CSA1211通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險

1、 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險（2010年11月1日修訂）第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，制定本準(zhǔn)則。第二章定義第二條本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，與適用的法律法規(guī)有關(guān)內(nèi)部控制的概念一致。控制，是指內(nèi)部控制一個或多個要素，或要素表現(xiàn)出的各個方面。第三條認(rèn)定，是指管理層在財務(wù)報表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊會計師將其用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。第四條風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致

2、）而實施的審計程序。第五條經(jīng)營風(fēng)險，是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。第六條特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。*trq4.第三章目標(biāo)第七條注冊會計師的目標(biāo)是，通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導(dǎo)致），從而為設(shè)計和實施針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。第四章要求第一節(jié)風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動第八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，為識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次

3、的重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。但是，風(fēng)險評估程序本身并不能為形成審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第九條風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)包括：（一）詢問管理層以及被審計單位內(nèi)部其他人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查。需要詢問的被審計單位內(nèi)部其他人員，是注冊會計師根據(jù)判斷認(rèn)為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。第十條注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。第十一條如果項目合伙人已為被審計單位執(zhí)行了其他業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮所獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。第十二條如果擬利用以往與被審計單位交往的經(jīng)驗和以前審計中實施審計程序獲取的

4、信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化，進(jìn)而可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性。第十三條項目合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)討論被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報的可能性，以及如何根據(jù)被審計單位的具體情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。項目合伙人應(yīng)當(dāng)確定向未參與討論的項目組成員通報哪些事項。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第十四條注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（一）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素，包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；（二）被審計單位的性質(zhì)，包括經(jīng)營活動、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、正在實施和計劃實施的投資（包括對特殊目的實體的投資）的類型、組織結(jié)

5、構(gòu)和籌資方式。了解被審計單位的性質(zhì)，可以使注冊會計師了解預(yù)期在財務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額和披露；（三）被審計單位對會計政策的選擇和運用，包括變更會計政策的原因。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動，評價會計政策是否適當(dāng)，并與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、相關(guān)行業(yè)使用的會計政策保持一致；（四）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）被審計單位的內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)本章第三節(jié)的規(guī)定了解內(nèi)部控制。第三節(jié)了解內(nèi)部控制第十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制。雖然大部分與審計相關(guān)的控制可能與財務(wù)報告相關(guān)，但并非所有與財

6、務(wù)報告相關(guān)的控制都與審計相關(guān)。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關(guān)，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷。第十六條在了解與審計相關(guān)的控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問被審計單位內(nèi)部人員和其他程序，以評價這些控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。第十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解控制環(huán)境。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：（一）管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化；（二）控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。第十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否已建立風(fēng)險評估過程，包括：（一）識別與財務(wù)報告目標(biāo)

7、相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；（二）估計風(fēng)險的重要性；（三）評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；（四）決定應(yīng)對這些風(fēng)險的措施。第十九條如果被審計單位已建立風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程及其結(jié)果。如果識別出管理層未能識別出的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否存在這類風(fēng)險，即注冊會計師預(yù)期被審計單位風(fēng)險評估過程應(yīng)當(dāng)識別出而未識別出的風(fēng)險。如果存在這類風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解風(fēng)險評估過程未能識別出的原因，并評價風(fēng)險評估過程是否適合具體情況，或者確定與風(fēng)險評估過程相關(guān)的內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。第二十條如果被審計單位未建立風(fēng)險評估過程，或具有非正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論是否識別出

8、與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價缺少記錄的風(fēng)險評估過程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。第二十一條注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）：（一）在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，被審計單位的交易生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至總賬以及在財務(wù)報表中報告的程序；（三）用以生成、記錄、處理和報告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）交易的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定賬戶；（四）被審計單位的信息系統(tǒng)如何獲取除交易以外的對財務(wù)報表重大

9、的事項和情況；（五）用于編制被審計單位財務(wù)報表（包括作出的重大會計估計和披露）的財務(wù)報告過程；（六）與會計分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的交易或調(diào)整的非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄。第二十二條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何溝通與財務(wù)報告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項。這種溝通包括：（一）管理層與治理層之間的溝通；（二）外部溝通，如與監(jiān)管機構(gòu)的溝通。第二十三條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與審計相關(guān)的控制活動。與審計相關(guān)的控制活動，是注冊會計師為評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險并設(shè)計進(jìn)一步審計程序應(yīng)對評估的風(fēng)險而認(rèn)為有必要了解的控制活動。審計并不要求了解與財務(wù)報表中每類重大交易、賬戶余額

10、和披露或與其每項認(rèn)定相關(guān)的所有控制活動。第二十四條在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位如何應(yīng)對信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險。第二十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位用于監(jiān)督與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的主要活動，包括了解針對與審計相關(guān)的控制活動的監(jiān)督，以及被審計單位如何對控制缺陷采取補救措施。第二十六條如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解下列事項，以確定內(nèi)部審計是否可能與審計相關(guān)：（一）內(nèi)部審計的職能范圍以及內(nèi)部審計在被審計單位組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用；（二）內(nèi)部審計已實施或擬實施的活動。第二十七條注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位監(jiān)督活動所使用信息的來源，以及管理層認(rèn)為信息對于實現(xiàn)目的

11、足夠可靠的依據(jù)。第四節(jié)識別和評估重大錯報風(fēng)險第二十八條注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個層次識別和評估重大錯報風(fēng)險，為設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序提供基礎(chǔ)：（一）財務(wù)報表層次；（二）各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。第二十九條在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；（二）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定；（三）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（四）考慮發(fā)生錯報的可能性

12、（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。第三十條作為本準(zhǔn)則第二十八條所述的風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，確定識別出的風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。在進(jìn)行判斷時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。第三十一條在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列方面：（一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；（三）交易的復(fù)雜程度；（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；（六）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程

13、的重大交易。第三十二條如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與該風(fēng)險相關(guān)的控制（包括控制活動）。第三十三條對于某些風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅從實質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是不可能或不可行的。這些風(fēng)險可能與對日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通?？梢圆捎酶叨茸詣踊幚?，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位針對這類風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。第三十四條注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。如果實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)，或獲取的新信息，與注冊會計師之前作出評估所依據(jù)的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序。第五節(jié)審計工作底稿第三十五條注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項目組進(jìn)行