我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策研究分析稅務(wù)管理專(zhuān)業(yè)

1、我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策研究摘要：隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展也不斷趨于完善，在目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)整體的運(yùn)營(yíng)成本方面，稅收占據(jù)了一個(gè)重要份額，隨著醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式的不斷革新，稅收成本將成為醫(yī)院成本的重要組成部分，本文旨在通過(guò)稅收這一角度剖析我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在發(fā)展中面臨的問(wèn)題和不足，對(duì)我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策做深入的剖析，探討政策改革優(yōu)化路徑，以促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。關(guān)鍵詞：醫(yī)療機(jī)構(gòu)、稅收政策、改革方向Abstract: medical institutions with the changes of social environment and the operating mode of the change,

2、 more and more attention to tax problems in medical institutions, daily operating costs, tax costs will become an important part of hospital costs, this paper aims at the angle of tax analysis of medical institutions in China is facing in the development of the problems and deficiencies, to explore

3、the future of medical institutions the direction of the reform of our tax policy.Key words: medical institutions, tax policy and reform direction 目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc30446 一、緒論 PAGEREF _Toc30446 1 HYPERLINK l _Toc32554 研究背景 PAGEREF _Toc32554 1 HYPERLINK l _Toc28460 研究目的 PAGEREF _Toc2846

4、0 1 HYPERLINK l _Toc2364 研究方法 PAGEREF _Toc2364 2 HYPERLINK l _Toc12345 二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類(lèi)及特點(diǎn) PAGEREF _Toc12345 3 HYPERLINK l _Toc361 （一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類(lèi) PAGEREF _Toc361 3 HYPERLINK l _Toc2644 （二）營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特點(diǎn) PAGEREF _Toc2644 3 HYPERLINK l _Toc19793 三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策 PAGEREF _Toc19793 5 HYPERLINK l _Toc12685 （一）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的

5、稅收政策 PAGEREF _Toc12685 5 HYPERLINK l _Toc27118 （二）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策 PAGEREF _Toc27118 5 HYPERLINK l _Toc2939 （三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策 PAGEREF _Toc2939 6 HYPERLINK l _Toc6390 四、涉稅處理方法 PAGEREF _Toc6390 7 HYPERLINK l _Toc25483 （一）增值稅 PAGEREF _Toc25483 7 HYPERLINK l _Toc3693 （二）房產(chǎn)稅、土地使用稅 PAGEREF _Toc3693 7 HYPERLINK l

6、 _Toc726 （三）車(chē)船稅 PAGEREF _Toc726 8 HYPERLINK l _Toc18336 （四）企業(yè)所得稅 PAGEREF _Toc18336 8 HYPERLINK l _Toc20388 五、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策存在的主要問(wèn)題（以蘭州大學(xué)第二醫(yī)院為例） PAGEREF _Toc20388 10 HYPERLINK l _Toc16161 六、未來(lái)我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策改革的方向 PAGEREF _Toc16161 13 HYPERLINK l _Toc31236 結(jié)論 PAGEREF _Toc31236 15 HYPERLINK l _Toc3452 致謝 PAGE

7、REF _Toc3452 16 HYPERLINK l _Toc9760 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc9760 17一、緒論研究背景我國(guó)社會(huì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，人民的生活水平與生活質(zhì)量也在不斷提升。因此，人們更加重視自身的健康問(wèn)題，對(duì)醫(yī)療保障條件的要求也越來(lái)越高。黨的十九大報(bào)告提出的社會(huì)主要矛盾反映在醫(yī)療領(lǐng)域，就是人民期盼的更高水平的醫(yī)療服務(wù)，但現(xiàn)實(shí)供給還是不平衡，不完善。其中最根本的問(wèn)題還是制度問(wèn)題，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，相應(yīng)的稅收政策，現(xiàn)存的問(wèn)題以及醫(yī)改的方向仍是重中之重。進(jìn)一步改善相關(guān)問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)療行業(yè)更好地發(fā)展是關(guān)于民生的大事，對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)都至關(guān)重要。對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的整體

8、現(xiàn)狀做一個(gè)梳理，分析其目前的發(fā)展現(xiàn)狀與特點(diǎn)，特別是對(duì)機(jī)構(gòu)的稅收政策做一個(gè)深入剖析，從中發(fā)現(xiàn)一定的問(wèn)題，試著分析我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策改革的方向，這是這篇論文探討的主要方向。研究目的理論意義實(shí)踐意義明確醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，分類(lèi)依據(jù)，通曉稅收政策依據(jù);政策補(bǔ)貼以及國(guó)家稅收減免，其終極目的只有一個(gè)，是為了扶持其發(fā)展，其初衷是為了讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)以低廉價(jià)格為群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù);建立更為完備、分類(lèi)更加明晰的針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策體系，以適應(yīng)社會(huì)高速發(fā)展以及日新月異的市場(chǎng)環(huán)境;醫(yī)療衛(wèi)生體制改革在公益性和市場(chǎng)化之間搖擺不定、舉步維艱，深化醫(yī)院改革也在諸多社會(huì)、行業(yè)及醫(yī)院內(nèi)部的矛盾中迷茫與停滯不前。在明確了公立

9、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)定位的前提下，理性和科學(xué)地回歸研究和推進(jìn)醫(yī)院改革,將成為醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的重要部分;完善界定是否營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的繼續(xù)審核制度，讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)真正讓利于民;醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策不夠完善，直接影響到其發(fā)展。本研究將對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)構(gòu)成、分類(lèi)以及相關(guān)稅收政策進(jìn)行研究，讓醫(yī)療機(jī)構(gòu)讓利于民、行使相關(guān)職能、更好的服務(wù)于大眾;對(duì)各國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步研究，為我國(guó)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ);為我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策改革探索方向。研究方法文獻(xiàn)研究法:本文通過(guò)搜集整理一些與研究目標(biāo)相關(guān)的文獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行更加深入的研究。文獻(xiàn)文本的的內(nèi)容主要包括一些政府出臺(tái)政策性文件、相關(guān)專(zhuān)家學(xué)者的文獻(xiàn)研究

10、等等。根據(jù)目前現(xiàn)有的文件與研究成果來(lái)進(jìn)一步醫(yī)療機(jī)構(gòu)行業(yè)稅收政策現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。交叉研究法：運(yùn)用多學(xué)科的理論，方法和成果從整體上對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策這一課題進(jìn)行綜合研究。整合會(huì)計(jì)學(xué)，醫(yī)學(xué)，法學(xué)等學(xué)科相關(guān)知識(shí)，在高度分化中高度綜合，提出問(wèn)題解決問(wèn)題。個(gè)案研究法：在本文的研究當(dāng)中，筆者選取了蘭州大學(xué)第二醫(yī)院作為具體的案例分析對(duì)象，通過(guò)對(duì)該案例進(jìn)行具體的分析來(lái)進(jìn)步探究醫(yī)療行業(yè)稅收政策的相關(guān)問(wèn)題，從微觀的案例來(lái)透視宏觀的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。在此研究中，我采取的是問(wèn)題調(diào)查方法。二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類(lèi)及特點(diǎn)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院體改辦等部門(mén)關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革指導(dǎo)意見(jiàn)的通知中將是否具備盈利性來(lái)作為具體劃分醫(yī)療機(jī)構(gòu)種

11、類(lèi)的具體參照標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于不同性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，國(guó)家政府將對(duì)其采取存在差異的政策對(duì)待。下文就具體的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類(lèi)做出闡述。 （一）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的分類(lèi)隨著改革開(kāi)放的不斷深入和發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)有醫(yī)療機(jī)構(gòu)性質(zhì)的劃分也發(fā)生了根本變化，現(xiàn)根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的社會(huì)行為、性質(zhì)、公益性，可以分類(lèi)兩類(lèi)截然不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。分類(lèi)方式如圖所示:政府醫(yī)院非營(yíng)利性醫(yī)院 企業(yè)醫(yī)院社區(qū)醫(yī)院醫(yī)院 民辦醫(yī)院私立醫(yī)院營(yíng)利性醫(yī)院 股份制醫(yī)院中外合資醫(yī)院（二）營(yíng)利性與非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)不同的醫(yī)療機(jī)構(gòu)在是否營(yíng)利這一關(guān)鍵點(diǎn)上存在性質(zhì)上的根本差異，由于這一性質(zhì)所表現(xiàn)出來(lái)的具體特點(diǎn)自然也大有不同，主要包括以下幾點(diǎn)：首先，二者在機(jī)構(gòu)所有者角色上存在差異。非營(yíng)利性

12、醫(yī)療機(jī)構(gòu)非私人出資，主要依靠政府投資或者社會(huì)公益渠道進(jìn)行籌建。而與之相反的是，營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)往往由一些個(gè)人或者民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行出資建設(shè)。其次，二者在利潤(rùn)分配方面也存在差異。盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)合理進(jìn)行營(yíng)利且按照一定的比例進(jìn)行利潤(rùn)的分配。而非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)則不允許存在利潤(rùn)分配這個(gè)過(guò)程。對(duì)于營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，同一般企業(yè)或者公司一樣，它可以通過(guò)一定合法的程序被買(mǎi)賣(mài)轉(zhuǎn)讓?zhuān)材軌虼嬖谄飘a(chǎn)行為。非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)不具備這樣的交易條件，不能夠進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等活動(dòng)。政府對(duì)于非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)給予了很多的優(yōu)惠性政策傾斜，在稅收上具有很大的優(yōu)惠力度。而營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)因?yàn)槠渥陨砭哂械臓I(yíng)利性質(zhì)，通常都需要繳納必要的稅收。在具體的醫(yī)療服

13、務(wù)項(xiàng)目和范圍上，二者也存在一定的差異。且二者提供的具體服務(wù)以及服務(wù)的人群等等都存在不同。三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策 （一）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策1、判定機(jī)構(gòu)是否能夠享受免繳稅額的具體依據(jù)就是其機(jī)構(gòu)為人民提供的醫(yī)療服務(wù)是否能夠按照相關(guān)規(guī)定的價(jià)格來(lái)服務(wù)患者。不按照合理的價(jià)格來(lái)進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)的提供所產(chǎn)生的收入是不能夠按照規(guī)定享受優(yōu)惠政策的。2、對(duì)于一些非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行的一些與醫(yī)療服務(wù)無(wú)關(guān)的市場(chǎng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，同樣需要正常繳納稅收。如果開(kāi)展一些雖非醫(yī)療服務(wù)行為但是對(duì)醫(yī)療服務(wù)行為有助益、改善作用的活動(dòng)，經(jīng)過(guò)審批可以適當(dāng)予以減免優(yōu)惠。3、非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展一些醫(yī)療服務(wù)救援活動(dòng)而進(jìn)行的自主研發(fā)生產(chǎn)且經(jīng)

14、醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己消耗的一些醫(yī)療制劑，可以免征增值稅。4、如果非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)旗下?lián)碛歇?dú)立運(yùn)營(yíng)的相關(guān)醫(yī)療企業(yè)，則該醫(yī)療企業(yè)不能與醫(yī)療機(jī)構(gòu)同享稅收政策優(yōu)惠，必須依照規(guī)定進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。5、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船等用于醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)必要的一些不動(dòng)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)等可以不用繳納相關(guān)稅收。（二）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策1、營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)的過(guò)程當(dāng)中所營(yíng)利取得的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求正常繳納所得稅。值得注意的是，如果是開(kāi)展一些改善機(jī)構(gòu)醫(yī)療條件，更好地為患者提供更高質(zhì)量服務(wù)的一些行為，可以適當(dāng)予以減免優(yōu)惠，具體的時(shí)限是執(zhí)業(yè)登記3年內(nèi)，超出期限即不予優(yōu)惠。具體包括以下：與非營(yíng)利性醫(yī)療

15、機(jī)構(gòu)相同的是，營(yíng)利性機(jī)構(gòu)為了開(kāi)展一些醫(yī)療服務(wù)救援活動(dòng)而進(jìn)行的自主研發(fā)生產(chǎn)且經(jīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)自己消耗的一些醫(yī)療制劑，可以免征增值稅。營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船等用于醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)必要的一些不動(dòng)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)等給予稅收優(yōu)惠。2、如果營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)旗下?lián)碛歇?dú)立運(yùn)營(yíng)的其他營(yíng)利性的相關(guān)醫(yī)療企業(yè)產(chǎn)生了一定的利潤(rùn)所得，也必須依照規(guī)定進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。（三）醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策目前我國(guó)針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策覆蓋面較廣，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策種類(lèi)也較多，具有較強(qiáng)的針對(duì)性。其中，減稅免稅政策、起征點(diǎn)和免征額、優(yōu)惠稅率、加速折舊、加計(jì)扣除、減計(jì)收入、投資抵免、稅收退還、延期納稅、稅收抵免、稅收饒讓等是現(xiàn)階段最主要

16、的一些醫(yī)療稅收優(yōu)惠政策。表1.醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠情況非營(yíng)利性營(yíng)利性免征稅項(xiàng)目按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅符合條件的非營(yíng)利組織免征企業(yè)所得稅醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)時(shí)；自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅（3年限免）自用的房產(chǎn)、土地、車(chē)船免征房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅和車(chē)船使用稅（三年限免）征稅項(xiàng)目不按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入非醫(yī)療服務(wù)取得的收入各項(xiàng)稅收稅前抵消項(xiàng)目非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療服務(wù)條件的部分四、涉稅處理方法（一）增值稅根據(jù)相關(guān)文件（財(cái)稅201636號(hào)）中明確規(guī)定了醫(yī)療機(jī)構(gòu)為人民提供的醫(yī)

17、療服務(wù)行為不繳納增值稅，不論該醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否為營(yíng)利性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，盡管不限制具體的機(jī)構(gòu)性質(zhì)，但是卻對(duì)機(jī)構(gòu)提供的具體服務(wù)以及服務(wù)定價(jià)做出了相關(guān)的規(guī)定。例如，營(yíng)改增后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事“醫(yī)療美容”業(yè)務(wù)，未含在全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范所列服務(wù)中。因此醫(yī)療美容相關(guān)服務(wù)不能享受增值稅免征優(yōu)惠。（二）房產(chǎn)稅、土地使用稅1、自用房產(chǎn)、土地（1)對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其自用的房產(chǎn)、土地用于醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)必要的一些不動(dòng)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)等可以不用繳納相關(guān)稅收。（2）營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)處于更好地為患者提供更高質(zhì)量服務(wù)的一些行為所產(chǎn)生的收入，可以適當(dāng)予以減免優(yōu)惠，具體的時(shí)限是執(zhí)業(yè)登記3年內(nèi)，超出期限即不予優(yōu)惠。具體包括以下：機(jī)構(gòu)

18、自用的房產(chǎn)、土地等用于醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)必要的一些不動(dòng)產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)等給予稅收優(yōu)惠。2、出租房產(chǎn)、土地不論是營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)還是非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，只要是用于非自用，非用于為了進(jìn)一步提高醫(yī)療服務(wù)水平與質(zhì)量的且用作出租用途的一些房產(chǎn)土地，必須依照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行必要的繳稅活動(dòng)，具體的金額根據(jù)實(shí)際使用和占用面積來(lái)繳納。（三）車(chē)船稅2007年以前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)用于提升就醫(yī)環(huán)境水準(zhǔn)或者為了提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)的自用車(chē)船享受一定稅收政策優(yōu)惠傾斜。直至2007年國(guó)家頒布相關(guān)條例后，醫(yī)療機(jī)構(gòu)不管是營(yíng)利性還是非營(yíng)利性的，一律都要繳納車(chē)船稅。（四）企業(yè)所得稅對(duì)于醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)而言，盡管是非營(yíng)利性質(zhì)的，也并未是所有的收入和服務(wù)項(xiàng)

19、目都享受免稅的優(yōu)惠政策傾斜待遇。對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的所有服務(wù)而言，僅有部分國(guó)家相關(guān)部門(mén)規(guī)定的可以享受免稅待遇的醫(yī)療項(xiàng)目外，其他的醫(yī)療服務(wù)和項(xiàng)目取得的收入都要依照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅繳納。當(dāng)然，這里的稅收繳納具體額度應(yīng)當(dāng)是收入總額減去一些政策規(guī)定可以扣除的一些成本支出最終得出的所得額。取得的符合國(guó)家稅務(wù)部門(mén)頒發(fā)的相關(guān)政策，如(財(cái)稅2008151號(hào))、(財(cái)稅200987號(hào))中明確做出規(guī)定的一些財(cái)政性資金收入。2、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3、根據(jù)國(guó)家政策(財(cái)稅2009122號(hào))具體規(guī)定，非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在經(jīng)過(guò)權(quán)威正規(guī)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資格審查與鑒定后，機(jī)構(gòu)開(kāi)展的一些符合政

20、策規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)可以依法享有稅收優(yōu)惠。具體范圍如下:醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的社會(huì)公益饋贈(zèng)所得的一些收入;除我國(guó)所得稅法律規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù);按照省級(jí)相關(guān)主管機(jī)構(gòu)規(guī)定收取的醫(yī)療機(jī)構(gòu)必要收取的會(huì)費(fèi);不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入;除了以上幾種收入形式以外的國(guó)家規(guī)定的其他收入;相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得以上免稅優(yōu)惠政策待遇的一定是經(jīng)過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)與政府部門(mén)嚴(yán)格認(rèn)證與資格審核且具有完整的材料佐證的。不滿足響應(yīng)條件的機(jī)構(gòu)不得享有優(yōu)惠待遇。根據(jù)規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)用于提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)或創(chuàng)造更優(yōu)良的就醫(yī)環(huán)境的機(jī)構(gòu)行為可以在一定程度上減免稅收，具體操作辦法是抵扣其應(yīng)納稅所得額

21、，僅對(duì)余額征收稅收。以下針對(duì)非營(yíng)利性的某醫(yī)學(xué)院的第一臨床醫(yī)學(xué)院展開(kāi)具體分析。如果該院非醫(yī)療收入所得為y萬(wàn)元，那么按照規(guī)定，在這一項(xiàng)目里該院需要繳納所得金額的33%。如果該院將y萬(wàn)元當(dāng)中的50%金額用于提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)或創(chuàng)造更優(yōu)良的就醫(yī)環(huán)境，那么其最終繳納所得稅的金額就只為y*50%的33%，如果該院將y萬(wàn)元當(dāng)中全部金額用于提供更高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù)或創(chuàng)造更優(yōu)良的就醫(yī)環(huán)境，那么該院就不用繳納相關(guān)的所得稅收。五、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策存在的主要問(wèn)題（以蘭州大學(xué)第二醫(yī)院為例）蘭州大學(xué)第二醫(yī)院歷史悠久，實(shí)力強(qiáng)大，自1928年蘭州中山醫(yī)院建院至今，蘭州大學(xué)第二醫(yī)院已發(fā)展成為一所承擔(dān)集醫(yī)療、科研、教學(xué)

22、等多種功能的綜合性三甲醫(yī)院，是“全國(guó)百姓放心示范醫(yī)院”、“全國(guó)百姓放心百佳示范醫(yī)院”，擁有甘肅省兒童醫(yī)院。近幾年，蘭大二院逐漸形成了以本部為基礎(chǔ)，集團(tuán)化運(yùn)作的道路，憑借集團(tuán)化、集約化、集成化的醫(yī)院集團(tuán)發(fā)展思路，發(fā)展成了在西北地區(qū)極具知名度的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，下面我們以蘭大二院為例，對(duì)我國(guó)非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策進(jìn)行分析:1、監(jiān)督管理制度不完善對(duì)于公益性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，我國(guó)出現(xiàn)了多部門(mén)、多主體、多元化的現(xiàn)狀，各部門(mén)之間職責(zé)、分工不明確、界限不明晰。以中華人民共和國(guó)社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例為依據(jù)，我們發(fā)現(xiàn)，從政府角度，包含非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在內(nèi)的非營(yíng)利性組織由民政部門(mén)、相關(guān)業(yè)務(wù)主管單位、財(cái)政機(jī)關(guān)和審計(jì)單位共同承擔(dān)

23、監(jiān)管責(zé)任。管理部門(mén)眾多容易造成扯皮、互相推卸責(zé)任、不作為等現(xiàn)象，加上各主管單位仍有自己的主要業(yè)務(wù)范圍，在人手不夠、職責(zé)不明的情況下很難顧及對(duì)于這類(lèi)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的監(jiān)。這樣雖然有很多的監(jiān)督主體，但是實(shí)際效果并不理想。2、信息公開(kāi)程度不夠，尚未建立信息披露制度;除了法律法規(guī)規(guī)定的主管部門(mén)之外，社會(huì)監(jiān)督也是重要的組成部分，但在我國(guó)目前的社會(huì)環(huán)境下，難度較大。從觀念上，廣大公眾對(duì)于非營(yíng)利組織監(jiān)督的意識(shí)不強(qiáng)，主動(dòng)性匱乏。從輿論上，新聞信息的滯后性以及國(guó)內(nèi)媒體輿論宣傳報(bào)喜不報(bào)憂的作風(fēng)使公眾監(jiān)督失效。再有民間監(jiān)督和評(píng)估組織缺失。到目前為止，我國(guó)還尚未形成一個(gè)可以對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立、客觀評(píng)價(jià)，能

24、夠獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)和監(jiān)督義務(wù)并能夠向公眾傳達(dá)公開(kāi)透明信息的非政府組織，這使得非營(yíng)利性醫(yī)療組織的工作評(píng)價(jià)機(jī)制、監(jiān)督管理體制和信息公開(kāi)制度都無(wú)法良好運(yùn)行。從這些角度來(lái)看，我國(guó)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的稅務(wù)監(jiān)督還有很長(zhǎng)的路要走。3、醫(yī)療機(jī)構(gòu)課稅制度與其他相關(guān)稅收法規(guī)不統(tǒng)一，政策“打架”現(xiàn)象突出;2008年11月經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)并于2009年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條規(guī)定顯示，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)屬于免征營(yíng)業(yè)稅的范疇并沒(méi)有出現(xiàn)項(xiàng)目和計(jì)征辦法等相關(guān)內(nèi)容，但在現(xiàn)行的醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理制度中又明確了營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的納稅人地位。在這兩套制度的執(zhí)行過(guò)程中，顯然會(huì)因?yàn)?/p>

25、納稅基礎(chǔ)和納稅依據(jù)的問(wèn)題引發(fā)醫(yī)療單位和稅收部門(mén)的沖突，出現(xiàn)政策“打架”的現(xiàn)象。同樣的，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)是具備納稅主體地位的，但現(xiàn)行醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的民事主體地位不知可否，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收計(jì)征工作困難重重。4、稅收政策立法層次低且零散。我國(guó)的稅收立法方面發(fā)展比較滯后，一直沒(méi)有一部稅收基本法，而各稅種的立法層次也較低，資料顯示，現(xiàn)行經(jīng)過(guò)法定程序，由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的真正意義上的法律僅有中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)使用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決

26、定四部，其他都屬于行政法規(guī)、規(guī)章、政策或指導(dǎo)意見(jiàn)的范疇。具體到關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的稅收政策，則是散布于各項(xiàng)稅收法律法規(guī)中。加上不同省市自治區(qū)采取的一些優(yōu)惠措施，造成醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收管理的混亂。5、稅收優(yōu)惠條款設(shè)計(jì)不清晰、不具體。首先，對(duì)于計(jì)征的基礎(chǔ)，我國(guó)目前存在的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目超過(guò)4000種并在持續(xù)增加，但根據(jù)相關(guān)規(guī)定，非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，只有按照國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入才可以享受相應(yīng)的稅收減免，對(duì)于不按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得醫(yī)療服務(wù)收入確定起來(lái)比較困難，對(duì)于醫(yī)療服務(wù)以外取得的其他收入必須參考其他行業(yè)的稅收管理規(guī)定才能予以確定，并且對(duì)于這部分的收入也沒(méi)有明確解釋什么劃分的標(biāo)準(zhǔn)，哪些收入屬于醫(yī)療服務(wù)收入在征收管

27、理過(guò)程中模糊不清。再比如根據(jù)規(guī)定可以在稅前進(jìn)行扣除的部分即非醫(yī)療收入中直接用于醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分也沒(méi)有具體的核定標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅收條款本身的不明確，加大了對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅難度。6、稅前抵消限制規(guī)定與支持發(fā)展的初衷矛盾。這一矛盾突出顯示在捐贈(zèng)這一方面。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法對(duì)于捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除的部分有相當(dāng)嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)于捐贈(zèng)者而言，只有在年利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)（含12%）的公益性捐贈(zèng)才允許進(jìn)行稅前扣除，同時(shí)此處所提及的公益性捐贈(zèng)還受到中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法的嚴(yán)格限制，其中企業(yè)對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)行為發(fā)生的支出不能夠進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于接受捐贈(zèng)的對(duì)象而言，相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)接受來(lái)自其他民事主體無(wú)償

28、給予的貨幣性與非貨幣性資產(chǎn)即所稱(chēng)的捐贈(zèng)收入都需要繳納企業(yè)所得稅，因此，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，其捐贈(zèng)收入是需要繳納企業(yè)所得稅的，這與針對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)行為的初衷是不符的。稅法從捐贈(zèng)的額度、捐贈(zèng)的方式以及對(duì)受贈(zèng)一方的嚴(yán)格限制，都與支持醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展的初衷相悖。六、未來(lái)我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)稅收政策改革的方向當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)有的醫(yī)療服務(wù)水平和醫(yī)療服務(wù)供給遠(yuǎn)不能滿足廣大人民群眾的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)需求，遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和老齡化等社會(huì)新趨勢(shì)，因此，醫(yī)療問(wèn)題逐漸受到人們、全社會(huì)的廣泛關(guān)注近。針對(duì)當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)的一系列矛盾和突出問(wèn)題，2009年2月中共中央、過(guò)于元為解決這一問(wèn)題，中共中央，國(guó)務(wù)院出臺(tái)關(guān)于深化

29、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)，要求相關(guān)地方和主管部門(mén)積極鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本參與醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，其中對(duì)非公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展、投資主體的多元化、投資方式的多樣化以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、稅收等問(wèn)題提出了新的要求。眾所周知，稅收是進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要手段和工具，如何通過(guò)稅收手段推動(dòng)醫(yī)療體制改革對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存發(fā)展的醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)而言具有重要意義。1，學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)中建立起新型的、現(xiàn)代化的、權(quán)責(zé)明確的管理制度，肯定醫(yī)療服務(wù)主體在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的獨(dú)立法人資格并規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)行為，推動(dòng)公立醫(yī)院改革，落實(shí)管辦分開(kāi)、醫(yī)藥分開(kāi)、營(yíng)利與非營(yíng)利分開(kāi)等管理理念。2，改變醫(yī)療機(jī)構(gòu)劃分標(biāo)準(zhǔn)，以是否營(yíng)利性為標(biāo)準(zhǔn)替代原有的公私標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收差別化計(jì)征，在稅收優(yōu)惠及管理等方面給予民營(yíng)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院平等待遇。3，落實(shí)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)改革委等部門(mén)關(guān)于深化分配制度若干意見(jiàn)的通知有關(guān)精神并采取相關(guān)措施對(duì)捐贈(zèng)扣除比例和扣除方式進(jìn)行合理調(diào)整，對(duì)于企業(yè)公益捐贈(zèng)超過(guò)12%的部分形成新的優(yōu)惠政策，以增強(qiáng)企業(yè)參與公益事業(yè)的積極性，拓寬醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資金渠道，支持非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展。4，明確稅收計(jì)征的對(duì)象和基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行宣傳引導(dǎo)，改變非營(yíng)