注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)講義

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)講義第一章(1)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起源與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本主義市場(chǎng)。一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成與發(fā)展18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因所有權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南

2、海公司事件”：查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計(jì)人員英國(guó)政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目;1845年又對(duì)公司法進(jìn)行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)1853年蘇格蘭愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，世界上第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展歷程的啟示1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性多選：下列各項(xiàng)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提法中，正確的有( )。A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生的直接原因

3、是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展C、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特性D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展答案：ABC解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，所以B是正確的，而D是錯(cuò)誤的第二節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本概念 一、審計(jì)的概念(理解，變化)審計(jì)定義：審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。如何理解：第一，系統(tǒng)化過程第二，對(duì)象：經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)第三，獲取、評(píng)價(jià)證據(jù)證實(shí)認(rèn)定是否符合標(biāo)準(zhǔn)傳達(dá)給使用者二、審計(jì)的類別審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表

4、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。三、審計(jì)方法(理解)1、帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)(詳式審計(jì))目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊;方法：對(duì)會(huì)計(jì)憑證和帳簿進(jìn)行詳細(xì)檢查。抽樣以判斷抽樣為主，盲目抽樣。2、制度基礎(chǔ)審計(jì)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性;方法：強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。職業(yè)界認(rèn)識(shí)到設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(特別注意2.3區(qū)別)目的：鑒證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性方法：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)資源分配容易導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)漏報(bào)的領(lǐng)域。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)1

5、 2 3審計(jì)過程可以簡(jiǎn)述為：識(shí)別評(píng)估應(yīng)對(duì)【例題】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，將審計(jì)資源分配到可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。( )答案：解析：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中內(nèi)部控制測(cè)試不是必須進(jìn)行的。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系 一、審計(jì)監(jiān)督體系按主體不同分為：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))三部分組成。三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。大

6、致可以分為下列幾種類型：由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé);在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)政府負(fù)責(zé);由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的政府審計(jì)獨(dú)立性最強(qiáng)。我國(guó)政府審計(jì)屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)的類型。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營(yíng)者)本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(經(jīng)營(yíng)者)。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能

7、保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對(duì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)體現(xiàn)了較強(qiáng)的單向獨(dú)立;內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則體現(xiàn)了雙向獨(dú)立即獨(dú)立于委托人，有獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀公正性，并且為社會(huì)公眾所認(rèn)可。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系 1.審計(jì)目標(biāo)政府審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2

8、.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府審計(jì)：依據(jù)審計(jì)法和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì):依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行審計(jì)。3.經(jīng)費(fèi)或收入來源政府審計(jì)：審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政預(yù)算， 由同級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，與審計(jì)客戶協(xié)商確定。4.取證權(quán)限政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)如實(shí)反映并提供相關(guān)資料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證有賴于被審計(jì)單位配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計(jì)：審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見書。對(duì)違規(guī)行為作出審計(jì)處理決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì): 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審

9、計(jì)過程發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊，只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。6.聯(lián)系政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系1.審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)：對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)。2.獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)：為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三者提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨(dú)立性較強(qiáng)。3.接受審計(jì)的自愿

10、程度內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師以獨(dú)立的第三方對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。4.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部審計(jì)人員遵循的是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。5.審計(jì)時(shí)間內(nèi)部審計(jì)：通常采用定期或不定期審計(jì)，可隨時(shí)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：通常是定期審計(jì)，每年對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一次。6.聯(lián)系由于內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計(jì)就須對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況進(jìn)行了解，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果，以

11、提高審計(jì)效率。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)講義第二章第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)登記 報(bào)考條件1.高等專科及專科以上學(xué)歷;2.會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)及中級(jí)以上技術(shù)職稱?？荚嚱M織：財(cái)政部組織成立全國(guó)考試委員會(huì)。全國(guó)考試委員會(huì)辦公室設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。成績(jī)認(rèn)定：考試每科實(shí)行百分制，60分為成績(jī)合格分?jǐn)?shù)線。注冊(cè)登記：專業(yè)階段：五年內(nèi)通過六科發(fā)放“專業(yè)階段合格證書”;綜合階段：5年內(nèi)通過綜合測(cè)試(一科)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科合格資格證書。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科成績(jī)合格的，均可取得申請(qǐng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成為非執(zhí)業(yè)會(huì)員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會(huì)員資格，必須按照規(guī)定加入一家會(huì)計(jì)師事

12、務(wù)所，并且需要有兩年審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。新增：不予注冊(cè)：(1)不具有完全民事行為能力的;(2)因受刑事處罰的;(原來有年限)(3)因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的;(4)自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的;第二節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍注意區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)(1)上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表(2)國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表(3)各類公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告(2)驗(yàn)證企業(yè)資本出具驗(yàn)資報(bào)告(二十七章第二節(jié))鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù) (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告按特殊基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分合同遵循情況簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表(

13、4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)出具相應(yīng)的報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)(第二十七章一節(jié))(特殊目的)審閱業(yè)務(wù)：程序簡(jiǎn)單、保證程度有限其他鑒證業(yè)務(wù)：預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)見證相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等鑒證業(yè)務(wù)，第四章第二節(jié)概念，P19增強(qiáng)使用者的信任程度。【例題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)的有( )。A.驗(yàn)證企業(yè)資本B.預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息執(zhí)行商定程序D.簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)答案：ABD解析：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息執(zhí)行商定程序?qū)儆谙嚓P(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，而其他各項(xiàng)均屬于鑒證業(yè)務(wù)，其中驗(yàn)資和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于審計(jì)業(yè)務(wù)，預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核屬于

14、其他鑒證業(yè)務(wù)。第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 09年教材取增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件。一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式1、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所：由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議的形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。2、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起設(shè)立、承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)并承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要有：獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件(新增)設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件：(1)有2名以上符合規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為合伙人;(2)有書面協(xié)議;(3)有會(huì)計(jì)師事

15、務(wù)所的名稱(4)有固定的辦公場(chǎng)所。l 設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須符合下列條件：(1)有5名以上的股東。(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員(3)不少于人民幣30萬元的注冊(cè)資本。(4)有股東共同制定的章程。(5)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(6)有固定的辦公場(chǎng)所。成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或者股東的條件(1)持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(2)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)(3)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因?yàn)閳?zhí)業(yè)行為受到行政處罰(4)有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)5年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事法定審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于3年(5)成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請(qǐng)?jiān)O(shè)立

16、會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級(jí)財(cái)政部門作出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)定。第四節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 一、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳(局)和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員(一)會(huì)員種類中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員包括個(gè)人會(huì)員、團(tuán)體會(huì)員。個(gè)人會(huì)員又分為執(zhí)業(yè)會(huì)員和非執(zhí)業(yè)會(huì)員，依法批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為團(tuán)體會(huì)員。三、協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)(一)會(huì)員代表大會(huì)本會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)。全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。(二)理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉理事若干人組成本會(huì)理事會(huì)。每屆理事會(huì)任期五年

17、。(三)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書處，為協(xié)會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。(四)專門委員會(huì)與專業(yè)委員會(huì)理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)。四、地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的地方組織。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)輔導(dǎo)講義第三章第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)P26倒數(shù)第二段法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。 應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

18、，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)變成實(shí)際的損失。經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)失敗則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。(兩者要區(qū)別)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存

19、在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式1、社會(huì)原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢(shì)。社會(huì)原因：(1)消費(fèi)者利益的保護(hù)主義。(2)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用?！吧羁诖崩碚摗?3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。2、法律責(zé)任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸、保險(xiǎn)危機(jī)三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能

20、提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。比如，未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎;對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)

21、則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比如，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。再如，在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位可以過失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計(jì)單位的訴訟。(減少責(zé)任)普通過失、重大過失區(qū)別舉例：(1)是否遵守準(zhǔn)則(2)是否容易避免(3)單一問題的嚴(yán)重程度(4)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)(被審計(jì)

22、單位)(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)(三)欺詐欺詐又稱舞弊(主觀)，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概念的界限往往很難界定。四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐可能承擔(dān)的責(zé)任：行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并

23、處。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責(zé)任主要是指賠償受害人損失。刑事責(zé)任主要是指按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。第二節(jié)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) 【解釋】合營(yíng)企業(yè)是股權(quán)式企業(yè)，合營(yíng)各方共同投資、共同經(jīng)營(yíng)，按照各自的“出資比例”共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共負(fù)盈虧。 一、合營(yíng)企業(yè)的協(xié)議、章程和合同(P90-91)(2009年新增) 1、合營(yíng)企業(yè)協(xié)議與合營(yíng)企業(yè)合同有抵觸時(shí)，以合營(yíng)企業(yè)合同為準(zhǔn)。 2、經(jīng)合營(yíng)各方同意，

24、可以不訂立合營(yíng)企業(yè)協(xié)議而只訂立合營(yíng)企業(yè)合同、章程。 3、合營(yíng)企業(yè)的“協(xié)議、合同和章程”經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效，“協(xié)議、合同和章程”的重大變更，須經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 4、合營(yíng)企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭(zhēng)議的解決，均應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律。 【相關(guān)鏈接】中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，必須適用中華人民共和國(guó)法律。 【例題單選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的協(xié)議、合同和章程的表述中，不正確的是( )。 A、經(jīng)合營(yíng)各方同意，可以不訂立合營(yíng)企業(yè)協(xié)議而只訂立合營(yíng)企業(yè)合同、章程 B、合營(yíng)企業(yè)協(xié)議與合營(yíng)企業(yè)合同有抵觸時(shí)，以合營(yíng)企業(yè)協(xié)議為

25、準(zhǔn) C、合營(yíng)企業(yè)的協(xié)議、合同和章程經(jīng)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后生效 D、合營(yíng)企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭(zhēng)議的解決，均應(yīng)當(dāng)適用中國(guó)的法律 【答案】B 【解析】合營(yíng)企業(yè)協(xié)議與合營(yíng)企業(yè)合同有抵觸時(shí)，以合營(yíng)企業(yè)合同為準(zhǔn)。 二、注冊(cè)資本(P91-92) 1、注冊(cè)資本為合營(yíng)各方認(rèn)繳的出資額之和，而非實(shí)收資本。 2、外國(guó)合營(yíng)者的投資比例一般不得低于25%。 3、增加注冊(cè)資本的程序 (1)合營(yíng)各方協(xié)商一致; (2)由董事會(huì)會(huì)議以特別決議方式通過; (3)報(bào)原審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn); (4)修改合營(yíng)企業(yè)章程，辦理注冊(cè)資本的變更登記手續(xù)。 【解釋】減少注冊(cè)資本須經(jīng)審批機(jī)關(guān)“批準(zhǔn)”，增加注冊(cè)資本須報(bào)審批機(jī)關(guān)“核準(zhǔn)”。 4、投資

26、總額與注冊(cè)資本的關(guān)系(2002年單選題、2003年單選題、2004年綜合題) (1)合營(yíng)企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的7/10。 (2)合營(yíng)企業(yè)的投資總額在300萬美元以上至1000萬美元(含1000萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的1/2;其中投資總額在420萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于210萬美元。 (3)合營(yíng)企業(yè)的投資總額在1000萬美元以上至3000萬美元(含3000萬美元)的，其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額2/5;其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于500萬美元。 (4)合營(yíng)企業(yè)的投資總額在3000萬美元以上的，

27、其注冊(cè)資本至少應(yīng)占投資總額的1/3;其中投資總額在3600萬美元以下的，注冊(cè)資本不得低于1200萬美元。 【解釋】(1)三個(gè)特殊區(qū)位，如投資總額在300-420萬美元之間的，不再遵循50%的規(guī)定，無論其投資總額是310萬美元還是410萬美元，其注冊(cè)資本均不得低于210萬美元;(2)投資總額正好處于分界點(diǎn)時(shí)，如投資總額為3000萬美元時(shí)，其注冊(cè)資本不得低于1200萬美元。 【例題1單選題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額為1200萬美元，根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法律制度的規(guī)定，該中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本不得低于( )萬美元。(2002年) A、500 B、480 C、450 D、400 【答案】A 【

28、例題2單選題】國(guó)內(nèi)企業(yè)甲與外國(guó)投資者乙共同投資舉辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)丙，其中甲出資60%，乙出資40%;投資總額為400萬美元。根據(jù)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關(guān)甲乙出資額的表述中，正確的是( )。(2003年) A、甲至少應(yīng)出資240萬美元，乙至少應(yīng)出資160萬美元 B、甲至少應(yīng)出資126萬美元，乙至少應(yīng)出資84萬美元 C、甲至少應(yīng)出資120萬美元，乙至少應(yīng)出資80萬美元 D、甲至少應(yīng)出資168萬美元，乙至少應(yīng)出資112萬美元 【答案】B 【解析】投資總額在300-420萬美元之間的，注冊(cè)資本不得低于210萬美元。因此，甲至少應(yīng)出資：21060%=126萬美元。 【例題3多選題】根據(jù)

29、外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)資本與投資總額符合規(guī)定的有( )。(2005年) A、注冊(cè)資本150萬美元，投資總額200萬美元 B、注冊(cè)資本300萬美元，投資總額620萬美元 C、注冊(cè)資本700萬美元，投資總額1500萬美元 D、注冊(cè)資本1500萬美元，投資總額3900萬美元 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B：投資總額在420-1000萬美元之間的，注冊(cè)資本不得低于投資總額的50%。 【例題4單選題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的投資總額為1800萬美元。在其注冊(cè)資本中，中方認(rèn)繳的出資額為500萬美元。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于外方認(rèn)繳出資最低限額的表述中，正確的是( )。 A

30、、外方至少應(yīng)出資760萬美元 B、外方至少應(yīng)出資400萬美元 C、外方至少應(yīng)出資220萬美元 D、外方至少應(yīng)出資100萬美元 【答案】C 【解析】投資總額在1250-3000萬美元之間的，注冊(cè)資本不得低于投資總額的40%。在本題中，投資總額為1800萬美元，注冊(cè)資本不得低于720萬美元。 【例題5多選題】下列有關(guān)合營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本的表述中，符合中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法律制度規(guī)定的有( )。 A、合營(yíng)企業(yè)在合營(yíng)期限內(nèi)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得減少其注冊(cè)資本 B、合營(yíng)企業(yè)增加注冊(cè)資本經(jīng)董事會(huì)通過即可 C、合營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本中，外國(guó)合營(yíng)者的出資比例一般不得低于25% D、合營(yíng)企業(yè)的投資總額在420萬美元以下的，注冊(cè)資本

31、不得低于210萬美元 【答案】AC 【解析】(1)選項(xiàng)B：合營(yíng)企業(yè)增加注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)經(jīng)合營(yíng)各方協(xié)商一致，并由董事會(huì)會(huì)議通過，報(bào)經(jīng)原審批機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，由董事會(huì)通過即可顯然錯(cuò)誤;(2)選項(xiàng)D：合營(yíng)企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，注冊(cè)資本不低于投資總額的7/10即可，不受210萬美元的限制;投資總額在300-420萬美元之間的，無論是310萬美元還是410萬美元，注冊(cè)資本均不得低于210萬美元。三、組織機(jī)構(gòu)(P92) 1、組織形式 (1)所有的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織形式均為有限責(zé)任公司。 (2)取得法人資格的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其組織形式均為有限責(zé)任公司;但未取得法人資格的，雙方的關(guān)

32、系為合伙關(guān)系。 (3)外資企業(yè)的組織形式一般為有限責(zé)任公司，經(jīng)批準(zhǔn)也可以為其他責(zé)任形式。 【例題 單選題】下列各項(xiàng)中，其組織形式只能為有限責(zé)任公司的外商投資企業(yè)是( )。 A、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè) B、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè) C、外資企業(yè) D、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的分支機(jī)構(gòu) 【答案】A 2、組織機(jī)構(gòu) 合營(yíng)企業(yè)不設(shè)股東會(huì)，董事會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。 3、董事會(huì)的特別決議 合營(yíng)企業(yè)的下列事項(xiàng)，必須經(jīng)出席董事會(huì)會(huì)議的董事一致通過方可作出決議： (1)合營(yíng)企業(yè)章程的修改; (2)合營(yíng)企業(yè)的中止、解散; (3)合營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本的增加、減少; (4)合營(yíng)企業(yè)的合并、分立。 4、董事會(huì)的職權(quán) (1)審議企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)

33、營(yíng)活動(dòng)方案、收支預(yù)算、利潤(rùn)分配、勞動(dòng)工資計(jì)劃、停業(yè)。 (2)總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員的聘任及其職權(quán)和待遇。 (3)修改企業(yè)章程等特別決議。 (4)對(duì)出資的對(duì)外轉(zhuǎn)讓作出決議。 【相關(guān)鏈接】根據(jù)公司法的規(guī)定，高級(jí)管理人員(經(jīng)理、副經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人)由董事會(huì)聘任。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于合營(yíng)企業(yè)董事會(huì)職權(quán)的有( )。 A、決定是否同意合營(yíng)一方將其部分出資額轉(zhuǎn)讓給第三者 B、決定是否解聘合營(yíng)企業(yè)總經(jīng)理 C、決定合營(yíng)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃 D、決定合營(yíng)企業(yè)的分立方案 【答案】ABCD 【解析】(1)選項(xiàng)A：合營(yíng)企業(yè)出資額的轉(zhuǎn)讓須經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過后，報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn);(

34、2)選項(xiàng)BC：合營(yíng)企業(yè)董事會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，討論決定合營(yíng)企業(yè)的一切重大問題：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方案、收支預(yù)算、利潤(rùn)分配、勞動(dòng)工資計(jì)劃、停業(yè)，以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會(huì)計(jì)師、審計(jì)師的任命或聘請(qǐng)及其職權(quán)和待遇等;(3)選項(xiàng)D：屬于董事會(huì)的特別決議，肯定屬于董事會(huì)的職權(quán)。5、董事會(huì)的會(huì)議制度 (1)董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)由合營(yíng)各方協(xié)商確定或者由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，一方擔(dān)任董事長(zhǎng)的，另一方擔(dān)任副董事長(zhǎng)。 (2)董事長(zhǎng)是合營(yíng)企業(yè)的法定代表人。 (3)董事任期為4年，可以連任。 (4)董事會(huì)會(huì)議每年召開1次。 (5)董事會(huì)會(huì)議應(yīng)有2/3以上董事出席方能舉行。 (6)董事不能出席的，可以出具委托書委

35、托他人代表其出席和表決。 表32 股份有限公司、合營(yíng)企業(yè)和合作企業(yè)董事會(huì)的比較 項(xiàng)目股份有限公司合營(yíng)企業(yè)合作企業(yè)董事會(huì)性質(zhì)股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是其執(zhí)行機(jī)構(gòu)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)董事會(huì)人數(shù)5-19人不得少于3人董事長(zhǎng)由全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生由合營(yíng)各方協(xié)商確定或者由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，一方擔(dān)任董事長(zhǎng)的，另一方擔(dān)任副董事長(zhǎng)由合作企業(yè)章程規(guī)定，一方擔(dān)任董事長(zhǎng)的，另一方擔(dān)任副董事長(zhǎng)會(huì)議頻率每年至少召開2次每年至少召開1次董事任期不超過3年4年不超過3年會(huì)議召開條件過半數(shù)的董事出席2/3以上的董事出席董事會(huì)的決議全體董事的過半數(shù)通過特別決議由出席會(huì)議的董事一致通過【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定

36、，下列有關(guān)合營(yíng)企業(yè)董事長(zhǎng)產(chǎn)生方式的表述中，正確的有( )。 A、合營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)既可以由中方擔(dān)任，也可以由外方擔(dān)任 B、合營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)必須由出資最多的一方擔(dān)任 C、合營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)由合營(yíng)各方協(xié)商確定或者由董事會(huì)選舉產(chǎn)生 D、合營(yíng)企業(yè)的董事長(zhǎng)由一方擔(dān)任的，副董事長(zhǎng)必須由他方擔(dān)任 【答案】ACD四、經(jīng)營(yíng)管理(P93) 1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)當(dāng)符合的規(guī)定(2009年新增) (1)技術(shù)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)公平合理; (2)除雙方另有協(xié)議外，技術(shù)輸出方不得限制技術(shù)輸入方出口其產(chǎn)品的地區(qū)、數(shù)量和價(jià)格; (3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的期限一般不得超過10年; (4)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議期滿后，技術(shù)輸入方有權(quán)繼續(xù)使用該項(xiàng)技術(shù); (5)訂立

37、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的雙方互相交換改進(jìn)技術(shù)的條件應(yīng)當(dāng)對(duì)等; (6)技術(shù)輸入方有權(quán)按照自己認(rèn)為合適的來源購(gòu)買需要的機(jī)器設(shè)備、零部件和原材料; (7)不得含有為中國(guó)的法律、法規(guī)所禁止的不合理的限制性條款。 【解釋】合營(yíng)企業(yè)訂立的技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)當(dāng)報(bào)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理 (1)物資采購(gòu)權(quán)：合營(yíng)企業(yè)所需的原材料，有權(quán)“自行決定”在中國(guó)市場(chǎng)購(gòu)買或者在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買(無須審批)。 (2)產(chǎn)品銷售權(quán)：合營(yíng)企業(yè)有權(quán)“自行出口”產(chǎn)品(無須審批)。 3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理 (1)合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向合營(yíng)各方、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)抄報(bào)原審批機(jī)關(guān)。 (2)合營(yíng)企業(yè)的下列文件、證件、報(bào)表，

38、應(yīng)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證和出具證明方為有效(P94)(2004年多選題)： 合營(yíng)各方的出資證明書; 合營(yíng)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表; 合營(yíng)企業(yè)清算的會(huì)計(jì)報(bào)表。 【解釋】不包括季度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的下列文件中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證和出具證明方為有效的有( )。(2004年) A、合營(yíng)各方的出資證明書 B、合營(yíng)企業(yè)的半年度會(huì)計(jì)報(bào)表 C、合營(yíng)企業(yè)融資的項(xiàng)目評(píng)估報(bào)告 D、合營(yíng)企業(yè)清算的會(huì)計(jì)報(bào)表 【答案】AD 3、合營(yíng)企業(yè)董事會(huì)會(huì)議研究決定有關(guān)職工獎(jiǎng)懲、工資制度、生活福利、勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)保險(xiǎn)等問題時(shí)，工會(huì)代表有權(quán)列席會(huì)議。五、出資額的轉(zhuǎn)讓(P9

39、5) 1、出資額的轉(zhuǎn)讓條件(2001年多選題) (1)合營(yíng)企業(yè)出資額的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)合營(yíng)各方同意; (2)出資額的轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過后，報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn); (3)合營(yíng)企業(yè)一方向第三者轉(zhuǎn)讓其全部或者部分出資額時(shí)，合營(yíng)他方有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合營(yíng)一方轉(zhuǎn)讓出資額必須符合的條件有( )。(2001年) A、通知合營(yíng)各方 B、經(jīng)合營(yíng)各方同意 C、經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過 D、經(jīng)原審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn) 【答案】BCD 2、出資額的轉(zhuǎn)讓程序(1998年綜合題) (1)申請(qǐng)出資額轉(zhuǎn)讓; (2)董事會(huì)審查決定; (3)報(bào)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn); (4)辦理變更登

40、記手續(xù)。 【相關(guān)鏈接】合作各方之間相互轉(zhuǎn)讓或者合作一方向合作他方以外的他人轉(zhuǎn)讓全部或者部分權(quán)利的，須經(jīng)合作他方同意，并報(bào)審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 【解釋】合營(yíng)企業(yè)、合作企業(yè)出資的對(duì)外轉(zhuǎn)讓，須經(jīng)審批機(jī)構(gòu)的審批;而合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司沒有審批的問題。六、合營(yíng)期限、解散和清算(P96) 1、一般情況下，合營(yíng)各方可以在合同中約定合營(yíng)期限，也可以不約定。但下列行業(yè)必須約定合營(yíng)期限： (1)服務(wù)性行業(yè); (2)從事土地開發(fā)及經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)的; (3)從事資源勘查開發(fā)的; (4)限制類投資項(xiàng)目。 【解釋】合營(yíng)企業(yè)是否約定合營(yíng)期限與行業(yè)有關(guān)，而所有的合作企業(yè)必須在合作合同中約定合作期限。 2、合營(yíng)期限屆滿，合營(yíng)各方同意延

41、長(zhǎng)合營(yíng)期限的，應(yīng)當(dāng)在期限屆滿前6個(gè)月前向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。經(jīng)批準(zhǔn)，合營(yíng)企業(yè)可以延長(zhǎng)合營(yíng)期限。 3、清算委員會(huì) 清算委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)企業(yè)的董事中選任。董事不能擔(dān)任時(shí)，合營(yíng)企業(yè)可以聘請(qǐng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師擔(dān)任。 【相關(guān)鏈接】有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會(huì)確定的人員組成。 表33 有限責(zé)任公司和合營(yíng)企業(yè)的比較 有限責(zé)任公司合營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本注冊(cè)資本的概念全體股東“認(rèn)繳”的出資額之和合營(yíng)各方“認(rèn)繳”的出資額之和注冊(cè)資本的大小3萬元3萬元取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照當(dāng)天實(shí)收資本能否為020/3萬元可以為0分期出資的總期限2年2年組織機(jī)構(gòu)股東會(huì)董事會(huì)小公司可以不設(shè)監(jiān)事會(huì)小公司

42、可以不設(shè)董事會(huì)性質(zhì)股東會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)人數(shù)313人3人以上董事長(zhǎng)的產(chǎn)生方式由公司章程規(guī)定協(xié)商或者選舉是否設(shè)副董事長(zhǎng)可以不設(shè)一方擔(dān)任董事長(zhǎng)的，由他方擔(dān)任副董事長(zhǎng)董事任期由公司章程規(guī)定，但不得超過3年4年法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長(zhǎng)、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔(dān)任只能是董事長(zhǎng)出資額 的轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓條件其他股東過半數(shù) 同意合營(yíng)各方同意是否需要審批是否經(jīng)股東會(huì)/董事會(huì)決議通過不需股東會(huì)決議應(yīng)經(jīng)董事會(huì)通過利潤(rùn)分配一般情況下，股東按照“實(shí)繳”（而非認(rèn)繳）的出資比例分取紅利；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利股權(quán)式企業(yè)，只能按照出資比例分配利潤(rùn)特別決議事項(xiàng)增減注冊(cè)資本修改章程合并、分立

43、、解散變更公司形式特別決議的通過方式代表2/3以上表決權(quán)的股東通過出席董事會(huì)會(huì)議的董事一致通過經(jīng)營(yíng)期限有的行業(yè)必須約定合營(yíng)期限清算組由股東組成清算委員會(huì)的成員應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)企業(yè)的董事中選任。董事不能擔(dān)任時(shí)，合營(yíng)企業(yè)可以聘請(qǐng)中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師擔(dān)任【例題1多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的表述中，正確的有( )。 A、合營(yíng)企業(yè)按規(guī)定取得的場(chǎng)地使用權(quán)，其場(chǎng)地使用費(fèi)在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整 B、合營(yíng)企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭(zhēng)議的解決，適用中華人民共和國(guó)法律 C、合營(yíng)企業(yè)所需原材料、燃料可在境外購(gòu)買 D、從事資源勘查開發(fā)的合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中約定合營(yíng)期限

44、【答案】ABCD 【解析】(1)選項(xiàng)A：場(chǎng)地使用費(fèi)在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整，以后需要調(diào)整時(shí)，調(diào)整的間隔期應(yīng)當(dāng)不少于3年;(2)選項(xiàng)B：中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，適用中華人民共和國(guó)法律;(3)選項(xiàng)C：外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的原材料，有權(quán)“自行決定”在中國(guó)市場(chǎng)購(gòu)買或者在國(guó)際市場(chǎng)購(gòu)買;(4)選項(xiàng)D：從事資源勘查開發(fā)的合營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合營(yíng)合同中約定合營(yíng)期限。 【例題2多選題】甲公司為依照公司法設(shè)立的有限責(zé)任公司，乙公司為依照中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法設(shè)立的有限責(zé)任公司。下列有關(guān)甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，不正確的有( )。(2003年) A、甲公司的股東按出資比例分配

45、利潤(rùn)和分擔(dān)虧損，而乙公司的股東按合同約定比例分配利潤(rùn)和分擔(dān)虧損 B、甲公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，而乙公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì) C、甲公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣3萬元，而乙公司的注冊(cè)資本額可以低于人民幣3萬元 D、甲公司股東的出資必須在公司成立時(shí)一次繳足，而乙公司股東的出資可以分期繳納 【答案】ACD 【解析】(1)選項(xiàng)A：有限責(zé)任公司的股東一般情況下按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營(yíng)企業(yè)屬于股權(quán)式企業(yè)，合營(yíng)各方按照出資比例分配損益;(2)選項(xiàng)C：合營(yíng)企業(yè)的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)遵守公司法的規(guī)定，不得低于3萬元;(3)選項(xiàng)D：有限責(zé)任公司的股東可以分

46、期出資，全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%。 【例題3多選題】甲公司為依公司法設(shè)立的有限責(zé)任公司，乙公司為依中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法設(shè)立的有限責(zé)任公司。下列有關(guān)甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，正確的有( )。(2007年) A、甲公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，而乙公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì) B、甲公司的股東可以約定不按出資比例分配利潤(rùn)，而乙公司的股東必須按照出資比例分配利潤(rùn) C、甲公司成立時(shí)的股東實(shí)際繳付的出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，而乙公司成立時(shí)的股東實(shí)際繳付的出資額沒有最低限額 D、甲公司對(duì)修改公司章程事項(xiàng)作出決議須經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過，而乙公司對(duì)修改公司章程事項(xiàng)作出決議須經(jīng)出

47、席董事會(huì)會(huì)議的董事一致通過 【答案】ABCD 【解析】(1)選項(xiàng)A：合營(yíng)企業(yè)不設(shè)股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu);(2)選項(xiàng)B：有限責(zé)任公司的股東一般情況下按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營(yíng)企業(yè)屬于股權(quán)式企業(yè)，合營(yíng)各方按照出資比例分配損益;(3)選項(xiàng)C：有限責(zé)任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊(cè)資本的20%，合營(yíng)企業(yè)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照的當(dāng)天實(shí)收資本可以為0;(4)選項(xiàng)D：二者修改公司章程均屬于特別決議。 【例題4單選題】下列關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的表述中，正確的是( )。(2009年原制度) A、合營(yíng)企業(yè)在主管部門下發(fā)批準(zhǔn)證書之日起成立 B、合營(yíng)

48、一方向第三人轉(zhuǎn)讓出資時(shí)，無須報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn) C、合營(yíng)企業(yè)章程可以規(guī)定董事長(zhǎng)或總經(jīng)理?yè)?dān)任法定代表人 D、合營(yíng)企業(yè)投資總額與注冊(cè)資本的差額部分，可由合營(yíng)企業(yè)借款解決 【答案】D 【解析】(1)選項(xiàng)A：合營(yíng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為合營(yíng)企業(yè)的成立日期;(2)選項(xiàng)B：合營(yíng)一方向第三人轉(zhuǎn)讓出資時(shí)，必須報(bào)原審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn);(3)選項(xiàng)C：合營(yíng)企業(yè)的法定代表人只能是董事長(zhǎng)。 【例題5單選題】祥云公司欲與某外國(guó)公司設(shè)立一中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就相關(guān)事項(xiàng)咨詢律師。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，該律師所作的下列咨詢意見中，正確的是( )。 A、合營(yíng)企業(yè)自審批部門批準(zhǔn)之日起成立 B、合營(yíng)企業(yè)章程中可以約定由公司總經(jīng)理?yè)?dān)

49、任公司的法定代表人 C、合營(yíng)企業(yè)不設(shè)股東會(huì) D、合營(yíng)企業(yè)合同可以約定不以出資比例分配企業(yè)利潤(rùn) 【答案】C 【解析】(1)選項(xiàng)A：合營(yíng)企業(yè)的成立日期為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)日期;(2)選項(xiàng)B：合營(yíng)企業(yè)的法定代表人只能是其董事長(zhǎng);(3)選項(xiàng)D：合營(yíng)企業(yè)為股權(quán)式企業(yè)，必須按照出資比例分配利潤(rùn)。第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、公司法、證券法、刑法、最高人民法院的規(guī)定等。一、相關(guān)法律規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、證券法、公司法二、相關(guān)司法解釋(一)司法解釋特點(diǎn)明確責(zé)任認(rèn)定(二)關(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定利害關(guān)系人的定義：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不

50、實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。(結(jié)合后面的“四要件說”理解行為的違法性過錯(cuò)損害事實(shí)因果關(guān)系)不實(shí)報(bào)告的定義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告,應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。(三)關(guān)于訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定1.利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟;利害關(guān)系人拒不起訴被

51、審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。2.利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。3.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。(四)關(guān)于歸責(zé)原則和舉證分配的規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。舉證責(zé)任分配原則主要解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過錯(cuò)和不實(shí)報(bào)告與損害之間的因果關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒有過錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以

52、及審計(jì)工作底稿等。(五)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的連帶責(zé)任的規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：(注意五、六對(duì)比，責(zé)任不同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的故意與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失的區(qū)分決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是承擔(dān)連帶責(zé)任還是承擔(dān)過失責(zé)任的關(guān)鍵;明知-欺詐)1.與被審計(jì)單位惡意串通;2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告;4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

53、5.明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明;6.被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。(六)關(guān)于過失責(zé)任和過失指引的規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過失：1.違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定;(委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的)2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般

54、成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);3.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序;5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除;6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則;7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù);8.明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論;9.錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù);10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任“四要件說”，即“存在不實(shí)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過失利害關(guān)系人遭受損失會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系”;見

55、例題.1(七)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定根據(jù)司法解釋之規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);3.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明;4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金;5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)

56、告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。司法解釋在會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)責(zé)任認(rèn)定方面采取過錯(cuò)推定歸責(zé)原則和舉證責(zé)任倒置證明責(zé)任分配模式，意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所并非在任何時(shí)候都承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)司法解釋之規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任。(八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。(九)關(guān)于無效的免責(zé)條款的規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。(十)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過失程

57、度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：1.應(yīng)先由被審計(jì)單位(1)賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人(2)應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。2.對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所(3)在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以不實(shí)審計(jì)金額為限。重點(diǎn)理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的條件，存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過失與損害

58、事實(shí)之間的因果關(guān)系。(十一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的連帶責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。2008年簡(jiǎn)答D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)上市公司丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對(duì)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了向銀行函證等必要審計(jì)程序后，認(rèn)為丁公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯(cuò)報(bào)，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。在丁公司208年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告表公布后，股民甲購(gòu)入了丁公司股票。隨后，丁公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴

59、D注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求其賠償損失。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其與股民甲未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。要求：(1)為了支持訴訟請(qǐng)求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。(2)指出D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。(3)在哪些情形下，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。參考答案：(1)股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是無保留意見;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)存在過失;股民甲由于丁公司股價(jià)下跌，存在損失;股民甲是由于信任了丁公司報(bào)出的208年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告而購(gòu)買的丁公司股票。(2)D注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的免責(zé)理由是不正確的

60、。會(huì)計(jì)事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。(3)D會(huì)計(jì)師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明。第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師要避免