廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何填寫年度申報(bào)表？兩個(gè)案例教會您

1、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何填寫年度申報(bào)表？兩個(gè)案例教會您、政策依據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201741號）第條規(guī)定：對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

2、傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201741號）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）視同銷售根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定

3、收入。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。二、案例講解案例一:甲公司是鞋子生產(chǎn)企業(yè)，2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬元，市場銷售的公允價(jià)格為80萬元（不考慮增值稅），甲公司將60萬元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會計(jì)上確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入為700萬元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)

4、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。問：甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？答:1.會計(jì)按成本60萬元進(jìn)行處理借：銷售費(fèi)用廣告費(fèi)600000貸：庫存商品600000注意：對于企業(yè)發(fā)生將自制產(chǎn)品用于廣告宣傳行為應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入，而在會計(jì)核算上未確認(rèn)收入的，應(yīng)做納稅調(diào)增處理。本案例中有20萬的財(cái)會差異，要進(jìn)行調(diào)整。2計(jì)算本年度可以扣除的廣宣費(fèi)部分扣除限額=會計(jì)上確認(rèn)的銷售（營業(yè)）收入700+視同銷售收入80*稅法規(guī)定扣除率15%=117萬元實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬元，可以全額扣除。3.填寫報(bào)表:（1）填寫視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105010表）。此案例中視同銷售收入以市場銷售公允價(jià)80萬元，

5、對應(yīng)填入下表行次1和行次3中的稅收金額和納稅調(diào)整金額80萬。同時(shí)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。視同銷售成本為60萬元，對應(yīng)填入下表行次11和行次13中的稅收金額和納稅調(diào)整金額60萬。注意：納稅調(diào)減需填寫為負(fù)數(shù)形式哦視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表（A105010表）微項(xiàng)目稅腔潁納稅鰹錨21一“視同銷售：割圧收入（2i-3+4-6+7+S-b9-10）8000008000002非貨幣性資產(chǎn)交換視辰銷售收久3（二）用于豐場推廣或銷售觀同銷售斷，80000080000G11二、視司銷售營11成本（14-13&1-17+1S+-19+20i530000-6000011:_:_7_:T二、觀同銷售莒業(yè)：咸本

6、12-13-141-15（-1&4-17+1B+-19+2O）-&0000012非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本（2）填寫納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000表）。對應(yīng)填入行次2中的稅收金額及調(diào)增金額80萬元，行次13中的稅收金額及調(diào)減金額60萬元，行次30中賬載金額60萬元,稅收金額80萬元，調(diào)減金額20萬元。（僅考慮案例中的業(yè)務(wù)）納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000表）填列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表A105060表）根據(jù)案例中2019年度銷售收入700萬元，及視同銷售調(diào)增的80萬元，對應(yīng)填入：行次1,行次3為視同銷售80萬元，行次4為銷售收入700萬元+視同銷售80萬元=780萬元，

7、行次5稅法規(guī)定扣除率15%，行次6為計(jì)算扣除限額的基數(shù)780萬*稅收規(guī)定扣除率15%=117萬元。由于本案例80萬元廣宣費(fèi)可以全額扣除，所以行次12和行次13為0?？缒甓燃{稅調(diào)整明細(xì)表（A105060表）行次頊目廣業(yè)勞宣觸及出121一、本年支出&COJGO2城：不允許扌M余的支岀03二、本年符合條件的支出（1-2）&COWO4三本年計(jì)算扣嗓限額的發(fā)陽300005議稅收規(guī)定扣除率，1臥6囚、本左業(yè)計(jì)算的扣除限額5獴於11700007五、本年結(jié)轉(zhuǎn)臥后年虔扣關(guān)貝、3亦本彳丁=36只36,本行妙，本i亍咄三63孰小值010六、按舉分?jǐn)倕f(xié)謖歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額（1036孰小值）011撼盼攤-蛇0其也關(guān)

8、聯(lián)方歸集至卞企業(yè)的金額0乜本年支出納稅調(diào)整金額0(4)填寫完整納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表(A105000表)。行次16,調(diào)增金額為0。行次46，合計(jì)調(diào)增金額與調(diào)減金額都為80萬元?？缒甓燃{稅調(diào)整明細(xì)表（A105000表）琨目瞬全袒123斗-SKEKO0*0OMOOSMOOQ+111ra1J2二、扌口匡婁謂蚩項(xiàng)目（13-14i-.a24-26+272&-29+3D）-830XD13600300BJ3DO）111II116:衛(wèi))宀告曳祁業(yè)全立借更支業(yè)唇A1XJS)*0案例二:鞋子生產(chǎn)企業(yè)甲公司2019年度將自制的產(chǎn)品用于廣告宣傳，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為60萬元，市場銷售的公允價(jià)格為80萬元(不考慮增值稅)，甲公

9、司將60萬元用于廣告宣傳的產(chǎn)成品成本轉(zhuǎn)入銷售費(fèi)用。同時(shí)，甲公司2019年度會計(jì)上確認(rèn)的銷售(營業(yè))收入為400萬元，假定甲公司當(dāng)年度未發(fā)生其他的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，也沒有以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。甲公司上述業(yè)務(wù)涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)如何填報(bào)？答:該案例中，第1、2步驟與案例一相同。由于該案例中銷售收入為400萬元，則對應(yīng)扣除限額為72萬元實(shí)際支出廣宣費(fèi)80萬元，因此實(shí)際支出廣宣費(fèi)需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。3.填寫報(bào)表(1)、(2)步驟與案例一相同。填列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表(A105060表)根據(jù)案例中2019年度銷售收入400萬元,及視同銷售調(diào)增的80萬元,對應(yīng)填入:行次1、行次3

10、為視同銷售80萬元；行次4為銷售收入400萬元+視同銷售80萬元=480萬元,行次6為本年計(jì)算扣除限額的基數(shù)480萬*扣除率15%=72萬元,行次7為符合條件的支出80萬元-扣除限額72萬元=8萬元,行次12、行次13為納稅調(diào)整金額8萬元?？缒甓燃{稅調(diào)整明細(xì)表（A105060表）琪目峪宜題121、本支出SODXS203二、本壬茫漳洛匝支出：1-2：BM0OO4三，歸芒計(jì)盂曲癱籃的基鹽4S3M0O5禾.左坎型起：!舲聿1EF6召、歸色業(yè)眉定扌:您童至：4XS)72OQOO7&.車行=三日3=6.左亍SOXXSF亠十聽學(xué)口一y-rra7：；I1：代產(chǎn)啟好03逾：本言蘭綁以埜岌芝鉛士26.卡:亍4J豐年乜石：6m）孰小盒cLO于、誥衣亍雌“目吳三其勺去P旳主孚.13=3&z=-biB31115蔗丁樣注皿苓匕謊萬歸憑至卞蘭止的全畀01FJL-4仝沽Qi-WWi-i（4）該案例中需填列納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000表）行次16調(diào)增金額為8萬元。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（A105000表）行次項(xiàng)目新1234I、鬼強(qiáng)調(diào)整項(xiàng)目u+3-.-&i-ich-ii）48C05000（一）視同銷售憶J填