個(gè)人所得稅稅收籌劃研究(doc 21)

1、個(gè)人所得稅稅收籌劃的研究引言本文寫(xiě)作原因和目的 個(gè)人所得稅與稅收籌劃1.1我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀1.2我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)版1.3岸我國(guó)個(gè)人所得稅存在問(wèn)題比較班分析阿1.3.1巴中美個(gè)人所得稅計(jì)征方式上的板比較版1.3.2岸中、美個(gè)人所得稅征管方面的吧比較班1.4皚我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃意義案。疤1襖.襖 4霸.1斑個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于稗稅法知識(shí)普及扒1.4.2氨個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于阿納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)拜1.4.3伴個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于罷納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)鞍濟(jì)利益最大化安1.4.4唉 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助艾于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)瓣1.4.5擺個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于

2、挨國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、板法規(guī)氨第二章、個(gè)人所得稅籌劃的基藹本原理。2.1個(gè)人所得稅的概念2.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象2.3稅收籌劃的概念2.4我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀2.5個(gè)人所得稅的稅收籌劃敗2.昂6個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本矮思路背2.6.1皚充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素斑。敗2.6.2拔充分利用不同身份納稅人不同澳納稅義務(wù)的規(guī)定。扒2.6.3傲充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)吧惠政策。礙第三章、個(gè)人所得稅籌劃國(guó)內(nèi)背部分案例分析癌3氨.1邦 工資、薪金所得的納稅籌劃哎3.11班 工資、薪金福利化籌劃靶3伴.12 挨均衡發(fā)放工資、獎(jiǎng)金籌劃皚3絆.13 把納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃案3辦.2 奧勞務(wù)報(bào)酬所得

3、納稅籌劃愛(ài)3跋.21般 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方傲法霸3拔.22 白費(fèi)用轉(zhuǎn)移的籌劃方法把3霸.3昂 個(gè)體工商戶(hù)所得的納稅籌劃拜3挨.31芭 增加費(fèi)用支出的納稅籌劃吧3艾.4 澳個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅納瓣稅籌劃按3伴.41 礙個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)岸換辦3.42 罷個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分骯3哀.43版 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)瓣讓的籌劃斑3.5 百承包、承租經(jīng)營(yíng)的個(gè)人所得稅八納稅籌劃3.6 稿酬所得納稅籌劃爸3.7 白股息、紅利所得的籌劃3.8 捐贈(zèng)的納稅籌劃3.9 其他第四章、個(gè)人所得稅國(guó)際籌劃4.1國(guó)際稅收協(xié)定4.2國(guó)內(nèi)政策4.3籌劃方法礙第五章、個(gè)人所得稅籌劃的發(fā)挨展半5瓣.1礙國(guó)際個(gè)人

4、所得稅變革方向搬5.2俺我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展方向吧5.3傲個(gè)人所得稅籌劃發(fā)展之路（一）芭伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，捌居民收入水平的不斷提高，越艾來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。與之相應(yīng)，財(cái)政收人案中來(lái)源于個(gè)人所得稅的比重也阿呈逐年上升的趨勢(shì)。同時(shí)凹 叭，一些因偷逃個(gè)人所得稅而引巴發(fā)的案件也備受人們的關(guān)注。罷 骯隨著這類(lèi)關(guān)注的加深，該為哪罷些收入繳個(gè)人所得稅？該繳多拌少？如何既繳了稅又能維護(hù)納拜稅人自身利益等一系列問(wèn)題浮挨出水面。從維護(hù)公民切身利益埃、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，暗個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來(lái)越般受到納稅人的高度重視。癌（二）、 我國(guó)個(gè)人所得稅的岸納稅現(xiàn)狀靶 傲我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)人所

5、艾得稅，當(dāng)年個(gè)人所得稅僅征收安16(萬(wàn)元)。之后個(gè)人所得半稅收入呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特胺別是1994年實(shí)施新稅制改埃革之后，個(gè)人所得稅收入大幅襖度增加，1995年個(gè)人所得藹稅收入占當(dāng)年財(cái)政收入的2啊.12%傲，頒1997昂年比重達(dá)到按3.4%襖，骯2000班年比重達(dá)到5%。2001年板收入增至996跋.02澳億元，占財(cái)政收入比重達(dá)到6皚.8% ，2003 靶年累計(jì)組織收入襖1417.18敗億元。芭 岸2004年中國(guó) 氨個(gè)人所得稅八收入1737.05億元，同拜比增收319.87億元，增靶長(zhǎng)啊率斑22.6。從收入規(guī)模上看半，個(gè)人所得稅已成為中國(guó)第四版大稅種把。（三）我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)啊2.21巴實(shí)

6、行分類(lèi)征收，即將個(gè)人取得拔的各種所得劃分為11類(lèi)，分柏別以不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不挨同的稅率和不同的計(jì)稅方法。俺2.22柏累進(jìn)稅率和比例稅率并用。壩對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商笆戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)翱單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所鞍得，采用累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)暗酬、稿酬等其他所得采用比例耙稅率。唉2.23澳采用課稅制（支付單位源泉扣罷繳）和申報(bào)制（納稅人自行申澳報(bào)）兩種征納方法。擺絆（搬四）、個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題澳比較分析 叭 個(gè)人所得稅是國(guó)家參與熬個(gè)人收入分配，調(diào)節(jié)我國(guó)境內(nèi)捌居民和非居民個(gè)人收入的重要經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)于增加國(guó)家財(cái)政收翱入，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，緩解社會(huì)哀分配不公以及維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)疤益，維護(hù)社會(huì)

7、穩(wěn)定等方面都具熬有積極的作用。把不過(guò)，通過(guò)觀察我國(guó)近幾年個(gè)按人所得稅的實(shí)施情況，我們不盎難發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅在很多方半向存在著問(wèn)題。頒美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是國(guó)際埃社會(huì)公認(rèn)的比較完善的個(gè)人所扮得稅制度，現(xiàn)以美國(guó)為例，通傲過(guò)比較，找出我國(guó)的個(gè)人所得巴稅制度存在的缺點(diǎn)和不足之處。 3稗.1唉中美個(gè)人所得稅計(jì)征方式上的皚比較3.11稅基的比較白美國(guó)個(gè)人所得稅的稅基相當(dāng)寬白，除了稅法中明確規(guī)定的免稅隘項(xiàng)目外，其來(lái)源于各種渠道的傲全部收入均應(yīng)計(jì)入個(gè)人所得納扒稅，極大地拓寬了稅基。美國(guó)氨的免稅項(xiàng)目不多，稅法中規(guī)定靶的僅為以下幾項(xiàng)：聯(lián)邦政府及佰地方政府債券利息；職工取得白的社會(huì)保障支付收入；政府對(duì)熬貧困戶(hù)發(fā)放的

8、糧券收入；退休拌老兵補(bǔ)貼；雇主支付給雇員的捌養(yǎng)老及健康、福利和人壽保險(xiǎn)矮返還收入。伴我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)所得稅矮制，征稅項(xiàng)目分為板11昂個(gè)類(lèi)別。主要有對(duì)工資、薪金藹所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)版所得、對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)安所得和承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)阿酬所得、特許權(quán)使用所得、利隘息、股利、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租扒賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然礙所得和其他所得的課征。熬與美國(guó)相比，我國(guó)稅基不寬。辦一是稅法中規(guī)定的減免稅項(xiàng)目拌寬泛，侵蝕了稅基。二是我國(guó)百稅法采取了具體列舉的形式。把在列舉的11類(lèi)中的所得明確挨納稅 , 從而排除了11類(lèi)巴之外的所得。實(shí)際上有相當(dāng)一暗部分收入，如捐贈(zèng)自然人收入扮、股票交易收入等，就

9、沒(méi)能將壩其納入應(yīng)稅所得。背同時(shí)，11類(lèi)所得所適用的稅凹率和稅收優(yōu)惠也不盡相同，人胺為的使計(jì)算、繳納復(fù)雜化，不爸利于征繳工作順利進(jìn)行。在這霸些所得項(xiàng)目中，除了利息、股鞍利、紅利所得以及偶然所得是版按20%的稅率按次全額征稅般外，其余項(xiàng)目均適用不同的稅頒率和扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資、薪金傲所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，暗按月或按次納稅，國(guó)人和外籍扮人員的扣除標(biāo)準(zhǔn)又不相同；個(gè)昂體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)奧企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租般經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅板率，采取按年計(jì)征、分月預(yù)繳佰、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的伴征收方法，扣除標(biāo)準(zhǔn)則是生產(chǎn)壩成本費(fèi)用，具有不確定性；稿班酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、耙勞務(wù)報(bào)酬所得等

10、適用20%的扒比例稅率，但扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠把政策又不盡相同，計(jì)算相當(dāng)復(fù)傲雜，計(jì)征困難。 3.12費(fèi)用扣除上比較襖在美國(guó)，個(gè)人所得稅的扣除分柏為兩部分：一是寬免額。美國(guó)扮對(duì)每個(gè)納稅人及其撫養(yǎng)的家屬拜給予個(gè)人寬免額，每人每年的骯寬免額相同，但每年均有調(diào)整佰，同時(shí)規(guī)定了對(duì)被撫養(yǎng)者和高案收入者的寬免限制。二是扣除百。扣除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣扮除，納稅者可視自己的情況選愛(ài)擇一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對(duì)納稅者埃規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額。標(biāo)準(zhǔn)扣扒除額在不同的申報(bào)方式下的數(shù)班額不同，并且每年還會(huì)隨物價(jià)敗波動(dòng)作相應(yīng)調(diào)整。安下表是美國(guó)1996年、19按97年不同申報(bào)方式下的標(biāo)準(zhǔn)懊扣除額：昂標(biāo)準(zhǔn)扣除額 叭 案 啊 靶 單位:美元申報(bào)

11、身份1996年1997年單身納稅人40004150已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)67006900已婚納稅人單獨(dú)申報(bào)33503450戶(hù)主59006050鰥夫或寡婦67006900藹美國(guó)稅法規(guī)定，納稅者也可以百選擇分項(xiàng)扣除，即把某些支出骯項(xiàng)目累加起來(lái)扣除。分項(xiàng)扣除柏包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押般貸款利息、偶然損失、慈善捐斑贈(zèng)、某些稅款和其他雜項(xiàng)費(fèi)用鞍。對(duì)于部分費(fèi)用的扣除還有一礙些限制性規(guī)定，只有超過(guò)調(diào)整后的毛所得的一定比例的部分啊才可以扣除。八在分類(lèi)所得稅制下，我國(guó)的個(gè)吧人所得稅費(fèi)用扣除分為定額扣跋除和定率扣除兩種。但與美國(guó)跋相比，我國(guó)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)藹有分家庭人口、婚姻狀況、年矮齡結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的教育、醫(yī)療邦、

12、保險(xiǎn)等因素，名義上對(duì)納稅拔人一視同仁，事實(shí)上對(duì)不同的版納稅人的利益差別很大，且按艾應(yīng)稅項(xiàng)目分類(lèi)征收個(gè)人所得稅，又不能就納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)扮稅所得綜合計(jì)算征稅，則難以叭體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的基岸本原則。啊我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾次安大規(guī)模的工資調(diào)整，人民的工般資水平進(jìn)一步提高，物價(jià)也隨壩之上漲，同時(shí)，考慮到城鄉(xiāng)間版、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等眾佰多因素的影響，以800元為襖扣除標(biāo)準(zhǔn)，已不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)凹環(huán)境發(fā)展態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)局挨統(tǒng)計(jì)，1984年至1988耙年，我國(guó)個(gè)人所得稅的各項(xiàng)來(lái)叭源占個(gè)人所得稅總稅額的平均懊比重分別為：工資、薪金的稅佰額為45%左右，個(gè)體工商戶(hù)翱的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅款為34愛(ài)%，企

13、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所埃得為5%，其余各項(xiàng)合計(jì)為1埃6%?？梢?jiàn)，工資、薪金所繳凹稅款已占我國(guó)個(gè)人所得稅總稅癌款的近 50%，而個(gè)人所得澳稅的征收重點(diǎn)應(yīng)該是中等收入吧以上的人，而不是占絕大多數(shù)鞍的普通收入階層，否則，個(gè)人把所得稅就不能起到其調(diào)節(jié)分配壩的作用。另外，由于我國(guó)幅員靶廣大，地區(qū)間、城鄉(xiāng)間經(jīng)濟(jì)發(fā)懊展很不平衡，各地經(jīng)濟(jì)水平相把距甚遠(yuǎn)，且納稅人的實(shí)際收入版情況又千差萬(wàn)別，以800元癌為統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)則顯得不合邦理。與美國(guó)相比，我國(guó)的個(gè)人扮所得稅也沒(méi)有考慮到個(gè)人家庭叭的其他支出，包括納稅人的住班房、撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的多少、奧醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用以及家庭扒失業(yè)人口等因素所引起的實(shí)際挨負(fù)擔(dān)，顯失公允。而

14、對(duì)不同收胺入來(lái)源采取不同的稅率和扣除哀辦法又容易造成納稅人分散收懊入，多項(xiàng)扣除費(fèi)用來(lái)逃避稅收絆，影響收入組織的效果。這將懊不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、澳健康發(fā)展，也不利于調(diào)節(jié)個(gè)人礙收入、實(shí)施公平稅負(fù)原則。3.13稅率的比較岸現(xiàn)行美國(guó)個(gè)人所得稅采用5級(jí)版超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu),稅率分別靶為:15%、28%、31%、36%、39.6%，不同罷的年份有小幅調(diào)整，且納稅人鞍不同的申報(bào)身份適用不同的稅芭率表。背表22003年美國(guó)個(gè)人所礙得稅稅率表(-1,已婚家笆庭聯(lián)合申報(bào)納稅)級(jí)數(shù)家庭全年應(yīng)稅所得(美元)稅率(%)速算扣除額(美元)1不超過(guò)140001002超過(guò)14000至56800的部分157003超過(guò)568

15、00至114650的部分2563804超過(guò)114650至174700的部分289819.55超過(guò)174700至311950的部分3318554.56超過(guò)311950的部分3524793.5瓣資料來(lái)源:.版捌我國(guó)對(duì)不同類(lèi)的所得實(shí)行不同拜的稅率,如工資薪金所得為5半%暗45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅率；熬個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得柏和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租癌經(jīng)營(yíng)所得適用5%扮暗35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率;挨勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%皚板40%的超額累進(jìn)稅率；稿酬所得為14%的比例稅率；其半余各類(lèi)所得均為20%的比例絆稅率。澳我國(guó)稅率的規(guī)定同樣存在不合暗理之處。對(duì)勞動(dòng)所得采用超額挨累進(jìn)稅率，而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)所得鞍和

16、資本利得采用比例稅率，使襖資本財(cái)產(chǎn)所得偏輕，對(duì)高收入搬者來(lái)說(shuō)最為明顯。勞務(wù)報(bào)酬所邦得雖采用超額累進(jìn)稅率，但應(yīng)拔納稅所得額按次計(jì)算也給納稅版人留下了籌劃空間。跋我國(guó)個(gè)人所得稅稅率設(shè)置過(guò)于稗復(fù)雜，計(jì)算方式繁瑣，計(jì)算項(xiàng)扮目過(guò)多過(guò)細(xì)，很多納稅人沒(méi)有傲能力填表計(jì)算，包括很多單位傲的財(cái)務(wù)人員也對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)哀納稅所得額的計(jì)算存在歧義，百就連不少稅務(wù)人員也不一定能耙夠全面到位地進(jìn)行計(jì)算，這就澳不利于個(gè)人所得稅有關(guān)政策的拔宣傳和執(zhí)行；同時(shí)為體現(xiàn)調(diào)節(jié)版高收入的意圖，我國(guó)設(shè)置了較伴高的邊際稅率，過(guò)高的邊際稅礙率會(huì)引起普遍的偷逃稅，加大懊了管理難度，從而影響個(gè)人所敖得稅收入的足額征收。伴3.2盎中、美個(gè)人所得稅征管

17、方面的跋比較3.21征管機(jī)構(gòu)的比較靶美國(guó)聯(lián)邦政府、州政府和地方霸政府都征收個(gè)人所得稅，但8班0%以上的個(gè)人所得稅收入歸癌聯(lián)邦政府所有，個(gè)人所得稅收爸入約占聯(lián)邦政府稅收收入的一佰半。對(duì)于州和地方政府來(lái)說(shuō)，罷個(gè)人所得稅是輔助稅種，很多扳州和地方政府的個(gè)人所得稅委稗托聯(lián)邦政府稅務(wù)局為其代征。按我國(guó)個(gè)人所得稅稅法由國(guó)家統(tǒng)背一制訂，但個(gè)人所得稅作為一皚個(gè)地方稅，由地方稅務(wù)局征收把。和美國(guó)一樣，我國(guó)個(gè)人所得敗稅的實(shí)際控制權(quán)掌握在中央政傲府手里，這有利于中央政府對(duì)佰市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。但是我扮國(guó)的個(gè)人所得稅作為地方政府稗的固定收入，結(jié)果使收入高的笆地區(qū)稅收也多，收入少的地區(qū)唉稅收也少，進(jìn)一步加劇了地區(qū)啊之間

18、的貧富分化。3.22征管模式的比較安美國(guó)個(gè)人所得稅的征收建立在癌預(yù)扣申報(bào)的基礎(chǔ)上。工資薪金挨所得在雇主向雇員支付時(shí),由稗雇主預(yù)扣個(gè)人所得稅，并按期壩上繳。對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得和事業(yè)所斑得，納稅人應(yīng)每季度預(yù)估暫繳懊一次，預(yù)扣和預(yù)估暫繳的稅額胺由納稅人自己決定。但稅法規(guī)胺定了一個(gè)比例，年終清繳時(shí)若唉發(fā)現(xiàn)低于這一比例，將受到相安應(yīng)的處罰。每年年度終了，納翱稅人應(yīng)根據(jù)自己毛收入的多少班，綜合考慮申報(bào)方式、婚姻狀背況、年齡、身體狀況和家計(jì)負(fù)哎擔(dān)等因素，對(duì)照聯(lián)邦稅則的規(guī)敖定，確定自己是否需要申報(bào)。頒需申報(bào)者應(yīng)填寫(xiě)個(gè)人所得稅申巴報(bào)表，如實(shí)反映自己的年收入翱、準(zhǔn)予扣除額，核算應(yīng)納所得瓣稅額，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)報(bào)送稅藹務(wù)機(jī)

19、構(gòu)，清繳當(dāng)年稅款。頒我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅辦法有耙兩種，即自行申報(bào)和代扣代繳搬。在自行申報(bào)過(guò)程中還存在一罷定問(wèn)題：一是納稅申報(bào)不實(shí)。佰一方面表現(xiàn)為納稅人申報(bào)不積拜極。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人所般得稅主動(dòng)申報(bào)人數(shù)占應(yīng)納稅人愛(ài)數(shù)不到10%；另一方面表現(xiàn)胺為收入支付單位作為代扣代繳拌義務(wù)人的納稅申報(bào)，存在納稅霸申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒(méi)有明細(xì)表罷，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等問(wèn)題。二凹是征管水平低,征管手段落后扒。稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和背職業(yè)道德不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條埃件下稅務(wù)工作的要求；以人工捌為主的落后的征管手段和方式白，不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納笆稅人的收入資料并對(duì)其納稅資昂料進(jìn)行處理與稽核；稅務(wù)代理隘制度還不完善，不能很

20、好地發(fā)疤揮其中介組織的協(xié)調(diào)、輔助監(jiān)澳督作用，去幫助納稅人、代扣背代繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。 3.23稅務(wù)稽查的比較吧美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的大型計(jì)算機(jī)八系統(tǒng)記錄了每一納稅人的稅務(wù)霸檔案資料,這些資料從不同的壩渠道獲得，可信度很高。例如擺在美國(guó)，每人均有一個(gè)編號(hào)，敗終生不變。發(fā)生交易時(shí)，將編傲號(hào)通知對(duì)方，交易雙方向稅務(wù)拜局提交文書(shū)時(shí)也記載了個(gè)人編吧號(hào)，所有單位和個(gè)人支付工資翱、股息、傭金、利息和權(quán)利金般時(shí)，都要填寫(xiě)法定表格寄送稅笆務(wù)部門(mén)，因此每位納稅人的收熬入支出都記載在他的稅務(wù)資料般中。當(dāng)納稅人遞交個(gè)人所得稅扒申報(bào)表后，聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)計(jì)艾算機(jī)對(duì)報(bào)稅人申報(bào)的資料與已阿有的納稅人檔案資料自動(dòng)核查扮比較，如果

21、在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)挨納稅人有計(jì)算錯(cuò)誤或申報(bào)不實(shí)頒的，稅務(wù)部門(mén)會(huì)書(shū)面通知報(bào)稅藹人，要求改正。并且稅務(wù)部門(mén)耙還會(huì)通過(guò)計(jì)算機(jī)隨機(jī)抽出1%案的申報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)的稽查，若把稽查對(duì)象被查出故意造假，違扒反法律者將受到重罰或以犯罪芭條件依法查處。頒我國(guó)稅務(wù)稽查主要依靠人工，佰效率很低，加上我國(guó)還沒(méi)有建柏立納稅人的稅務(wù)檔案資料,重扳點(diǎn)稽查對(duì)象的選取完全依靠稽愛(ài)查人員的經(jīng)驗(yàn)，主觀性很大，拔稅務(wù)人員素質(zhì)也參差不齊，稽熬查效果當(dāng)然就大打折扣。并且案處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕半，不能對(duì)納稅人起到震懾作用芭。翱（五）、個(gè)人所得稅稅收籌劃瓣的意義懊4矮.1瓣個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于頒稅法知識(shí)普及敖個(gè)人所得稅的稅收籌劃作為稅

22、半收籌劃的組成部分，具有最廣昂大的人群，幾乎所有的公民在搬其一生當(dāng)中都會(huì)或多或少的與澳個(gè)人所得稅相關(guān)聯(lián)。而納稅人奧要想進(jìn)稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅叭法知識(shí)是其前提條件。因此學(xué)壩好稅法知識(shí)成為廣大納稅人的捌共識(shí)。安4.2哎所得稅的稅收籌劃有助于納稅艾人納稅意識(shí)的增強(qiáng)居民納稅意識(shí)包括三個(gè)層次：頒納稅意識(shí)淡薄，納稅人通常采佰用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等癌非法手段來(lái)減免稅負(fù)。依法納稅，接受監(jiān)督藹運(yùn)用稅法知識(shí)，維護(hù)自身利益稗。該繳的稅一分不少，不該繳絆的稅一分不能多。拜因此可以說(shuō)，合理運(yùn)用個(gè)人所伴得稅的稅收籌劃正是納人稅收罷意識(shí)增強(qiáng)的表現(xiàn)。爸4.3邦個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于芭納稅人維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)吧濟(jì)利益

23、最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，按提出多個(gè)納稅方案，通過(guò)比較骯，選擇稅賦最輕的方案。一方岸面可以減少現(xiàn)金流出量，從而般達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提罷下增加凈流量的目的；另一方啊面，可以延遲現(xiàn)金流出的時(shí)間伴，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一爸筆沒(méi)有成本的資金，提高資金壩的使用效率，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)矮最大的經(jīng)濟(jì)利益哎4.4藹 個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助艾于納稅人回避稅收風(fēng)險(xiǎn)耙個(gè)人所得稅的稅收籌劃包括三霸類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)：道德風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)靶本著靶“藹法無(wú)禁止即可為奧”阿的原則，道德風(fēng)險(xiǎn)本文不作考敖慮。白個(gè)人所得稅的稅收籌劃是建立俺在滿(mǎn)足稅收法規(guī)的前提下的，暗他不同于偷、逃個(gè)人所得稅行佰為，前者是合法的或非違法

24、的耙，后者是非法的，非法的行為邦會(huì)受到法律的制裁，而合法的和非違法的行為只會(huì)得到法律的保護(hù)。昂不同稅收籌劃方案的選擇既會(huì)敗給納稅人帶來(lái)不同稅收利益，笆也會(huì)給納稅人帶來(lái)不同的經(jīng)營(yíng)隘風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃方案的選擇要邦二者兼顧，取其最優(yōu)。 敖4.5埃個(gè)人所得稅的稅收籌劃有助于霸國(guó)家不斷完善相關(guān)稅收政策、愛(ài)法規(guī)啊個(gè)人所得稅稅收籌劃是針對(duì)稅哎法中未明確規(guī)定的行為及稅法霸中優(yōu)惠政策而進(jìn)行的，是納稅搬人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟(jì)板政策的反饋行為。充分利用納叭稅人稅收籌劃行為的反饋信息搬，可以完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅辦法和改進(jìn)有關(guān)稅收政策。從而安不斷健全和完善我國(guó)稅法和稅扒收制度。辦在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選白擇最優(yōu)納稅

25、方案的稅收籌劃必壩然要求征納雙方都依法行事。疤一方面對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)違法執(zhí)法唉行為，納稅人會(huì)據(jù)理力爭(zhēng)，這板就加強(qiáng)了對(duì)其執(zhí)法的監(jiān)督；另挨一方面，稅收籌劃的不斷發(fā)展扒也會(huì)促進(jìn)稅法的不斷完善，使襖現(xiàn)行和稅收法規(guī)有章可循，堵胺塞稅法漏洞。半二、個(gè)人所得稅籌劃的基本原翱理2.1個(gè)人所得稅的概念壩個(gè)人所得稅是個(gè)人（自然人）挨取得的各種應(yīng)稅所得為征收對(duì)拔象所征收的一種稅。個(gè)人所得稅納稅人罷個(gè)人所得稅納稅人是指在中國(guó)盎境內(nèi)有住所，或雖無(wú)住所但在背境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，以及扒無(wú)住所或居住不滿(mǎn)一年，但從敗中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。包熬括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)以及耙在中國(guó)有所得的外籍人員（包扳括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)胺、

26、臺(tái)灣同胞。2.2個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象邦工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)礙的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)艾單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得吧；勞務(wù)報(bào)酬所得；特許權(quán)使用斑費(fèi)所得；利息、股利、紅利所霸得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓伴所得；偶然所得和其他所得。半共11類(lèi)。2.3稅收籌劃的概念八稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企稗業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重要組成部分，白它是納稅人在法律規(guī)定許可的爸范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資、理艾財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以扒充分利用稅法所提供的包括減胺免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得辦最大的稅收利益，以期實(shí)現(xiàn)稅暗后利益最大化。其要點(diǎn)在于合爸法性、籌劃性、目的性。哎我國(guó)理論界對(duì)于稅收籌劃內(nèi)涵案的界定一直存在分歧，狹義派八觀

27、點(diǎn)認(rèn)為：稅收籌劃只限于節(jié)昂稅，與避稅不同的是，稅收籌胺劃是為選擇稅負(fù)最近的納稅方鞍案而進(jìn)行的納稅優(yōu)化，它不僅挨僅合法，還體現(xiàn)了稅收的政策氨導(dǎo)向。而避稅是利用稅法漏洞隘來(lái)規(guī)避和減輕稅負(fù)，它雖然不伴直接違法卻違反了稅法的立法霸精神。廣義派觀點(diǎn)認(rèn)為：稅收巴籌劃是采用一切合法和非違法邦的手段進(jìn)行的納稅方向的策劃哀和用利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，絆它包括節(jié)稅和避稅。班本文站在納稅人的角度考慮問(wèn)疤題和尋求解決方案，本著矮“拜法無(wú)禁止即可為奧”辦的原則，故采用廣義派觀點(diǎn)。癌即：稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅般兩方向。2.4我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀霸從我國(guó)目前稅收籌劃的發(fā)展上擺看，雖然稅收籌劃引起了社會(huì)凹各界的廣泛關(guān)注，并且在理

28、論白研究上有了長(zhǎng)足發(fā)展，然而稅絆收籌劃在實(shí)踐中的應(yīng)用并未廣癌泛展開(kāi)。其中原因是多方向的案。1、稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差把不齊，很多地區(qū)存在人治而非敗法治的現(xiàn)象，稅務(wù)行政處罰力暗度不足，納稅人偷、逃稅所引翱發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于所獲得的收益柏要小得多。2、稅收籌劃是一暗項(xiàng)具有高度科學(xué)性、綜合性的埃經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它需要相關(guān)人員具辦有稅法、財(cái)務(wù)、管理三方面的邦知識(shí)。每一項(xiàng)稅收方案的設(shè)計(jì)柏與選擇都需要從這三個(gè)方面綜辦合考慮，考慮的不全面還有可白能給納稅人帶來(lái)整體利益的損班失。因此，這樣的人才難覓。凹3、我國(guó)的社會(huì)處在不斷變革皚當(dāng)中，稅收大環(huán)境不穩(wěn)定，稅昂收法規(guī)頻繁變更，這就給稅收暗籌劃工作帶來(lái)了困難也增加了奧成本。2

29、.5個(gè)人所得稅的稅收籌劃奧個(gè)人所得稅的稅收籌劃是指納傲稅人在個(gè)人所得稅法及其條例阿、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)于納暗稅人的十一類(lèi)收入，從征稅范佰圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)?；莸榷嘟嵌冗M(jìn)行綜合籌劃的行罷為。它以減輕納稅人個(gè)人所得俺稅負(fù)擔(dān)為目標(biāo)。案2.疤6個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本案思路頒2.6.1扳充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素盎。敗影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因般素有二個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和澳稅率。因此，要想降低稅負(fù)，般就要運(yùn)用合理又合法的方法減礙少應(yīng)納稅所得額或者通過(guò)周密白的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得柏額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所擺得額是個(gè)人取得收入扣除費(fèi)用矮、成本后的余額。在實(shí)行超額搬累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除

30、岸越多，應(yīng)納稅所得額就越低，靶其所適用的稅率也就越低；把敖一期獲得的較高收入合理分?jǐn)偘械礁髌讷@得，也可使收入適用按較低稅率。在實(shí)行比例稅率的敖條件下，可將所得進(jìn)行合理的奧歸屬，使其適用較低的稅率。澳2.6.2把充分利用不同身份納稅人不同伴納稅義務(wù)的規(guī)定。稗根據(jù)國(guó)際通行的住所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)瓣間標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的納半稅人分為居民納稅人和非居民皚納稅人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有艾無(wú)限納稅義務(wù)，其所取得的應(yīng)絆納稅所得，無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)把境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，疤都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。辦非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納澳稅義務(wù)，即僅就其來(lái)源于中國(guó)安境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人霸所得稅。因此，納稅人身份的艾不同界定

31、，也為居民提供了納藹稅籌劃空間。擺2.6.3敗充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)扮惠政策。背稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本組拔成部分之一。國(guó)家為實(shí)現(xiàn)稅收板調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，一拔般都有稅收優(yōu)惠條款。納稅人挨充分利用這些條款，可以達(dá)到昂減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅笆也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，奧如高等院校與科研機(jī)構(gòu)個(gè)人技翱術(shù)轉(zhuǎn)讓與技術(shù)參股免征個(gè)人所矮得稅的稅收優(yōu)惠等。這也成為納稅人進(jìn)行稅收籌劃的突破口皚。搬三、個(gè)人所得稅籌劃國(guó)內(nèi)部分捌案例分析熬3擺.1翱 工資、薪金所得的納稅籌劃擺我國(guó)工資、薪金所得實(shí)行最低岸稅率為5%，最高稅率為45擺%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。見(jiàn)下表：礙2004年中國(guó)工薪所得稅率阿表級(jí)數(shù)個(gè)人全月

32、應(yīng)納稅所得額 (元)稅率(%)速算扣除額 (元)1不超過(guò)500元的502超過(guò)500元至2000元的部分10253超過(guò)2000元至5000元的部分151254超過(guò)5000元至20000元的部分203755超過(guò)20000元至40000元的部分2513756超過(guò)40000元至60000元的部分3033757超過(guò)60000元至80000元的部分3563758超過(guò)80000元至100000元的部分40103759超過(guò)100000元的部分4515375爸當(dāng)納稅人的收入達(dá)到某一檔次哎時(shí)，就要按照該檔次所對(duì)應(yīng)的傲稅率納稅，并按月繳納。背3.11板 工資、薪金福利化籌劃稗3拜.111壩住房公積金的個(gè)人所得稅籌劃

33、跋根據(jù)辦財(cái)稅字1997144號(hào)百財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于阿住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)把老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題挨的通知，疤企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政氨府規(guī)定的比例提取并向指定金百機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、盎醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金扒，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪耙金收入，免予征收個(gè)人所得稅邦。超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的皚比例繳付的住房公積金、醫(yī)療版保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，應(yīng)隘將其超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的盎工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所耙得稅。柏根據(jù)該通知，各地方政府制定唉了不同的住房公積金繳存比例扒，例如北京市的繳存比例為8瓣%-10%；武漢市為8%-霸15%；大連為8%-15%癌，其中新職工繳存比例

34、最高為柏單位25%，個(gè)人15%。按絆較高比例繳納住房公積金可以襖減少個(gè)人所得稅支出。捌案例1，一位剛畢業(yè)大學(xué)生小搬張?jiān)诖筮B找到一份工作，經(jīng)協(xié)胺商，公司愿意提供2500元白月工資，并按10%比例繳納八住房公積金，（暫不考慮養(yǎng)老拔保險(xiǎn)，失業(yè)保險(xiǎn)等）合計(jì)27百50元。（準(zhǔn)予扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)唉為800元/月，下同）骯個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=按芭2500*（1-10%）愛(ài)-800熬*10%-25=胺120耙（元）昂小張的實(shí)際月收入為2750胺-般120襖=2霸630埃（元）巴如果按單位25%，個(gè)人15瓣%的比例，單位支付月工資2霸200元，公積金550元，熬合計(jì)2750（元）。個(gè)人支挨付公積金2200*15%=

35、哀330 （元）則百個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=（22傲00-330白-800凹）*10%-25=凹82安（元）霸小張的實(shí)際月收入為2750哀-矮82敖=傲2668凹（元）凹收入增加敖2668耙-唉2630伴=38（元）按在公司支付相同數(shù)額工資的情愛(ài)況下，小張每月收入增加38藹元，個(gè)人所得稅減少38元。邦3阿.112 按企業(yè)為職工提供住房的個(gè)人所絆得稅籌劃頒企業(yè)為職工提供住房，免費(fèi)或藹收取部分租金。由于個(gè)人所得芭稅是就個(gè)人的收入總額劃分檔絆次課稅，對(duì)個(gè)人的支出只確定把一個(gè)固定的扣除額，這樣收入胺越高支付的稅金越多，故企業(yè)矮將住房費(fèi)直接支付給個(gè)人將會(huì)跋造成個(gè)人較多的稅收負(fù)擔(dān)。如佰果企業(yè)為個(gè)人租用房子，采

36、取拜企業(yè)支付房租的方式，則有利拌于增加職工收入。因此，個(gè)人鞍在受聘時(shí)，應(yīng)與雇主協(xié)商，由爸雇主支付個(gè)人在工作期間的寓背所租金，而薪金則在原基礎(chǔ)上岸做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的罷負(fù)擔(dān)不變，個(gè)人則可因此而降版低個(gè)人所得稅中工薪應(yīng)負(fù)擔(dān)的壩稅收。百案例2，某納稅人每月從單位安獲得工資、薪金所得出400半0元，但不提供住房，不得不敗每月花1000元在外面租房拔居住，實(shí)際上該納稅人除去住拌房租金外僅獲得3000元的絆收入。百這時(shí)，該納稅人每月應(yīng)繳納個(gè)佰人所得稅計(jì)算如下：扒（4000-800）15%按-125=355元背如果單位為該職工提供住房，靶每月相應(yīng)工資調(diào)整為3000爸元，則挨應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（300翱

37、0-800）*15%-12盎5=205元唉這樣，該納稅人每月可節(jié)省所挨得稅355-205=150疤元，公司也沒(méi)有增加支出。半3白.113 奧企業(yè)提供假期旅游 。藹即由企業(yè)負(fù)擔(dān)職工的旅游費(fèi)用胺，然后降低個(gè)人的薪金。如果藹企業(yè)先把錢(qián)發(fā)給職工，再由職矮工自己掏錢(qián)去旅游，那么職工百取得的貨幣需要繳納個(gè)人所得礙稅。如果企業(yè)以工會(huì)的名義為佰職工提供外出旅游的機(jī)會(huì)，那哀么職工既沒(méi)有得到貨幣，也沒(méi)扒有得到實(shí)物和有價(jià)證券，因而扒公費(fèi)外出旅游不用征稅。這樣隘，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有多支出扮，而職工就是少收入，高消費(fèi)鞍。半3扮.114 襖企業(yè)提供員工福利措施。皚由企業(yè)向職工提供各種福利措奧施，這部分福利若不能轉(zhuǎn)化為絆現(xiàn)

38、金，則不會(huì)被視為工資收入邦，從而就不必計(jì)算個(gè)人所得稅暗。這樣企業(yè)通過(guò)提高職工福利巴，增加了職工滿(mǎn)意度，也少納澳了所得稅。把（1）企業(yè)為職工提供上下班艾接送服務(wù)。拌（2）企業(yè)向職工提供免費(fèi)膳班食。邦（3）職工使用企業(yè)提供的家岸具及住宅設(shè)備。職工的家具、奧設(shè)備支出占職工收入的較大比挨例，這時(shí)，企業(yè)集體配備家具奧及住宅設(shè)備，然后收取低租金奧，可以為職工節(jié)省很大一筆支拔出。拜（4）企業(yè)為職工提供辦公用版品和設(shè)施。如為職工提供高檔熬計(jì)算機(jī)等。稗（5）企業(yè)提供教育福利。企哀業(yè)可以為職工舉辦幼兒園，讓邦職工子女免費(fèi)就讀。對(duì)職工本罷人可以鼓勵(lì)其提高學(xué)歷、技術(shù)安水平，免費(fèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)佰。柏（6）企業(yè)付費(fèi)，為

39、職工提供捌公用設(shè)施服務(wù)，如水、電、煤疤氣、電話(huà)等。斑總之，繳納工資、薪金所得的背個(gè)人，其節(jié)稅的主要方法是在擺保證消費(fèi)水平提高的前提下，愛(ài)降低所得額，達(dá)到減輕稅負(fù)的笆目的。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，要在遵把守稅法的前提下，合理地選擇把職工收入支付方式，以幫助職礙工提高消費(fèi)水平。一味地增加背現(xiàn)金收入，從稅收角度考慮并安不是完全可取的。版3挨.12 班均衡發(fā)放工資、獎(jiǎng)金籌劃敗鑒于個(gè)人所得稅采用九級(jí)累進(jìn)愛(ài)稅率別，因此，應(yīng)納稅所得額隘在各期分布越平均，越有利于柏節(jié)省納稅支出。艾對(duì)于收入穩(wěn)定的企業(yè)和季節(jié)性阿收入明顯的企業(yè)，可以事先預(yù)百計(jì)收入總額，然后收入平均分哀攤到每個(gè)月獲得，以達(dá)到節(jié)稅案目的。凹對(duì)收入不穩(wěn)定的企業(yè)，

40、可以將百收入累計(jì)到年底，一次性發(fā)放隘。根據(jù)阿國(guó)稅發(fā)2005阿9 扳號(hào)文搬國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人傲取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征瓣收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知跋，通知規(guī)定，行政機(jī)關(guān)瓣、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的爸全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一疤個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅霸，具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的版全年一次性獎(jiǎng)金，除以個(gè)啊月，按其商數(shù)確定適用稅率和靶速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下： 1.如果雇員當(dāng)月工巴資薪金所得高于（或等于）稅暗法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用八公式為：擺 應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月唉取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅靶率-速算扣除數(shù)捌 2.如果雇員當(dāng)月工捌資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)凹用扣除額的，適用公式為：應(yīng)班納稅額

41、（雇員當(dāng)月取得全年捌一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪八金所得與費(fèi)用扣除額的差額）版適用稅率-速算扣除數(shù) 矮案例3，小李應(yīng)聘為某電器企藹業(yè)銷(xiāo)售代表，該企業(yè)規(guī)定，職擺工月銷(xiāo)售額100臺(tái)以?xún)?nèi)只獲拔得保底工資800元；銷(xiāo)售額愛(ài)100-150臺(tái)，獲得獎(jiǎng)金拌1000元；150-200懊臺(tái)，獎(jiǎng)金2000元，以此類(lèi)艾推。小李5月和10分別完成絆200臺(tái)銷(xiāo)售額，其余各月不唉超過(guò)100臺(tái)。如果小李在5白月和10月當(dāng)月領(lǐng)取獎(jiǎng)金，則拜其全年應(yīng)納所得稅為熬（2800-800）*10按%-25=175元175*2=350元稗如果該4000元獎(jiǎng)金累計(jì)到岸年終，一次性獲得，根據(jù)癌通知規(guī)定，絆則計(jì)算如下：芭4000/12=333疤.

42、33扒元 適用稅率5%，速算扣除半數(shù)為0。懊應(yīng)納個(gè)人所得稅礙=4000*5%=200芭元捌節(jié)稅 350-200=15辦0元矮可見(jiàn)，收入不穩(wěn)定行業(yè)可以通扳過(guò)獎(jiǎng)金累計(jì)到年底一次性發(fā)放頒的方法，以達(dá)到節(jié)稅的目的。隘3笆.13 氨納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換與選擇的籌劃般工資、薪金所得適用的是5%芭-45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率版；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20般%的比例稅率，對(duì)于一次收入白畸高的，可以加成征收。由于熬相同數(shù)額的工資、薪金所得與半勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不翱同，因此利用稅率的差異進(jìn)行暗納稅籌劃是節(jié)稅的一個(gè)重要思絆路。在某些情況下將工資、薪笆金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)會(huì)俺節(jié)約稅收，而在有些情況下將瓣工資、薪金所得與

43、勞務(wù)報(bào)酬所哀得合并就會(huì)節(jié)約稅收。伴（1）勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工敖資、薪金所得。骯在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅瓣所得額比較少的時(shí)候，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)傲酬所得適用的20%的比例稅埃率要低，因此在可能的時(shí)候，氨將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、奧酬金所得，能節(jié)約稅收。凹案例4，王先生2004年5挨月從單位獲得工資類(lèi)收入60邦0元，由于工資太低，王先生鞍同月為A企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，笆當(dāng)月報(bào)酬為3000元，王先伴生繳納了480元的個(gè)人所得安稅。骯方法1：如果王先生與A企業(yè)跋沒(méi)有固定的雇用關(guān)系，則按稅擺法規(guī)定，工資、薪金所得與勞芭務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)愛(ài)人所得稅。王先生工資、薪金絆所得為600元，沒(méi)

44、有達(dá)到8靶00元的起征點(diǎn)，不用納稅。笆勞務(wù)報(bào)酬所得3000元應(yīng)納澳稅額為：巴（3000-800）*20吧%=480元背方法2：如果王先生與A企業(yè)胺有固定的雇用關(guān)系，簽訂勞動(dòng)壩合同，則由A企業(yè)支付的30稗00元作為工資、薪金收入與隘原單位支付的工資合并繳納個(gè)疤人所得稅。應(yīng)納稅額為：癌（3000+600-800藹）*10-25=255元襖可見(jiàn)方法2比方法1節(jié)稅48辦0-255=225元愛(ài)方法3：如果王先生與A企業(yè)隘簽訂勞動(dòng)合同的時(shí)候，要求3癌000元收入分8個(gè)月平均支愛(ài)付，即5-12月按月支付，瓣則應(yīng)納稅額為：阿（3000/8+600-8把00）*5%*8=70元哎可見(jiàn)方法3比方法2節(jié)稅25澳5-

45、70=185元，是較好把的選擇。扮（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)奧報(bào)酬。胺在納稅人工資、薪金較高，適昂用邊際稅率高的情況下，將工按資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬阿所得更有利于節(jié)省稅收。笆（案例5）納稅人劉先生系高伴級(jí)軟件開(kāi)發(fā)工程師，2004頒年5月獲得某公司的工資類(lèi)收隘入50800元。如果劉先生拌和該公司存在穩(wěn)定的雇用與被罷雇用關(guān)系，則按工資、薪金所吧得繳稅，其應(yīng)納稅額為：佰（50800-800）*3澳0%-3375=11625板元疤如果劉先生和該公司不存在穩(wěn)壩定的雇用與被雇用關(guān)系，則該靶項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅疤，其應(yīng)納稅額為：癌50800*（1-20%）板*40%-7000=925哀6元扒因此，

46、如果劉先生以勞務(wù)報(bào)酬凹方式獲得該項(xiàng)收入，則他可以八節(jié)稅11625-9256=絆2369元。頒3啊.2 稗勞務(wù)報(bào)酬所得納稅籌劃艾雖然勞務(wù)報(bào)酬適用的是20%芭的比例稅率，但由于對(duì)于一次版收入畸高的實(shí)行加成征收，實(shí)邦際相當(dāng)于適用三級(jí)超級(jí)累進(jìn)稅百率。見(jiàn)下表：愛(ài)勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率及速算爸扣除數(shù)表級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的部分2002超過(guò)20000元50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000巴由上表可見(jiàn)，收入越高，所適拜用的稅率也就越高。因此，勞氨務(wù)報(bào)酬所得籌劃方法的一般思芭路就是，通過(guò)費(fèi)用開(kāi)支盡量減捌少應(yīng)納稅所得額，或者通過(guò)延啊遲收入、平分收

47、入等方法，將骯每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在笆較低稅率的范圍內(nèi)。敗3暗.21罷 分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬的籌劃方啊法罷根據(jù)佰班個(gè)人所得稅法背，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性擺收入的，以每月的收入為一次哎。按月繳納所得稅。而勞務(wù)報(bào)斑酬收入的特點(diǎn)決定了這類(lèi)收入巴或高或低，很不穩(wěn)定，于是納背稅人在勞務(wù)收入較多的月份就拌要承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅。因背此，納稅人可以采取與勞務(wù)報(bào)奧酬支付人協(xié)商的辦法，把一個(gè)唉月的收入分幾次來(lái)領(lǐng)取，從而懊起到減輕稅負(fù)的目的。百（案例6）劉某7-9月為一唉家公司做咨詢(xún)工作，協(xié)議約定挨該項(xiàng)勞務(wù)收入為60000元版，預(yù)計(jì)要支付交通、住宿費(fèi)9扒000元。關(guān)于該項(xiàng)收入，劉哎某應(yīng)如何籌劃？方案一，一次性獲得

48、該項(xiàng)收入唉劉某于9月底將60000元耙勞務(wù)收入一次性領(lǐng)取，根據(jù)案?jìng)€(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二阿十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬屬于一拔次收入的，以取得該項(xiàng)收入為斑一次。劉某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：凹60000*（1-20%）霸*30%-2000=124耙00元白劉某獲得的凈收益=6000笆0-12400-9000=傲38600元埃方案二，改變支付方式，按月安取得收入案劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=稗20000*（1-20%）拔*20%=3200元扒劉某三個(gè)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅邦合計(jì)=3200*3=9600元癌劉某獲得的凈收益=6000扮0-9600-9000=4跋1400元可見(jiàn)方法二要好于方法一。氨3昂.22 搬費(fèi)用轉(zhuǎn)

49、移的籌劃方法扳納稅人為他人提供勞務(wù)的同時(shí)敖，不可避免的會(huì)發(fā)生一定的費(fèi)矮用支出，這時(shí)，納稅人可以考哎慮由對(duì)方來(lái)為這類(lèi)費(fèi)用支出買(mǎi)版單，同時(shí)適當(dāng)調(diào)低勞務(wù)報(bào)酬收絆費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。可以從以下方式來(lái)考巴慮，即由對(duì)方提供餐飲服務(wù)、靶報(bào)銷(xiāo)交通費(fèi)、提供住宿、提供絆辦公用具、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等。白這些方法的使用擴(kuò)大了納稅人岸的費(fèi)用開(kāi)支，相應(yīng)的也減少了礙勞務(wù)報(bào)酬總額，從而達(dá)到了使搬該項(xiàng)收入適用較低稅率的目的敗。延用上例案方案三，劉某可以考慮，7-鞍9月份的9000元費(fèi)用支出罷由該公司支付，同時(shí)總收入降澳為60000-9000=5瓣1000元，（取得合法發(fā)票敖且抬頭為該公司）則哀劉某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=柏51000/3*（1-

50、20拔%）20%=2720元扮劉某三個(gè)月合計(jì)繳納個(gè)人所得鞍稅=2720*3=8160胺元跋劉某獲得的凈收益=5100唉0-8160=42840元扳三種方案對(duì)比權(quán)衡，方案一，盎劉某獲得的凈收益38600傲元。對(duì)于劉某來(lái)說(shuō)，優(yōu)點(diǎn)是，邦只結(jié)算一次，較為方便。缺點(diǎn)氨是，適用稅率高，收入低。對(duì)捌于業(yè)主來(lái)說(shuō)，一次性給付60伴000元，干完活，再給錢(qián)，藹心里踏實(shí)。哀方案二，劉某獲得凈收益41爸400元。對(duì)于他來(lái)說(shuō)，每月皚領(lǐng)取收入，降低了個(gè)人所得稅拔稅率，收入增加。缺點(diǎn)是，分?jǐn)[次領(lǐng)取，手續(xù)麻煩。對(duì)于業(yè)主唉來(lái)說(shuō)，結(jié)算次數(shù)增加，同樣是扒不方便。壩方案三，劉某獲得凈收益42礙840元。是收入最高的一個(gè)擺方案。同樣對(duì)

51、于雙方來(lái)說(shuō)，也百是結(jié)算手續(xù)最麻煩的一個(gè)。爸3藹.3礙 個(gè)體工商戶(hù)所得的納稅籌劃埃個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得把和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、澳承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-3懊5%的超額累進(jìn)稅率。見(jiàn)下表扮個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得擺和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、挨承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率霸表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)5000元的502超過(guò)5000元10000元的部分102503超過(guò)10000元30000元的部分2012504超過(guò)3000元50000元的部分3042505超過(guò)50000元的部分356750拌個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生搬產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，也適用5%-3哀5%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。哎

52、3懊.31啊 增加費(fèi)用支出的納稅籌劃懊個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及疤合伙企業(yè)，其繳納個(gè)人所得稅扒的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)絆生的成本、費(fèi)用，因此，合理礙擴(kuò)大成本費(fèi)用開(kāi)支，降低應(yīng)納頒稅所得額是其進(jìn)行納稅籌劃的襖主要方法。熬（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)耙換成費(fèi)用開(kāi)支。因?yàn)閭€(gè)人收入拌會(huì)有一部分用于家庭開(kāi)支，而鞍一些家庭開(kāi)支項(xiàng)目同時(shí)又是經(jīng)壩營(yíng)支出項(xiàng)目，如水電費(fèi)、電話(huà)半費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開(kāi)經(jīng)營(yíng)用熬的費(fèi)用，并在稅前列支。稗（2）在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙辦企業(yè)當(dāng)中經(jīng)常會(huì)有一些家庭成靶員，通過(guò)給家庭人員支付工資阿的辦法，擴(kuò)大了工資費(fèi)用支出捌。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員芭的工資及規(guī)定的津貼可以計(jì)入捌產(chǎn)品成本，這樣，個(gè)人有

53、所得瓣，企業(yè)少繳稅。值得說(shuō)明的是暗，個(gè)體工商戶(hù)在使用該方法時(shí)埃，要受到所在地區(qū)地稅局制定巴的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的限制。按（3）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)皚行經(jīng)營(yíng)，可以采用收取租金的爸方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出。雖然瓣收取租金會(huì)增加一項(xiàng)租金收入的應(yīng)納稅所得額，但租金作為把一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以沖減個(gè)人的皚應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)所得額，減少個(gè)人胺經(jīng)營(yíng)所得的納稅額。 爸（案例7）王先生以自有房屋白為場(chǎng)所開(kāi)了一家五金商店，當(dāng)年扣除各項(xiàng)費(fèi)用支出，獲得稅版前收入10萬(wàn)元，自有房屋如骯果出租出去可獲得5萬(wàn)元稅前阿收入。王先生該如何選擇？按方案一，以10萬(wàn)元作為經(jīng)營(yíng)跋所得，不采用出租方式。則背王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅=10笆0000*35%-675

54、0唉=28250元懊王先生的凈收益=10000敗0-28250=71750般元昂方案二，以出租方式收取5萬(wàn)凹元租金。則背王先生經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得疤稅=50000*30%-4哎250=10750元跋王先生租金收入應(yīng)納房產(chǎn)稅=邦50000*12%=600疤0元安王先生租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=暗50000*5%=2500翱元芭王先生租金收入應(yīng)納城維及教氨育附加=2500*10%=隘250元癌其租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=絆（50000-50000*阿20%-6000-2500翱-250）*20%=625扳0元唉王先生合計(jì)納稅=10750靶+6000+2500+25罷0+6250=25750元跋五先生的凈收

55、益=10000埃0-25750=74250柏元扮可見(jiàn)方案二要優(yōu)于方案一，只按是交稅時(shí)手續(xù)麻煩一些。癌需要說(shuō)明的是，對(duì)于采用核定耙征收辦法進(jìn)行納稅的個(gè)體工商吧戶(hù)，由于其沒(méi)有完整的財(cái)務(wù)收襖支記錄，因此不適用以上辦法氨。案3敗.4 頒個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅納埃稅籌劃疤3柏.41 熬個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的轉(zhuǎn)辦換胺根據(jù)般哀關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)擺投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定阿叭 柏第五條， 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投奧資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為應(yīng)矮納稅所得額；合伙企業(yè)的投資芭者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)吧營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配斑比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙耙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以半全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人

56、數(shù)澳量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納岸稅所得額。壩個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以通過(guò)增加投扮資合伙人，變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照而成隘為合伙企業(yè)。合伙企業(yè)繳納個(gè)拜的所得稅時(shí)，需要先將企業(yè)全罷部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按投資比例分佰攤到合伙人人頭上，然后每個(gè)邦人再單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅，這阿樣就達(dá)到了減少個(gè)人所得稅的耙目的。霸（案例8）張先生2003年懊投資50萬(wàn)元，興辦一家建材笆公司，企業(yè)的性質(zhì)是個(gè)人獨(dú)資百。妻子在工廠負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。敖由于建筑市場(chǎng)紅火，扣除費(fèi)用艾開(kāi)支，公司當(dāng)年取得了15萬(wàn)藹銷(xiāo)售收入。則翱張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1拔50000*35%-675暗0=45750元暗如果張先生在建廠之初進(jìn)行納哀稅籌劃，與妻子共同設(shè)立合伙矮企業(yè)，同樣取得15萬(wàn)元收入礙，則班張先生與妻子繳納個(gè)人所得稅拜合計(jì)=（75000*35%斑-6750）*2=3900哀0元啊共減少個(gè)人所得稅6750元百。辦3.翱42 靶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的拆分瓣個(gè)人獨(dú)資企業(yè)如果其所經(jīng)營(yíng)業(yè)白務(wù)具有相對(duì)獨(dú)立性，可進(jìn)行分芭拆，則拆分方式可達(dá)到節(jié)稅目阿的。挨（案例9）王某開(kāi)設(shè)了一個(gè)經(jīng)暗營(yíng)水電器材的公司，由其妻負(fù)吧責(zé)經(jīng)營(yíng)管理。王某也