注冊會計師考試審計輔導講義

1、2011年注冊會計師考試審計輔導講義第一章(1)第一節(jié)注冊會計師的起源與發(fā)展 注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本主義市場。一、西方注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展(一)注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。世界上第一個會計職業(yè)團體是1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會。(二)注冊會計師審計的形成與發(fā)展18世紀下半葉，英國的資本主義經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經(jīng)營權進一步分離。注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因所有權經(jīng)營權分離注冊會計師審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南

2、海公司事件”：查爾斯斯耐爾是世界上第一位民間審計人員英國政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審計公司賬目;1845年又對公司法進行修訂，股份公司必須經(jīng)董事以外的人員審計1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會，世界上第一個注冊會計師專業(yè)團體(三)注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、會計報表審計階段。(四)注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離2、注冊會計師審計要適應商品經(jīng)濟的發(fā)展3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性多選：下列各項有關注冊會計師審計提法中，正確的有( )。A、注冊會計師產(chǎn)生的直接原因

3、是財產(chǎn)所有權和經(jīng)營權的分離B、注冊會計師審計要適應商品經(jīng)濟的發(fā)展C、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特性D、注冊會計師審計隨企業(yè)管理的發(fā)展而發(fā)展答案：ABC解析：注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，所以B是正確的，而D是錯誤的第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念 一、審計的概念(理解，變化)審計定義：審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經(jīng)濟行為及經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。如何理解：第一，系統(tǒng)化過程第二，對象：經(jīng)濟行為及經(jīng)濟事項第三，獲取、評價證據(jù)證實認定是否符合標準傳達給使用者二、審計的類別審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務報表

4、審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。三、審計方法(理解)1、帳項基礎審計(詳式審計)目的：防止和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊;方法：對會計憑證和帳簿進行詳細檢查。抽樣以判斷抽樣為主，盲目抽樣。2、制度基礎審計目的：鑒證會計報表的合法性、公允性;方法：強調(diào)對內(nèi)部控制的測試和評價，將內(nèi)部控制與抽樣審計結合起來。職業(yè)界認識到設計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務報表的可靠性，防止重大錯誤和舞弊的發(fā)生。3、風險導向審計(特別注意2.3區(qū)別)目的：鑒證會計報表的合法性、公允性方法：審計風險模型，通過風險評估，將審計資源分配容易導致報表重大錯漏報的領域。審計風險=固有風險控制風險檢查風險審計風險= 重大錯報風險 檢查風險1

5、 2 3審計過程可以簡述為：識別評估應對【例題】風險導向審計就是注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制進行測試，將審計資源分配到可能導致會計報表可能存在重大錯報的領域。( )答案：解析：風險導向審計中內(nèi)部控制測試不是必須進行的。第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計類型的關系 一、審計監(jiān)督體系按主體不同分為：政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。審計監(jiān)督體系由政府審計、內(nèi)部審計和民間審計(注冊會計師審計)三部分組成。三種體系之間既相互聯(lián)系，又各自獨立，在不同領域實施審計。它們各有特點，相互不可替代，不存在主導和從屬關系，共同構成審計監(jiān)督體系。政府審計政府審計是由政府審計機關代表政府行使審計監(jiān)督權的機構。大

6、致可以分為下列幾種類型：由議會直接領導并對議會負責;在政府內(nèi)建立審計機構并對政府負責;由財政部門領導的審計機構。由議會直接領導的政府審計獨立性最強。我國政府審計屬于由政府領導的類型。內(nèi)部審計內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。內(nèi)部審計部門的類型可以歸納為下列三種：本企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領導的內(nèi)部審計部門。(所有者)本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領導的內(nèi)部審計部門。(經(jīng)營者)本企業(yè)主管財務的副總裁或總會計師領導的內(nèi)部審計部門(經(jīng)營者)。上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能

7、保證內(nèi)部審計部門獨立、有效地開展審計工作。我國目前的內(nèi)部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。政府審計體現(xiàn)了較強的單向獨立;內(nèi)部審計獨立性較弱;注冊會計師審計則體現(xiàn)了雙向獨立即獨立于委托人，有獨立于被審計單位，因此在業(yè)務上具有較強的獨立性、客觀公正性，并且為社會公眾所認可。二、注冊會計師審計與政府審計的關系 1.審計目標政府審計：對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。2

8、.審計標準政府審計：依據(jù)審計法和國家審計準則等進行審計。注冊會計師審計:依據(jù)注冊會計師法和注冊會計師審計準則等進行審計。3.經(jīng)費或收入來源政府審計：審計經(jīng)費來源于財政預算， 由同級人民政府予以保證。注冊會計師審計: 審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協(xié)商確定。4.取證權限政府審計：審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調(diào)查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。注冊會計師審計: 注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協(xié)助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。5.發(fā)現(xiàn)問題的處理方式政府審計：審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規(guī)行為作出審計處理決定。注冊會計師審計: 注冊會計師對審

9、計過程發(fā)現(xiàn)的錯弊，只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。6.聯(lián)系政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。三、注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系1.審計目標內(nèi)部審計：對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。注冊會計師審計：對被審計單位的會計報表的合法性和公允性進行審計。2.獨立性內(nèi)部審計：為組織內(nèi)部服務，接受總經(jīng)理或董事會的領導，獨立性較弱。注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。3.接受審計的自愿

10、程度內(nèi)部審計：內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，單位內(nèi)部組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。4.審計標準內(nèi)部審計：內(nèi)部審計人員遵循的是內(nèi)部審計準則。注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。5.審計時間內(nèi)部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的會計報表審計一次。6.聯(lián)系由于內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一部分，外部審計就須對內(nèi)部審計的設置和工作情況進行了解，同時內(nèi)部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內(nèi)部審計工作的成果，以

11、提高審計效率。2011年注冊會計師考試審計輔導講義第二章第一節(jié)注冊會計師考試與注冊登記 報考條件1.高等專科及?？埔陨蠈W歷;2.會計或者相關專業(yè)(統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟)中級及中級以上技術職稱?？荚嚱M織：財政部組織成立全國考試委員會。全國考試委員會辦公室設在中國注冊會計師協(xié)會。成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。注冊登記：專業(yè)階段：五年內(nèi)通過六科發(fā)放“專業(yè)階段合格證書”;綜合階段：5年內(nèi)通過綜合測試(一科)頒發(fā)注冊會計師全科合格資格證書。通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可取得申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員的資格，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，必須按照規(guī)定加入一家會計師事

12、務所，并且需要有兩年審計工作經(jīng)驗。新增：不予注冊：(1)不具有完全民事行為能力的;(2)因受刑事處罰的;(原來有年限)(3)因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的;(4)自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿1年的;第二節(jié)注冊會計師業(yè)務范圍注意區(qū)別鑒證業(yè)務與非鑒證業(yè)務(1)上市公司的年度會計報表(2)國有企業(yè)的年度會計報表(3)各類公司的年度會計報表(1)審查企業(yè)會計報表出具審計報告(2)驗證企業(yè)資本出具驗資報告(二十七章第二節(jié))鑒證業(yè)務審計業(yè)務 (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務出具報告按特殊基礎財務報表組成部分合同遵循情況簡要財務報表(

13、4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務出具相應的報告注冊會計師業(yè)務(第二十七章一節(jié))(特殊目的)審閱業(yè)務：程序簡單、保證程度有限其他鑒證業(yè)務：預測性財務信息審核、系統(tǒng)見證相關服務業(yè)務財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等鑒證業(yè)務，第四章第二節(jié)概念，P19增強使用者的信任程度?！纠}】下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業(yè)務的有( )。A.驗證企業(yè)資本B.預測性財務信息審核C.對財務報表信息執(zhí)行商定程序D.簡要財務報表審計答案：ABD解析：對財務報表信息執(zhí)行商定程序屬于相關服務業(yè)務，而其他各項均屬于鑒證業(yè)務，其中驗資和簡要財務報表審計屬于審計業(yè)務，預測性財務信息審核屬于

14、其他鑒證業(yè)務。第三節(jié)會計師事務所 09年教材取增加會計師事務所的設立條件。一、會計師事務所組織形式1、合伙會計師事務所：由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議的形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財產(chǎn)對事務所的債務承擔連帶責任。2、有限責任會計師事務所：由注冊會計師發(fā)起設立、承辦注冊會計師業(yè)務并承擔有限責任的會計師事務所。有限責任的會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任。國際會計師事務所的組織形式主要有：獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制。二、會計師事務所的設立條件(新增)設立合伙會計師事務所的條件：(1)有2名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人;(2)有書面協(xié)議;(3)有會計師事

15、務所的名稱(4)有固定的辦公場所。l 設立有限責任會計師事務所必須符合下列條件：(1)有5名以上的股東。(2)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員(3)不少于人民幣30萬元的注冊資本。(4)有股東共同制定的章程。(5)有會計師事務所的名稱(6)有固定的辦公場所。成為會計師事務所合伙人或者股東的條件(1)持有注冊會計師證書(2)在會計師事務所執(zhí)業(yè)(3)成為合伙人或者股東前3年內(nèi)沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰(4)有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會計師事務所的經(jīng)歷不少于3年(5)成為合伙人或者股東1年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當手段申請設立

16、會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷會計師事務所的規(guī)定。第四節(jié)注冊會計師協(xié)會 一、中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會接受財政部、民政部的監(jiān)督和指導，注冊會計師地方組織接受當?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導。二、中國注冊會計師協(xié)會會員(一)會員種類中國注冊會計師協(xié)會會員包括個人會員、團體會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準設立的會計師事務所均為團體會員。三、協(xié)會權力機構和常設辦事機構(一)會員代表大會本會最高權力機構為全國會員代表大會。全國會員代表大會每五年舉行一次。(二)理事會與常務理事會全國會員代表大會選舉理事若干人組成本會理事會。每屆理事會任期五年

17、。(三)常設執(zhí)行機構中國注冊會計師協(xié)會設秘書處，為協(xié)會常設執(zhí)行機構。(四)專門委員會與專業(yè)委員會理事會設若干專門委員會。四、地方注冊會計師協(xié)會各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是中國注冊會計師協(xié)會的地方組織。2011年注冊會計師考試審計輔導講義第三章第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境 一、注冊會計師承擔法律責任的依據(jù)P26倒數(shù)第二段法律責任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并因此導致了對其他人權利的損害。 應有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。注冊會計師承擔的責任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗所引發(fā)，如果沒有應有的職業(yè)謹慎

18、，就會出現(xiàn)審計失敗，審計風險就會變成實際的損失。經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。被審計單位在經(jīng)營失敗時，也可能會連累注冊會計師。審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務，未能發(fā)現(xiàn)應當發(fā)現(xiàn)的財務報表中存在的重大錯報。(兩者要區(qū)別)審計風險是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務報表整體不存

19、在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某項重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式1、社會原因注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢。社會原因：(1)消費者利益的保護主義。(2)審計保險論的運用?！吧羁诖崩碚?。(3)注冊會計師對商業(yè)領域的參與日漸拓展。2、法律責任逐步拓展的表現(xiàn)形式訴訟爆炸、保險危機三、對注冊會計師責任的認定(一)違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應負違約責任。比如，會計師事務所在商定的期間內(nèi)，未能

20、提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。(二)過失 所謂過失，是指在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標準的。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)就出具審計報告的情況，可視為一般過失。2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎;對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準

21、則的基本要求執(zhí)行審計。另外，還有一種過失叫“共同過失”，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹慎，因而蒙受損失。比如，被審計單位未能向注冊會計師提供編制納稅申報表所必要的信息，后來又控告注冊會計師未能妥當?shù)鼐幹萍{稅申報表，這種情況可能使法院判定被審計單位有共同過失。再如，在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位可以過失為由控告注冊會計師，而注冊會計師又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟。(減少責任)普通過失、重大過失區(qū)別舉例：(1)是否遵守準則(2)是否容易避免(3)單一問題的嚴重程度(4)風險評估結果，審計風險=重大錯報風險*檢查風險(被審計

22、單位)(注冊會計師)(三)欺詐欺詐又稱舞弊(主觀)，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。與欺詐相關的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定。四、注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐可能承擔的責任：行政責任、民事責任或刑事責任。這三種責任可單處，也可并

23、處。行政處罰對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等。民事責任主要是指賠償受害人損失。刑事責任主要是指按有關法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責任和民事責任，因欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。第二節(jié)中外合資經(jīng)營企業(yè) 【解釋】合營企業(yè)是股權式企業(yè)，合營各方共同投資、共同經(jīng)營，按照各自的“出資比例”共擔風險、共負盈虧。 一、合營企業(yè)的協(xié)議、章程和合同(P90-91)(2009年新增) 1、合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)合同為準。 2、經(jīng)合營各方同意，

24、可以不訂立合營企業(yè)協(xié)議而只訂立合營企業(yè)合同、章程。 3、合營企業(yè)的“協(xié)議、合同和章程”經(jīng)審批機關批準后生效，“協(xié)議、合同和章程”的重大變更，須經(jīng)審批機關批準。 4、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，均應當適用中國的法律。 【相關鏈接】中外合資經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，必須適用中華人民共和國法律。 【例題單選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關中外合資經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、合同和章程的表述中，不正確的是( )。 A、經(jīng)合營各方同意，可以不訂立合營企業(yè)協(xié)議而只訂立合營企業(yè)合同、章程 B、合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)協(xié)議為

25、準 C、合營企業(yè)的協(xié)議、合同和章程經(jīng)審批機關批準后生效 D、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，均應當適用中國的法律 【答案】B 【解析】合營企業(yè)協(xié)議與合營企業(yè)合同有抵觸時，以合營企業(yè)合同為準。 二、注冊資本(P91-92) 1、注冊資本為合營各方認繳的出資額之和，而非實收資本。 2、外國合營者的投資比例一般不得低于25%。 3、增加注冊資本的程序 (1)合營各方協(xié)商一致; (2)由董事會會議以特別決議方式通過; (3)報原審批機關核準; (4)修改合營企業(yè)章程，辦理注冊資本的變更登記手續(xù)。 【解釋】減少注冊資本須經(jīng)審批機關“批準”，增加注冊資本須報審批機關“核準”。 4、投資

26、總額與注冊資本的關系(2002年單選題、2003年單選題、2004年綜合題) (1)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額的7/10。 (2)合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以上至1000萬美元(含1000萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額的1/2;其中投資總額在420萬美元以下的，注冊資本不得低于210萬美元。 (3)合營企業(yè)的投資總額在1000萬美元以上至3000萬美元(含3000萬美元)的，其注冊資本至少應占投資總額2/5;其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊資本不得低于500萬美元。 (4)合營企業(yè)的投資總額在3000萬美元以上的，

27、其注冊資本至少應占投資總額的1/3;其中投資總額在3600萬美元以下的，注冊資本不得低于1200萬美元。 【解釋】(1)三個特殊區(qū)位，如投資總額在300-420萬美元之間的，不再遵循50%的規(guī)定，無論其投資總額是310萬美元還是410萬美元，其注冊資本均不得低于210萬美元;(2)投資總額正好處于分界點時，如投資總額為3000萬美元時，其注冊資本不得低于1200萬美元。 【例題1單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額為1200萬美元，根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的規(guī)定，該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本不得低于( )萬美元。(2002年) A、500 B、480 C、450 D、400 【答案】A 【

28、例題2單選題】國內(nèi)企業(yè)甲與外國投資者乙共同投資舉辦中外合資經(jīng)營企業(yè)丙，其中甲出資60%，乙出資40%;投資總額為400萬美元。根據(jù)中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列有關甲乙出資額的表述中，正確的是( )。(2003年) A、甲至少應出資240萬美元，乙至少應出資160萬美元 B、甲至少應出資126萬美元，乙至少應出資84萬美元 C、甲至少應出資120萬美元，乙至少應出資80萬美元 D、甲至少應出資168萬美元，乙至少應出資112萬美元 【答案】B 【解析】投資總額在300-420萬美元之間的，注冊資本不得低于210萬美元。因此，甲至少應出資：21060%=126萬美元。 【例題3多選題】根據(jù)

29、外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，注冊資本與投資總額符合規(guī)定的有( )。(2005年) A、注冊資本150萬美元，投資總額200萬美元 B、注冊資本300萬美元，投資總額620萬美元 C、注冊資本700萬美元，投資總額1500萬美元 D、注冊資本1500萬美元，投資總額3900萬美元 【答案】ACD 【解析】選項B：投資總額在420-1000萬美元之間的，注冊資本不得低于投資總額的50%。 【例題4單選題】某中外合資經(jīng)營企業(yè)的投資總額為1800萬美元。在其注冊資本中，中方認繳的出資額為500萬美元。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關于外方認繳出資最低限額的表述中，正確的是( )。 A

30、、外方至少應出資760萬美元 B、外方至少應出資400萬美元 C、外方至少應出資220萬美元 D、外方至少應出資100萬美元 【答案】C 【解析】投資總額在1250-3000萬美元之間的，注冊資本不得低于投資總額的40%。在本題中，投資總額為1800萬美元，注冊資本不得低于720萬美元。 【例題5多選題】下列有關合營企業(yè)注冊資本的表述中，符合中外合資經(jīng)營企業(yè)法律制度規(guī)定的有( )。 A、合營企業(yè)在合營期限內(nèi)，未經(jīng)批準不得減少其注冊資本 B、合營企業(yè)增加注冊資本經(jīng)董事會通過即可 C、合營企業(yè)的注冊資本中，外國合營者的出資比例一般不得低于25% D、合營企業(yè)的投資總額在420萬美元以下的，注冊資本

31、不得低于210萬美元 【答案】AC 【解析】(1)選項B：合營企業(yè)增加注冊資本，應當經(jīng)合營各方協(xié)商一致，并由董事會會議通過，報經(jīng)原審批機關核準，由董事會通過即可顯然錯誤;(2)選項D：合營企業(yè)的投資總額在300萬美元以下(含300萬美元)的，注冊資本不低于投資總額的7/10即可，不受210萬美元的限制;投資總額在300-420萬美元之間的，無論是310萬美元還是410萬美元，注冊資本均不得低于210萬美元。三、組織機構(P92) 1、組織形式 (1)所有的中外合資經(jīng)營企業(yè)的組織形式均為有限責任公司。 (2)取得法人資格的中外合作經(jīng)營企業(yè)，其組織形式均為有限責任公司;但未取得法人資格的，雙方的關

32、系為合伙關系。 (3)外資企業(yè)的組織形式一般為有限責任公司，經(jīng)批準也可以為其他責任形式。 【例題 單選題】下列各項中，其組織形式只能為有限責任公司的外商投資企業(yè)是( )。 A、中外合資經(jīng)營企業(yè) B、中外合作經(jīng)營企業(yè) C、外資企業(yè) D、外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分支機構 【答案】A 2、組織機構 合營企業(yè)不設股東會，董事會是最高權力機構。 3、董事會的特別決議 合營企業(yè)的下列事項，必須經(jīng)出席董事會會議的董事一致通過方可作出決議： (1)合營企業(yè)章程的修改; (2)合營企業(yè)的中止、解散; (3)合營企業(yè)注冊資本的增加、減少; (4)合營企業(yè)的合并、分立。 4、董事會的職權 (1)審議企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)

33、營活動方案、收支預算、利潤分配、勞動工資計劃、停業(yè)。 (2)總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級管理人員的聘任及其職權和待遇。 (3)修改企業(yè)章程等特別決議。 (4)對出資的對外轉讓作出決議。 【相關鏈接】根據(jù)公司法的規(guī)定，高級管理人員(經(jīng)理、副經(jīng)理和財務負責人)由董事會聘任。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于合營企業(yè)董事會職權的有( )。 A、決定是否同意合營一方將其部分出資額轉讓給第三者 B、決定是否解聘合營企業(yè)總經(jīng)理 C、決定合營企業(yè)發(fā)展規(guī)劃 D、決定合營企業(yè)的分立方案 【答案】ABCD 【解析】(1)選項A：合營企業(yè)出資額的轉讓須經(jīng)董事會會議通過后，報原審批機關批準;(

34、2)選項BC：合營企業(yè)董事會是最高權力機構，討論決定合營企業(yè)的一切重大問題：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營活動方案、收支預算、利潤分配、勞動工資計劃、停業(yè)，以及總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、審計師的任命或聘請及其職權和待遇等;(3)選項D：屬于董事會的特別決議，肯定屬于董事會的職權。5、董事會的會議制度 (1)董事長和副董事長由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生，一方擔任董事長的，另一方擔任副董事長。 (2)董事長是合營企業(yè)的法定代表人。 (3)董事任期為4年，可以連任。 (4)董事會會議每年召開1次。 (5)董事會會議應有2/3以上董事出席方能舉行。 (6)董事不能出席的，可以出具委托書委

35、托他人代表其出席和表決。 表32 股份有限公司、合營企業(yè)和合作企業(yè)董事會的比較 項目股份有限公司合營企業(yè)合作企業(yè)董事會性質(zhì)股東大會是最高權力機構，董事會是其執(zhí)行機構最高權力機構董事會人數(shù)5-19人不得少于3人董事長由全體董事的過半數(shù)選舉產(chǎn)生由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生，一方擔任董事長的，另一方擔任副董事長由合作企業(yè)章程規(guī)定，一方擔任董事長的，另一方擔任副董事長會議頻率每年至少召開2次每年至少召開1次董事任期不超過3年4年不超過3年會議召開條件過半數(shù)的董事出席2/3以上的董事出席董事會的決議全體董事的過半數(shù)通過特別決議由出席會議的董事一致通過【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定

36、，下列有關合營企業(yè)董事長產(chǎn)生方式的表述中，正確的有( )。 A、合營企業(yè)的董事長既可以由中方擔任，也可以由外方擔任 B、合營企業(yè)的董事長必須由出資最多的一方擔任 C、合營企業(yè)的董事長由合營各方協(xié)商確定或者由董事會選舉產(chǎn)生 D、合營企業(yè)的董事長由一方擔任的，副董事長必須由他方擔任 【答案】ACD四、經(jīng)營管理(P93) 1、技術轉讓協(xié)議應當符合的規(guī)定(2009年新增) (1)技術使用費應當公平合理; (2)除雙方另有協(xié)議外，技術輸出方不得限制技術輸入方出口其產(chǎn)品的地區(qū)、數(shù)量和價格; (3)技術轉讓協(xié)議的期限一般不得超過10年; (4)技術轉讓協(xié)議期滿后，技術輸入方有權繼續(xù)使用該項技術; (5)訂立

37、技術轉讓協(xié)議的雙方互相交換改進技術的條件應當對等; (6)技術輸入方有權按照自己認為合適的來源購買需要的機器設備、零部件和原材料; (7)不得含有為中國的法律、法規(guī)所禁止的不合理的限制性條款。 【解釋】合營企業(yè)訂立的技術轉讓協(xié)議，應當報審批機關批準。 2、生產(chǎn)經(jīng)營管理 (1)物資采購權：合營企業(yè)所需的原材料，有權“自行決定”在中國市場購買或者在國際市場購買(無須審批)。 (2)產(chǎn)品銷售權：合營企業(yè)有權“自行出口”產(chǎn)品(無須審批)。 3、財務會計管理 (1)合營企業(yè)應當向合營各方、當?shù)囟悇諜C關、財政機關報送季度和年度會計報表。年度會計報表應抄報原審批機關。 (2)合營企業(yè)的下列文件、證件、報表，

38、應經(jīng)中國注冊會計師驗證和出具證明方為有效(P94)(2004年多選題)： 合營各方的出資證明書; 合營企業(yè)的年度會計報表; 合營企業(yè)清算的會計報表。 【解釋】不包括季度、半年度會計報表。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，中外合資經(jīng)營企業(yè)的下列文件中，應當經(jīng)中國注冊會計師驗證和出具證明方為有效的有( )。(2004年) A、合營各方的出資證明書 B、合營企業(yè)的半年度會計報表 C、合營企業(yè)融資的項目評估報告 D、合營企業(yè)清算的會計報表 【答案】AD 3、合營企業(yè)董事會會議研究決定有關職工獎懲、工資制度、生活福利、勞動保護和勞動保險等問題時，工會代表有權列席會議。五、出資額的轉讓(P9

39、5) 1、出資額的轉讓條件(2001年多選題) (1)合營企業(yè)出資額的轉讓必須經(jīng)合營各方同意; (2)出資額的轉讓必須經(jīng)董事會會議通過后，報原審批機關批準; (3)合營企業(yè)一方向第三者轉讓其全部或者部分出資額時，合營他方有優(yōu)先購買權。 【例題多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列選項中，屬于中外合資經(jīng)營企業(yè)合營一方轉讓出資額必須符合的條件有( )。(2001年) A、通知合營各方 B、經(jīng)合營各方同意 C、經(jīng)董事會會議通過 D、經(jīng)原審批機構批準 【答案】BCD 2、出資額的轉讓程序(1998年綜合題) (1)申請出資額轉讓; (2)董事會審查決定; (3)報審批機構批準; (4)辦理變更登

40、記手續(xù)。 【相關鏈接】合作各方之間相互轉讓或者合作一方向合作他方以外的他人轉讓全部或者部分權利的，須經(jīng)合作他方同意，并報審批機關批準。 【解釋】合營企業(yè)、合作企業(yè)出資的對外轉讓，須經(jīng)審批機構的審批;而合伙企業(yè)、有限責任公司沒有審批的問題。六、合營期限、解散和清算(P96) 1、一般情況下，合營各方可以在合同中約定合營期限，也可以不約定。但下列行業(yè)必須約定合營期限： (1)服務性行業(yè); (2)從事土地開發(fā)及經(jīng)營房地產(chǎn)的; (3)從事資源勘查開發(fā)的; (4)限制類投資項目。 【解釋】合營企業(yè)是否約定合營期限與行業(yè)有關，而所有的合作企業(yè)必須在合作合同中約定合作期限。 2、合營期限屆滿，合營各方同意延

41、長合營期限的，應當在期限屆滿前6個月前向審批機關提出申請。經(jīng)批準，合營企業(yè)可以延長合營期限。 3、清算委員會 清算委員會的成員應當在合營企業(yè)的董事中選任。董事不能擔任時，合營企業(yè)可以聘請中國的注冊會計師、律師擔任。 【相關鏈接】有限責任公司的清算組由股東組成，股份有限公司的清算組由董事或者股東大會確定的人員組成。 表33 有限責任公司和合營企業(yè)的比較 有限責任公司合營企業(yè)注冊資本注冊資本的概念全體股東“認繳”的出資額之和合營各方“認繳”的出資額之和注冊資本的大小3萬元3萬元取得營業(yè)執(zhí)照當天實收資本能否為020/3萬元可以為0分期出資的總期限2年2年組織機構股東會董事會小公司可以不設監(jiān)事會小公司

42、可以不設董事會性質(zhì)股東會的執(zhí)行機構最高權力機構人數(shù)313人3人以上董事長的產(chǎn)生方式由公司章程規(guī)定協(xié)商或者選舉是否設副董事長可以不設一方擔任董事長的，由他方擔任副董事長董事任期由公司章程規(guī)定，但不得超過3年4年法定代表人依照公司章程的規(guī)定，由“董事長、執(zhí)行董事或者經(jīng)理”擔任只能是董事長出資額 的轉讓轉讓條件其他股東過半數(shù) 同意合營各方同意是否需要審批是否經(jīng)股東會/董事會決議通過不需股東會決議應經(jīng)董事會通過利潤分配一般情況下，股東按照“實繳”（而非認繳）的出資比例分取紅利；但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利股權式企業(yè)，只能按照出資比例分配利潤特別決議事項增減注冊資本修改章程合并、分立

43、、解散變更公司形式特別決議的通過方式代表2/3以上表決權的股東通過出席董事會會議的董事一致通過經(jīng)營期限有的行業(yè)必須約定合營期限清算組由股東組成清算委員會的成員應當在合營企業(yè)的董事中選任。董事不能擔任時，合營企業(yè)可以聘請中國的注冊會計師、律師擔任【例題1多選題】根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列關于中外合資經(jīng)營企業(yè)的表述中，正確的有( )。 A、合營企業(yè)按規(guī)定取得的場地使用權，其場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整 B、合營企業(yè)合同的訂立、效力、解釋、執(zhí)行及其爭議的解決，適用中華人民共和國法律 C、合營企業(yè)所需原材料、燃料可在境外購買 D、從事資源勘查開發(fā)的合營企業(yè)應當在合營合同中約定合營期限

44、【答案】ABCD 【解析】(1)選項A：場地使用費在開始用地的5年內(nèi)不調(diào)整，以后需要調(diào)整時，調(diào)整的間隔期應當不少于3年;(2)選項B：中外合資經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作經(jīng)營企業(yè)合同、中外合作勘探開發(fā)自然資源合同，適用中華人民共和國法律;(3)選項C：外商投資企業(yè)經(jīng)營所需的原材料，有權“自行決定”在中國市場購買或者在國際市場購買;(4)選項D：從事資源勘查開發(fā)的合營企業(yè)應當在合營合同中約定合營期限。 【例題2多選題】甲公司為依照公司法設立的有限責任公司，乙公司為依照中外合資經(jīng)營企業(yè)法設立的有限責任公司。下列有關甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，不正確的有( )。(2003年) A、甲公司的股東按出資比例分配

45、利潤和分擔虧損，而乙公司的股東按合同約定比例分配利潤和分擔虧損 B、甲公司的最高權力機構為股東會，而乙公司的最高權力機構為董事會 C、甲公司的注冊資本最低限額為人民幣3萬元，而乙公司的注冊資本額可以低于人民幣3萬元 D、甲公司股東的出資必須在公司成立時一次繳足，而乙公司股東的出資可以分期繳納 【答案】ACD 【解析】(1)選項A：有限責任公司的股東一般情況下按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營企業(yè)屬于股權式企業(yè)，合營各方按照出資比例分配損益;(2)選項C：合營企業(yè)的注冊資本應當遵守公司法的規(guī)定，不得低于3萬元;(3)選項D：有限責任公司的股東可以分

46、期出資，全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%。 【例題3多選題】甲公司為依公司法設立的有限責任公司，乙公司為依中外合資經(jīng)營企業(yè)法設立的有限責任公司。下列有關甲、乙兩公司區(qū)別的表述中，正確的有( )。(2007年) A、甲公司的最高權力機構為股東會，而乙公司的最高權力機構為董事會 B、甲公司的股東可以約定不按出資比例分配利潤，而乙公司的股東必須按照出資比例分配利潤 C、甲公司成立時的股東實際繳付的出資額不得低于注冊資本的20%，而乙公司成立時的股東實際繳付的出資額沒有最低限額 D、甲公司對修改公司章程事項作出決議須經(jīng)代表2/3以上表決權的股東通過，而乙公司對修改公司章程事項作出決議須經(jīng)出

47、席董事會會議的董事一致通過 【答案】ABCD 【解析】(1)選項A：合營企業(yè)不設股東會、監(jiān)事會，董事會是最高權力機構;(2)選項B：有限責任公司的股東一般情況下按照實繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東可以事先約定不按照出資比例分取紅利;合營企業(yè)屬于股權式企業(yè)，合營各方按照出資比例分配損益;(3)選項C：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，合營企業(yè)在取得營業(yè)執(zhí)照的當天實收資本可以為0;(4)選項D：二者修改公司章程均屬于特別決議。 【例題4單選題】下列關于中外合資經(jīng)營企業(yè)的表述中，正確的是( )。(2009年原制度) A、合營企業(yè)在主管部門下發(fā)批準證書之日起成立 B、合營

48、一方向第三人轉讓出資時，無須報原審批機關批準 C、合營企業(yè)章程可以規(guī)定董事長或總經(jīng)理擔任法定代表人 D、合營企業(yè)投資總額與注冊資本的差額部分，可由合營企業(yè)借款解決 【答案】D 【解析】(1)選項A：合營企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為合營企業(yè)的成立日期;(2)選項B：合營一方向第三人轉讓出資時，必須報原審批機關批準;(3)選項C：合營企業(yè)的法定代表人只能是董事長。 【例題5單選題】祥云公司欲與某外國公司設立一中外合資經(jīng)營企業(yè)，就相關事項咨詢律師。根據(jù)外商投資企業(yè)法律制度的規(guī)定，該律師所作的下列咨詢意見中，正確的是( )。 A、合營企業(yè)自審批部門批準之日起成立 B、合營企業(yè)章程中可以約定由公司總經(jīng)理擔

49、任公司的法定代表人 C、合營企業(yè)不設股東會 D、合營企業(yè)合同可以約定不以出資比例分配企業(yè)利潤 【答案】C 【解析】(1)選項A：合營企業(yè)的成立日期為工商營業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)日期;(2)選項B：合營企業(yè)的法定代表人只能是其董事長;(3)選項D：合營企業(yè)為股權式企業(yè)，必須按照出資比例分配利潤。第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在注冊會計師法、公司法、證券法、刑法、最高人民法院的規(guī)定等。一、相關法律規(guī)定注冊會計師法、證券法、公司法二、相關司法解釋(一)司法解釋特點明確責任認定(二)關于利害關系人、執(zhí)業(yè)準則和不實報告的規(guī)定利害關系人的定義：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不

50、實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。(結合后面的“四要件說”理解行為的違法性過錯損害事實因果關系)不實報告的定義：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則,出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告,應認定為不實報告。(三)關于訴訟當事人的列置的規(guī)定1.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟;利害關系人拒不起訴被

51、審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。2.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。3.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。(四)關于歸責原則和舉證分配的規(guī)定會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。舉證責任分配原則主要解決會計師事務所的過錯和不實報告與損害之間的因果關系。會計師事務所在證明自己沒有過錯時，可以向人民法院提交與該案件相關的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則以

52、及審計工作底稿等。(五)關于會計師事務所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：(注意五、六對比，責任不同。會計師事務所的故意與會計師事務所的過失的區(qū)分決定會計師事務所是承擔連帶責任還是承擔過失責任的關鍵;明知-欺詐)1.與被審計單位惡意串通;2.明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明;3.明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;4.明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

53、5.明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;6.被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。(六)關于過失責任和過失指引的規(guī)定 會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：1.違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;(委托人故意不提供有關會計資料和文件的、因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務會計的重要事項作出正確表述的)2.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般

54、成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);3.制定的審計計劃存在明顯疏漏;4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;6.未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;7.未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);8.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論;9.錯誤判斷和評價審計證據(jù);10.其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。會計師事務所侵權責任“四要件說”，即“存在不實報告注冊會計師有過失利害關系人遭受損失會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系”;見

55、例題.1(七)關于抗辯事由的規(guī)定根據(jù)司法解釋之規(guī)定，會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;2.審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;3.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明;4.已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金;5.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報

56、告，但出資人在登記后已補足出資。司法解釋在會計師事務所侵權責任認定方面采取過錯推定歸責原則和舉證責任倒置證明責任分配模式，意味著會計師事務所并非在任何時候都承擔責任。根據(jù)司法解釋之規(guī)定，在會計師事務所可以提出抗辯，在能夠證明事由成立的情況下，可以不承擔民事賠償責任。(八)關于減責事由的規(guī)定 利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。(九)關于無效的免責條款的規(guī)定會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。(十)關于賠償順位和最高限額的規(guī)定確定會計師事務所承擔與其過失程

57、度相應的賠償責任時，應按照下列情形處理：1.應先由被審計單位(1)賠償利害關系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人(2)應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。2.對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所(3)在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。3.會計師事務所對一個或者多個利害關系人承擔的賠償責任應以不實審計金額為限。重點理解注冊會計師侵權責任的條件，存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關系人遭受了損失、會計師事務所的過失與損害

58、事實之間的因果關系。(十一)會計師事務所對其分支機構的連帶責任會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶的賠償責任。2008年簡答D注冊會計師負責對上市公司丁公司208年度財務報表進行審計。208年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營業(yè)收入。D注冊會計師實施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司208年度財務報告不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。在丁公司208年度已審計財務報告表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴

59、D注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未構成合約關系為由，要求免于承擔民事責任。要求：(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。(2)指出D注冊會計師提出的免責理由是否正確，并簡要說明理由。(3)在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔民事責任。參考答案：(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但是注冊會計師出具的審計報告是無保留意見;注冊會計師在丁公司財務報表的審計存在過失;股民甲由于丁公司股價下跌，存在損失;股民甲是由于信任了丁公司報出的208年度的財務報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票。(2)D注冊會計師提出的免責理由是不正確的

60、。會計事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，能夠證明自己沒有過錯的除外。不能夠以沒有與利害關系人建立合約關系為由要求免于承擔民事責任。(3)D會計師事務所在下列情形下可以免于承擔民事責任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤;審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實;已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟 一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施注冊會計師要避免