 貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本

30、的收回，沖減投資賬面價值。當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益 投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)所持股份 當(dāng)年投資持有月份全年月份（12）應(yīng)沖減初始投資成本的金額 被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例 投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額 （投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股 利投資后至上年末止被投資單位累計實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益 投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成 本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益. 4 投資 例題甲公司2021年1月1日，以銀行存款

31、購入C公司5%的股份，意圖長期持有。初始投資本錢2億元。2021年末，C公司一切者權(quán)益中未分配利潤余額為2億，2021年末，公司一切者權(quán)益中未分配利潤余額為1億。2021年3月，C公司宣告向全體股東分派1.5億的現(xiàn)金股利，股利于4月發(fā)放。2021年1月借：長期股權(quán)投資本錢 20000萬 貸：銀行存款 20000萬2021年3月借：應(yīng)收股利 15000萬*5 750萬 貸：投資收益 10000萬*5 500萬 長期股權(quán)投資本錢 250萬 . 4 投資 例題 甲公司2000年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，意圖長期持有。初始投資本錢22萬元。C公司于2000年5月20日宣告分派1999

32、年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；2001年4月20日分派現(xiàn)金股利120萬元。如何進(jìn)展賬務(wù)處置？ 假設(shè)2001年4月20日分派現(xiàn)金股利90萬元該如何處置？. 4 投資 2000年1月1日購買，借：長期股權(quán)投資投資 220 000 貸：銀行存款 220 000 2000年5月20日宣告派息，借：應(yīng)收股利 20 000 貸：長期股權(quán)投資 20 000 2001年4月20日派息120萬借：銀行存款 120 000 貸：投資收益 100 000 長期股權(quán)投資投資 20 000另外假設(shè) 2001年4月20日派息90萬借：銀行存款 90 000 貸：投資收益 90 000 .四

33、長期股權(quán)投資持有期間的權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍 假設(shè)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響時，采用權(quán)益法。 2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)實(shí)踐支付本錢與公允價值孰大，那么記入長期股權(quán)投資 初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整投資本錢。 初始本錢小于被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額 的，其差額確以為當(dāng)期損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 3.詳細(xì)會計核算程序 4 投資實(shí)踐付出本錢小于獲得投資的公允價值的， 按公允價值入帳。實(shí)踐付出本錢大于獲得投資的公允價值的， 按實(shí)踐投資本錢入帳。. 4 投資取得投資借：長期股權(quán)投資XX單位（成本）公允價值與支付成本孰大 貸：銀行

34、存款（全部價款） 營業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額時）被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整） 貸：投資收益如果是被投資單位虧損，則進(jìn)行相反處理。但投資的賬面價值應(yīng)該以減至零為限。被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資XX單位（損益調(diào)整）特殊情況的處理被投資單位由于除損益之外的原因?qū)е滤姓邫?quán)益增加，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長期股權(quán)投資XX單位（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積 假設(shè)被投資單位以資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本，投資單位須作何處置？.4、長期股權(quán)投資核算特點(diǎn)根據(jù)被投資單位利潤確認(rèn)本單位投資收益時，留意雙方計量

35、根底不同時，如何調(diào)整？被投資單位超額虧損把本錢虧完之后如何處置？分配股利如何處置？除了被投資單位盈虧的緣由，被投資單位能夠還有其他緣由呵斥一切者權(quán)益變動，此時投資企業(yè)能否應(yīng)該相應(yīng)調(diào)整本身的賬務(wù)？ 4 投資. 4 投資 例題1 甲公司2007年1月10日，以銀行存款4950萬購入乙公司30%的股份，意圖長期持有，可以參與運(yùn)營決策。乙公司于2007實(shí)現(xiàn)凈利1000.5萬，其中獲得股權(quán)時乙公司的存貨已售出80。甲乙雙方會計政策一樣，而存貨無形資產(chǎn)按直線法攤銷，2007年甲公司如何確認(rèn)當(dāng)年投資收益？ .調(diào)整前乙公司利潤1000.5萬調(diào)減存貨計價不同對利潤的影響：1575112580調(diào)減固定資產(chǎn)折舊差別

36、對利潤的影響：(3600/16-2700/20)調(diào)減無形資產(chǎn)攤銷差別對利潤的影響：(1800/8-1575/10)調(diào)整后利潤： 1000.5萬3609067.5483萬屬于甲的利潤：483萬30144.9萬借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整144.9萬 貸：投資收益 144.9萬乙賬面歷史原價公允價乙公司攤銷年限取得投資后剩余年限存貨11251575固定資產(chǎn)2700360020年16年無形資產(chǎn)1575180010年8年合計54006975. 4 投資 例題2甲公司持有乙公司40股權(quán)，對乙公司可施加艱苦影響。投資時雙方公允價與帳面價、會計政策一樣。06年底甲公司投資帳面價值為2000萬。乙公司07年虧損6000萬。乙公司08年盈利4000萬，乙公司08年的利潤分配方案現(xiàn)金股利1000萬。 . 4 投資1、07年巨虧6000萬借:投資收益 600040 2400萬貸：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 2000萬 長期應(yīng)收款 400萬2、08年盈利4000萬借：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 1200萬 長期應(yīng)收款 400萬 貸：投資收益 400040 1600萬3、乙公司計劃分配1000萬股利，方案已經(jīng)過其中400萬屬于甲公司借：應(yīng)收股利乙公司 400萬 貸：長期股權(quán)投資乙公司損益調(diào)整 400萬 . 4 投資 例題3甲