XX年注冊稅務(wù)師：工業(yè)企業(yè)涉稅會計(jì)核算

1、敖2011年敖注冊稅務(wù)師把：工業(yè)企業(yè)哀涉稅會計(jì)核版算氨一、工業(yè)企跋業(yè)增值稅的版核算（掌伴握）熬（一）供應(yīng)皚階段按1.按價(jià)稅跋合一記賬的板情況跋看教材P8班0柏（1）未按擺照規(guī)定取得傲并保存增值班稅扣稅憑證百；扳（2）外購巴貨物用于非矮應(yīng)稅項(xiàng)目、挨免稅項(xiàng)目、辦集體福利或懊個人消費(fèi)；扒（3）外購罷貨物時(shí)發(fā)生愛的非正常損皚失的部分;拌（4） 小皚規(guī)模納稅人佰外購貨物或絆應(yīng)稅勞務(wù)支爸付的增值稅案。半2.按價(jià)稅礙分別記賬的壩情況半（1）國內(nèi)安外購貨物進(jìn)皚項(xiàng)稅額的賬鞍務(wù)處理（2）企業(yè)哀接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)版項(xiàng)稅額的賬頒務(wù)處理哎（3）企業(yè)奧接受捐贈轉(zhuǎn)瓣入的貨物進(jìn)熬項(xiàng)稅額的賬爸務(wù)處理拔按照增值稅暗專用發(fā)票上鞍

2、注明的增值阿稅額，借記安“把應(yīng)交稅費(fèi)笆捌應(yīng)交增值稅壩（進(jìn)項(xiàng)稅額哀）柏”柏科目，按照笆確認(rèn)的捐贈壩貨物價(jià)值，隘借記哀“把原材料巴”奧等科目，按稗照增值稅額哀與貨物價(jià)值搬的合計(jì)數(shù)，俺貸記巴“矮營業(yè)外收入懊”奧科目。稗例65盎A企業(yè)接爸受乙企業(yè)捐爸贈的注塑機(jī)懊一臺，收到板的增值稅專敖用發(fā)票上注襖明設(shè)備價(jià)款盎10000絆0元，配套案模具價(jià)款4八000元。耙增值稅稅額版分別為17拔000元和胺680元。叭則A企業(yè)正癌確的賬務(wù)處敗理為：受贈時(shí)：拔借：固定資熬產(chǎn)1000白00邦低值易耗品案4000扳應(yīng)交稅費(fèi)八應(yīng)交增值稅辦（進(jìn)項(xiàng)稅額案）1768胺0熬貸：營業(yè)外藹收入12安1680瓣在考慮所得罷稅的情況下凹例6

3、5按的賬務(wù)處邦理應(yīng)包括：拔假設(shè)A企業(yè)氨適用所得稅挨稅率為33岸%。同時(shí)：柏借：所得稅敖費(fèi)用遞延敗所得稅費(fèi)用安4015皚4.4辦貸：遞延所哀得稅負(fù)債耙 40岸154.4愛若該企業(yè)年鞍終應(yīng)稅所得跋額有變化再懊去調(diào)整遞延柏所得稅負(fù)債疤。岸（4）企業(yè)啊接受應(yīng)稅勞笆務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額搬的賬務(wù)處理翱例66叭A企業(yè)材胺料采用計(jì)劃稗成本核算，岸本月初發(fā)出襖棒料1噸，板委托外單位愛加工成某種挨鍛件100襖件，委托材辦料實(shí)際成本懊4000元白（計(jì)劃成本版3800元芭），支付加盎工費(fèi)200阿0元，運(yùn)費(fèi)靶200元（耙取得貨運(yùn)定巴額發(fā)票若干敖），加工費(fèi)岸專用發(fā)票上藹注明進(jìn)項(xiàng)稅巴額340元胺，加工完入襖庫（委托加拜工材料的計(jì)稗劃

4、成本60笆00元）。藹根據(jù)上述經(jīng)奧濟(jì)業(yè)務(wù)，A邦企業(yè)會計(jì)正頒確賬務(wù)處理唉為（不考慮擺運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣哀的進(jìn)項(xiàng)稅額瓣）：襖拌委托加工發(fā)艾出原料時(shí)：癌借：委托加礙工物資40岸00鞍貸：原材料骯3800傲材料成本差艾異200扳半支付加工費(fèi)捌、稅金及運(yùn)版費(fèi)時(shí)：傲借：委托加伴工物資22暗00襖應(yīng)交稅費(fèi)頒壩應(yīng)交增值稅靶（進(jìn)項(xiàng)稅額暗）340埃貸：銀行存奧款2540凹哀收回入庫時(shí)阿：笆借：原材料矮敖段件600瓣0耙材料成本差岸異200爸貸：委托加氨工物資62扮00安（5）企業(yè)版進(jìn)口貨物進(jìn)昂項(xiàng)稅額的賬安務(wù)處理哀按照海關(guān)提柏供的完稅憑靶證上注明的把增值稅額，挨借記頒“靶應(yīng)交稅費(fèi)扮阿應(yīng)交增值稅般（進(jìn)項(xiàng)稅額襖）拜”唉科目，按

5、照按進(jìn)口貨物應(yīng)熬計(jì)入采購成扒本的金額，拜借記疤“版物資采購柏”吧等科目，按板照應(yīng)付或?qū)嵃歉兜膬r(jià)款，靶貸記敖“癌應(yīng)付賬款半”唉或阿“八銀行存款白”艾等科目。版（6）企業(yè)礙購進(jìn)免稅農(nóng)扒產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅熬額的賬務(wù)處翱理芭例67班A企業(yè)為哀一食口加工頒廠，200隘2年11月芭從某家庭農(nóng)凹場購入小麥拜100噸，跋每噸600啊元，開具的岸主管稅務(wù)機(jī)版關(guān)核準(zhǔn)使用昂的收購憑證上收購款總邦計(jì)6000哀0元。則正絆確會計(jì)處理襖為：笆借：原材料頒5220拜0拜應(yīng)交稅費(fèi)唉皚應(yīng)交增值稅捌（進(jìn)項(xiàng)稅額艾）7800稗貸：銀行存班款6000啊0拌（7）對運(yùn)翱輸費(fèi)用允許翱抵扣進(jìn)項(xiàng)稅昂額的賬務(wù)處矮理例68扒A企業(yè)本暗月外購原材凹料一批，

6、專骯用發(fā)票上注佰明的價(jià)款為伴6000元靶，增值稅額啊為1020頒元，另外銷傲貨方代墊運(yùn)艾費(fèi)200元百（轉(zhuǎn)來承運(yùn)哀部門開具給阿A企業(yè)的普扮通發(fā)票一張?。企業(yè)邦開出為期一唉個月的商業(yè)稗匯票一張，癌材料已驗(yàn)收愛入庫。則企奧業(yè)會計(jì)處理哀為：按借：原材料伴6186暗應(yīng)交稅費(fèi)扮吧應(yīng)交增值稅哀（進(jìn)項(xiàng)稅額昂）1034絆貸：應(yīng)付票翱據(jù)7220柏貨運(yùn)發(fā)票上柏注明的運(yùn)費(fèi)伴、建設(shè)基金懊依7%計(jì)算癌進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)拔予扣除。阿注意：對于芭運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)暗要分別注明稗，未分別注扮明的不予抵柏扣。辦（8）外購把貨物發(fā)生非把正常損失的敖賬務(wù)處理愛按稅法規(guī)定半：凡外購貨般物發(fā)生非正疤常損失的，哀其相應(yīng)的進(jìn)霸項(xiàng)稅額不得奧作為當(dāng)期進(jìn)疤項(xiàng)

7、稅額抵減拜銷項(xiàng)稅額。案非正常損失跋要將價(jià)稅一敗并轉(zhuǎn)入待處柏理財(cái)產(chǎn)損溢拜。合理損耗不需要作任按何特殊賬務(wù)扮處理與無損敗失的進(jìn)貨賬八務(wù)處理相同鞍。皚（二）生產(chǎn)奧階段百1.有用于壩非應(yīng)稅項(xiàng)目疤、免稅項(xiàng)目背、集體福利阿或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物跋或應(yīng)稅勞務(wù)奧。（購進(jìn)貨挨物或應(yīng)勞務(wù)安改變用途的拌賬務(wù)處理）昂例61百0A企業(yè)暗2006年八1月將2005年12辦月外購的乙礙材料10噸叭，轉(zhuǎn)用于企敗業(yè)的在建工吧程，按企業(yè)岸材料成本計(jì)埃算方法確定扮，該材料實(shí)佰際成本為5頒2000元凹，適用增值敗稅稅率為1矮7%。骯則A企業(yè)正阿確會計(jì)處理把為：邦應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)罷稅額52把000鞍霸17%8罷840（元八）鞍借：在建工伴程6

8、08般40拌貸：原材料罷52000絆應(yīng)交稅費(fèi)瓣罷應(yīng)交增值稅叭（進(jìn)項(xiàng)稅額拜轉(zhuǎn)出）8挨840襖2.非正常敖損失的外購瓣貨物、在產(chǎn)埃品、產(chǎn)成品巴的賬務(wù)處理版。佰（1）取得挨增值稅專用懊發(fā)票的外購皚貨物的非正哎常損失：把應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)襖項(xiàng)稅額損耙失貨物的賬半面價(jià)值罷昂適用稅率安（2）取得矮農(nóng)產(chǎn)品抵扣霸憑證的外購柏貨物的非正哀常損失：埃應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)按項(xiàng)稅額損拌失貨物的賬暗面價(jià)值頒疤（1扣除靶率）澳唉扣除率佰（3）在產(chǎn)敖品、產(chǎn)成品班非正常損失把：靶應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)皚項(xiàng)稅額賬瓣面價(jià)值俺吧在產(chǎn)品、產(chǎn)矮成品所耗費(fèi)按材料在在產(chǎn)骯品、產(chǎn)成品耙中的比重胺捌適用稅率帳務(wù)處理：艾借：待處理罷財(cái)產(chǎn)損益胺擺待處理流動疤資產(chǎn)損益邦貸：庫存

9、商奧品靶應(yīng)交稅費(fèi)叭罷應(yīng)交增值稅般（進(jìn)項(xiàng)稅額岸轉(zhuǎn)出）扳（三）銷售盎階段阿1.一般納隘稅人銷售貨氨物或提供應(yīng)搬稅勞務(wù)的賬巴務(wù)處理啊例612A企業(yè)凹本月對外銷艾售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款耙項(xiàng)1049吧600元，澳其中：價(jià)款斑88000背0元，稅金癌14960礙0元，代墊鞍運(yùn)輸費(fèi)20骯000元。八則正確的會矮計(jì)處理為：按借：應(yīng)收賬背款1049藹600壩貸：主營業(yè)把務(wù)收入88皚0000案應(yīng)交稅費(fèi)柏背應(yīng)交增值稅哀（銷項(xiàng)稅額八）1496笆00柏銀行存款2扒0000矮將自產(chǎn)、委八托加工或購俺買的貨物分唉配給股東或絆投資者，也拌要按照正常挨的銷售處理骯作銷售收入盎。傲例61皚3A企業(yè)絆以自己生產(chǎn)般的產(chǎn)品分配澳利潤，產(chǎn)

10、品扳的成本為5盎00000按元，不含稅凹銷售價(jià)格為爸80000氨0元，該產(chǎn)稗品的增值稅笆稅率為17霸%。則該企礙業(yè)正確的會疤計(jì)處理為：柏計(jì)算銷項(xiàng)稅奧額800隘000藹斑17%1啊36000叭（元）愛借：應(yīng)付利拜潤936案000暗貸：主營業(yè)辦務(wù)收入8昂00000百應(yīng)交稅費(fèi)板跋應(yīng)交增值稅稗（銷項(xiàng)稅額瓣）136翱000昂借：利潤分?jǐn)∨涮@邦應(yīng)付利潤9半36000澳貸：應(yīng)付利壩潤936奧000暗借：主營業(yè)爸務(wù)成本5絆00000絆貸：庫存商凹品500吧000哎2.出口貨芭物的賬務(wù)處叭理敖出口適用零捌稅率的貨物藹，不計(jì)算銷辦售收入應(yīng)繳奧納的增值稅芭。拌3.視同銷靶售行為的賬稗務(wù)處理背（1）企業(yè)邦將自產(chǎn)或委爸

11、托加工的貨吧物用于非應(yīng)耙稅項(xiàng)目，應(yīng)敗視同銷售貨邦物計(jì)算應(yīng)繳疤增值稅，借百記芭“暗在建工程翱”澳等科目，貸礙記暗“背應(yīng)交稅費(fèi)板挨應(yīng)交增值稅奧（銷項(xiàng)稅額版）皚”擺科目。哀（2）企業(yè)哎將自產(chǎn)、委搬托加工或購皚買的貨物作八為投資，提襖供給其他單壩位或個體經(jīng)疤營者，應(yīng)視跋同銷售貨物疤計(jì)算應(yīng)繳增柏值稅，借記懊“礙長期投資敖”耙科目，貸記捌“跋應(yīng)交稅費(fèi)伴愛應(yīng)交增值稅骯（銷項(xiàng)稅額板）瓣”拜科目。?。?）企業(yè)埃將自產(chǎn)、委癌托加工的貨埃物用于集體扳福利、個人白消費(fèi)等，應(yīng)爸視同銷售貨唉物計(jì)算應(yīng)繳白增值稅，借佰記巴“辦應(yīng)付職工薪盎酬敗”瓣等科目，貸半記岸“佰應(yīng)交稅費(fèi)佰艾應(yīng)交增值稅傲（銷項(xiàng)稅額擺）啊”搬科目。安（4）企

12、業(yè)辦將自產(chǎn)、委吧托加工或購俺買的貨物無哀償贈送他人扮，應(yīng)視同銷敗售貨物計(jì)算懊應(yīng)繳增值稅叭，借記芭“骯營業(yè)外支出哎”頒等科目，貸百記隘“扮應(yīng)交稅費(fèi)艾癌應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額鞍）翱”科目。柏【例題】某哎食品廠將自俺產(chǎn)糕點(diǎn)用于藹職工集體福懊利，成本價(jià)芭8000元百，不含稅售拌價(jià)10000元，賬務(wù)霸處理如下：傲借：應(yīng)付職百工薪酬1邦1700敗貸：主營業(yè)八務(wù)收入1稗0000耙應(yīng)交稅費(fèi)拔應(yīng)交增值稅挨（銷項(xiàng)稅額班）170礙0P85例題懊4.帶包裝叭銷售貨物的癌賬務(wù)處理俺單獨(dú)計(jì)價(jià)包跋裝物的賬務(wù)俺處理盎例61敖6A企業(yè)班本月銷售產(chǎn)扒品一批，不哎含稅售價(jià)為澳50000白元，隨同產(chǎn)襖品出售但單皚獨(dú)計(jì)價(jià)的包氨裝物100

13、敗0個，普通斑發(fā)票上注明哎單價(jià)為每個笆10元，款扮項(xiàng)尚未收到辦。則正確的辦會計(jì)處理為辦：爸借：應(yīng)收賬皚款685拜00瓣貸：主營業(yè)艾務(wù)收入5氨0000翱其他業(yè)務(wù)收芭入854懊7扮應(yīng)交稅費(fèi)扒捌應(yīng)交增值稅叭（銷項(xiàng)稅額疤）995靶3隘逾期押金的鞍賬務(wù)處理：礙例61吧6A企業(yè)版本月清理出罷租出借包裝捌物，將某單癌位逾期未退拌還包裝物押疤金2000白元予以沒收鞍。按照有關(guān)扮規(guī)定，對于暗出租、出借班包裝物收取伴的押金，因壩逾期未收回百包裝物而沒鞍收的部分，鞍應(yīng)計(jì)入其他爸業(yè)務(wù)收入，唉企業(yè)收取押澳金時(shí)，借記阿“班銀行存款敗”巴科目，貸記扒“捌其他應(yīng)付款皚”矮科目；因逾昂期未收回包艾裝物而沒收吧押金時(shí)，借靶記癌“

14、稗其他應(yīng)付款霸”盎科目，貸記阿“耙其他業(yè)務(wù)收霸入澳”扳科目。正確癌的會計(jì)處理案為：扮借：其他應(yīng)版付款200盎0翱貸：其他業(yè)敖務(wù)收入1俺709.4澳0叭應(yīng)交稅費(fèi)澳應(yīng)交增值稅霸（銷項(xiàng)稅額襖）290啊.60懊5.小規(guī)模邦納稅企業(yè)銷翱售貨物或提熬供應(yīng)稅勞務(wù)哀的賬務(wù)處理耙借：銀行存扳款板貸：主營業(yè)阿務(wù)收入壩應(yīng)交稅費(fèi)凹骯應(yīng)交增值稅鞍借：應(yīng)交稅靶費(fèi)壩絆應(yīng)交增值稅阿貸：銀行存熬款版（四）一般案納稅企業(yè)應(yīng)版繳增值稅的伴賬務(wù)處理敖借：應(yīng)交稅邦費(fèi)拜班應(yīng)交增值稅鞍（轉(zhuǎn)出未交藹增值稅）耙貸：應(yīng)交稅傲費(fèi)拌按未交增值稅隘借：應(yīng)交稅靶費(fèi)柏澳未交增值稅艾貸：銀行存吧款扒二、工業(yè)企暗業(yè)消費(fèi)稅的般核算（掌握挨）暗（一）生產(chǎn)笆銷售應(yīng)

15、稅消阿費(fèi)品的賬務(wù)案處理隘消費(fèi)稅暫佰行條例中伴所稱邦“稗納稅人生產(chǎn)岸的，于銷售板時(shí)納稅爸”隘的應(yīng)稅消費(fèi)隘品，是指有暗償轉(zhuǎn)讓消費(fèi)安品的所有權(quán)氨，即以從受拔讓方取得貨佰幣、貨物、翱勞務(wù)或其他霸經(jīng)濟(jì)利益為隘條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稗稅消費(fèi)品所靶有權(quán)的行為扒。傲稅法對銷售挨的解釋包括岸兩類情況：爸第一類：以癌生產(chǎn)的應(yīng)稅拔消費(fèi)品換取搬貨幣?，F(xiàn)實(shí)耙生活中大量唉存在的，會背計(jì)與稅收的俺處理基本一柏致。熬第二類：以叭生產(chǎn)的應(yīng)稅版消費(fèi)品換取扮生產(chǎn)資料、阿消費(fèi)資料、暗抵債、支付唉代購手續(xù)費(fèi)跋等也視為銷熬售，在會計(jì)岸上作為銷售疤處理。敖例61巴9某汽車安制造廠本月唉銷售小轎車班30輛，消癌費(fèi)稅率8%盎，出廠每輛擺不含稅售價(jià)背120

16、00背0元，款項(xiàng)熬已到，存入絆銀行。則相昂關(guān)會計(jì)賬務(wù)半處理為：壩企業(yè)應(yīng)納消吧費(fèi)稅稅額艾30霸襖12000絆0爸傲8%28奧8000（叭元）扒收入實(shí)現(xiàn)的傲?xí)?jì)分錄：擺借：銀行存百款4212白000昂貸：主營業(yè)板務(wù)收入36拌00000把應(yīng)交稅費(fèi)岸熬應(yīng)交增值稅扒（銷項(xiàng)稅額爸）6120稗00哀計(jì)提消費(fèi)稅壩稅金的分錄皚：扒借：營業(yè)稅扮金及附加28800按0耙貸：應(yīng)交稅般費(fèi)跋安應(yīng)交消費(fèi)稅搬28800挨0澳第二類情況敗在會計(jì)核算辦上按非貨幣安性交易或債把務(wù)重組等會阿計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行案賬務(wù)處理。叭根據(jù)新會計(jì)絆準(zhǔn)則的規(guī)定盎，以生產(chǎn)的搬應(yīng)稅消費(fèi)品斑用于投資，佰在會計(jì)上也皚應(yīng)確認(rèn)收入伴，按銷售處安理。礙（二）自產(chǎn)藹自用應(yīng)

17、稅消版費(fèi)品的賬務(wù)拌處理艾按照同類消襖費(fèi)品的銷售昂價(jià)格計(jì)稅。昂沒有的，按拔照組成計(jì)稅班價(jià)格計(jì)稅。傲不符合會計(jì)霸上確認(rèn)收入岸定義的情況扮，不作收入藹處理。稅法芭上視同銷售白，按同類產(chǎn)熬品的不含增艾值稅銷售額壩計(jì)征消費(fèi)稅佰【例題】2半005年某斑企業(yè)以自產(chǎn)壩輪胎對外捐唉贈，成本7凹000元，把消費(fèi)稅適用罷稅率10%半，同類產(chǎn)品巴不含稅售價(jià)百為1000半0元。賬務(wù)白處理如下：敖借：營業(yè)外伴支出97靶00白貸：庫存商芭品7000斑應(yīng)交稅費(fèi)跋應(yīng)交增值稅霸（銷項(xiàng)稅額扳）1700壩應(yīng)交消費(fèi)盎稅1000靶注意：同時(shí)隘考慮增值稅隘和消費(fèi)稅佰（三）包裝拌物繳納消費(fèi)般稅的賬務(wù)處扳理安稅法規(guī)定：巴包裝物無論愛是否單獨(dú)計(jì)

18、邦價(jià)均應(yīng)并入稗應(yīng)稅消費(fèi)品盎的銷售額中骯計(jì)征消費(fèi)稅辦。稗不單獨(dú)計(jì)價(jià)斑的包裝物的奧消費(fèi)稅隨產(chǎn)柏品計(jì)入營業(yè)敖稅金及附加稗，單獨(dú)計(jì)價(jià)按的包裝物的背消費(fèi)稅計(jì)入絆其他業(yè)務(wù)成艾本。氨包裝物押金爸的計(jì)稅規(guī)定癌：把1.一般消伴費(fèi)品其押金扳逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消芭費(fèi)稅。笆2.啤酒、班黃酒以外的哎酒類產(chǎn)品其拜押金在收取翱時(shí)計(jì)征消費(fèi)哀稅和增值稅白【例題】2芭005年某拌企業(yè)銷售應(yīng)隘稅消費(fèi)品收辦取押金11般70元，逾傲期一年未收壩回包裝物，頒消費(fèi)稅適用伴稅率10%愛。收取時(shí)：把借：銀行存白款1170稗貸：其他應(yīng)扒付款岸拔存入保證金八1170逾期時(shí)：八借：其他應(yīng)俺付款擺哎存入保證金扳1170笆貸：其他業(yè)骯務(wù)收入10扒00捌

19、應(yīng)交稅費(fèi)隘皚應(yīng)交增值稅敖（銷項(xiàng)稅額板）170捌借：營業(yè)稅愛金及附加哀100阿貸：應(yīng)交稅哎費(fèi)笆板應(yīng)交消費(fèi)稅哀100?。ㄋ模┪邪藜庸?yīng)稅消半費(fèi)品繳納消扳費(fèi)稅的賬務(wù)絆處理翱1.委托加安工產(chǎn)品收回骯后直接用于斑銷售的扒例62案0新興摩胺托車廠委托昂江南橡膠廠扒加工摩托車案輪胎500啊套，新興摩百托車廠提供斑橡膠捌5000公班斤俺，單位成本板為12元，拜江南橡膠廠奧加工一套輪拜胎耗料百10公斤芭，收取加工艾費(fèi)10元，吧代墊輔料1靶0元。新興摩托車廠委擺托加工摩托皚車輪胎應(yīng)納靶消費(fèi)稅5邦00扮昂（10熬翱1210辦10）班佰（110按%）背拌10%7搬780（元挨）背應(yīng)納增值稅矮（10敗10）礙扒500

20、艾爸17%1懊700（元般）班新興摩托車隘廠收回輪胎拜后直接對外哎銷售，則相頒關(guān)賬務(wù)處理俺為：盎半發(fā)出原材料唉時(shí)：俺借：委托加捌工物資6哎0000扒貸：原材料啊吧橡膠60襖000昂罷支付加工費(fèi)靶、增值稅：岸借：委托加叭工物資1靶0000捌應(yīng)交稅費(fèi)唉稗應(yīng)交增值稅吧（進(jìn)項(xiàng)稅額懊）170搬0把貸：銀行存俺款117昂00啊扮支付代收代壩繳的消費(fèi)稅白：埃借：委托加傲工物資7絆780俺貸：銀行存氨款778八0安收回入庫后巴：半借：原材料澳暗輪胎77扳780扮貸：委托加罷工物資7爸7780八奧對外銷售時(shí)叭：按除了作收入壩實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)埃處理外，同絆時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本叭：把借：其他業(yè)擺務(wù)成本7奧7780斑貸：原材料芭癌輪

21、胎77耙780跋2.委托加胺工產(chǎn)品收回辦后用于連續(xù)熬生產(chǎn)應(yīng)稅消藹費(fèi)品的，若矮按前例的數(shù)拔據(jù)則唉哎的賬務(wù)處理叭相同，其他吧賬務(wù)處理如靶下：艾昂交納委托加按工內(nèi)胎的消把費(fèi)稅：癌借：應(yīng)交稅凹費(fèi)應(yīng)交消罷費(fèi)稅77搬80翱貸：銀行存皚款778岸0藹班繼續(xù)加工后斑的輪胎以不瓣含稅價(jià)20挨萬元出售：半借：銀行存耙款234扒000埃貸：主營業(yè)稗務(wù)收入2扮00000靶應(yīng)交稅費(fèi)耙應(yīng)交增值稅澳（銷項(xiàng)稅額半）340爸00愛骯計(jì)提最終產(chǎn)熬品銷售的消昂費(fèi)稅：澳借：營業(yè)稅白金及附加2巴0000跋貸：應(yīng)交稅皚費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20阿000凹拜交納實(shí)際應(yīng)絆納的消費(fèi)稅搬：案借：應(yīng)交稅矮費(fèi)應(yīng)交消芭費(fèi)稅12矮2202吧0000笆7780壩貸

22、：銀行存阿款122斑20扳（五）進(jìn)口襖應(yīng)稅消費(fèi)品啊繳納消費(fèi)稅敗的賬務(wù)處理般根據(jù)稅法規(guī)瓣定，企業(yè)進(jìn)絆口應(yīng)稅消費(fèi)佰品，應(yīng)當(dāng)自埃海關(guān)填發(fā)稅哎款繳款書的鞍次日起15百日內(nèi)繳納稅翱款。企業(yè)不跋繳稅不得提拔貨。笆【例題】2奧005年某矮單位進(jìn)口小邦轎車輪胎其扳不含增值稅拌的價(jià)值為2阿0萬元，消班費(fèi)稅適用稅拜率為10%扒，賬務(wù)處理敖如下：背借：原材料搬2200愛00案應(yīng)交稅費(fèi)巴應(yīng)交增值稅懊（進(jìn)項(xiàng)稅額白）3400敖0200疤000骯扒17%巴貸：銀行存耙款2540佰0020伴0000耙扮（117百%）20奧0000芭壩10%皚三、工業(yè)企案業(yè)營業(yè)稅的跋核算背（一）銷售八不動產(chǎn)的賬罷務(wù)處理：瓣佰收取轉(zhuǎn)讓款：暗借：

23、銀行存埃款哎貸：固定資襖產(chǎn)清理拜百結(jié)轉(zhuǎn)固定資擺產(chǎn)、累計(jì)折跋舊科目金額奧：翱借：固定資扒產(chǎn)清理累計(jì)折舊叭貸：固定資胺產(chǎn)頒哎計(jì)提相關(guān)稅岸費(fèi)：熬借：固定資骯產(chǎn)清理氨貸：應(yīng)交稅阿費(fèi)應(yīng)交營骯業(yè)稅襖應(yīng)交城市唉維護(hù)建設(shè)稅絆應(yīng)交教育搬費(fèi)附加般拌結(jié)轉(zhuǎn)固定資吧產(chǎn)清理賬戶跋的余額：巴借：固定資稗產(chǎn)清理笆貸：營業(yè)外吧收入處理辦固定資產(chǎn)凈敖收益啊或借：營業(yè)襖外支出處俺理固定資產(chǎn)埃凈損失愛貸：固定資矮產(chǎn)清理按（二）轉(zhuǎn)讓艾無形資產(chǎn)的伴賬務(wù)處理白注意：通過耙“俺營業(yè)外收入搬”?；虬ⅰ鞍}營業(yè)外支出胺”俺科目核算。拜【例題】某背企業(yè)轉(zhuǎn)讓一凹項(xiàng)技術(shù)，該阿項(xiàng)無形資產(chǎn)半的賬面原值為1500扮0元，累計(jì)般攤銷200唉0元，已提般減值準(zhǔn)備

24、3癌000元，靶轉(zhuǎn)讓取得的版實(shí)際收入為絆9000元擺，。賬務(wù)處擺理如下：伴借：銀行存耙款900埃0隘累計(jì)攤銷熬2000半無形資產(chǎn)減案值準(zhǔn)備3頒000扒營業(yè)外支出叭爸出售無形資拔產(chǎn)損失1艾495八貸：無形資阿產(chǎn)150板00安應(yīng)交稅費(fèi)爸應(yīng)交營業(yè)稅辦450霸應(yīng)交城市愛維護(hù)建設(shè)稅拔31.5班0唉應(yīng)交教育愛費(fèi)附加1案3.50凹企業(yè)出租無形資產(chǎn)所取芭得的租金收板入，借記背“跋銀行存款凹”懊等科目，貸阿記擺“埃其他業(yè)務(wù)收奧入扮”吧等科目；結(jié)按轉(zhuǎn)出租無形盎資產(chǎn)的成本鞍時(shí)，借記啊“岸其他業(yè)務(wù)成藹本辦”安，貸記昂“艾無形資產(chǎn)埃”盎科目。板（三）兼營隘非應(yīng)稅勞務(wù)鞍繳納營業(yè)稅藹的賬務(wù)處理擺現(xiàn)行會計(jì)制安度規(guī)定，上艾述非

25、應(yīng)稅勞哀務(wù)收入應(yīng)在瓣“扳其他業(yè)務(wù)收扮入盎”柏科目中核算愛。企業(yè)取得敖收入時(shí)，借叭記般“版銀行存款耙”芭等科目，貸疤記熬“凹其他業(yè)務(wù)收愛入百”氨科目。按稅般法規(guī)定計(jì)算頒的營業(yè)稅，安借記翱“佰營業(yè)稅金及凹附加般”斑科目，貸記岸“吧應(yīng)交稅費(fèi)癌氨應(yīng)交營業(yè)稅把”邦科目。絆【例題】某柏企業(yè)兼營運(yùn)爸輸業(yè)務(wù)單獨(dú)扮核算，本月按取得運(yùn)輸收礙入1000熬00元。相襖關(guān)賬務(wù)處理挨為：阿借：銀行存矮款100熬000隘貸：其他業(yè)胺務(wù)收入10暗0000霸借：營業(yè)稅般金及附加稗5500熬貸：應(yīng)交稅佰費(fèi)應(yīng)交營凹業(yè)稅500傲0皚應(yīng)交城市艾維護(hù)建設(shè)稅耙350捌應(yīng)交教育吧費(fèi)附加15皚0矮四、工業(yè)企芭業(yè)所得稅的伴核算罷（一）按稅扒法計(jì)

26、提當(dāng)期把應(yīng)繳所得稅柏時(shí)：氨借：所得稅背費(fèi)用當(dāng)期稗所得稅費(fèi)用絆貸：應(yīng)交稅拔費(fèi)應(yīng)交所案得稅俺（二）確認(rèn)矮相關(guān)遞延資版產(chǎn)或負(fù)債時(shí)隘：挨確認(rèn)遞延所懊得稅資產(chǎn)時(shí)礙：哎借：遞延所柏得稅資產(chǎn)敗貸：所得稅澳費(fèi)用遞延皚所得稅費(fèi)用爸確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)扮：唉借：所得稅安費(fèi)用遞延斑所得稅費(fèi)用翱貸：遞延所艾得稅負(fù)債壩（三）資產(chǎn)稗負(fù)債表日根傲據(jù)所得稅準(zhǔn)懊則調(diào)整遞延俺所得稅資產(chǎn)吧或遞延所得斑稅負(fù)債的賬氨面余額。巴五、出口貨襖物頒“凹免、抵、退耙”班稅的會計(jì)核奧算瓣（一）購進(jìn)叭貨物的會計(jì)叭核算罷1.采購國辦內(nèi)原材料拜價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入采購背成本，增值叭稅專用發(fā)票佰上注明的增絆值稅額計(jì)入柏進(jìn)項(xiàng)稅額，敖根據(jù)供貨方板的有關(guān)票據(jù)稗，

27、作如下會捌計(jì)分錄：艾借：物資采艾購拌應(yīng)交稅費(fèi)熬襖應(yīng)交增值稅拜（進(jìn)項(xiàng)稅額鞍）罷貸：銀行存敗款（應(yīng)付賬班款等）拌對可抵扣的皚運(yùn)費(fèi)金額按扒7%計(jì)算進(jìn)暗項(xiàng)稅額，作胺如下會計(jì)分奧錄：矮借：應(yīng)交稅骯費(fèi)胺隘應(yīng)交增值稅懊（進(jìn)項(xiàng)稅額扒）瓣貸：物資采叭購疤原材料入庫艾時(shí)，根據(jù)入半庫單作如下懊會計(jì)分錄：借：原材料爸貸：物資采捌購霸2.進(jìn)口原胺材料藹（1）報(bào)關(guān)愛進(jìn)口。出口霸企業(yè)應(yīng)根據(jù)罷進(jìn)口合約規(guī)氨定，憑全套扒進(jìn)口單證，埃作如下會計(jì)懊分錄：叭借：物資采哎購鞍進(jìn)料加工藹把材料名稱靶貸：應(yīng)付外扮匯賬款（或靶銀行存款）芭支付上述進(jìn)百口原輔料件搬的各項(xiàng)目內(nèi)哎直接費(fèi)用，暗作如下會計(jì)哎分錄：俺借：物資采芭購昂胺進(jìn)料加工罷阿材料名稱

28、盎貸：銀行存凹款貨到口岸時(shí)安，計(jì)算應(yīng)納板進(jìn)口關(guān)稅或稗消費(fèi)稅，作翱如下會計(jì)分唉錄：爸借：物資采哎購岸般進(jìn)料加工按拌材料名稱辦貸：應(yīng)交稅版費(fèi)叭半應(yīng)交進(jìn)口關(guān)鞍稅辦暗應(yīng)交進(jìn)口消盎費(fèi)稅疤（2）繳納芭進(jìn)口料件的跋稅金。出口擺企業(yè)應(yīng)根據(jù)般海關(guān)出具的俺完稅憑證，奧作如下會計(jì)奧分錄：岸借：應(yīng)交稅拌費(fèi)百昂應(yīng)交進(jìn)口關(guān)翱稅耙矮應(yīng)交進(jìn)口消班費(fèi)稅壩貸：銀行存胺款哀對按稅法規(guī)岸定，不需繳埃納進(jìn)口關(guān)稅拜、增值稅的斑企業(yè)，不作奧“搬應(yīng)交稅費(fèi)百”拌的上述會計(jì)翱分錄：辦（3）進(jìn)口艾料件入庫。罷進(jìn)口料件入伴庫后，財(cái)會襖部門應(yīng)憑儲背運(yùn)或業(yè)務(wù)部矮門開具的入翱庫單，作如傲下會計(jì)分錄愛：版借：原材料凹八進(jìn)料加工壩艾商品名稱搬貸：物資采襖購傲

29、礙進(jìn)料加工拔笆商品名稱熬3.外購出絆口配套的擴(kuò)骯散、協(xié)作產(chǎn)跋品，委托加版工產(chǎn)品伴現(xiàn)行政策規(guī)辦定，生產(chǎn)企敖業(yè)出口的自敖產(chǎn)貨物包括敗外購的與本叭企業(yè)所生產(chǎn)凹的產(chǎn)品名稱扒、性能相同捌，且使用本扮企業(yè)注冊商版標(biāo)的產(chǎn)品；瓣外購的與本跋企業(yè)所生產(chǎn)半的產(chǎn)品配套邦出口的產(chǎn)品熬；收購翱經(jīng)主管出口昂退稅的稅務(wù)白機(jī)關(guān)認(rèn)可的哀集團(tuán)公司成澳員企業(yè)產(chǎn)品；委托加工把收回的產(chǎn)品按。（1）購入案購入擴(kuò)散、胺協(xié)作產(chǎn)品后版，憑有關(guān)合耙同及有關(guān)憑靶證，作如下安會計(jì)分錄：哀借：物資采般購罷應(yīng)交稅費(fèi)骯礙應(yīng)交增值稅把（進(jìn)項(xiàng)稅額愛）板貸：銀行存柏款邦驗(yàn)收入庫后礙，憑入庫單昂作如下會計(jì)芭分錄：跋借：庫存商伴品按貸：物資采背購盎（2）委托笆加工

30、產(chǎn)品會疤計(jì)處理罷扮委托加工材阿料發(fā)出，憑氨加工合同和扳發(fā)料單作如按下會計(jì)分錄襖：俺借：委托加皚工物資貸：原材料擺骯根據(jù)委托加傲工合同支付板加工費(fèi)，憑艾加工企業(yè)的唉加工費(fèi)發(fā)票皚和有關(guān)結(jié)算芭憑證，作如唉下會計(jì)分錄叭：扳借：委托加拔工物資鞍應(yīng)交稅費(fèi)懊埃應(yīng)交增值稅扒（進(jìn)項(xiàng)稅額斑）埃貸：銀行存翱款凹按委托加工產(chǎn)昂品收回。跋可直接對外伴銷售的，憑絆入庫單作如敖下會計(jì)分錄哀：邦借：庫存商暗品岸貸：委托加靶工物資襖還需要繼續(xù)熬生產(chǎn)或加工捌的，憑入庫巴單作如下會霸計(jì)分錄：借：原材料唉貸：委托加版工物資擺（二）銷售稗業(yè)務(wù)的會計(jì)拌核算辦1.內(nèi)銷貨般物處理（注半意要作銷項(xiàng)拔稅）斑2.自營出拜口銷售（注把意免征銷項(xiàng)吧稅

31、）扳（1）一般斑貿(mào)易的核算皚生產(chǎn)企業(yè)的背一般貿(mào)易，艾即自行從國內(nèi)采購原材斑料，加工成壩產(chǎn)品后出口叭。巴愛銷售收入的矮會計(jì)處理：澳借：應(yīng)收外把匯賬款昂貸：主營業(yè)暗務(wù)收入半澳一般貿(mào)易出擺口銷售巴霸不得抵扣稅藹額的計(jì)算：爸參看P10靶7頁公式1岸、公式2、叭公式3進(jìn)行矮學(xué)習(xí)。暗奧運(yùn)保傭沖減稗國家稅法所隘規(guī)定的退稅捌率必須以出扳口貨物的離骯岸價(jià)折合成澳人民幣為依傲據(jù)傲a.暫不計(jì)安算不得抵扣捌稅額的，根斑據(jù)運(yùn)保傭金阿額作如下會稗計(jì)分錄：藹借：主營業(yè)氨務(wù)收入佰半一般貿(mào)易出稗口安貸：銀行存矮款盎【例題】出隘口產(chǎn)品的到敖岸價(jià)折合成啊人民幣為1柏00萬元，安其中含運(yùn)保艾傭10萬元霸。離岸價(jià)格胺為90萬元按。征稅

32、率1阿7%，退稅翱率13%。柏與外商結(jié)算柏時(shí)賬務(wù)處理佰的會計(jì)分錄佰：矮借：應(yīng)收外敗匯賬款1板00萬白貸：主營業(yè)辦務(wù)收入1岸00萬拌支付運(yùn)保傭頒時(shí)賬務(wù)處理扒的會計(jì)分錄伴：鞍借：主營業(yè)班務(wù)收入1按0萬哎貸：銀行存拜款10萬鞍b.在沖減襖的同時(shí)，按扮沖減金額同鞍步計(jì)算不得八抵扣稅額的捌。根據(jù)上例：哀借：主營業(yè)絆務(wù)收入盎隘一般貿(mào)易出?？?0萬罷貸：銀行存拜款10萬同時(shí)：版借：主營業(yè)背務(wù)成本捌扮一般貿(mào)易出按口0.40哀萬10萬爸叭（17%艾13%）靶 （紅字）懊貸：應(yīng)交稅拌費(fèi)敗懊應(yīng)交增值稅稗（進(jìn)項(xiàng)稅額癌轉(zhuǎn)出）0.柏40萬（紅胺字）骯（2）進(jìn)料暗加工貿(mào)易的吧核算巴進(jìn)料加工貿(mào)般易是指從國叭外進(jìn)口原料案、零部

33、件，板加工成產(chǎn)品疤再出口的一班種貿(mào)易方式百。爸要確定進(jìn)料叭加工免抵退跋稅額的抵減版額。因?yàn)檫M(jìn)絆口料件是免擺稅的，出口跋貨物時(shí)按整傲體稅負(fù)計(jì)算柏免抵退稅時(shí)拌，已將其按按征稅對待了瓣，所以要沖版銷進(jìn)口料件骯免過的增值搬稅。懊免抵退稅額懊抵減額免靶稅購進(jìn)原材懊料價(jià)格案隘出口貨物退伴稅率哎免稅購進(jìn)原敗材料包括國斑內(nèi)購進(jìn)免稅搬原材料和進(jìn)絆料加工免稅敖進(jìn)口料件，扮其中進(jìn)料加敖工免稅進(jìn)口吧料件的價(jià)格跋為組成計(jì)稅八價(jià)格。版進(jìn)料加工免板稅進(jìn)口料件斑的價(jià)格貨奧物到岸價(jià)巴海關(guān)實(shí)征關(guān)隘稅海關(guān)實(shí)伴征消費(fèi)稅按哎出口企業(yè)收啊到主管國稅白機(jī)關(guān)生產(chǎn)壩企業(yè)進(jìn)料加藹工貿(mào)易免稅安證明后，擺依據(jù)注明的翱“疤不得抵扣稅百額抵減額昂”盎作

34、如下會計(jì)敗分錄：拌借：主營業(yè)奧務(wù)成本胺斑進(jìn)料加工貿(mào)翱易出口（紅矮字）扳貸：應(yīng)交稅安費(fèi)辦稗應(yīng)交增值稅芭（進(jìn)項(xiàng)稅額凹轉(zhuǎn)出）（紅啊字）俺罷出口企業(yè)收霸到主管國稅藹機(jī)關(guān)生產(chǎn)埃企業(yè)進(jìn)料加扳工貿(mào)易免稅癌核銷證明皚后，對補(bǔ)開頒部分依據(jù)注拔明的懊“襖不得抵扣稅叭額抵減額藹”骯作如下會計(jì)白分錄：斑借：主營業(yè)搬務(wù)成本白稗進(jìn)料加工貿(mào)矮易出口（紅盎字）襖貸：應(yīng)交稅板費(fèi)邦熬應(yīng)交增值稅矮（進(jìn)項(xiàng)稅額稗轉(zhuǎn)出）（紅搬字）盎對多開的部稗分，以藍(lán)字疤登記以上會扮計(jì)分錄。瓣（3）來料挨加工貿(mào)易的巴核算愛來料加工貿(mào)霸易是指外商矮提供原材料癌、零部件，敖由我國企業(yè)按加工成產(chǎn)品案出口交外商暗銷售，只收絆取加工費(fèi)的岸一種貿(mào)易方埃式。不發(fā)生襖

35、購銷業(yè)務(wù)，叭不征進(jìn)口環(huán)跋節(jié)增值稅，胺也免征加工矮環(huán)節(jié)的增值啊稅。凹吧對來料加工拌所耗用的國阿內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金八進(jìn)行轉(zhuǎn)出芭原則上按銷百售比例分?jǐn)偘?，按分?jǐn)傤~埃作如下會計(jì)熬分錄：百借：主營業(yè)挨務(wù)成本拔安來料加工頒貸：應(yīng)交稅鞍費(fèi)俺敗應(yīng)交增值稅把（進(jìn)項(xiàng)稅額巴轉(zhuǎn)出）伴【例題】某拜企業(yè)本月內(nèi)案銷貨物銷售吧額300萬佰元，外銷貨哀物銷售額5扮00萬元，搬來料加工銷疤售額200拜萬元，本月奧共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)隘稅85萬元鞍。辦來料加工應(yīng)班轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅藹85按稗200罷傲（300礙5002疤00）班17（萬元把）百3.委托代搬理出口邦收到受托方班（外貿(mào)企業(yè)半）送交的版“把代理出口結(jié)霸算清單佰”巴時(shí)，作如下瓣會計(jì)分錄：靶借：應(yīng)收

36、賬敖款等八營業(yè)費(fèi)用（邦代理手續(xù)費(fèi)矮）絆貸：主營業(yè)扒務(wù)收入罷支付的運(yùn)保捌傭與自營出礙口一樣，要鞍沖減外銷收佰入。伴4.銷售退澳回頒（1）未確辦認(rèn)收入的已捌發(fā)出產(chǎn)品的襖退回，按照哀已記入靶“懊發(fā)出產(chǎn)品跋”盎等科目的金芭額，作如下阿會計(jì)分錄：昂借：庫存商拌品哀貸：發(fā)出產(chǎn)凹品罷（2）已確捌認(rèn)收入的銷挨售產(chǎn)品退回凹，一般情況斑下直接沖減靶退回當(dāng)月的翱銷售收入、案銷售成本等胺，對已申報(bào)藹免稅或退稅澳的還要進(jìn)行阿相應(yīng)的辦“澳免抵退壩”癌稅調(diào)整，分扳別情況作如奧下會計(jì)處理拌：礙霸業(yè)務(wù)部門在矮收到對方提隘運(yùn)單并由儲矮運(yùn)部門辦理絆接貨及驗(yàn)收拌、入庫等手鞍續(xù)后，財(cái)會吧部門應(yīng)憑退案貨通知單按岸原出口金額隘作如下會計(jì)擺

37、分錄：霸借：主營業(yè)佰務(wù)收入骯霸一般貿(mào)易出把口搬貸：應(yīng)收外疤匯賬款芭拌退貨貨物的懊原運(yùn)保傭，唉以及退貨費(fèi)芭用的處理。骯由對方承擔(dān)艾的：班借：銀行存柏款壩貸：主營業(yè)爸務(wù)收入懊班一般貿(mào)易出把口（原運(yùn)保白傭部分）矮由我方承擔(dān)耙的，先作如伴下處理：伴借：待處理昂財(cái)產(chǎn)損溢扒貸：主營業(yè)骯務(wù)收入頒扳一般貿(mào)易出扒口（原運(yùn)保敗傭部分）案銀行存款（佰退貨發(fā)生的白一切國內(nèi)、藹外費(fèi)用）批準(zhǔn)后：百借：營業(yè)外哎支出罷貸：待處理叭財(cái)產(chǎn)損溢拜（三）應(yīng)納霸稅額的會計(jì)氨核算盎前提是本期跋生產(chǎn)企業(yè)有澳內(nèi)銷也有外愛銷，當(dāng)本期鞍內(nèi)銷大于外拌銷，應(yīng)交增敖值稅時(shí)要作般的賬務(wù)處理翱。白1.如當(dāng)期敗應(yīng)納稅額大邦于零，月末叭作如下會計(jì)安分錄：按借

38、：應(yīng)交稅邦費(fèi)唉壩應(yīng)交增值稅盎（轉(zhuǎn)出未交靶增值稅）埃貸：應(yīng)交稅背費(fèi)跋靶未交增值稅暗2.如當(dāng)期翱應(yīng)納稅額小昂于零，如果疤是由于當(dāng)期阿進(jìn)項(xiàng)稅額大絆于銷項(xiàng)稅額骯，則屬于留按抵稅額，不礙進(jìn)行會計(jì)處理；如果是捌由于預(yù)繳稅稗款形成的，案則月末按照拌預(yù)繳稅款與壩應(yīng)納稅額中吧的較小數(shù)，絆作如下會計(jì)耙分錄：擺借：應(yīng)交增壩值稅岸背未交增值稅靶貸：應(yīng)交稅版費(fèi)熬芭應(yīng)交增值稅把（轉(zhuǎn)出多交增值稅）礙（四）免抵傲退稅的會計(jì)俺核算靶前提是本期背生產(chǎn)企業(yè)外阿銷大于內(nèi)銷澳，內(nèi)銷貨物挨的銷項(xiàng)稅額白小于進(jìn)項(xiàng)稅搬額不足以抵爸扣時(shí)，要向按稅務(wù)機(jī)關(guān)申胺請辦理退稅盎時(shí)，要作的頒相關(guān)賬務(wù)處班理。笆1.按批準(zhǔn)耙的應(yīng)免抵稅翱額、應(yīng)退稅案額進(jìn)行會計(jì)澳

39、處理。邦借：其他應(yīng)伴收款襖百應(yīng)收出口退把稅款（增值盎稅）（批準(zhǔn)板的應(yīng)退稅額霸）應(yīng)交稅費(fèi)跋俺應(yīng)交增值稅愛（出口抵減懊內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)八納增值稅）隘（即批準(zhǔn)應(yīng)拌免抵稅額）罷貸：應(yīng)交稅骯費(fèi)佰耙應(yīng)交增值稅芭（出口退稅澳）哀2.按當(dāng)期按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物礙“愛免、抵、退傲”佰稅匯總申報(bào)把表上的申扳報(bào)數(shù)分別以半下三種情況跋進(jìn)行會計(jì)處跋理：翱（1）申報(bào)半的應(yīng)退稅額矮0，申報(bào)鞍的應(yīng)免抵稅般額0時(shí)，疤作如下會計(jì)靶分錄：把借：應(yīng)交稅傲費(fèi)斑胺應(yīng)交增值稅耙（出口抵減礙內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)耙納稅額）（稗申報(bào)的應(yīng)免岸抵稅額）貸：應(yīng)交稅氨費(fèi)扮拜應(yīng)交增值稅頒（出口退稅）隘（2）申報(bào)斑的應(yīng)退稅額拌0，且免爸抵稅額0敗時(shí)，作如下胺會計(jì)分錄：挨借：

40、其他應(yīng)霸收款哀隘應(yīng)收出口退八稅款（增值阿稅）（申報(bào)擺的應(yīng)退稅額拔）絆應(yīng)交稅費(fèi)扮埃應(yīng)交增值稅敖（出口抵減白內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)昂納稅額）（暗申報(bào)的應(yīng)免礙抵稅額）班貸：應(yīng)交稅盎費(fèi)般八應(yīng)交增值稅昂（出口退稅懊）岸（3）申報(bào)靶的應(yīng)退稅額版0，申報(bào)熬的免抵稅額俺0時(shí)，作昂如下會計(jì)分隘錄：把借：其他應(yīng)哎收款百氨應(yīng)收出口退艾稅款（增值按稅）（申報(bào)笆的應(yīng)退稅額哀）澳貸：應(yīng)交稅敖費(fèi)矮鞍應(yīng)交增值稅懊（出口退稅耙）八企業(yè)在收到唉出口退稅時(shí)笆作如下會計(jì)佰分錄：藹借：銀行存愛款板貸：其他應(yīng)絆收款敖凹應(yīng)收出口退昂稅款（增值昂稅）柏六、工業(yè)企八業(yè)其他稅費(fèi)稗的核算安（一）資源扳稅的會計(jì)核案算柏自產(chǎn)自用應(yīng)凹稅資源產(chǎn)品扮計(jì)稅的賬務(wù)搬處理：

41、注意敖自產(chǎn)原煤連扳續(xù)加工精煤盎、原礦加工艾精礦、原煤疤取暖等不作唉收入，但要敗按原煤計(jì)稅哀，稅金計(jì)入斑有關(guān)成本費(fèi)挨用。搬收購未稅礦芭產(chǎn)品，資源敖稅計(jì)入采購邦成本中。拔外購液體鹽皚加工固體鹽背應(yīng)納資源稅耙的賬務(wù)處理昂：注意資源伴稅也只征一笆道稅，購入辦已稅液體鹽敖時(shí)，要把所鞍含的資源稅扮從價(jià)款中分愛離出來，放拜在辦“扒應(yīng)交稅費(fèi)百應(yīng)交資源稅般”愛的借方。澳（二）土地增值稅的會熬計(jì)核算笆工業(yè)企業(yè)通背過矮“拌固定資產(chǎn)清哀理奧”扮科目核算。岸注意企業(yè)交阿納的土地增捌值稅不在營笆業(yè)稅金及附邦加中列支，案按配比的原頒則在固定資翱產(chǎn)清理中列八支。昂（三）城市般維護(hù)建設(shè)稅巴的會計(jì)核算板在會計(jì)核算澳時(shí)，工業(yè)企壩業(yè)

42、按規(guī)定計(jì)敖算出的城市芭維護(hù)建設(shè)稅，借記襖“把營業(yè)稅金及熬附加暗”扒科目，貸記芭“骯應(yīng)交稅費(fèi)翱班應(yīng)交城市維敖護(hù)建設(shè)稅鞍”拔科目。版（四）房產(chǎn)百稅、土地使按用稅、車船背使用稅和印鞍花稅的核算隘與收入無關(guān)啊，不通過營懊業(yè)稅金及附八加科目核算捌，直接列入瓣管理費(fèi)用。八（五）耕地捌占用稅的核霸算芭施工前一次靶征收，直接隘記入暗“奧在建工程挨”佰。埃（六）教育笆費(fèi)附加的核背算捌為了核算教搬育費(fèi)附加的癌增減變動，企業(yè)在暗“安應(yīng)交稅費(fèi)吧”安科目下，應(yīng)捌設(shè)置氨“襖應(yīng)交教育費(fèi)板附加芭”皚明細(xì)科目。埃計(jì)算應(yīng)交教辦育費(fèi)附加時(shí)罷，借記唉“拌營業(yè)稅金及耙附加骯”澳科目，貸記版“板應(yīng)交稅費(fèi)昂懊應(yīng)交教育費(fèi)昂附加版”唉科目，繳

43、納板時(shí)，借記熬“罷應(yīng)交稅費(fèi)八吧應(yīng)交教育費(fèi)疤附加壩”奧科目，貸記扒“爸銀行存款罷”氨科目。礙企業(yè)收到辦搬學(xué)補(bǔ)貼，計(jì)癌入營業(yè)外收白入科目。巴（七）車輛邦購置稅的核扮算壩車輛購置稅愛是對在中國罷境內(nèi)購置應(yīng)捌稅車輛的單瓣位和個人以叭其計(jì)稅價(jià)格襖為依據(jù)征收皚的一種稅。班其會計(jì)處理靶分別規(guī)定為百：企業(yè)購置礙（包括購買捌、進(jìn)口、自邦產(chǎn)、受贈、斑獲獎或者以伴其他方式取皚得并自用）笆應(yīng)稅車輛，耙按規(guī)定繳納邦的車輛購置唉稅，借記拜“盎固定資產(chǎn)隘”皚等科目，貸敖記板“襖銀行存款礙”暗科目；企業(yè)爸購置的減稅哎、免稅車輛澳改制后用途靶發(fā)生變化的扒，按規(guī)定應(yīng)扳補(bǔ)繳的車輛靶購置稅，借拜記跋“佰固定資產(chǎn)唉”癌科目，貸記把“岸

44、銀行存款敗”辦科目。懊對購車者征壩收，是車輛阿價(jià)值的組成氨部分。氨七、小型工藹業(yè)企業(yè)執(zhí)行叭小企業(yè)會啊計(jì)制度銜疤接問題半（一）調(diào)賬拔原則及會計(jì)板處理吧注意：新舊挨會計(jì)制度轉(zhuǎn)白換時(shí)財(cái)產(chǎn)清罷查損失、按唉新會計(jì)制度癌要求計(jì)提有皚關(guān)資產(chǎn)減值挨準(zhǔn)備的賬務(wù)頒處理要求。哀對于清查出敖的損失，先胺記入佰“皚待處理財(cái)產(chǎn)藹損溢矮”背科目。財(cái)務(wù)搬處理為：借板記翱“案待處理財(cái)產(chǎn)哎損溢辦”罷科目，貸記矮“骯固定資產(chǎn)清岸理板”案（固定資產(chǎn)伴發(fā)生的損失疤先通過哀“固定資產(chǎn)清絆理板”藹科目核算）礙、笆“耙材料澳”熬等有關(guān)資產(chǎn)科目、哎“捌壞賬準(zhǔn)備哀”凹等有關(guān)資產(chǎn)案減值準(zhǔn)備科藹目。擺執(zhí)行小企業(yè)斑會計(jì)制度后哎計(jì)提減值準(zhǔn)俺備有：短期拜

45、投資跌價(jià)準(zhǔn)敗備、壞賬準(zhǔn)叭備、存貨跌辦價(jià)準(zhǔn)備。邦損失經(jīng)批準(zhǔn)芭沖減相關(guān)所佰有者權(quán)益時(shí)擺，應(yīng)先將俺“稗待處理財(cái)產(chǎn)啊損溢埃”八科目余額轉(zhuǎn)扳入跋“背利潤分配柏啊未分配利潤笆”奧科目，如未氨分配利潤不足以沖減損頒失，屬于按罷規(guī)定提取盈拜余公積、公稗益金的小企藹業(yè)還應(yīng)按可背沖減的盈余癌公積相應(yīng)沖艾減盈余公積隘。唉結(jié)轉(zhuǎn)后，佰“按待處理財(cái)產(chǎn)捌損溢翱”氨科目應(yīng)無余柏額，清查出版的損失中以胺未分配利潤礙和盈余公積版不足沖減的安部分，以負(fù)扮數(shù)在資產(chǎn)負(fù)哀債表的哀“吧未分配利潤藹”班項(xiàng)目中反映拔（二）賬目半調(diào)整敗注意：新舊笆會計(jì)制度的傲差別，注意隘小企業(yè)會計(jì)稗制度與新會搬計(jì)準(zhǔn)則的差辦別。拌1.俺“芭現(xiàn)金吧”艾、拔“爸銀行

46、存款盎”敖、背“埃其他貨幣資拌金班”霸、叭“笆短期投資八”罷、盎“矮應(yīng)收票據(jù)擺”百、八“矮應(yīng)收賬款案”八、藹“瓣預(yù)付賬款盎”八、邦“搬應(yīng)收補(bǔ)貼款罷”暗和襖“瓣其他應(yīng)收款奧”擺科目半小企業(yè)會計(jì)皚制度設(shè)置了癌“搬應(yīng)收股息骯”白科目，核算班小企業(yè)因進(jìn)襖行股權(quán)投資巴應(yīng)收取的現(xiàn)暗金股利和進(jìn)行債權(quán)投資隘應(yīng)收取的利背息，原制度斑沒有設(shè)置該稗科目而在捌“拜其他應(yīng)收款懊”伴科目中核算隘。調(diào)賬時(shí)，皚應(yīng)將隘“胺其他應(yīng)收款捌”哎科目中相關(guān)岸金額轉(zhuǎn)入新搬設(shè)置的胺“傲應(yīng)收股息辦”扳科目，也可瓣繼續(xù)沿用半“奧其他應(yīng)收款傲”埃科目進(jìn)行核把算。搬小企業(yè)會計(jì)巴制度沒有設(shè)昂置挨“翱應(yīng)收補(bǔ)貼款翱”版科目的，調(diào)案賬時(shí)，應(yīng)將百“安應(yīng)收補(bǔ)

47、貼款把”翱科目的余額柏轉(zhuǎn)入爸“靶其他應(yīng)收款把”按科目。敗2.懊“耙短期投資跌暗價(jià)準(zhǔn)備艾”矮科目搬原制度沒有骯設(shè)置頒“絆短期投資跌爸價(jià)準(zhǔn)備叭”矮科目。小企捌業(yè)對于執(zhí)行凹新制度時(shí)預(yù)愛計(jì)的短期投版資的價(jià)值損矮失，應(yīng)借記拌“岸待處理財(cái)產(chǎn)巴損溢礙”哀科目，貸記哎“拜短期投資跌骯價(jià)準(zhǔn)備跋”板科目。對于暗記入隘“熬待處理財(cái)產(chǎn)暗損溢邦”矮科目中的短叭期投資跌價(jià)啊準(zhǔn)備金額，襖按照相關(guān)要拔求進(jìn)行處理瓣。鞍4.藹“鞍原材料吧”挨、敗“皚包裝物藹”翱、案“癌自制半成品白”板科目哎小企業(yè)會計(jì)絆制度設(shè)置了凹“傲材料跋”扒科目，將原啊制度中阿“罷原材料安”柏、斑“頒包裝物愛”唉和癌“哎自制半成品哀”哎科目的核算按內(nèi)容進(jìn)行了

48、敗合并。壩5.板“八材料采購捌”埃、百“稗材料成本差罷異耙”擺科目傲采用計(jì)劃成擺本核算的小把企業(yè)，可另吧行設(shè)置背“挨物資采購藹”案及吧“隘材料成本差埃異礙”等科目進(jìn)行壩核算。調(diào)賬靶時(shí)，采用實(shí)唉際成本核算敖的小企業(yè)，骯應(yīng)將傲“壩材料采購?！卑颇恐幸堰\(yùn)愛抵驗(yàn)收入庫板的部分轉(zhuǎn)入皚“捌材料岸”皚科目，將已癌支付貨款但擺尚未運(yùn)抵驗(yàn)唉收入庫的部傲分轉(zhuǎn)入拌“啊在途物資霸”俺科目。實(shí)際佰成本核算設(shè)伴“靶在途物資澳”扮這項(xiàng)規(guī)定與擺我們現(xiàn)行的礙新的企業(yè)會挨計(jì)準(zhǔn)則也是爸一致的。疤6.胺“挨低值易耗品暗”柏、阿“扮委托加工材扳料八”襖、岸“熬產(chǎn)成品半”背、柏“按發(fā)出商品佰”百科目傲調(diào)賬時(shí)，應(yīng)哀將辦“絆委托加工材柏料

49、啊”版、把“叭產(chǎn)成品案”氨科目的余額耙分別轉(zhuǎn)入靶“熬委托加工物俺資矮”熬、耙“礙庫存商品拌”昂科目；其他佰科目的余額澳直接轉(zhuǎn)至新按賬或沿用舊靶賬。小企業(yè)扒也可繼續(xù)沿俺用邦“搬委托加工材氨料拌”翱、敗“阿產(chǎn)成品啊”霸科目進(jìn)行核爸算。矮7.斑“班存貨跌價(jià)準(zhǔn)板備”白科目骯小企業(yè)對于壩執(zhí)行小企業(yè)班會計(jì)制度時(shí)安預(yù)計(jì)的存貨皚價(jià)值損失，鞍應(yīng)借記擺“靶待處理財(cái)產(chǎn)隘損溢藹”懊科目，貸記壩“傲存貨跌價(jià)準(zhǔn)八備隘”爸科目。對于扮記入敖“熬待處理財(cái)產(chǎn)胺損溢懊”跋科目的存貨辦跌價(jià)準(zhǔn)備金伴額，按照相挨關(guān)要求處理傲。案9.伴“霸長期投資盎”熬科目澳小企業(yè)會計(jì)敗制度沒有設(shè)骯置靶“笆長期投資跋”頒科目，而設(shè)跋置了澳“佰長期股權(quán)投

50、絆資哎”胺和骯“癌長期債權(quán)投扳資昂”半科目。調(diào)賬哎時(shí)，小企業(yè)鞍應(yīng)對白“版長期投資暗”稗科目的余額爸進(jìn)行分析，傲將屬于長期斑股權(quán)投資的埃部分轉(zhuǎn)入藹“笆長期股權(quán)投按資氨”版科目；將屬耙于長期債權(quán)白投資的部分白轉(zhuǎn)入盎“扳長期債權(quán)投啊資靶”般科目。吧10.哀“疤固定資產(chǎn)壩”耙、挨“翱累計(jì)折舊巴”柏、拌“板固定資產(chǎn)清稗理癌”拔和絆“笆無形資產(chǎn)佰”巴科目啊小企業(yè)會計(jì)罷制度設(shè)置了跋“巴固定資產(chǎn)清吧理澳”岸科目，對于瓣原制度下氨“唉固定資產(chǎn)清愛理斑”皚科目的余額澳應(yīng)分別情況挨處理：如果氨原記入邦“傲固定資產(chǎn)清凹理傲”熬的金額是因翱固定資產(chǎn)報(bào)芭廢或毀損等凹原因產(chǎn)生，百應(yīng)將其余額敗轉(zhuǎn)入邦“八待處理財(cái)產(chǎn)捌損溢矮”奧

51、科目，并按笆照相關(guān)要求捌進(jìn)行處理；哀如記入扮“氨固定資產(chǎn)清鞍理疤”唉科目的金額吧是因出售固按定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入搬，應(yīng)將該部凹分的余額直熬接轉(zhuǎn)至新賬拔，也可沿用笆舊賬。澳執(zhí)行新會計(jì)絆準(zhǔn)則和小企瓣業(yè)會計(jì)制度俺的企業(yè)，搬“稗固定資產(chǎn)清藹理啊”愛科目包含的叭內(nèi)容包括固耙定資產(chǎn)報(bào)廢版、毀損和出皚售三部分的耙內(nèi)容。背11.跋“爸在建工程愛”頒科目扒小企業(yè)會計(jì)暗制度設(shè)置了礙“半在建工程邦”昂科目，但核昂算內(nèi)容有所埃變化，調(diào)賬挨時(shí)，小企業(yè)捌應(yīng)對班“捌在建工程骯”敗科目的余額熬進(jìn)行分析，搬將屬于在建稗工程的部分礙轉(zhuǎn)入俺“笆在建工程暗”疤科目；將屬瓣于工程物資敖的部分轉(zhuǎn)入敖新設(shè)置的柏“工程物資澳”礙科目。靶12.背“般遞

52、延資產(chǎn)胺”懊科目癌調(diào)賬時(shí)，除扮在財(cái)產(chǎn)清查柏中已作為損八失處理的自百“跋遞延資產(chǎn)藹”捌科目轉(zhuǎn)入罷“八待處理財(cái)產(chǎn)靶損溢敗”耙科目的部分拔外，其余部岸分應(yīng)轉(zhuǎn)入笆“襖長期待攤費(fèi)壩用拔”叭科目。捌小企業(yè)執(zhí)行昂小企業(yè)會計(jì)班制度以后，佰對固定資產(chǎn)胺大修理費(fèi)用奧的核算方法拌由原采用預(yù)八提或待攤方絆式改為一次瓣性計(jì)入發(fā)生癌當(dāng)期費(fèi)用的搬，其原為固骯定資產(chǎn)大修愛理發(fā)生的待愛攤費(fèi)用余額傲，應(yīng)繼續(xù)采按用原有的會般計(jì)政策，直唉至攤銷完畢爸為止；自執(zhí)鞍行新制度以奧后新發(fā)生的擺固定資產(chǎn)后爸續(xù)支出，再藹按照小企業(yè)藹會計(jì)制度的辦規(guī)定辦理。絆13.跋“拌待處理財(cái)產(chǎn)稗損溢爸”挨科目絆小企業(yè)會計(jì)傲制度沒有設(shè)扮置襖“頒待處理財(cái)產(chǎn)笆損溢氨”敖科目。調(diào)賬敗時(shí)，小企業(yè)耙應(yīng)先將在財(cái)靶產(chǎn)清查過程斑中清查出的搬損失記入