CPA會(huì)計(jì)-超簡(jiǎn)單的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專(zhuān)心-專(zhuān)注-專(zhuān)業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表目錄 TOC o 1-3 h z u 第一部分：同一控制下的企業(yè)合并1、同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（1）合并過(guò)程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵消處理。（2）抵消分錄：借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)留存收益按照個(gè)別報(bào)表的列示金額乘以股權(quán)比例確定【提示】a.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新商譽(yù)。b.同一控制下企業(yè)合并中按

2、一體化存續(xù)原則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。2、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、將成本法調(diào)整為權(quán)益法投資當(dāng)年：（1）調(diào)整被投資單位盈利/虧損借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（若虧損作相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 “批注”（3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（4）調(diào)整所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）批注：個(gè)別報(bào)表中成本法確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收

3、股利貸：投資收益（該分錄需要沖減掉）合并報(bào)表中權(quán)益法確認(rèn)現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資所以，在合并報(bào)表中體現(xiàn)為：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：未分配利潤(rùn)年初（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（若虧損作相反分錄）（3）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤(rùn)年初貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初（若減少作相反分錄）（6）調(diào)整子公司本年其他綜合

4、收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司本年所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）【說(shuō)明】a.連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)，上期涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制時(shí)均應(yīng)用“股本年初”、“資本公積年初”、其他綜合收益年初和“盈余公積年初”項(xiàng)目代替；b.對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷(xiāo)分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤(rùn)年初

5、”項(xiàng)目代替。二、進(jìn)行合并抵消處理母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配未分配利潤(rùn)年末該分錄是對(duì)左側(cè)分錄中“未分配利潤(rùn)年末”的進(jìn)一步說(shuō)明=本年利潤(rùn)增加（+）+年初未分配利潤(rùn)-本年利潤(rùn)減少（+）【提示】在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧

6、損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)?！娟P(guān)注】a.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。b.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。c. 子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。d.會(huì)計(jì)處理：在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，對(duì)逆流交易少數(shù)股東相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制分錄，借記“少

7、數(shù)股東權(quán)益”，貸記“少數(shù)股東損益”。第二部分：非同一控制下的企業(yè)合并1、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值）：借：固定資產(chǎn)原價(jià)貸：資本公積調(diào)整金額為BV與FV的差額借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債看題目是否考慮所得稅影響二、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消借：股本資本公積（根據(jù)上一筆分錄進(jìn)行調(diào)整后的資本公積）其他綜合收益盈余公積（不受影響）未分配利潤(rùn)商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益盈余公積和未分配利潤(rùn)（貸方差額，母公司購(gòu)買(mǎi)日不編制合并利潤(rùn)表故不能使用利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入）三、應(yīng)收與應(yīng)付股利的

8、抵消借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利2、非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（如固定資產(chǎn)FV大于BV，則需要補(bǔ)提折舊）投資當(dāng)年：借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）貸：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用根據(jù)題目要求來(lái)判斷是否需要考慮所得稅影響連續(xù)編制：借：固定資產(chǎn)原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)

9、價(jià)值）貸：資本公積年初借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債借：未分配利潤(rùn)年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤(rùn)年初借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費(fèi)用二、成本法改為權(quán)益法會(huì)計(jì)處理與同一控制相同。三、抵消分錄母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)借：股本（實(shí)收資本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的

10、分配未分配利潤(rùn)年末該分錄是對(duì)左側(cè)分錄中“未分配利潤(rùn)年末”的進(jìn)一步說(shuō)明=本年利潤(rùn)增加（+）+年初未分配利潤(rùn)-本年利潤(rùn)減少（+）四、應(yīng)付應(yīng)收股利的抵消借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利第三部分：內(nèi)部商品交易的合并處理一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)抵消分錄：借：未分配利潤(rùn)年初（年初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）針對(duì)考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為：1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）貸：營(yíng)業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）貸

11、：營(yíng)業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）該抵消分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的“未分配利潤(rùn)年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理1、抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初2、抵消本期結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3、抵消存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（或做相反分錄）說(shuō)明：第三筆抵消分錄，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨

12、中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理一般為遞延所得稅資產(chǎn)1、調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤(rùn)年初2、調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（或作相反分錄）說(shuō)明：1、確認(rèn)期末余額（即列報(bào)金額）期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為，集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為，集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。2、本期調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)【說(shuō)明】存貨沒(méi)有計(jì)提減值時(shí)，為了簡(jiǎn)化處理

13、，可以直接用未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益25%，確定遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（列示金額）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）銷(xiāo)售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷(xiāo)售方毛利率第四部分：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理一、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷(xiāo)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（或交易性金融資產(chǎn)）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)

14、類(lèi)項(xiàng)目（賬面價(jià)值+壞賬準(zhǔn)備，不可只填寫(xiě)賬面價(jià)值）貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目二、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷(xiāo)在抵銷(xiāo)內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷(xiāo)。應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄為：借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（在建工程等）在某些情況下（如證券市場(chǎng)買(mǎi)入），持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。（1）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠

15、）（2）當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）投資收益（差額倒擠）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）三、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)先抵期初數(shù)，然后抵銷(xiāo)期初數(shù)與期末數(shù)的差額。抵消分錄如下：1、抵銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初2、將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反分錄四、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理抵消分錄如下：1、抵銷(xiāo)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響借：未分配利潤(rùn)年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2

16、、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率）第五部分：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)1、將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2、將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初3、將本期購(gòu)入固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)（1）一

17、方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原價(jià)4、將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用二、發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。一般用“營(yíng)業(yè)外收入”代替即可1、將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（

18、期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2、將期初累計(jì)多提折舊抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分配利潤(rùn)年初3、將本期多提折舊抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費(fèi)用第六部分：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)1、將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2、將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)）貸：未分配利潤(rùn)年初3、將本期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）4、將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（本

19、期多提攤銷(xiāo)）貸：管理費(fèi)用二、發(fā)生變賣(mài)情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)將上述抵銷(xiāo)分錄中的“無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。1、將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）2、將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)）貸：未分配利潤(rùn)年初3、將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提攤銷(xiāo)）貸：管理費(fèi)用第七部分：特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理一、追加投資的會(huì)計(jì)處理1、母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)【說(shuō)明】購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)

20、未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)?！緯?huì)計(jì)處理】因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制【說(shuō)明】通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并【會(huì)計(jì)處理】判斷是否屬于“一攬子交易”；如果屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前

21、持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（其他所有者權(quán)益變動(dòng)）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。（說(shuō)明：合并日或購(gòu)買(mǎi)日，先將個(gè)別報(bào)表中按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，調(diào)整為按照購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值，差額計(jì)入合并當(dāng)期投資收益。）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股

22、權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。3、通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并對(duì)于分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開(kāi)始控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在進(jìn)行調(diào)整，在編制比較報(bào)表時(shí)，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制方的控制之下的時(shí)點(diǎn)開(kāi)始。將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表的比較報(bào)表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)下的相關(guān)項(xiàng)目（資本公積等）。為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制

23、之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。4、本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表以本期取得的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制。對(duì)于本期投資或追加投資取得的子公司，不需要調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本期取得的子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況的影響，即披露本期取得的子公司在購(gòu)買(mǎi)日的資產(chǎn)和負(fù)債金額編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)通過(guò)合并，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。同時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露本期取得的子公司自取得控制權(quán)日至本期期末止的經(jīng)營(yíng)成

24、果，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將本期取得的子公司自取得控制權(quán)日起至本期期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將取得子公司所支付的現(xiàn)金扣除子公司于購(gòu)買(mǎi)日持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額，在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理1、在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資【提示】該交易從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額售價(jià)出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金

25、額對(duì)應(yīng)處置比例份額?！緯?huì)計(jì)處理】處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)第一種情況：一次交易處置子公司【會(huì)計(jì)處理】（1）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，將剩余股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融工具進(jìn)行核算。（3）處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)

26、始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和，形成的差額計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。（4）與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。第二種情況：多次交易分步處置子公司首先應(yīng)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。若不屬于“一攬子交易”，則在喪失對(duì)子公司控制權(quán)以前的各項(xiàng)交易,應(yīng)按照本節(jié)中“（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資”的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。若屬于“一攬子交易”，則應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中，對(duì)于喪失控制權(quán)之

27、前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益（如下分錄），在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。借：銀行存款貸：少數(shù)股東權(quán)益其他綜合收益（差額）【相關(guān)鏈接】判斷“一攬子交易”的特征：這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生；一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。3、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并

28、。編制合并利潤(rùn)表時(shí)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額，在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映三、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋?zhuān)腹緫?yīng)當(dāng)：按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額；按照增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額；二者之間的的差額計(jì)入合并報(bào)表中的資本

29、公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。四、交叉持股的合并處理【說(shuō)明】準(zhǔn)則中的處理方式是采取了簡(jiǎn)易處理的辦法交叉持股，是在母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)中，母子公司相互持有對(duì)方的股份?！緯?huì)計(jì)處理】在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，（1）對(duì)于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的合并抵銷(xiāo)處理相同。（2）對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)；對(duì)于子公司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵銷(xiāo)。子公司將所持有的母公司股權(quán)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量的，同時(shí)沖銷(xiāo)子公司累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)。（3）子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷(xiāo)方法，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。五、逆流交易的合并處理如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn)，則所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益六、其他特殊