固定資產業(yè)務的賬務處理PPT課件

1、固定資產業(yè)務的賬務處理一 固定資產的概念和特征二 固定資產的成本三 固定資產的折舊四 固定資產業(yè)務賬戶設置五 固定資產業(yè)務賬務處理1010203概況三點擊此處輸入相關文本內容整體概況概況一點擊此處輸入相關文本內容概況二點擊此處輸入相關文本內容2 （一）固定資產的概念 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度 有形資產交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產一、固定資產的概念和特征3（二）固定資產的特征1、固定資產屬于一種有形的資產，看得見、摸得著有實物形態(tài)。2、企業(yè)持著固定資產的目的是為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理的需要，而不是為了出售 。(持有目的) （提示

2、：這一基本特征使固定資產區(qū)別于流動資產中的庫存商品和原材料等 ）3、固定資產的使用壽命超過一個會計年度。 (需折舊)（這一特征區(qū)別于流動資產中的周轉材料） 4 固定資產綜合分類（1）生產經營用固定資產（2）非生產經營用固定資產（3）經營租出固定資產（4）不需用固定資產（5）未使用固定資產（6）土地（7）融資租入固定資產5二 固定資產的成本 固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（進口設備支付的進口關稅、消費稅）、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服

3、務費等。 自建的固定資產也應按照實際成本計價，即以固定資產在自建過程中實際發(fā)生的支出額計價，包括耗費的材料、工人的工資以及為建造固定資產而發(fā)生的借款利息支出等。 投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定。6（1）外購的買價、包裝費、運輸費、有關稅金等；以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和其他專業(yè)人員服務費等。（2）自行建造達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出（3）投資者投入投資各方確認的價值+運輸費、安裝費等支出（4）融資租入的租賃日原賬面價值與最低租賃付款額的現值較低者+運輸費、安裝費等支出（5

4、）改擴建的原賬面價值-改擴建的變價收入+改擴建的一切支出（6）接受捐贈的憑證價；同類或類似的市場價格；預計未來現金流量現值-估計折舊+有關支出（7）盤盈按同類或類似的市場價格-估計折舊+支出7.8 （一）固定資產折舊的概念 固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的折舊方法對應計折舊額進行系統分攤。 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。 提示：已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備。三、固定資產的折舊8預計凈殘值是指固定資產的預計使用壽命已滿，并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計

5、凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。固定資產的預計凈殘值、折舊年限和折舊方法，一經確定不得隨意變更。9校10（1）固定資產的原值（2）固定資產的凈殘值(殘值清理費用)（3）固定資產的使用年限（4 ）固定資產減值準備預計使用壽命的確定應考慮以下因素：（1）預計生產能力或實物產量； （2）預計有形損耗和無形損耗； （3）法律或有關規(guī)定對資產使用的限制（租賃合同）。（二）影響固定資產折舊的因素為了避免人們隨意估計凈殘值以調整折舊額，按現行所得稅條例及實施細則規(guī)定：企業(yè)的固定資產凈殘值比例一般按固定資產原值的3%5%確定。1011（三）固定資產折舊的范圍 企業(yè)應當按月對所有的固定資產進行折

6、舊。除了下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地（3）持有待售的固定資產固定資產計提折舊的時間規(guī)定 企業(yè)一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。11在計提固定資產折舊時應注意的時間要求1、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本并計提折舊；辦理了竣工決算之后的應按照實際成本調整固定資產的入賬價值，已經計提的折舊則不再調整。2、固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

7、（判斷題）1213（四）固定資產折舊方法 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。 工作量法是指根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。 雙倍余額遞減法 年數總和法 根據2014年會計基礎考試大綱的要求，本書重點介紹年限平均法和工作量法。 學校折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數總和法雙倍余額遞減法13年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。特點是采用這種方法計提的折舊額每期都是相等的。1415 年限平均法1預計凈殘值率預計使用年限年折舊率=相對數公式月折舊

8、率=年折舊率12月折舊額=固定資產原價 月折舊率 絕對數公式月折舊額=年折舊額12原價預計凈殘值預計使用年限年折舊額=1、計算公式1516 【例1】安達公司有一幢廠房，原價為500 000元，預計可使用10年，預計報廢時的凈殘值率為5。 根據上述經濟業(yè)務，安達公司應作如下計算：年折舊率=(15)10=9.5月折舊率=9.512=0.79月折舊額=500 0000.79=3 950(元)16練習某企業(yè)有設備一臺，購買價值為200000元，預計可使用10年，按照有關規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為2%，采用年限平均法計提折舊。17年折舊率=(12)10100 =9.8月折舊率=9.812=0.82月

9、折舊額=200 0000.82=1640(元)18工作量法工作量法是根據實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。特點是由于每期的工作量不同，所以每期的折舊額也就不同。這種方法彌補了年限平均法只重使用時間不考慮使用強度的缺點。1920 工作量法2、優(yōu)缺點優(yōu)點：計算簡單，用得多折舊多，折舊與使用效益相關。缺點：工作量難以確定。1、計算公式單位工作量折舊額=原價（1殘值率）預計總工作量月折舊額=當月工作量 單位工作量折舊額2021 【例2】安達公司的一輛運貨卡車的原價為60 000元，預計總行駛里程為1 000 000公里，預計報廢時的凈殘值率為5，本月行駛10 000公里。則該輛卡車的月折舊額計算

10、如下： 單位里程折舊額=60 000 (15)1 000 000 =0.057(元公里)本月折舊額=10 0000.057=570(元) 21提示采用平均年限法和工作量法計提折舊，一般適用于內資企業(yè)。企業(yè)購入設備的同期計算出折舊率，且在以后各會計期間應當填制一份“折舊計算表” 用作內部原始憑證為記賬的依據。機床、運輸設備一 般采用工作量法計提折舊。2223加速折舊法謹慎性原則的應用 是相對于年限平均法和工作量法而言的，在加速折舊法下，固定資產早期多提折舊，后期少提折舊，也稱為遞減折舊法。我國常用的加速折舊法有：雙倍余額遞減法、年數總和法。23雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預

11、計凈殘值的情況下，根據每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產的凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下： 年折舊率=2預計的使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產年初賬面余額月折舊率24乙公司有一臺機器設備原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4。按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下： 年折舊率=25=40 第一年應提的折舊額=60000040=240000（元） 第二年應提的折

12、舊額=（600000240000）40 =144000（元） 第三年應提的折舊額=（360000144000）40 =86400（元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應提的折舊額=（1296006000004）/2 =52800（元）25年數總和法年數總和法，又稱合計年限法，是將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子，以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下： 年折舊率=尚可使用壽命預計使用壽命的年數總和 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）月折舊率 26企業(yè)在200

13、2年3月購入一項固定資產，該資產原值為300萬元，采用年數總和法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5%，要求計算出2002年和2003年對該項固定資產計提的折舊額。 采用年數總和法計提折舊，需要考慮固定資產的凈殘值，同時要注意折舊的年限一年與會計期間一年并不相同。 該固定資產在2002年3月購入，固定資產增加的當月不計提折舊，從第二個月開始計提折舊，因此2002年計提折舊的期間是4月到12月，共9個月。 272002年計提的折舊額為：300（1-5%）5/159/1271.25（萬元） 2003年計提的折舊額中（1-3月份）屬于是折舊年限第一年的，（9-12月份）屬于是折舊年限第二年的

14、，因此對于2003年的折舊額計算應當分段計算： 1-3月份計提折舊額：300（1-5%）5/153/1223.75萬元。 4-12月份計提折舊額：300（1-5%）4/159/1257萬元 2003年計提折舊額為：23.75+5780.75萬元。28固定資產業(yè)務賬戶設置 1.“固定資產”賬戶 是核算固定資產的原始價值增減變動和結存情況的資產類賬戶。借 固定資產 貸固定資產原始價值的增加額 固定資產原始價值的減少額 企業(yè)現有固定資產的原始價值 292.“累計折舊”賬戶 是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業(yè)固定資產計提的累計折舊數額。借 累計折舊 貸 因減少固定資產而轉出的折舊額的沖銷數

15、 折舊額的增加數 企業(yè)現有固定資產的累計折舊額 303.“工程物資”賬戶 用來核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。工程物資購入工程物資的成本在建工程領用工程物資的實際成本剩余工程物資的實際成本31 在建工程各項在建工程的實際支出工程達到預定可使用狀態(tài)時轉出的成本尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本4.“在建工程 ”賬戶 用來核算企業(yè)進行在建工程時發(fā)生的實際支出。 32固定資產業(yè)務賬務處理固定資產增加的核算 （一）外購固定資產 1購入不需要安裝的固定資產的核算。不需安裝固定資產入賬價值包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費等相關費用，

16、以及為使固定資產達到預定使用狀態(tài)所發(fā)生的必要的支出。 借：固定資產 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款33 【例3】安達公司購入一臺不需要安裝的設備，價款40 000元，增值稅6 800元，另支付運輸費400元，包裝費300元，款項以銀行存款支付。 借：固定資產 40 700 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800 貸：銀行存款 47 50034 2購入需要安裝的固定資產的核算必須經過安裝、調試才能達到使用狀態(tài)。先通過在建工程進行核算。購入時 借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款支付安裝費用時 借：在建工程 貸：銀行存款待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時 借：固

17、定資產 貸：在建工程 35 【例4】安達公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為30 000元，增值稅額為5 100元，支付運雜費6700元，支付安裝費2400元，均以轉賬支票付訖。 根據上述經濟業(yè)務，安達公司應編制會計分錄如下： （1）購入時： 借：在建工程 36 700 應交稅費應交增值稅（進項稅額）5100 貸：銀行存款 41 800 （2）支付安裝費時： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （3）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產價值為39 100（36 700+2 400）元： 借：固定資產 39 100 貸：在建工程 39

18、 100363、投資者投入固定資產的核算投資者投入的新固定資產按照發(fā)票價值入賬，如果是使用過的固定資產，應該按照雙方評估確認的公允價值入賬。借：固定資產 貸：實收資本37例題甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不 需要安裝的機器設備一臺。該設備按投資合同或協議確認的價值為65000元。甲企業(yè)編制的會計分錄如下： 借：固定資產 65000 貸：實收資本乙企業(yè) 6500038會計分錄：借：制造費用 管理費用 銷售費用 研發(fā)支出 其他業(yè)務成本 貸：累計折舊包括：行政辦公、福利設施、未使用與不需用固定資產固定資產折舊的核算39 【例6】 安達公司2014年10月末計提固定資產折舊100 000元，其中生產車間計提70 000元，管理部門計提10 000元，銷售部門計提20 000元。如何編制會計分錄？借：制造費用 70 000 管理費用 10 000 銷售費用 20 000 貸：累計折舊 100 00040固定資產處置 企業(yè)固定資產的處置是指企業(yè)因出售、轉讓、報廢、毀損等原因減少固定資產。固定資產的處置應通過“固定資產