內控應用指引培訓資金v

1、主講人：xxxxxx內控應用指引解讀(ji d)第6號 資金活動共四十四頁引言(ynyn)- 2 -企業(yè)內部管理的高危(o wi)地帶-資金管理共四十四頁資金(zjn)管理- 3 -1內控指引解讀2內控設計常見缺陷及啟示共四十四頁指引主要(zhyo)內容- 4 -目標促進企業(yè)正常組織資金活動，防范和控制資金風險，保證資金安全，提高資金使用效益。定義本指引所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。主要風險籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效籌資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。資金調度不合理、營運

2、不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。共四十四頁指引主要(zhyo)內容- 5 -籌資環(huán)節(jié)關鍵控制點籌資方案的擬訂：充分估計籌資成本與潛在風險籌資方案可行性研究報告與風險評估籌資方案審批制度：權限設置與決策機制籌資合同的簽訂以及應關注的風險確?；I資合同有效、可靠的履行嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范資金使用風險加強債務償還和股息支付環(huán)節(jié)的管理籌資業(yè)務記錄和對賬管理共四十四頁指引主要(zhyo)內容- 6 -投資環(huán)節(jié)關鍵控制點投資方案的擬訂：重點關注投資收益與風險投資方案可行性研究報告與風險評估投資方案審批制度：權限設置與決

3、策機制投資合同的簽訂與項目跟蹤管理加強投資項目的會計系統(tǒng)控制，合理確定會計處理政策加強投資收回和處置環(huán)節(jié)控制，建立責任追究制度共四十四頁指引(zhyn)主要內容- 7 -運營環(huán)節(jié)關鍵控制點統(tǒng)籌協(xié)調各部門資金需求，提升資金營運效率加強資金預算管理，實現(xiàn)資金合理占用和良性循環(huán)定期資金安全檢查，避免資金冗余與資金鏈斷裂加強營運資金的會計系統(tǒng)控制，單據合法合規(guī)嚴禁收入不入賬，賬外設賬，私設“小金庫”資金支出授權審批制度資金收支的不相容崗位分離制度資金對賬管理庫存現(xiàn)金管理共四十四頁我們對指引(zhyn)的理解- 8 -需站在公司管理層角度進行理解原則導向，兼顧各行各業(yè)更多針對一級流程進行規(guī)范，使用時需要

4、細化及解讀共四十四頁指引(zhyn)解讀- 9 -資金管理籌資企業(yè)借款，債權、股權融資資金管理投資對外股權投資，對內設立子、分公司營運資金管理現(xiàn)金收支管理，庫存現(xiàn)金管理，銀行存款管理，資金票據、印章管理共四十四頁指引(zhyn)解讀籌資業(yè)務流程- 10 -籌資方案的擬定與審批籌資合同的擬定與審批籌資合同的執(zhí)行籌資執(zhí)行的監(jiān)督與管理籌資的記錄與評估共四十四頁指引解讀籌資業(yè)務(yw)關鍵控制環(huán)節(jié)及風險- 11 -崗位分工與授權審批制度籌資決策控制籌資償付控制籌資執(zhí)行控制1. 合規(guī)風險2. 決策(juc)失誤風險3. 未審批或越權審批風險4. 籌資額過高導致債務風險1. 合規(guī)風險2. 會計記錄與會計處

5、理不正確3. 籌資資金運用不合理4. 籌資合同有瑕疵1. 合規(guī)風險2. 償付利息、股息計算不正確3. 償付資金未合理計劃，到位不及時共四十四頁指引(zhyn)解讀籌資流程不相容崗位- 12 -共四十四頁指引(zhyn)解讀籌資決策控制要點- 13 -1、對籌資方案的決策程序、決策依據等作出明確規(guī)定，確?；I資方式符合成本效益原則2、建立籌資方案審批制度：確保不相容崗位分離，規(guī)定審批人權限、職責與工作要求3、籌資方案合法、合規(guī)4、籌資方案應符合企業(yè)預算要求，明確籌資規(guī)模、用途，做好籌資計劃與風險應對措施5、對籌資方案進行風險評估，形成評估報告6、擬定一個以上方案，進行對比分析，擇優(yōu)選用7、重大籌資

6、方案應實行集體決策或聯(lián)簽制度，并報董事會直至股東大會審議8、籌資決策相關記錄應真實完整的保留共四十四頁指引(zhyn)解讀籌資執(zhí)行控制要點- 14 -1、對籌資合同的審批程序、審批依據等作出明確規(guī)定，確保籌資合同符合公司利益訴求2、建立籌資合同審批制度：確保不相容崗位分離，規(guī)定審批人權限、職責與工作要求3、籌資合同合法、合規(guī)4、明確籌資合同變更，合同金額超預算，籌資用途變更的處理程序5、應選擇資質良好的金融機構與合作伙伴簽訂籌資合同6、籌資資產的取得應及時入賬，籌資業(yè)務會計記錄及時準確，并得到有效審計與監(jiān)督7、加強籌資費用的計算、核對與考核共四十四頁指引(zhyn)解讀籌資償付控制要點- 15

7、 -1、建立籌資償付控制制度，對償還本金、利息、租金、股利等作出計劃與預算安排2、嚴格按合同規(guī)定計算、發(fā)放利息、租金與股息，與債權人定期對賬3、建立籌資償付審批制度：確保不相容崗位分離，規(guī)定審批人權限、職責與工作要求4、以抵押、質押方式籌資，應對抵押物進行登記，業(yè)務終結應及時清理、結算、注銷5、籌資償付合法、合規(guī)6、籌資償付相關單據應及時取得并完整保存，會計記錄準確無誤7、非貨幣性資產償付應由相關機構合理定價，并報授權批準部門批準，必要時委托評估機構評估共四十四頁指引解讀籌資業(yè)務(yw)案例- 16 -浙江江龍為上市過度借貸倒閉案 （1）浙江江龍曾是年銷售額20億元的集紡織、印染、服裝、貿易于

8、一體的大型紡織企業(yè)，2006年9月在新加坡上市，股票名為“中國印染”。2007年開始了“坯布超市”等一系列比較前瞻的做法，還投入2億元進口11條先進的特寬幅生產線，這一生產線一旦全部投產，江龍將成為全球最大的家紡特寬幅印花生產基地。這也是江龍預備在美國納斯達克上市的最大亮點。正是預備上市，公司把所有資金孤注一擲，抽調了各子公司的流動資金，對正常生產造成了嚴重影響。2007年銀根緊縮，銀行收回(shu hu)了1個多億的貸款。共四十四頁指引解讀(ji d)籌資業(yè)務案例- 17 -浙江江龍為上市過度借貸倒閉案 （2）可怕的是，江龍在資金內外交困(ni wi jio kn)的情況下求助民間借貸，甚至

9、開出6分利，利息就相當于本金的70%左右。 2007年10月3日，浙江江龍董事長夫婦突然失蹤，債主紛紛上門。據可靠消息，江龍控股欠銀行貸款達12億，民間借貸至少8億。而江龍的銀行貸款還牽涉到當地不少龍頭企業(yè)的相互擔保。這個公司終于在上市的陽光到來前轟然傾塌。共四十四頁指引解讀籌資業(yè)務(yw)案例- 18 -浙江江龍為上市過度借貸倒閉案 本案解讀： 很明顯，這個公司大大小小的籌資決策都沒有經過可研分析、風險評估、分級審批和集體(jt)決策，全由董事長夫婦說了算，財務控制環(huán)節(jié)十分薄弱，私企老板為了上市瘋狂借貸的同時，也把自己多年經營創(chuàng)造的家業(yè)給葬送了，缺乏科學有效的籌資決策內部控制制度是這家民企走

10、向倒閉的根源，這也是國內大部份民營企業(yè)的普遍現(xiàn)象，值得我們引以為戒。共四十四頁政策(zhngc)解讀- 19 -資金管理籌資企業(yè)借款，債權、股權融資資金管理投資對外股權投資，對內設立子、分公司營運資金管理現(xiàn)金收支管理，庫存現(xiàn)金管理，銀行存款管理，資金票據、印章管理共四十四頁投資(tu z)項目可研分析指引(zhyn)解讀投資業(yè)務流程- 20 -投資方案與合同的審批投資合同的簽訂與執(zhí)行投資的記錄與評估投資的審計、監(jiān)督與管理投資的處置共四十四頁指引解讀(ji d)投資業(yè)務關鍵控制環(huán)節(jié)及風險- 21 -崗位分工與授權審批制度投資決策控制投資處置控制投資執(zhí)行控制1. 合規(guī)風險2. 決策(juc)失誤風

11、險3. 未審批或越權審批風險1. 合規(guī)風險2. 會計記錄與會計處理不正確3. 投資合同有瑕疵4. 投資項目缺乏有效管理與監(jiān) 督，資產遭受損失1. 合規(guī)風險2. 投資處置決策或執(zhí)行不當，導致權益損失3. 投資處置未得到有效監(jiān)督，導致舞弊共四十四頁資金投資(tu z)流程不相容崗位- 22 -共四十四頁指引解讀投資(tu z)決策控制要點- 23 -1、明確可研分析、風險評估、方案和合同審批等投資決策程序，確保投資符合成本效益原則2、建立投資方案與合同審批制度：確保不相容崗位分離，規(guī)定審批人權限、職責與審批依據3、投資方案合法、合規(guī)4、投資方案應符合企業(yè)預算要求，明確投資規(guī)模和風險應對措施5、追加

12、投資仍應嚴格履行投資決策相關控制程序6、對被投資企業(yè)資信情況進行盡職調查或實地考察，同時關注合作伙伴的資信與實力7、重大投資方案應實行集體決策或聯(lián)簽制度，并報董事會直至股東大會審議8、投資決策相關記錄應真實完整的保留共四十四頁指引解讀投資執(zhí)行(zhxng)控制要點- 24 -1、制定投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人2、對投資項目實時跟蹤，掌握被投資企業(yè)財務狀況，必要時派駐管理人員3、投資合同合法、合規(guī)4、加強投資有關權益證書的管理，定期和不定期清點核對5、建立投資備查登記簿，實時記載被投資單位動態(tài)信息，保證資產安全6、投資業(yè)務的會計處理及時準確，符合企業(yè)會計準則的要求7、加強

13、投資項目的審計監(jiān)督，加強對項目減值情況的定期檢查共四十四頁指引解讀投資(tu z)處置控制要點- 25 -1、對投資收回、轉讓、核銷等決策和授權批準程序作出明確規(guī)定2、投資處置經過嚴格審批，不相容崗位相互分離、制約，禁止不審批或越權審批3、轉讓投資，應由相關機構定價或委托有資質的專門機構評估4、核銷投資應取得被投資企業(yè)破產等無法收回投資的法律證明文件5、建立投資項目后續(xù)跟蹤評價管理制度，作為獎勵與責任追究依據6、投資資產處置真實、合法7、投資處置相關記錄應及時取得并完整保存8、會計記錄及時準確并得到有效審計與監(jiān)督共四十四頁指引解讀投資業(yè)務(yw)案例- 26 -G公司盲目投資致倒閉案G公司是一

14、家連鎖百貨商場，在A市有較高的知名度與市場占有率，20062007年公司采用銷售商場購物卡（購物可打8折）再逐月按銷售額比例返還進駐商家貨款的方式，提前獲取了1.3億的現(xiàn)金收入，公司將這部份現(xiàn)金用于投資房地產項目，2007年末，全球爆發(fā)金融危機，股市大跌，房市不景氣，公司資金鏈出現(xiàn)緊張，開始拖欠商場租金，消息傳出，持卡人到商場瘋狂搶購(qinggu)，導致營業(yè)額急劇上升，公司因無力支付商家貨款和商場租金而倒閉。共四十四頁指引(zhyn)解讀投資業(yè)務案例- 27 -G公司盲目投資致倒閉案本案解讀： G公司的投資決策沒有經過嚴格的可研分析與風險評估，更沒有危機應對措施，所有大小決策全由董事長一人說

15、了算，缺乏科學、有效的投資決策內控體系，在經濟擴張與經濟繁榮時期，盲目樂觀，卯吃寅糧，求財心切(xnqi)，無任何風險意識，終于釀成大錯。共四十四頁政策(zhngc)解讀- 28 -資金管理籌資企業(yè)借款，債權、股權融資資金管理投資對外股權投資，對內設立子、分公司營運資金管理現(xiàn)金收支管理，庫存現(xiàn)金管理，銀行存款管理，資金票據、印章管理共四十四頁指引解讀資金(zjn)運營的關鍵控制環(huán)節(jié)及風險- 29 -崗位分工與授權審批制度現(xiàn)金銀行存款控制印章控制票據控制1. 合法、合規(guī)風險2. 資金冗余與資金鏈斷裂風險3. 資金記錄不準確、不完整，導致財務失真(sh zhn)4. 資金票據遺失、變造、偽造、被盜

16、用以及非法使用印章導致資產損失5. 現(xiàn)金保管職責不清，安全措施不嚴6. 小金庫、賬外賬、白條抵庫、坐支現(xiàn)金7. 資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐8. 資金管理未經適當審批或越權審批，導致重大差錯、舞弊、資金滅失風險共四十四頁資金營運流程(lichng)不相容崗位- 30 -共四十四頁指引解讀營運資金業(yè)務(yw)控制要點- 31 -1、加強庫存現(xiàn)金管理，控制現(xiàn)金開支范圍，定期和不定期盤點、對賬，杜絕舞弊2、現(xiàn)金收入及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金，不得私設小金庫，不得白條抵庫3、資金收支合法、合規(guī)，票據、印章使用符合相關規(guī)定4、加強銀行賬戶管理，定期檢查，對賬，銀行賬戶開立與

17、業(yè)務申請得到有效審批5、明確資金收支條件與程序，建立資金支付授權審批制度，明確各崗位審批權限與職責6、資金收入及時入賬，會計處理及時準確，符合會計準則，并得到有效監(jiān)督與審計7、資金相關業(yè)務實行不相容崗位分離與重要崗位強制輪崗制度8、統(tǒng)籌資金管理，平衡資金需求，執(zhí)行資金預算管理，避免資金冗余與資金鏈斷裂9、定期組織資金安全檢查，定期進行往來款對賬，加強營運資金的會計系統(tǒng)控制10、加強資金業(yè)務相關票據、印章、網銀UKey管理，避免資金業(yè)務由一人全權辦理共四十四頁指引解讀營運資金內部控制(kngzh)案例- 32 -Y公司會計侵占銷售款案（1） Y公司是一家大型國有企業(yè)，2004年公司總資產為120

18、億元，營業(yè)收入100億元。公司一向重視各項管理制度的建設，尤其對財務制度更是嚴格。公司每年都會花巨資請專業(yè)審計機構對公司財務狀況進行審計，超過2000元的招待費報銷，要經過公司負責人簽字。公司二級單位業(yè)務人員出差，飛機票必須經由公司主要負責人審核。表面看來，公司制度完備，管理嚴格。 2005年，一名普通的營銷部會計人員李某的案件(njin)卻暴露了公司看似嚴格的財務管理存在漏洞。李某任職于Y公司營銷部，利用經手公司銷售貨款的便利條件，在自1999年至今長達6年的時間內，以“螞蟻搬家”的方式非法挪用公司貨款5000余萬元參與股票、期貨投資，損失近4000萬元，大部分損失款項難以追回。 事情的暴露

19、純屬偶然，由于公司所在行業(yè)不景氣，李某也在被裁員名單，因擔心東窗事發(fā)，在分幾次從銀行提取數以百萬計的現(xiàn)金后，李某倉皇出逃。共四十四頁指引解讀營運資金內部(nib)控制案例- 33 -Y公司會計侵占銷售款案（2） 16年來，李某的崗位和職務一直都沒有變化，公司以前產品銷路很好，公司規(guī)定客戶想要購貨必須先交預付款，而部分客戶往往用銀行承兌匯票來支付預付貨款，對于那些近期沒有下單或者預付款余額能滿足其近期業(yè)務需要的客戶的銀行承兌匯票，采用了既不入賬，也不交由出納保管的方法，將銀行承兌匯票截留在自己手中，并背書轉讓給自己與他人共同注冊的公司，到銀行貼現(xiàn)從而套取現(xiàn)金。 該公司往來賬目較多，雖根據公司應收

20、款項管理業(yè)務流程的要求，“財務部門要確保應收款項入賬及時、準確、要認真核對每一筆應收款項，應收票據要建立備查簿逐筆登記，定期清查核對，核查(h ch)表應有其他財務人員審核。”但審核往往流于形式，應收票據的記賬與核查(h ch)表的審核往往由同一個人進行，這就為李某盜用銀行承兌匯票留下了可趁之機。偶爾當客戶發(fā)現(xiàn)其預付款余額與其實際支付的銀行承兌匯票額數目不對時，李某往往利用其與客戶之間的關系，借口記賬疏忽，再挪用其它款項將其補上，以掩蓋其犯罪事實。共四十四頁指引解讀營運資金內部控制(kngzh)案例- 34 -Y公司會計侵占銷售款案（解讀）1、Y公司未能嚴格執(zhí)行會計輪崗制，李某在同一會計崗位工

21、作(gngzu)了近16年，充分掌握了客戶及業(yè)務活動的詳細信息，從而為其實施犯罪行為提供了可能。2、Y公司沒有充分重視應收票據的管理，接受票據與記賬以及查對往來帳的會計是同一人，未能像現(xiàn)金管理一樣做到職責分離。Y公司對應收票據備查薄的定期清查核對流于形式，審核與做帳由同一人進行，失去了內部牽制的作用。3、Y公司對日常開支管理投入了較大注意力，而對類似于營銷會計這種關鍵崗位卻未能引起充分重視，屬于撿了芝麻丟了西瓜型的內部控制。4、Y公司的印章管理可能有漏洞。 共四十四頁探討(tnto)內容- 35 -1政策解讀2內控設計常見缺陷及啟示共四十四頁內控設計(shj)常見缺陷及啟示- 36 -常見內控

22、缺陷完善內控的啟示共四十四頁1、公司大小籌資決策由一把手說了算2、籌資業(yè)務由一人全權辦理(bnl)3、籌資合同采用合作方格式，未經仔細審查與推敲4、公司未設法務崗或未尋求外部法務支持1、籌資決策老板一人(y rn)說了算，導致決策失誤，盲目信貸擴張2、籌資業(yè)務由一人辦理導致舞弊行為3、籌資合同未能有效保護公司利益4、籌資業(yè)務沒有法務支持導致法律風險和被欺詐風險分析改進建議公司須制定正式、恰當的籌資活動內部控制制度（不限于）：- 建立籌資決策授權審批制度與可研分析、風險評估機制建立籌資業(yè)務不相容崗位相分離制度聘請內（外）部法務，會同各相關部門對籌資合同條款進行嚴密審核缺陷描述可能的影響常見資金-

23、籌資活動內控缺陷共四十四頁1、公司大小投資決策由一把手說了算2、投資業(yè)務由一人全權辦理(bnl)3、投資合同采用合作方格式，未經仔細審查與推敲4、公司未設法務崗或未尋求外部法務支持1、投資決策老板一人說了算，導致決策失誤2、投資業(yè)務由一人辦理導致舞弊行為3、投資合同未能有效保護公司(n s)利益4、投資業(yè)務沒有法務支持導致法律風險和被欺詐風險分析改進建議公司須制定正式、恰當的投資活動內部控制制度（不限于）：- 建立投資決策授權審批制度與可研分析、風險評估機制建立投資業(yè)務不相容崗位相分離制度聘請內（外）部法務，會同各相關部門對投資合同條款進行嚴密審核缺陷描述可能的影響常見資金-投資活動內控缺陷共

24、四十四頁1、現(xiàn)金保險柜密碼多人知曉，鑰匙兩人以上持有2、保險柜現(xiàn)金量超限額，存放賬外資金(zjn)，私設小金庫3、公司收入存放私人賬戶，可自由轉賬1、可能(knng)導致現(xiàn)金丟失,責任不清2、現(xiàn)金遭受盜搶風險加大,賬外設、私設小金庫將導致財務風險與法律風險,可能遭受處罰,也可能導致管理層侵害股東利益3、公款私存,可能導致資金被侵吞、挪用的風險4、籌資業(yè)務沒有法務支持導致法律風險和被欺詐風險分析改進建議公司須制定正式、恰當的資金管理內部控制制度（不限于）：- 出納保險柜密碼與鑰匙由出納一人保管，定期和不定期更換保險柜現(xiàn)金不得超出銀行規(guī)定限額，不得存放賬外資金，不得私設小金庫公司制訂資金管理辦法，禁止公款私存，禁止任何資金支付未經審核與審批缺陷描述可能的影響常見資金運營環(huán)節(jié)內控缺陷（1）共四十四頁1、業(yè)務員攜帶大量現(xiàn)金外出辦理業(yè)務2、網上銀行業(yè)務由一人辦理并獲得銀行Ukey與密碼，或網銀支付未設置審核崗3、銀行預留印鑒(ynjin)申請與變更由一人辦理，兩枚印鑒(ynjin)章由一人帶出辦理業(yè)務